會計實務(wù)講稿

1、第一章 總論一、財務(wù)報告目標 財務(wù)會計報告使用者包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會公眾等。二、會計基本假設(shè)1.會計主體假設(shè)是法人的一定是會計主體，是會計主體的不一定是法人。比如：獨資企業(yè)、合伙企業(yè)、企業(yè)集團、企業(yè)獨立核算的車間均是會計主體而非法人。會計主體假設(shè)為會計核算的開展提供了空間界定。2.持續(xù)經(jīng)營假設(shè)假設(shè)企業(yè)在可預(yù)見的未來不會破產(chǎn)被清算。即假設(shè)企業(yè)的經(jīng)營活動處于一個正常運行狀態(tài)。為會計核算的開展提供了正常的業(yè)務(wù)背景。當有確鑿證據(jù)證明企業(yè)已經(jīng)不能再持續(xù)經(jīng)營下去的，應(yīng)改用破產(chǎn)清算會計進行處理。3.會計分期假設(shè)將企業(yè)的資金運動人為地分割為若干期，并分期提供會計信息。包括年度、半年度、季

2、度、月度。會計分期假設(shè)的目的是分段提供會計信息。4.貨幣計量單位假設(shè)為會計核算提供了核算手段。當發(fā)生嚴重的通貨膨脹時，該假設(shè)不成立，應(yīng)改用物價變動會計或通貨膨脹會計。三、會計信息質(zhì)量要求1.可比性同一企業(yè)不同時期的會計信息應(yīng)當具有可比性；不同企業(yè)同一時期的會計信息應(yīng)當具有可比性。要求：同一企業(yè)對于不同時期發(fā)生的相同或類似的交易或事項，應(yīng)當采用一致的會計政策，不得隨意變更。不同企業(yè)發(fā)生的相同或類似的交易或事項，應(yīng)當采用一致的會計政策。2.實質(zhì)重于形式原則實質(zhì)經(jīng)濟實質(zhì)；形式法律形式。要求：在進行會計處理時，應(yīng)當以經(jīng)濟實質(zhì)為準，而不受法律形式的制約。應(yīng)用案例：（1）融資租入固定資產(chǎn)作為本企業(yè)的固定資

3、產(chǎn)核算；（2）售后回購業(yè)務(wù)不作銷售業(yè)務(wù)處理。3.謹慎性原則要求：企業(yè)對交易或事項進行會計確認、計量和報告應(yīng)當保持應(yīng)有的謹慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負債或者費用。應(yīng)用案例：（1）資產(chǎn)減值準備的計提；（2）加速折舊法；（3）或有事項的處理（預(yù)計負債）。四、會計要素及其確認會計要素包括資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收人、費用和利潤。反映財務(wù)狀況的會計要素包括資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益；反映經(jīng)營成果的會計要素包括收入、費用和利潤。六要素的概念及確認條件(1)資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。 在同時滿足以下條件時，確認為資產(chǎn)： 與該資源有關(guān)的經(jīng)濟利益

4、很可能流入企業(yè)： 該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。(2)負債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。現(xiàn)時義務(wù)是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔的義務(wù)。未來發(fā)生的交易或者事項形成的義務(wù)，不屬于現(xiàn)時義務(wù)，不應(yīng)當確認為負債。在同時滿足以下條件時，確認為負債： 與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)；未來流出的經(jīng)濟利益的金額能夠可靠地計量。(3)所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權(quán)益。(4)收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹?dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。 在同時滿足以下條件時，確認為收入：該項目包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。與該

5、項目有關(guān)的經(jīng)濟利益能夠可靠地計量。(5)費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的流出。在同時滿足以下條件時，確認為費用：該項目包含的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)。與該項目有關(guān)的經(jīng)濟利益能夠可靠地計量。(6)利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。五、會計計量(1)歷史成本一般情況下會計要素計量應(yīng)采用歷史成本計量。(2)重置成本盤盈或接受捐贈資產(chǎn)時可以采用重置成本計量。 (3)可變現(xiàn)凈值 存貨期末計價時采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法。 (4)現(xiàn)值購入資產(chǎn)采用分期付款或延期付款方式時，按付款金額的現(xiàn)值作為資產(chǎn)的入賬價值；銷售商品采用分期收款或延期收款方式時按收

6、款金額的現(xiàn)值作為收入的入賬價值。(5)公允價值在債務(wù)重組和非貨幣性資產(chǎn)交換時采用公允價值計量。六、財務(wù)會計報告財務(wù)會計報告是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務(wù)狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。 財務(wù)會計報告包括會計報表及其附注和其他應(yīng)當在財務(wù)會計報告中披露的相關(guān)信息和資料。會計報表至少應(yīng)當包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等報表。小企業(yè)編制的會計報表可以不包括現(xiàn)金流量表。第二章 存貨一、存貨的初始計量1.外購的存貨原材料、商品、低值易耗品等通過購買而取得的存貨的成本由采購成本構(gòu)成。存貨的采購成本，包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采

7、購成本的費用。商品流通企業(yè)采購商品的采購成本特殊。（請閱讀教材）2.委托外單位加工完成的存貨以實際耗用的原材料或者半成品以及加工費、運輸費、裝卸費和保險費等費用以及按規(guī)定應(yīng)計入成本的稅金，作為實際成本。需要交納消費稅的委托加工物資，收回后直接用于銷售的，應(yīng)將受托方代收代交的消費稅計入委托加工物資成本；收回后用于連續(xù)生產(chǎn)的物資，按規(guī)定準予抵扣的，受托方代收代交的消費稅計入“應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅”的借方，不計入委托加工物資成本。應(yīng)交消費稅（發(fā)出加工物資的成本加工費）/（1消費稅稅率）×消費稅稅率應(yīng)交增值稅加工費×增值稅稅率二、存貨的期末計量資產(chǎn)負債表日，存貨應(yīng)采用成本與可變現(xiàn)凈值

