企業(yè)并購會(huì)計(jì)處理

1、企業(yè)并購的會(huì)計(jì)處理方法企業(yè)兼并，一個(gè)企業(yè)兼并后只涉及一個(gè)會(huì)計(jì)主體,所以兼并企業(yè)在進(jìn)行兼并會(huì)計(jì)處理時(shí),一般將被兼并企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債等按評(píng)估價(jià)并入兼并企業(yè)原有的賬簿體系中,兼并價(jià)格與所獲得的凈資產(chǎn)價(jià)值之間的差額計(jì)作商譽(yù)或負(fù)商譽(yù)。兼并結(jié)束后，被兼并企業(yè)就不存在，由兼并企業(yè)統(tǒng)一編制會(huì)計(jì)報(bào)表。企業(yè)收購，由于參與收購企業(yè)雙方在收購后仍維持原有的法律主體和會(huì)計(jì)主體，并各自獨(dú)立的從事經(jīng)營活動(dòng)，所以收購公司不能將被收購公司的資產(chǎn)和負(fù)債簡(jiǎn)單的加總到收購公司有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債帳戶，只能將收購所付價(jià)款直接計(jì)作“長期股權(quán)投資子公司?！钡珵榉从痴麄€(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)濟(jì)成果，必須編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表。通過支付現(xiàn)金收購一般用購買

2、法編制合并報(bào)表，但在有些并購業(yè)務(wù)中并不是通過支付現(xiàn)金而是通過增發(fā)股票換取被并購企業(yè)原有的股權(quán)達(dá)到并購的目的，這種方式的并購就難以辨認(rèn)誰是購買者誰是被購買者所以采用權(quán)益集合法較為合理。一兼并企業(yè)會(huì)計(jì)處理1采用有償方式兼并，兼并企業(yè)以被兼并企業(yè)提供的評(píng)估后的科目余額表登記入帳，進(jìn)行帳務(wù)處理時(shí)，按資產(chǎn)評(píng)估后的價(jià)值，借記所有資產(chǎn)科目；按成交價(jià)高于評(píng)估確認(rèn)的凈資產(chǎn)的差額，借記“無形資產(chǎn)商譽(yù)”科目，按負(fù)債的評(píng)估后的帳面價(jià)值，貸記所有負(fù)債科目；按確定的成交價(jià)，貸記“專項(xiàng)應(yīng)付款應(yīng)付兼并企業(yè)款”科目（被兼并的凈資產(chǎn)+無形資產(chǎn)=專項(xiàng)應(yīng)付款）或“長期投資”科目。2采取無償劃轉(zhuǎn)方式兼并，按各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值

3、，借記所有資產(chǎn)科目，貸記所有負(fù)債科目。兩者之間如有差額，貸記“實(shí)收資本”科目。3合并中產(chǎn)生商譽(yù)和負(fù)商譽(yù)會(huì)計(jì)處理方法，在合并中產(chǎn)生商譽(yù)可將并購商譽(yù)確認(rèn)為一項(xiàng)費(fèi)用或者將商譽(yù)作為一項(xiàng)資產(chǎn)，在預(yù)計(jì)的年限內(nèi)進(jìn)行攤銷，或者沖銷留存收益。負(fù)商譽(yù)可作為遞延收益處理，并在確定期限內(nèi)確認(rèn)為收益或?qū)糍Y產(chǎn)公允價(jià)值超過合并成本的差額作為購買方權(quán)益的增加。4支付產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款的核算，兼并企業(yè)支付產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款時(shí)借記“專項(xiàng)應(yīng)付款應(yīng)付兼并企業(yè)款”科目，（或長期投資）貸記“銀行存款”科目。二購買法在收購活動(dòng)中會(huì)計(jì)處理從收購日起，購買方在合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)以被收購公司的可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值并入收購成本，超過可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)

4、值的部分確認(rèn)為并購商譽(yù)，并在以后期間進(jìn)行攤銷。在合并損益表中，由于購買引起原有股東的權(quán)益發(fā)生變化，所以合并利潤僅包括被收購公司在被收購日后取得的經(jīng)營成果。收購所支付的價(jià)款直接記作“長期股權(quán)投資子公司”三權(quán)益集合法在收購活動(dòng)中會(huì)計(jì)處理將被收購企業(yè)凈資產(chǎn)帳面價(jià)值記作“長期股權(quán)投資子公司”，將被收購企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債按其帳面價(jià)值入帳，所有者權(quán)益總額不變，但應(yīng)按收購企業(yè)發(fā)行的股票價(jià)值入帳，收購時(shí)編制損益表，以反映截至收購日止已實(shí)現(xiàn)損益以及以前年度累計(jì)的留存收益。收購費(fèi)用一般作為管理費(fèi)用沖減資本公積。四企業(yè)兼并及收購的會(huì)計(jì)處理舉例 例1甲公司與乙公司達(dá)成兼并議，在2006年6月1日由甲公司支付現(xiàn)金兼并乙公

5、司。至兼并日止，由會(huì)計(jì)事務(wù)所對(duì)乙公司的賬簿進(jìn)行清理，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行評(píng)估。清理后的資產(chǎn)負(fù)債表和評(píng)估結(jié)果如表1。經(jīng)雙方協(xié)商同意甲公司以1000000元，并承擔(dān)乙公司原欠債務(wù)的辦法兼并乙公司。兼并發(fā)生的直接費(fèi)用10000元已由銀行存款支付。表1公司資產(chǎn)負(fù)債表帳面價(jià)值與評(píng)估價(jià)值對(duì)照表編制單位： 200 6 年 6月30 日 單位：元項(xiàng)目原賬面 價(jià)值評(píng)估 價(jià)值差異項(xiàng)目原賬面 價(jià)值評(píng)估 價(jià)值差異流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)負(fù)債貨幣資金80 00080 0000短期借款100 000110 00010 000短期投資應(yīng)付票據(jù)減：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)付賬款300 000250 000-50 000短期投資凈額000預(yù)收賬款應(yīng)

