中級會計實務(wù)筆記講義

1、中級會計實務(wù)講義第一章總論、會計管理會計（將來時）J企業(yè)會計產(chǎn)權(quán)責發(fā)生制一財務(wù)會計（過去時）行政單位：收付實現(xiàn)制預(yù)算會計A事業(yè)單位：事業(yè)活動（收付實現(xiàn)制）經(jīng)營活動（權(quán)責發(fā)生制）非營利組織：權(quán)責發(fā)生制八財務(wù)目標1、目標：為決策者提供有用的財務(wù)信息，為決策者提供幫助。2、兩種觀點： 受托責任觀：更多強調(diào)可靠性，按照歷史成本計價，站在經(jīng)營者角度。 決策有用觀：更多強調(diào)相關(guān)性（有用），采用其他的計量方法，站在投資者角度。3、使用人：投資者 債權(quán)人 政府（工商、稅務(wù)、銀行、財政、證監(jiān)會、保監(jiān)會） 公眾三、會議基本假設(shè)（4個）：是會計確認、計量、報告的基礎(chǔ) 確認T確定認可，是不是收入計量T計算、量化、是多

2、少報告T反映主營業(yè)務(wù)收T營業(yè)收入假設(shè)基本含義具體內(nèi)容會計主體“人”會計所服務(wù)的特定單位或組織（不是 投資者），空間范圍總公司與分公司、母公司、子公司、集團會計主體法律主體會計主體不一定是法律主體，但法律 主體疋疋會計主體。持續(xù)經(jīng)營假設(shè)企業(yè)長生不老，不會破產(chǎn)清算固定資產(chǎn)進行歷史成本和折舊的基礎(chǔ) 附注說明持續(xù)經(jīng)營能力會計分期人為劃分核算的區(qū)間段會計年度=1年會計中期V1年貨幣計量以貨幣作為統(tǒng)一的度量（實物量度、勞動量度）記賬本位幣：一般是人民幣 外幣：記賬本位幣以外的貨幣四、會計基礎(chǔ)收付實現(xiàn)希f1、會計確認基礎(chǔ)：權(quán)責發(fā)生希歷史成本計價 重置成本2、會計計量基礎(chǔ)：Q可變現(xiàn)凈值現(xiàn)值公允價值一計量基礎(chǔ)含

3、義舉例歷史成本 （實際成本）取得或制造所需要發(fā)生的各項支出通常情況下采用固定資產(chǎn)購進時買價及相關(guān)雜費作為入賬價值社會重置成本 （現(xiàn)行成本）按當前條件重新取得，冋樣資產(chǎn)所需支出存貨盤盈固疋資產(chǎn)盤盈可變現(xiàn)凈值將其變現(xiàn)后獲得的凈價值存貨的期末計價資產(chǎn)減值時，可收回金額的確定現(xiàn)值（P）未來現(xiàn)金流量折算為現(xiàn)在的價值固定資產(chǎn)以分期付款方式取得無形資產(chǎn)以分期付款方式取得分期收款方式實現(xiàn)的銷售收入固定資產(chǎn)的棄置費用資產(chǎn)減值中未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值 融資租入的固定資產(chǎn)入賬價值， 要 考慮最低租賃付款額的現(xiàn)值公允價值 （市價）在公平交易中雙方自愿進行交換的價值交易性金融資產(chǎn)可供出售的金融資產(chǎn)公允價值計價的投資性房地產(chǎn)

4、股份支付生物資產(chǎn)例：下列項目中，期末采用公允價值計量的有（B D）A、商譽B、交易性金融資產(chǎn)C、無形資產(chǎn)D、可供出售金融資產(chǎn)五、會計信息質(zhì)量要求（8個，無權(quán)責發(fā)生制）1可靠性：真實、受托責任目標、是會計的靈魂2、相關(guān)性：有用性、決策有用目標，相關(guān)性以可靠性為基礎(chǔ)3、可理解性：4、可比性:橫向可比T同一時期，不同企業(yè)（可比性）縱向可比T同一企業(yè)，不同時期（一貫性）5、實質(zhì)重于形式：經(jīng)濟實質(zhì)、法律形式融資租入固定資產(chǎn)售后回購不確認收入售后租回不確認收入分期付款購買商品 長期股權(quán)投資中，控制、共同控制、重大影響判斷標準6、重要性：通過性質(zhì)、金額大小來判斷7、謹慎性：不高估資產(chǎn)、收入和利潤，不低估負債