8、孰低法計量。成本即存貨賬面余額；可變現(xiàn)凈值的計算應(yīng)區(qū)分“準備出售的存貨”和“準備用于生產(chǎn)產(chǎn)品的存貨”。準備出售的存貨可變現(xiàn)凈值估計售價估計銷售稅費準備用于生產(chǎn)產(chǎn)品的存貨可變現(xiàn)凈值產(chǎn)品的估計售價產(chǎn)品的加工成本產(chǎn)品的估計銷售稅費已簽定銷售合同的存貨“估計售價”為合同價格；未簽定銷售合同的存貨“估計售價”為市場價格。如果同一種存貨一部分簽定銷售合同另一部分未簽定銷售合同應(yīng)分別計算可變現(xiàn)凈值，分別進行期末計價。準備用于生產(chǎn)產(chǎn)品的存貨，如果其生產(chǎn)的產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值大于成本，不計提減值準備；反之要計提。存貨出售、債務(wù)重組轉(zhuǎn)出、非貨幣性資產(chǎn)交換轉(zhuǎn)出、對外投資轉(zhuǎn)出，已計提的減值準備應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)。存貨價值回升時，應(yīng)

9、沖銷已計提的減值準備。第三章 固定資產(chǎn)一、固定資產(chǎn)的初始計量（一）外購固定資產(chǎn)1.購入不需安裝的固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 貸：銀行存款等2.購入需要安裝的固定資產(chǎn)借：在建工程 貸：銀行存款等借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程3.以一筆款項購入多項固定資產(chǎn),應(yīng)當按照各項固定資產(chǎn)的公允價值比例對總成本進行分配,分別確定各項固定資產(chǎn)的成本.4.購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付,實際上具有融資性質(zhì)的,固定資產(chǎn)的成本應(yīng)當已購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，計入“未確認融資費用”在信用期間采用實際利率法攤銷。借：固定資產(chǎn)（購買價款的現(xiàn)值） 未確認融資費用 貸：長期應(yīng)付款付款

10、時：借：長期應(yīng)付款 貸：銀行存款借：財務(wù)費用 貸：未確認融資費用未確認融資費用攤銷額期初本金余額×實際利率例題1、2007年1月1日甲公司購買一臺大型設(shè)備，價款總額10000萬元。付款方式為當日支付200萬元，其余價款分四次于每年年末支付200萬元。假設(shè)銀行借款利率為6%。做與該固定資產(chǎn)購買和付款有關(guān)的會計分錄。（單位為萬元，保留四位小數(shù)）付款金額的現(xiàn)值200200×3.4651893.022007年1月1日借：固定資產(chǎn) 893.02 未確認融資費用 106.98 貸：銀行存款 200 長期應(yīng)付款 8002007年12月31日未確認融資費用攤銷額（893.02200）

11、15;6%41.5812萬元本次償還本金的金額20041.5812158.4188萬元借：長期應(yīng)付款 200 貸：銀行存款 200借：財務(wù)費用 41.5812 貸：未確認融資費用 41.58122008年12月31日未確認融資費用攤銷額（893.02200158.4188）×6%32.0761萬元本次償還本金的金額20032.0761167.9239萬元借：長期應(yīng)付款 200 貸：銀行存款 200借：財務(wù)費用 32.0761 貸：未確認融資費用 32.07612009年12月31日未確認融資費用攤銷額（893.02200158.4188167.9239）×6%22.0006

12、萬元本次償還本金的金額20022.0006177.9994萬元借：長期應(yīng)付款 200 貸：銀行存款 200借：財務(wù)費用 22.0006 貸：未確認融資費用 22.00062010年12月31日未確認融資費用攤銷額106.9841.581232.076122.000611.3221借：長期應(yīng)付款 200 貸：銀行存款 200借：財務(wù)費用 11.3221 貸：未確認融資費用 11.3221（二）融資租入固定資產(chǎn)1.租賃開始日借：固定資產(chǎn)（租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值孰低） 未確認融資費用 貸：長期應(yīng)付款2.支付租金借：長期應(yīng)付款 貸：銀行存款借：財務(wù)費用 貸：未確認融資費用未確認融資費用

13、攤銷額期初本金余額×實際利率（四）存在棄置費用的固定資產(chǎn)未來將發(fā)生的預(yù)計棄置費用的現(xiàn)值應(yīng)計入固定資產(chǎn)的成本。預(yù)計棄置費用的現(xiàn)值與預(yù)計棄置費用的終值之間的差額，按照預(yù)計負債的攤余成本和實際利率計算確定利息費用計入各期財務(wù)費用。1.預(yù)計棄置費用的現(xiàn)值借：固定資產(chǎn) 貸：預(yù)計負債2.計算預(yù)計棄置費用的利息（預(yù)計負債的攤余成本×實際利率）借：財務(wù)費用 貸：預(yù)計負債二、固定資產(chǎn)的后續(xù)計量（一）固定資產(chǎn)折舊1.折舊范圍使用中、未使用和不需用的固定資產(chǎn)均要計提折舊，已提足折舊和作為固定資產(chǎn)的土地除外。更新改造過程停止使用的固定資產(chǎn)不計提折舊；大修理過程停止使用的固定資產(chǎn)應(yīng)當照提折舊。2.折

