電力企業(yè)審核要點(diǎn)(共7頁(yè))

1、精選優(yōu)質(zhì)文檔-傾情為你奉上電力企業(yè)（包括股份制、聯(lián)營(yíng)和集資電廠）一律以實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的企業(yè)為企業(yè)所得稅的納稅人。電力集團(tuán)公司、電力公司所屬的全資電力企業(yè)，除另有規(guī)定外，凡實(shí)行統(tǒng)一核算的，經(jīng)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核認(rèn)定，以電力集團(tuán)公司、電力公司為企業(yè)所得稅納稅人。（一）收入項(xiàng)目的檢查1、供電營(yíng)業(yè)原則上以省、地（市）、縣行政區(qū)劃為基礎(chǔ)，根據(jù)電網(wǎng)結(jié)構(gòu)、供電能力、供電質(zhì)量、供電的經(jīng)濟(jì)合理性等因素劃分確定供電營(yíng)業(yè)區(qū)。省級(jí)營(yíng)業(yè)區(qū)分劃為地、縣兩級(jí)營(yíng)業(yè)區(qū)；地級(jí)營(yíng)業(yè)區(qū)分劃為若干個(gè)縣級(jí)營(yíng)業(yè)區(qū)；并在每級(jí)營(yíng)業(yè)區(qū)內(nèi)設(shè)立相應(yīng)的供電營(yíng)業(yè)分支機(jī)構(gòu)。供電企業(yè)多采取多種經(jīng)營(yíng),如集送、變、配電工程設(shè)計(jì)施工、電器和變壓器制造、通信工程、商

2、貿(mào)經(jīng)營(yíng)、電力物資經(jīng)銷等于一體的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，注意核實(shí)申報(bào)收入的完整性。電費(fèi)資金的核算一般設(shè)“電費(fèi)收入、應(yīng)收電費(fèi)、實(shí)收電費(fèi)、應(yīng)交電費(fèi)、待收電費(fèi)、欠交電費(fèi)”等相關(guān)科目。主要通過(guò)電費(fèi)臺(tái)帳，用戶檔案、供電所記錄與財(cái)務(wù)帳核實(shí)。2、檢查價(jià)外收費(fèi)。價(jià)外費(fèi)用是指納稅人銷售電力產(chǎn)品在目錄電價(jià)或上網(wǎng)電價(jià)之外向購(gòu)買(mǎi)方收取的各種性質(zhì)的費(fèi)用電力企業(yè)根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定，在銷售電力、熱力產(chǎn)品時(shí)，隨同電價(jià)向用戶收取的三峽工程建設(shè)基金，電力建設(shè)基金，供、配電貼費(fèi)，凡按規(guī)定納入財(cái)政預(yù)算內(nèi)或預(yù)算外財(cái)政資金專戶，實(shí)行收支兩條線管理的，不計(jì)征企業(yè)所得稅；凡未按規(guī)定納入財(cái)政預(yù)算內(nèi)或預(yù)算外財(cái)政資金專戶，實(shí)行收支兩條線管理的，以及超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)收取的上

3、述基金、費(fèi)用和隨電價(jià)向用戶收取的其他基金、費(fèi)用，應(yīng)并入企業(yè)收入總額，依法計(jì)征企業(yè)所得稅。（國(guó)稅發(fā)1998134號(hào)納入財(cái)政預(yù)算外資金專戶，實(shí)行收支兩條線管理的，按照有關(guān)規(guī)定，應(yīng)符合下列條件：收取的供配電貼費(fèi)必須按時(shí)、足額上繳財(cái)政專戶；支出由財(cái)政部門(mén)按預(yù)算收支計(jì)劃和單位財(cái)務(wù)計(jì)劃統(tǒng)籌安排，從財(cái)政專戶中撥付，實(shí)行收支兩條線，不能坐收坐支。（國(guó)稅函發(fā)1998112號(hào)）-電力企業(yè)和各級(jí)“三電辦”等收費(fèi)部門(mén)出售用電權(quán)或用電指標(biāo)取得的用電權(quán)收入、集資收入，以及其他收費(fèi)項(xiàng)目，是否做收入。農(nóng)村電管站（供電公司）在收取電價(jià)時(shí)一并向用戶收取的農(nóng)村電網(wǎng)維護(hù)費(fèi)（包括低壓線路損耗和維護(hù)費(fèi)以及電工經(jīng)費(fèi)）是否做收入。3、檢查“

