中級會計實(shí)務(wù)精講講義2019版15

1、第十五章所得稅從歷年考試情況來看，像本章這樣近幾年多次單獨(dú)以主觀題形式進(jìn)行考查的章節(jié)并不多見，由 此可見其重要性。本章所涉及的考點(diǎn)主要包括暫時性差異的確定，應(yīng)交所得稅、遞延所得稅以及所 得稅費(fèi)用的確認(rèn)與計量等?？记榉治鲱}型2018 年2017 年2016 年考點(diǎn)單選題2題3分一1題1.5分(1) 暫時性差異的確定(2) 所得稅費(fèi)用的計算多選題1題2分一1題2分(1) 暫時性差異的分析(2) 遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)與計量判斷題一1題1分一權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資產(chǎn)生暫時性差異的處理綜合題1題15分一1題15分所得稅費(fèi)用的相關(guān)計算及核算第一節(jié)所得稅會計概述例如：支付管理部門水、電費(fèi)5 000元借：管

2、理費(fèi)用5 000貸：銀行存款5 000實(shí)現(xiàn)利潤當(dāng)期應(yīng)交所得稅當(dāng)期應(yīng)交所得稅導(dǎo)所得稅費(fèi)用 I | 稅法會計準(zhǔn)則存在差異非暫時性差異當(dāng)期所得稅工所得銳費(fèi)用譽(yù)時性養(yǎng)異所得稅畫用召期所得稅曲延所得稅暫時性差異所得稅議用斗期所得銳噬延點(diǎn)福稅暫時恃和非暫時悄雀異第二節(jié)當(dāng)期所得稅定義：當(dāng)期所得稅一一指企業(yè)按照稅法規(guī)定計算確定的針對當(dāng)期發(fā)生的交易和事項(xiàng)，應(yīng)繳納給稅務(wù)機(jī)關(guān)的所得稅金額，即 應(yīng)交所得稅。當(dāng)期所得稅應(yīng)當(dāng)以適用的 稅收法規(guī)為基礎(chǔ)計算確定。計算公式：稅前會計利潤納稅調(diào)整當(dāng)期所得稅二應(yīng)納稅所得額X所得稅稅率應(yīng)納稅所得顫M稅前會計利潤士納稅調(diào)整項(xiàng)【例題】甲公司2018年全年利潤總額（即稅前會計利潤）為 1

3、020萬元，其中包括本年收到 的國債利息收入 20萬元，所得稅稅率為 25%。假定甲公司全年無其他納稅調(diào)整因素。按照稅法的 有關(guān)規(guī)定，企業(yè)購買國債的利息收入免交所得稅，即在計算應(yīng)納稅所得額時可將其扣除。甲公司當(dāng)期所得稅的計算如下：應(yīng)納稅所得額=1 020 20 = 1 000 （萬元）當(dāng)期應(yīng)交所得稅=1 000 X25% = 250 （萬元）【例題】甲公司2017年度利潤總額（稅前會計利潤）為 1 980萬元，所得稅稅率為 25%。經(jīng) 查，甲公司當(dāng)年?duì)I業(yè)外支出中有20萬元為稅收滯納罰金。稅法規(guī)定，企業(yè)因違反國家法律、法規(guī)規(guī)定繳納的罰款、滯納金不允許稅前扣除。假定甲公司全年無其他納稅調(diào)整因素。甲

4、公司當(dāng)期所得稅的計算如下：應(yīng)納稅所得額=1 980 + 20 = 2 000 （萬元）當(dāng)期應(yīng)交所得稅=2 000 X25% = 500 （萬元）計算公式：應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額X所得稅稅率 -減免稅額-抵免稅額應(yīng)納稅所得額=稅前會計利潤+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額+境外應(yīng)稅所得彌補(bǔ)境內(nèi)虧損一彌補(bǔ)以前年度虧損【例題多選題】下列各項(xiàng)中，計算應(yīng)納稅所得額需要進(jìn)行納稅調(diào)整的項(xiàng)目有（）。A. 稅收滯納金B(yǎng). 超過稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)C. 國債利息收入D. 超過稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的職工福利費(fèi)正確答案 ABCD答案解析 選項(xiàng)ABD，計算應(yīng)納稅所得額時應(yīng)該納稅調(diào)增；選項(xiàng)C,計算應(yīng)納稅所得額時應(yīng)該納稅調(diào)減。

5、會計處理：借：所得稅費(fèi)用貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交所得稅第三節(jié)遞延所得稅知識點(diǎn)：暫時性差異的確定【例題】甲公司2 X18年1月1日開始計提折舊的某項(xiàng)固定資產(chǎn)，原價為 50萬元，使用年限2年，采用年限平均法計提折舊，預(yù)計凈殘值為0。稅法規(guī)定類似固定資產(chǎn)采用年限平均法計提折*舊，但折舊年限為 5年，預(yù)計凈殘值為 0。固定資產(chǎn)第1年第2年第3年第4年第5年會計折舊2525000稅法折舊1010101010暫時性差異153020100賬面價值250000計稅基礎(chǔ)403020100.4暫時性差異153020100納稅調(diào)整+ 15+ 15101010定義：可抵扣暫時性差異 一一在未來期間 轉(zhuǎn)回時會減少轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額 （納稅調(diào)減） 減少未來期間的應(yīng)交所得稅。暫時性差異的確定固定資產(chǎn)第1年第2年第3年第4年第5年賬面價值250000計稅基礎(chǔ)403020100暫時性差異153020100資產(chǎn)賬面枷值 < 計稅基礎(chǔ)【例題】甲公司2 X18年1月1日開始計提折舊的某項(xiàng)固定資產(chǎn)，原價為50萬元，