14、舊方法（1）年限平均法年折舊額（原價預(yù)計凈殘值）÷預(yù)計使用年限或：原價×（1預(yù)計凈殘值率）÷預(yù)計使用年限（2）工作量法單位工作量折舊額（原價預(yù)計凈殘值）÷預(yù)計總工作量或：原價×（1預(yù)計凈殘值率）÷預(yù)計總工作量各期折舊額各期實際工作量×單位工作量折舊額（3）雙倍余額遞減法年折舊額攤余價值×2/預(yù)計使用年限最后兩年的折舊額（攤余價值預(yù)計凈殘值）÷2（4）年數(shù)總和法年折舊額（原價預(yù)計凈殘值）×剩余折舊年限/年數(shù)總和（二）固定資產(chǎn)的后續(xù)支出1.資本化后續(xù)支出固定資產(chǎn)發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出,通過“在建工

15、程”科目核算。待更新改造工程完工并達到預(yù)定可使用狀態(tài)時，再從在建工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，并按重新確定的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法計提折舊。更新改造過程中如果替換固定資產(chǎn)的某個組成部分。應(yīng)該將被替換部分的賬面價值從在建工程成本中扣除。更新改造后固定資產(chǎn)的入賬價值原固定資產(chǎn)的賬面價值被替換部分的賬面價值更新改造支出2.費用化的后續(xù)支出固定資產(chǎn)日常維修發(fā)生的支出應(yīng)在發(fā)生時直接計入成本或費用，不得采用預(yù)提或待攤方式處理。三、固定資產(chǎn)處置通過教材例題掌握固定資產(chǎn)處置的核算過程。第四章 無形資產(chǎn)一、無形資產(chǎn)的初始計量1.內(nèi)部研究開發(fā)無形資產(chǎn)成本的計量2.企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，無論是否滿足資本化

16、條件，均應(yīng)先在“研發(fā)支出”科目中歸集，期末，對于不符合資本化條件的研發(fā)支出，轉(zhuǎn)入當期管理費用；符合條件但尚未完成的開發(fā)費用，繼續(xù)保留在“研發(fā)支出”科目中，待開發(fā)項目完成達到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)時，再將其發(fā)生的實際成本轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)。已經(jīng)費用化計入當期損益的支出不再進行調(diào)整。3.外購無形資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實際上具有融資性質(zhì)的，無形資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實際支付的價款與購買價款之間的差額應(yīng)當在信用期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷，計入當期財務(wù)費用。二、無形資產(chǎn)的后續(xù)計量1.無形資產(chǎn)的攤銷期和攤銷方法無形資產(chǎn)的攤銷期自可使用時起至終止確認時止。無法可靠確定其預(yù)期實現(xiàn)方式的

17、，應(yīng)當采用直線法攤銷。2.無形資產(chǎn)攤銷的會計處理攤銷時應(yīng)當考慮無形資產(chǎn)的服務(wù)對象，將其攤銷價值計入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當期損益。制造費用、管理費用、銷售費用等。3.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不進行攤銷，但應(yīng)當在每個會計期末進行減值測試。測試表明已發(fā)生減值的需要計提減值準備。三、無形資產(chǎn)的處置和報廢1.無形資產(chǎn)出租租金收入和發(fā)生的費用，分別確認為其他業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)支出。2.無形資產(chǎn)出售出售無形資產(chǎn)的價款與該無形資產(chǎn)賬面價值的差額，確認為處置非流動資產(chǎn)的利得或利失，計入營業(yè)外收支。3.無形資產(chǎn)報廢如果無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，應(yīng)將其報廢并予以轉(zhuǎn)銷，其賬面價值轉(zhuǎn)作當期損益。第五章 投資性房地

18、產(chǎn)一、投資性房地產(chǎn)的概念和內(nèi)容投資性房地產(chǎn)，是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有的房地產(chǎn)。主要包括已出租的土地使用權(quán)、持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)和已出租的建筑物。自用的房地產(chǎn)和作為存貨的房地產(chǎn)不屬于投資性房地產(chǎn)。二、投資性房地產(chǎn)的初始計量與固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)相同。三、采用成本模式進行計量的投資性房地產(chǎn)核算（與固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)基本相同）1.取得或形成（1）外購或自行建造借：投資性房地產(chǎn) 貸：銀行存款 或貸：在建工程（2）作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn)（存貨的賬面價值） 存貨跌價準備 貸：開發(fā)產(chǎn)品（3）自用的土地使用權(quán)或建筑物轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)（科目對換）借：投資性房地

19、產(chǎn) 累計折舊 累計攤銷 固定資產(chǎn)減值準備 無形資產(chǎn)減值準備 貸：固定資產(chǎn) 無形資產(chǎn) 投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷） 投資性房地產(chǎn)減值準備2.按月計提折舊（攤銷）借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）3.取得租金收入借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入4.計提減值準備借：資產(chǎn)減值損失 貸：投資性房地產(chǎn)減值準備5.處置（1）成本模式轉(zhuǎn)換為公允價值模式借：投資性房地產(chǎn)（成本）（公允價值） 投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）投資性房地產(chǎn)減值準備 貸：投資性房地產(chǎn)（原賬面余額）借或貸：利潤分配未分配利潤、盈余公積（2）轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)（科目對換）（3）出售借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入借：其他業(yè)務(wù)成本 投