4、其他應(yīng)付款”的保證金。供電企業(yè)收取的電費(fèi)保證金，凡逾期（超過(guò)合同約定時(shí)間）未退還的，一律并入價(jià)外費(fèi)用4、有無(wú)將收取的電力建設(shè)資金貸給使用單位而取得的利息收入。5、公用供電設(shè)施（公用路燈,交通信號(hào)燈等）、用戶專用的供電設(shè)施建成使用后，一般由地方政府有關(guān)部門(mén)、專供用戶負(fù)責(zé)運(yùn)行維護(hù)和交付電費(fèi)，也可以委托供電企業(yè)代為有償設(shè)計(jì)、施工和維護(hù)管理，也可以委托供電企業(yè)維護(hù)管理。審查該電費(fèi)收入、委托管理費(fèi)收入是否申報(bào)例如：山東電力集團(tuán)公司受中國(guó)華能公司、山東中華發(fā)電公司的委托，對(duì)其發(fā)電機(jī)組、電廠進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理，并向委托方收取“運(yùn)營(yíng)維護(hù)費(fèi)”，該項(xiàng)收入屬于營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)收入。（國(guó)稅函號(hào) 6、用戶新裝或增加用電，變更

5、用電和終止用電（均應(yīng)當(dāng)?shù)疆?dāng)?shù)毓╇娖髽I(yè)辦理手續(xù))，交付的費(fèi)用；臨時(shí)用電（基建工地、農(nóng)田水利、市政建設(shè)等）按規(guī)定交納的貼費(fèi)及其他費(fèi)用等是否申報(bào)7、因搶險(xiǎn)救災(zāi)需要緊急供電時(shí)，供電企業(yè)架設(shè)臨時(shí)電源所需的工程費(fèi)用和應(yīng)付的電費(fèi)，由地方政府有關(guān)部門(mén)負(fù)責(zé)從救災(zāi)經(jīng)費(fèi)中撥付，該項(xiàng)收入是否入帳8、用戶暫拆(因修繕?lè)课莸仍蛐枰獣簳r(shí)停止用電并拆表)原因消除，用戶要求復(fù)裝接電時(shí)，須向供電企業(yè)辦理復(fù)裝接電手續(xù)并按規(guī)定交付費(fèi)用，該項(xiàng)收入是否入帳9、用戶改壓(因用戶原因需要在原址改變供電電壓等級(jí))應(yīng)收取的供電貼費(fèi)以及超過(guò)原容量收取的增容費(fèi)是否入帳10、并網(wǎng)運(yùn)行的發(fā)電廠，應(yīng)在發(fā)電廠建設(shè)項(xiàng)目立項(xiàng)前，與并網(wǎng)的電網(wǎng)經(jīng)營(yíng)企業(yè)聯(lián)系，就并

6、網(wǎng)容量、發(fā)電時(shí)間、上網(wǎng)電價(jià)、上網(wǎng)電量等達(dá)成電量購(gòu)銷意向性協(xié)議。審查其相關(guān)合同協(xié)議，看并網(wǎng)方式、并網(wǎng)發(fā)電容量、年上網(wǎng)電量、上網(wǎng)電價(jià)、電費(fèi)結(jié)算方式；合同的有效期限等是否屬實(shí)11、逾期未交付電費(fèi)，供電企業(yè)加收的違約金；違章違約用電，追繳,加收的電費(fèi)和其他費(fèi)用收入；對(duì)竊電追繳的電費(fèi)及罰款等是否入帳12、供電企業(yè)的大、小修理、基建、修配、熔冰、試驗(yàn)、所屬企業(yè)以及職工宿舍等福利設(shè)施用電應(yīng)裝表計(jì)量收費(fèi)，審查該項(xiàng)電能的收入情況13、審查各供電所（向供電公司提供財(cái)務(wù)收支情況報(bào)表）除電費(fèi)發(fā)票外的專用收費(fèi)憑證如：電費(fèi)收據(jù)、地方集資（行政事業(yè)性收費(fèi)收據(jù)）、工程材料款、施工費(fèi)（普通發(fā)票）、電費(fèi)違約金（業(yè)務(wù)費(fèi)專用收據(jù)）、

7、多種電價(jià)（普通收據(jù)）、原始票據(jù)給用戶后由用戶打的欠條（有村委會(huì)打的、有電工打的、有蓋了公章的、有沒(méi)蓋公章的）等各項(xiàng)收入是否入帳；還要注意審查 “撥入工資及獎(jiǎng)金、撥入勞保福利補(bǔ)助、農(nóng)村電網(wǎng)維護(hù)管理費(fèi)、城市公用事業(yè)附加費(fèi)、撥入定額費(fèi)用、低壓安裝收入、委托代維收入、稽查追繳違約使用費(fèi)”等收入是否與供電公司帳載一直14、核實(shí)電卡（也稱電鑰匙）收入，一般自售電卡或委托銀行、便利店、物業(yè)管理公司代售，注意以發(fā)行電量的當(dāng)天做收入，核實(shí)卡內(nèi)余額的正確性。15、審查用電部（電費(fèi)收繳、電量統(tǒng)計(jì)、用電檢查、報(bào)裝增容、用電監(jiān)察、用電調(diào)查等工作）、計(jì)劃部（電力系統(tǒng)規(guī)劃、項(xiàng)目管理、工程設(shè)計(jì)管理、生產(chǎn)計(jì)劃與統(tǒng)計(jì)、投資計(jì)劃與