5、、費用和虧損 或有資產(chǎn)：基本確定或有負債：很可能減值準備的計提固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)加速折舊攤銷預(yù)計負債的確認基本確定：95% XV100%可能：5%vXW50%很可能：50%vX 95%極小可能：0vX 5%遞延所得稅資產(chǎn)確認無法估計銷售退回可能性&及時性：收集、處理、報告及時例：下列屬于實質(zhì)重于形式原則的有（A C）A、商品銷售后以固定的價格回購，不確認收入B、 單位金額不重大的金融資產(chǎn)合并進行減值測試（重要性）C、 將融資租入的固定資產(chǎn)視同企業(yè)的資產(chǎn)入賬D、 企業(yè)會計準則于2007年1月在所有上市公司執(zhí)行（可比性）六、會計要素資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤七、利得和損失利得記入當期

6、損益：營業(yè)外收入記入所有者權(quán)益:資本公積一其他資本公積（貸方）非日?；顒?偶然活動記入當期損益：營業(yè)外支出損失記入所有者權(quán)益：資本公積一其他資本公積（借方）收入日?；顒?T費用例：下列關(guān)于會計要素表述中正確的是（B）A、 負債的特征這一是企業(yè)承擔的潛在義務(wù)B、 資產(chǎn)的特征之一是預(yù)期能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益C、 利潤是企業(yè)一定期內(nèi)收入減去費用后的凈額D、 收入是所有導(dǎo)致所有者權(quán)益增加經(jīng)濟利益的總流入例：企業(yè)發(fā)生的各項利得或損失均應(yīng)記入當期損益（X）要素名稱定義構(gòu)成特征確認條件資產(chǎn)過去、擁有或控制 經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源流動資產(chǎn)V1 年 非流動資產(chǎn)1 年1預(yù)期經(jīng)濟利益2擁有或控制3過去時1很可能流入2成本

7、或價值能可靠計量負債過去、經(jīng)濟利益流出的現(xiàn)時 義務(wù)（義務(wù)包括現(xiàn)時義務(wù)、潛在義務(wù)）現(xiàn)時義務(wù)又包括 推定義務(wù)流動負債 非流動負債1承擔的現(xiàn)時義務(wù)2經(jīng)濟利潤流出企業(yè)3過去時1經(jīng)濟利潤很可能 流岀企業(yè)2能可靠計量所有者權(quán)益資產(chǎn)減去負債后由所有者享 有的剩余權(quán)益股本資本公積一股本溢價其他資本公積留存收益：盈余公積 10%未分配利潤 90%/1依賴資產(chǎn)、負債 確認2價值可靠計量收入日?；顒?，最終會導(dǎo)致所有 者權(quán)益上升，與所有者投入 無關(guān)的經(jīng)濟利益總流入主營業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)收入 商品銷售收入 提供勞務(wù)收入 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入1日常2與投入資本無關(guān)3最終導(dǎo)致所有者權(quán) 益增加1經(jīng)濟利潤很可能 流入2會導(dǎo)致資產(chǎn)

8、的增力口，負債的減少3流入額能可靠計量費用日?；顒樱罱K會導(dǎo)致所有 者權(quán)益減少，與向所有者投 資分配無關(guān)的經(jīng)濟利益總流 岀成本費用 期間費用1日常2與分配利潤無關(guān)3最終導(dǎo)致所有者權(quán)益減少1經(jīng)濟利潤很可能 流岀2會導(dǎo)致資產(chǎn)的減少，負債的增加3流出額能可靠計量利潤企業(yè)在一定的會計期間的經(jīng) 營成果收入 費用 記入當期損益的利得記入當期損益的損失/同收入、費用第二章存貨一、存貨的概念1、定義：存放在企業(yè)貨物2、特征： 持有目的：生產(chǎn)領(lǐng)用、出售、出租、管理耗用持有時間：w1年 在生產(chǎn)耗用中可能改變實物形態(tài)3、 確認條件：很可能流入企業(yè)價值可靠計量4、內(nèi)容：購進：材料采購、在途物資、材料成本差異、原材料、