20、資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）投資性房地產(chǎn)減值準備貸：投資性房地產(chǎn)四、采用公允價值模式進行計量的投資性房地產(chǎn)核算1.取得或形成（1）外購或自行建造借：投資性房地產(chǎn)成本 貸：銀行存款 或貸：在建工程（2）成本模式轉(zhuǎn)換為公允價值模式借：投資性房地產(chǎn)成本（公允價值） 投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）投資性房地產(chǎn)減值準備 貸：投資性房地產(chǎn)（原賬面余額）借或貸：利潤分配未分配利潤、盈余公積（3）作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn)成本（公允價值） 存貨跌價準備 公允價值變動損益（公允價值小于賬面價值的差額） 貸：開發(fā)產(chǎn)品 資本公積其他資本公積（公允價值大于賬面價值的差額）（4）自用的土地使用權(quán)或建

21、筑物轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn)成本（公允價值） 累計折舊 累計攤銷 固定資產(chǎn)減值準備 無形資產(chǎn)減值準備 公允價值變動損益（公允價值小于賬面價值的差額） 貸：固定資產(chǎn) 無形資產(chǎn) 資本公積其他資本公積（公允價值大于賬面價值的差額）2.期末計價公允價值大于賬面價值的差額借：投資性房地產(chǎn)公允價值變動 貸：公允價值變動損益公允價值小于賬面價值的差額做相反分錄。3.取得租金收入借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入4.處置（1）轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)借：固定資產(chǎn)（公允價值） 無形資產(chǎn) 貸：投資性房地產(chǎn)成本借或貸：投資性房地產(chǎn)公允價值變動貸或借：公允價值變動損益（2）出售借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入借：其他業(yè)務(wù)

22、成本貸：投資性房地產(chǎn)成本 投資性房地產(chǎn)公允價值變動借：資本公積其他資本公積 貸：其他業(yè)務(wù)收入借或貸：公允價值變動損益貸或借：其他業(yè)務(wù)收入第六章 金融資產(chǎn)一、交易性金融資產(chǎn)(一)企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)成本(公允價值) 投資收益(發(fā)生的交易費用) 應(yīng)收股利(已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利) 應(yīng)收利息(已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息) 貸：銀行存款等(二)持有期間的股利或利息借：應(yīng)收股利(被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利×投資持股比例) 應(yīng)收利息(資產(chǎn)負債表日計算的應(yīng)收利息) 貸：投資收益(三)資產(chǎn)負債表日公允價值變動1.公允價值上升借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 貸：公允價值變動損

23、益2.公允價值下降借：公允價值變動損益 貸：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動(四)出售交易性金融資產(chǎn)借：銀行存款等 貸：交易性金融資產(chǎn) 投資收益(差額，也可能在借方)同時：借或貸：公允價值變動損益(原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動)貸或借：投資收益二、持有至到期投資(一)企業(yè)取得的持有至到期投資借：持有至到期投資成本(面值) 應(yīng)收利息(已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息) 持有至到期投資利息調(diào)整(差額，也可能在貸方)貸：銀行存款等(二)資產(chǎn)負債表日計算利息借：應(yīng)收利息(分期付息債券按票面利率計算的利息) 持有至到期投資應(yīng)計利息(到期時一次還本付息債券按票面利率計算的利息) 貸：投資收益(持有至到期投資攤余成本

24、和實際利率計算確定的利息收入) 持有至到期投資利息調(diào)整(差額，也可能在借方)(三)將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn) 借：可供出售金融資產(chǎn)(重分類日公允價值) 貸：持有至到期投資 資本公積其他資本公積(差額，也可能在借方)(四)出售持有至到期投資 借：銀行存款等 貸：持有至到期投資 投資收益(差額，也可能在借方)三、與應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)相關(guān)的主要賬務(wù)處理1.應(yīng)收賬款企業(yè)發(fā)生應(yīng)收賬款，按應(yīng)收金額，借記“應(yīng)收賬款”科目，按確認的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”等科目。收回應(yīng)收賬款時，借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。涉及增值稅銷項稅額的，還應(yīng)進行相應(yīng)的處理。代購貨單位墊付的包裝費、

25、運雜費，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“銀行存款”等科目。收回代墊費用時，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。2.應(yīng)收票據(jù)(1)企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到開出、承兌的商業(yè)匯票，按商業(yè)匯票的票面金額，借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，按確認的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”等科目。涉及增值稅銷項稅額的，還應(yīng)進行相應(yīng)的處理。(2)持未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，應(yīng)按實際收到的金額(即減去貼現(xiàn)息后的凈額)，借記“銀行存款”等科目，按貼現(xiàn)息部分，借記“財務(wù)費用”等科目，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目或“短期借款”科目。(3)將持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓以取得所需物資，按應(yīng)計入取得物資成本的金額，借記

26、“材料采購”或“原材料”、庫存商品”等科目，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目，如有差額，借記或貸記“銀行存款”等科目。涉及增值稅進項稅額的，還應(yīng)進行相應(yīng)的處理。(4)商業(yè)匯票到期，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目。四、可供出售金融資產(chǎn)(一)企業(yè)取得可供出售的金融資產(chǎn)1.股票投資借：可供出售金融資產(chǎn)成本(公允價值與交易費用之和) 應(yīng)收股利(已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)貸：銀行存款等2.債券投資借：可供出售金融資產(chǎn)成本(面值) 應(yīng)收利息(已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息) 可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整(差額，也可能在貸方)貸：銀行存款等(二)資產(chǎn)