8、統(tǒng)計(jì)）等與財(cái)務(wù)相關(guān)部門(mén)的資料，核實(shí)有無(wú)隱瞞收入。16、審查往來(lái)帳，注意有無(wú)投資收益、處理變壓器等固定資產(chǎn)收入、帳外收費(fèi)掛往來(lái)的問(wèn)題。17、有無(wú)利用自身電網(wǎng)為發(fā)電企業(yè)輸送電力過(guò)程中，通過(guò)利用輸變電設(shè)備進(jìn)行調(diào)壓而收取的供加工勞務(wù)收入。18、有無(wú)從事水電機(jī)組及其他設(shè)備調(diào)整和試驗(yàn)所取得的電力調(diào)整試驗(yàn)收入。（二）扣除項(xiàng)目的檢查1、實(shí)行工資總額與經(jīng)濟(jì)效益掛鉤辦法（以下簡(jiǎn)稱工效掛鉤）的電力企業(yè)，實(shí)際發(fā)生的工資支出，低于按工效掛鉤辦法提取額的，其實(shí)際發(fā)生的工資支出，準(zhǔn)予在稅前扣除。實(shí)行工效掛鉤的電力企業(yè)必須將批準(zhǔn)的工效掛鉤方案報(bào)同級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案認(rèn)可，否則，一律按國(guó)家規(guī)定的計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行扣除。未實(shí)行工效掛鉤辦

9、法的電力企業(yè)，其工資支出按計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算稅前扣除。（國(guó)稅發(fā)1998134號(hào)）2、審查各供電所記錄的“工資及獎(jiǎng)金、勞保福利補(bǔ)助、定額業(yè)務(wù)費(fèi)（即供電公司核定的辦公用品費(fèi)、交通費(fèi)、下鄉(xiāng)補(bǔ)助、會(huì)議費(fèi)等）、其他支出”等支出類是否與供電公司帳載一直3、供電企業(yè)的顯著特點(diǎn)是資金密集，不僅在籌資活動(dòng)和電力營(yíng)銷活動(dòng)中有大量現(xiàn)金流（電費(fèi)）流入電網(wǎng)，而且在投資、建設(shè)、 采購(gòu)等經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)還有大量現(xiàn)金流出。注意審查費(fèi)用支出的真實(shí)、合法性。*4、供電企業(yè)在接收農(nóng)村電力資產(chǎn)時(shí)接受的用工人員的工資等費(fèi)用，供電企業(yè)可按現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)在所得稅前扣除；對(duì)支付給未被接受人員的各種費(fèi)用（包括分流人員的一次性補(bǔ)償金），供電企業(yè)不得在

10、所得稅前扣除。（國(guó)稅函2006322號(hào) 電業(yè)局有其行業(yè)特點(diǎn)，應(yīng)有針對(duì)性地實(shí)施檢查： 一是主營(yíng)收的檢查，即電費(fèi)收入。將總公司的主營(yíng)帳套與總公司下轄報(bào)帳管理的各站所電費(fèi)（旬）月報(bào)比對(duì)，但這一塊問(wèn)題多存在于各站所的上報(bào)資料與上報(bào)前的原始收入資料是否相符上。建議你不妨抽其幾個(gè)收入相對(duì)比較大的站所做突擊性的延伸檢查，說(shuō)不定會(huì)有收獲，尤其是各地城市所，多存在對(duì)一部分消耗量大的電力用戶因其支付能力不足欠付電費(fèi)，而延期開(kāi)票，推遲應(yīng)稅收入實(shí)現(xiàn)的現(xiàn)象 二是對(duì)其輸、變電過(guò)程中的超定額損耗進(jìn)行查證。非正常損耗在供電行業(yè)是典型的，也是普遍存在的問(wèn)題，原因有二，其一是目前電業(yè)部門(mén)的設(shè)備跟不上，雖然多數(shù)單位都在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中不斷地進(jìn)行同步技改，但鑒于技術(shù)、資金等方面的原因，超定額損耗仍是目前電業(yè)企業(yè)的一個(gè)銦疾；其二是管理方面的原因，就像偷稅不可避免地存在一樣，偷電現(xiàn)象也是電業(yè)單位無(wú)法解決的另一個(gè)錮疾，而他們于這方面的管理也與我們現(xiàn)在的征管工作一樣蒼白無(wú)力，而偷稅也是構(gòu)成電業(yè)產(chǎn)品非正常損失的一個(gè)