6、收票據(jù)代銷商品款應(yīng)收股利應(yīng)付工資應(yīng)收利息應(yīng)付福利費(fèi)應(yīng)收賬款400 000395 000 -5 000未交稅金其他應(yīng)收款應(yīng)付股利減：壞賬準(zhǔn)備5 000-5 000其他應(yīng)交款應(yīng)收款項(xiàng)凈額395 000395 0000其他應(yīng)付款50 00050 0000預(yù)付賬款預(yù)提費(fèi)用期貨保證金一年內(nèi)到期的長期負(fù)債應(yīng)收補(bǔ)貼款其他流動(dòng)負(fù)債應(yīng)收出口退稅流動(dòng)負(fù)債合計(jì)450 000410 000-40 000存貨400 000350 000-50 000 長期負(fù)債減：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備長期借款200 000220 00020 000存貨凈額400 000350 000-50 000應(yīng)付債券待攤費(fèi)用長期應(yīng)付款待處理流動(dòng)資金凈損失住

7、房周轉(zhuǎn)金項(xiàng)目原賬面 價(jià)值評(píng)估 價(jià)值差異項(xiàng)目原賬面 價(jià)值評(píng)估 價(jià)值差異一年內(nèi)到期的長期債權(quán)投資其他長期負(fù)債其他流動(dòng)資產(chǎn)長期負(fù)債合計(jì)200 000220 00020 000流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)875 000825 000-50 000遞延稅項(xiàng)長期投資遞延稅款貸項(xiàng)長期股權(quán)投資100 000110 00010 000負(fù)債合計(jì)650 000630 000-20 000長期債權(quán)投資長期投資合計(jì)100 000110 00010 000減：長期投資減值準(zhǔn)備長期投資凈額100 000110 00010 000固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)原價(jià)600 000600 0000減：累計(jì)折舊50 000-50 000固定資產(chǎn)凈值550 00

8、0600 00050 000工程物資在建工程所有者權(quán)益固定資產(chǎn)清理實(shí)收資本800 000待處理固定資產(chǎn)凈損失資本公積700 000固定資產(chǎn)合計(jì)550 000600 00050 000盈余公積50 000無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)其中：公益金無形資產(chǎn)未分配利潤5 000項(xiàng)目原賬面 價(jià)值評(píng)估 價(jià)值差異項(xiàng)目原賬面 價(jià)值評(píng)估 價(jià)值差異長期待攤費(fèi)用50 00050 0000其他長期資產(chǎn)無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)合計(jì)50 00050 0000遞延稅項(xiàng)遞延稅款借項(xiàng)所有者權(quán)益合計(jì)925 00000資產(chǎn)總計(jì)1 575 0001 585 00010 000負(fù)債和所有者權(quán)益總計(jì)1 575 000630 000-20 000甲公司編

9、制會(huì)計(jì)分錄1支付兼并價(jià)款 借：專項(xiàng)應(yīng)付款應(yīng)付兼并乙公司款 1000000 貸：銀行存款 10000002支付兼并費(fèi)用 借：專項(xiàng)應(yīng)付款應(yīng)付兼并乙公司歀 10000 貸：銀行存款 100003將兼并成本分?jǐn)偟娇赊q認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債，確認(rèn)商譽(yù)借；貨幣資金 80000 應(yīng)收帳款 395000 存貨 350000 長期投資 110000 固定資本 600000 長期待攤費(fèi)用 50000 無形資產(chǎn)商譽(yù) 55000 貸：短期借款 110000 應(yīng)付帳款 250000其他應(yīng)付歀 50000長期借款 220000專項(xiàng)應(yīng)付款應(yīng)付兼并乙公司歀 1010000若甲公司發(fā)行500000股（每股面值1元公允價(jià)值2元）的普通股給

10、乙公司的股東，發(fā)行股票進(jìn)行兼并時(shí)的會(huì)計(jì)分錄借：專項(xiàng)應(yīng)付歀應(yīng)付兼并乙公司歀 1000000貸：股本 500000資本公積 500000若發(fā)行股票時(shí)發(fā)生股票成本，應(yīng)沖減資本公積例2以例1資料為例，如甲公司以1000000元收購乙公司80%的股權(quán)，如采用購買法，購買日的有關(guān)帳務(wù)處理如下：借：長期股權(quán)投資 1000000 貸：銀行存款 1000000按公允價(jià)值調(diào)整子公司報(bào)表中有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債帳面價(jià)值，并確認(rèn)商譽(yù) 借：長期投資 8000 固定資產(chǎn)凈值 40000 應(yīng)付帳款 40000 商譽(yù) 236000 貸：存貨 40000 短期借款 8000 長期借款 16000 對(duì)子公司股權(quán)投資 260000抵銷母公司報(bào)表中“對(duì)子公司股權(quán)投資”和子公司報(bào)表中股東權(quán)益屬于母公司擁有的部分，屬于少數(shù)股東的部分反映為“少數(shù)股權(quán)投資”借：股本 800000 資本公積 70000 盁余公積 50000 未分配利潤 5000貸：對(duì)子公司股權(quán)投資 740000（=925000*80%） 少數(shù)股東權(quán)益 185000（=925000*20%）例3仍用上述資料，甲公司發(fā)行800000股、每股面值1元的股票交換乙公司的全部股票，甲公司應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下：借：長期股權(quán)投資乙公司 925000 貸：股本 800000 股本公積 70000 盈余