27、負債表日計算利息借：應(yīng)收利息(分期付息債券按票面利率計算的利息) 可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)計利息(到期時一次還本付息債券按票面利率計算的利息) 貸：投資收益(可供出售債券的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入) 可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整(差額，也可能在借方)(三)資產(chǎn)負債表日公允價值變動1.公允價值上升借：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動 貸：資本公積其他資本公積2.公允價值下降借：資本公積其他資本公積 貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動(四)資產(chǎn)負債表日減值借：資產(chǎn)減值損失(減記的金額) 貸：資本公積其他資本公積(從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出原計入資本公積的累計損失金額) 可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動(差額)(五

28、)減值損失轉(zhuǎn)回借：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動貸：資產(chǎn)減值損失若可供出售金融資產(chǎn)為股票等權(quán)益工具投資借：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動 貸：資本公積其他資本公積(六)將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)(重分類日按其公允價值) 貸：持有至到期投資 資本公積其他資本公積(差額，也可能在借方)(七)出售可供出售的金融資產(chǎn)借：銀行存款等 貸：可供出售金融資產(chǎn) 資本公積其他資本公積(從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的公允價值累計變動額，也可能在借方) 投資收益(差額，也可能在借方) 第七章 長期股權(quán)投資第一節(jié) 長期股權(quán)投資的初始計量一、企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的初始計量(一)同一控制下的企業(yè)

29、合并應(yīng)當在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。長期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔債務(wù)賬面價值或股份面值總額之間的差額，應(yīng)當調(diào)整資本公積；資本公積(資本溢價或股本溢價)不足沖減的，再沖減盈余公積和未分配利潤。借：長期股權(quán)投資（被合并方所有者權(quán)益賬面價值總額×持股比例） 資本公積（也可能在貸方） 盈余公積 利潤分配未分配利潤 貸：現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)賬面價值、股本 資本公積股本溢價(二)非同一控制下的企業(yè)合并合并方應(yīng)當按照確定的企業(yè)合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。企業(yè)合并成本為付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔的負債、

30、發(fā)行股票的公允價值以及企業(yè)合并所發(fā)生的各項直接相關(guān)費用。其中所支付的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值之間的差額應(yīng)作為資產(chǎn)處置損益計入當期損益。借：長期股權(quán)投資（企業(yè)合并成本） 營業(yè)外支出 貸：資產(chǎn)、負債（賬面價值） 股本 資本公積股本溢價 營業(yè)外收入（主營業(yè)務(wù)收入）借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：存貨二、非企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的初始計量(一)以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費用、稅金及其他必要支出。企業(yè)取得長期股權(quán)投資，實際支付的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)作為應(yīng)收項目處理。(二)以發(fā)行

31、權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值作為初始投資成本。(三)投資者投入的長期股權(quán)投資，應(yīng)當按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。(四)通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資，其初始投資成本應(yīng)當參照本書“第八章 非貨幣性資產(chǎn)交換”有關(guān)規(guī)定處理。(五)通過債務(wù)重組取得的長期股權(quán)投資，其初始投資成本參照本書“第十一章 債務(wù)重組”有關(guān)規(guī)定確定。第二節(jié) 長期股權(quán)投資的后續(xù)計量一、長期股權(quán)投資核算的成本法在成本法下，長期股權(quán)投資應(yīng)當按照初始投資成本計量。追加或收回投資應(yīng)當調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，確認為當

32、期投資收益。投資企業(yè)確認投資收益，僅限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，所獲得的利潤或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部分作為初始投資成本的收回。通常情況下，投資企業(yè)在取得投資當年自被投資單位分得的現(xiàn)金股利或利潤應(yīng)作為投資成本的收回；以后年度，被投資單位累計分派的現(xiàn)金股利或利潤超過投資以后至上年末止被投資單位累計實現(xiàn)凈利潤的，投資企業(yè)按照持股比例計算應(yīng)享有的部分應(yīng)作為投資成本的收回。二、長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法1.長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本；長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)

33、公允價值份額的，其差額應(yīng)當計入當期損益，同時調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。借：長期股權(quán)投資 貸：銀行存款借：長期股權(quán)投資 貸：營業(yè)外收入2.投資企業(yè)取得長期股權(quán)投資后，應(yīng)當按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔的被投資單位實現(xiàn)的凈損益的份額，確認投資損益并調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計算應(yīng)分得的部分，相應(yīng)減少長期股權(quán)投資的賬面價值。被投資單位實現(xiàn)凈利潤借：長期股權(quán)投資 貸：投資收益被投資單位發(fā)生凈虧損做相反分錄。3.投資企業(yè)在確認應(yīng)享有被投資單位凈損益的份額時，應(yīng)當以取得投資時被投資單位各項可辨認資產(chǎn)等的公允價值為基礎(chǔ)，對被投資單位的凈利潤進行調(diào)整后確認。投資企業(yè)的投資收益

34、，應(yīng)當以取得投資時被投資單位各項可辨認資產(chǎn)等的公允價值為基礎(chǔ)，對被投資單位凈損益進行調(diào)整后加以確定。在進行有關(guān)調(diào)整時，應(yīng)當考慮重要性項目。如果無法可靠確定投資時被投資單位各項可辨認資產(chǎn)等的公允價值，或者投資時被投資單位可辨認資產(chǎn)等的公允價值與其賬面價值之間的差額較小，以及其他原因?qū)е聼o法對被投資單位凈損益進行調(diào)整，可以按照被投資單位的賬面凈損益與持股比例計算確認投資收益，但應(yīng)在附注中說明這一事實及其原因。4.投資企業(yè)對于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，在持股比例不變的情況下，企業(yè)按照持股比例計算應(yīng)享有或承擔的部分，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。同時增加或減少資本公積(其他資本公積)。

35、借：長期股權(quán)投資 貸：資本公積(其他資本公積)四、長期股權(quán)投資的減值和處置(一)按照成本法核算的、在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資的減值，應(yīng)當按照本書“第六章 金融資產(chǎn)”有關(guān)規(guī)定處理；其他長期股權(quán)投資的減值，應(yīng)當按照本書“第九章 資產(chǎn)減值”有關(guān)規(guī)定處理。(二)處置長期股權(quán)投資，其賬面價值與實際取得價款的差額，應(yīng)當計入當期損益(投資收益)。采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，因被投資單位除凈損益以外所者權(quán)益的其他變動而計入所有者權(quán)益的，處置該項投資時應(yīng)當將原計入所有者權(quán)益的部分按相應(yīng)比例轉(zhuǎn)入當期損益(投資收益)。第八章 非貨幣性資產(chǎn)交換一、具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠計量換入

36、資產(chǎn)的入賬價值換出資產(chǎn)的公允價值支付的補價收到的補價支付的相關(guān)稅費（含銷項稅額）可抵扣的進項稅額換入資產(chǎn)的入賬價值換入資產(chǎn)的公允價值支付的相關(guān)稅費（含銷項稅額）二、不具有商業(yè)實質(zhì)或者換入、換出資產(chǎn)公允價值不能可靠的計量換入資產(chǎn)的入賬價值換出資產(chǎn)的賬面價值支付的補價收到的補價支付的相關(guān)稅費（含銷項稅額）可抵扣的進項稅額三、涉及多項資產(chǎn)交換（一）具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠計量換入資產(chǎn)的入賬價值總額換出資產(chǎn)的公允價值總額支付的補價收到的補價支付的相關(guān)稅費（含銷項稅額）可抵扣的進項稅額按照換入各項資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的入賬價值總額進行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本。

37、（二）不具有商業(yè)實質(zhì)或者換入、換出資產(chǎn)公允價值不能可靠的計量換入資產(chǎn)的入賬價值總額換出資產(chǎn)的賬面價值總額支付的補價收到的補價支付的相關(guān)稅費（含銷項稅額）可抵扣的進項稅額按照換入各項資產(chǎn)的賬面價值占換入資產(chǎn)賬面價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的入賬價值總額進行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本。第九章 資產(chǎn)減值一、資產(chǎn)可能發(fā)生減值的認定1.資產(chǎn)減值的概念資產(chǎn)減值，是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值。2.適用的資產(chǎn)范圍(1)成本模式后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)；(2)長期股權(quán)投資(對子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資)；(3)固定資產(chǎn)；(4)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)；(5)油氣資產(chǎn)(探明礦區(qū)權(quán)益井及相關(guān)設(shè)施)；(6)無形資產(chǎn)；

38、 (7)商譽。3.資產(chǎn)減值的跡象(1)資產(chǎn)的市價當期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預(yù)計的下跌。(2)企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場在當期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對企業(yè)產(chǎn)生不利影響。 (3)市場利率或者其他市場投資報酬率在當期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計算資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低。(4)有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時或者其實體已經(jīng)損壞。(5)資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置。(6)企業(yè)內(nèi)部報告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟績效已經(jīng)低于或者將低于預(yù)期，如資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實現(xiàn)的營業(yè)利潤(或者虧損)遠遠低

39、于(或者高于)預(yù)計金額等。(7)其他表明資產(chǎn)可能已經(jīng)發(fā)生減值的跡象。需注意的是，因企業(yè)合并形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，每年都應(yīng)當進行減值測試。二、資產(chǎn)可收回金額的計量和減值損失的確定1.資產(chǎn)可收回價值的確認標準(1)確認原則：資產(chǎn)的可收回金額應(yīng)當根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。(2)“公允價值處置費用”的確認方法首先，應(yīng)當根據(jù)公平交易中資產(chǎn)的銷售協(xié)議價格減去可直接歸屬于該資產(chǎn)處置費用的金額確定資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額。其次，在資產(chǎn)不存在銷售協(xié)議但存在活躍市場的情況下，應(yīng)當根據(jù)該資產(chǎn)的市場價格減去處置

40、費用后的金額確定。再次，在既不存在資產(chǎn)銷售協(xié)議又不存在資產(chǎn)活躍市場的情況下，企業(yè)應(yīng)當以可獲取的最佳信息為基礎(chǔ)，根據(jù)在資產(chǎn)負債表日如果處置資產(chǎn)的話，熟悉情況的交易雙方自愿進行公平交易愿意提供的交易價格減去資產(chǎn)處置費用后的金額，估計資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額。最后，如果企業(yè)按照上述要求仍然無法可靠估計資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額的，應(yīng)當以該資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額。(3)資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的確定1）資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的預(yù)計資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量應(yīng)當包括的內(nèi)容A.資產(chǎn)持續(xù)使用過程中預(yù)計產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。B.為實現(xiàn)資產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入所必需的預(yù)計現(xiàn)金流出(包

41、括為使資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)所發(fā)生的現(xiàn)金流出)。C.資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時，處置資產(chǎn)所收到或者支付的凈現(xiàn)金流量。2）預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應(yīng)當考慮的因素以資產(chǎn)的當前狀況為基礎(chǔ)預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量；預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量不應(yīng)當包括籌資活動和所得稅收付產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；對通貨膨脹因素的考慮應(yīng)當和折現(xiàn)率相一致；涉及內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的需要作調(diào)整。3)折現(xiàn)率的預(yù)計 折現(xiàn)率的確定，應(yīng)當首先以該資產(chǎn)的市場利率為依據(jù)。如果該資產(chǎn)的市場利率無法從市場上獲得，可以使用替代利率估計折現(xiàn)率。 替代利率可以根據(jù)企業(yè)加權(quán)平均資金成本、增量借款利率或者其他相關(guān)市場借款利率作適當調(diào)整后確定。調(diào)整時，應(yīng)當考慮與資產(chǎn)預(yù)計現(xiàn)金流量有關(guān)的特定風險

42、以及其他有關(guān)貨幣風險和價格風險等。2.資產(chǎn)減值損失的確定(1)如果可收回金額低于其賬面價值的，企業(yè)應(yīng)當將資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當期損益，同時計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準備。資產(chǎn)的賬面價值是指資產(chǎn)成本扣減累計折舊(或累計攤銷)和累計減值準備后的金額。 分錄如下： 借：資產(chǎn)減值損失 貸：長期股權(quán)投資減值準備 持有至到期投資減值準備 固定資產(chǎn)減值準備 在建工程減值準備 工程物資減值準備 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準備 無形資產(chǎn)減值準備 商譽減值準備(2)資產(chǎn)減值損失確認后，減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費用應(yīng)當在未來期間作相應(yīng)調(diào)整，以使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)，系統(tǒng)地分攤調(diào)整后的資

43、產(chǎn)賬面價值(扣除預(yù)計凈殘值)。(3)資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。但是，遇到資產(chǎn)處置、出售、對外投資、以非貨幣性資產(chǎn)交換方式換出、在債務(wù)重組中抵償債務(wù)等情況，同時符合資產(chǎn)終止確認條件的，企業(yè)應(yīng)當將相關(guān)資產(chǎn)減值準備予以轉(zhuǎn)銷。三、資產(chǎn)組的認定和資產(chǎn)組減值損失的會計處理1.資產(chǎn)組的認定資產(chǎn)組的認定，應(yīng)當以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)。2.資產(chǎn)組減值損失確認程序(1)首先計算資產(chǎn)組的可收回價值低于其賬面價值的差額(應(yīng)提足準備)(2)將應(yīng)提足準備先沖減商譽(3)當商譽不夠抵減或沒有商譽時，應(yīng)將此損失按資產(chǎn)組中資產(chǎn)的賬面比例分攤至各項資產(chǎn)。(4)抵減

44、后的資產(chǎn)賬面價值不得低于以下三項指標的最高者：公允價值一處置費用預(yù)計未來流量折現(xiàn)零3.涉及總部資產(chǎn)的減值損失的處理企業(yè)對某一資產(chǎn)組進行減值測試，應(yīng)當先認定所有與該資產(chǎn)組相關(guān)的總部資產(chǎn)，再根據(jù)相關(guān)總部資產(chǎn)能否按照合理和一致的基礎(chǔ)分攤至該資產(chǎn)組，分別下列情況處理。(1)對于相關(guān)總部資產(chǎn)能夠按照合理和一致的基礎(chǔ)分攤至該資產(chǎn)組的部分，應(yīng)當將該部分總部資產(chǎn)的賬面價值分攤至該資產(chǎn)組，再據(jù)以比較該資產(chǎn)組的賬面價值(包括已分攤的總部資產(chǎn)的賬面價值部分)和可收回金額，相關(guān)減值損失的處理順序和方法與資產(chǎn)組減值損失的處理順序相同。 (2)對于相關(guān)總部資產(chǎn)中有部分資產(chǎn)難以按照合理和一致的基礎(chǔ)分攤至該資產(chǎn)組的，應(yīng)當按照

45、下列步驟處理：首先，在不考慮相關(guān)總部資產(chǎn)的情況下，估計和比較資產(chǎn)組的賬面價值和可收回金額，并按照本準則第二十二條的規(guī)定處理。其次，認定由若干個資產(chǎn)組組成的最小的資產(chǎn)組組合，該資產(chǎn)組組合應(yīng)當包括所測試的資產(chǎn)組與可以按照合理和一致的基礎(chǔ)將該部分總部資產(chǎn)的賬面價值分攤其上的部分。最后，比較所認定的資產(chǎn)組組合的賬面價值(包括已分攤的總部資產(chǎn)的賬面價值部分)和可收回金額，相關(guān)減值損失的處理順序和方法與資產(chǎn)組減值損失的處理順序相同。四、商譽減值的處理企業(yè)合并所形成的商譽，至少應(yīng)當在每年年度終了進行減值測試。商譽應(yīng)當結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試。 相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合應(yīng)當是能夠從企業(yè)

46、合并的協(xié)同效應(yīng)中受益的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合，不應(yīng)當大于報告分部。企業(yè)進行資產(chǎn)減值測試，對于因企業(yè)合并形成的商譽的賬面價值，應(yīng)當自購買日起按照合理的方法分攤至相關(guān)的資產(chǎn)組；難以分攤至相關(guān)的資產(chǎn)組的，應(yīng)當將其分攤至相關(guān)的資產(chǎn)組組合。1.商譽賬面價值的分攤 在將商譽的賬面價值分攤至相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合時，應(yīng)當按照各資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的公允價值占相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合公允價值總額的比例進行分攤。公允價值難以可靠計量的，按照各資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的賬面價值占相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合賬面價值總額的比例進行分攤。 企業(yè)因重組等原因改變了其報告結(jié)構(gòu)，從而影響到已分攤商譽的一個或者若干個資產(chǎn)組或者資產(chǎn)

47、組組合構(gòu)成的，應(yīng)當按照與本條前款規(guī)定相似的分攤方法，將商譽重新分攤至受影響的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合。 2.商譽減值損失的處理 在對包含商譽的相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試時，如與商譽相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合存在減值跡象的，應(yīng)當按照以下步驟處理：首先，對不包含商譽的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試，計算可收回金額，并與相關(guān)賬面價值相比較，確認相應(yīng)的減值損失。其次，對包含商譽的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試，比較這些相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的賬面價值(包括所分攤的商譽的賬面價值部分)與其可收回金額，如相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的可收回金額低于其賬面價值的，應(yīng)當確認商譽的減值損失。減值損失金額

48、應(yīng)當先抵減分攤至資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中商譽的賬面價值，再根據(jù)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合中除商譽之外的其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價值。相關(guān)減值損失的處理順序和方法與資產(chǎn)組減值損失的處理順序相同。 第十章 負債本章應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容有：(1)掌握一般納稅企業(yè)應(yīng)交增值稅的核算；(2)掌握職工薪酬、長期借款、應(yīng)付債券和長期應(yīng)付款的核算；(3)熟悉應(yīng)付股利的核算；(4)了解應(yīng)交消費稅和應(yīng)交營業(yè)稅的核算；(5)了解小規(guī)模納稅企業(yè)增值稅的核算。第一節(jié) 應(yīng)付職工薪酬一、職工薪酬的內(nèi)容職工薪酬包括：(1)職工工資、獎金、津貼和補貼；(2)職工福利費；(3)社會保險費；(4)住房公積金；(

49、5)工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費；(6)非貨幣性福利；(7)辭退福利； (8)股份支付。二、職工薪酬的確認和計量(一)職工薪酬確認的原則企業(yè)應(yīng)當在職工為其提供服務(wù)的會計期間，將除辭退福利外的應(yīng)付的職工薪酬確認為負債，并根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，分別下列情況處理：1.應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負擔的職工薪酬，計入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本。2.應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)負擔的職工薪酬，計入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本。3.上述兩項之外的其他職工薪酬，計入當期損益。(二)職工薪酬的計量標準1.貨幣性職工薪酬對于在職工提供服務(wù)的會計期末以后一年以上到期的應(yīng)付職工薪酬，企業(yè)應(yīng)當選擇恰當?shù)恼郜F(xiàn)率，以應(yīng)付職工薪酬折現(xiàn)后的金額計

50、入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益；應(yīng)付職工薪酬金額與其折現(xiàn)后金額相差不大的，也可按照未折現(xiàn)金額計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益。2.非貨幣性職工薪酬企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)當根據(jù)受益對象，按照該產(chǎn)品的公允價值，計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益，同時確認應(yīng)付職工薪酬。(三)辭退福利的確認和計量辭退福利同時滿足下列條件的，應(yīng)當確認因解除與職工的勞動關(guān)系給予補償而產(chǎn)生的預(yù)計負債，同時計入當期損益：1.企業(yè)已經(jīng)制訂正式的解除勞動關(guān)系計劃或提出自愿裁減建議，并即將實施。2.企業(yè)不能單方面撤回解除勞動關(guān)系計劃或裁減建議。(四)以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付對職工以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)當按照企業(yè)承擔的以股份或其

51、他權(quán)益工具為基礎(chǔ)計算確定的負債的公允價值計量。除授予后立即可行權(quán)的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付外，授予日一般不進行會計處理。第二節(jié) 應(yīng)付債券一、一般公司債券（一）發(fā)行借：銀行存款（實際收到的款項） 貸：應(yīng)付債券面值借或貸：應(yīng)付債券利息調(diào)整（實際收到的款項與面值的差額）（二）資產(chǎn)負債表日，計息并攤銷溢、折價借：在建工程、制造費用、財務(wù)費用（攤余成本×實際利率） 貸：應(yīng)付利息（面值×票面利率）（分次付息債券） 應(yīng)付債券應(yīng)計利息（一次還本付息債券）借或貸：應(yīng)付債券利息調(diào)整二、可轉(zhuǎn)換公司債券（一）發(fā)行借：銀行存款（實際收到的款項） 貸：應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券(面值) 資本公積其他資本公積（權(quán)益成份的公允價值）借或貸：應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）（借貸雙方的差額）（二）資產(chǎn)負債表日，計息并攤銷溢、折價與一般債券相同（三）債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)利借：應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券(面值) 資本公積其他資本公積借或貸：應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整） 貸：股本 資本公積股本溢價 銀行存款（不足一股的余款）第三節(jié) 其他負債一、應(yīng)交稅費 (一)應(yīng)交增值稅一般納稅企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細科目進行核算，“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅”明細賬內(nèi)設(shè)置“進項稅額”、“已交稅金”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”等專欄。小規(guī)模納稅企業(yè)的增值