9、周轉(zhuǎn)材料（包裝物、低值易耗品） 加工：生產(chǎn)成本、制造費用、委托加工物資銷售：庫存商品、發(fā)出商品、分期收款發(fā)出商品、委托代銷商品、存貨跌價準備 不包括：工程物資：房屋、建筑物（含稅） 生產(chǎn)線、生產(chǎn)用機器（不含稅） 代其他企業(yè)保管的存貨.、存貨的增加業(yè)務(wù)1、外購原材料、周轉(zhuǎn)材料入賬價值項目包括不包括買價發(fā)票金額相關(guān)稅金 不能抵扣的進項； 進口關(guān)稅、消費稅； 城建稅、教育費附加；資源稅一般納稅人取得專票，取得認 證相關(guān)雜費1運輸費；2裝卸、保管、包裝、倉儲費；3運輸途中的合理損耗；4入庫前的挑選費7%作進項非正常損耗入庫后的挑選、整理、押金商品流通企業(yè)進貨費用： 記入存貨的采購成本已售：轉(zhuǎn)入主營業(yè)務(wù)

10、成本先歸集T期末峠未售：轉(zhuǎn)入存貨的成本金額小T記入當期損益的銷售費用例：一般納稅人購原材料200公斤，貨款6000元，增值稅1020元，保險費350元，入庫前的挑選整理費用130元，入庫時短缺10%屬合理損耗，問入庫的單位成本是（D）A、32.4 B、33.33 C、35.28D、362、委托加工物資取得存貨材料的成本+加工費+運輸費+稅費發(fā)出材料借：委托加工物資貸：原材料支付往返的運輸費借：委托加工物資應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款支付加工費借：委托加工物資 貸：銀行存款支付相關(guān)的稅費稅種允許抵扣不作成本不允許抵扣作成本增值稅一般納稅人：加工費X17%借：應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅

11、（進項稅額） 貸：銀行存款借：委托加工物資 貸：銀行存款消費稅繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品借：應(yīng)交稅費一應(yīng)交消費稅 貸：銀行存款用于銷售借：委托加工物資 貸：銀行存款組成計稅價格=材料成本+加工費+消費稅=（材料成本+加工費）/（1-消費稅稅率） 加工收回借：原材料庫存商品 貸：委托加工物資3、自制：材料成本+加工費用+其他成本4、接受投資（協(xié)議價，不公允的按公允價）借：原材料庫存商品貸：股本資本公積一股本溢價5、接受捐贈借：原材料庫存商品應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：營業(yè)外收入6、提供勞務(wù)取得按照勞務(wù)的直接成本+其他直接費用+該存貨的間接費用7、非貨幣資產(chǎn)交換（以物換物）8債務(wù)重組9、企業(yè)合并取

12、得三、存貨的期末計價1、計量原則：成本與可變現(xiàn)凈值孰低法2、相關(guān)概念成本：取得時的實際成本（賬面余額）可變現(xiàn)凈值=市場價（合同價）一至完工時發(fā)生的成本一預(yù)計的銷售費用一預(yù)計的稅金3、確認可變現(xiàn)凈值時考慮的因素：售價要有確鑿的證據(jù)原材料直接出售原材料（加工庫存商品T出售日后事項4、可變現(xiàn)凈值確定庫存商品：合同部分：合同價（合同單價X合同數(shù)量）一銷售費用一相關(guān)稅金 Y 無合同部分：市場價（市場單價X數(shù)量）一銷售費用一相關(guān)稅金一部分合同、部分無合同：分別按有合同、無合同進行處理原材料：直接出售：同庫存商品，合同價/市場價一銷售費用一相關(guān)稅金生產(chǎn)成庫存商品后出售：庫存商品成本=原材料實際成本+進一步加

13、工費用庫存商品可變現(xiàn)凈值=合同價/市場價一銷售費用一相關(guān)稅金 只有成本大于可變現(xiàn)凈值時，才考慮材料是否減值材料實際成本：歷史成本材料的可變現(xiàn)凈值=庫存商品的合同價/市場價一進一步加工成本一銷售費用一相關(guān)稅金 總結(jié)： 庫存商品成本可變現(xiàn)凈值材料成本可變現(xiàn)凈值計提減值2庫存商品成本可變現(xiàn)凈值材料成本V可變現(xiàn)凈值不計提減值3庫存商品成本V可變現(xiàn)凈值材料成本可變現(xiàn)凈值不計提減值4庫存商品成本V可變現(xiàn)凈值材料成本V可變現(xiàn)凈值不計提減值5、計提存貨的減值方法 按單項存貨計提：最精確，最復(fù)雜對數(shù)量多、單價低、經(jīng)濟環(huán)境、法律環(huán)境、市場環(huán)境相同，具有同等的風險和報酬，可以合并按類 別計提單項計提減值按類別計提的

14、減值6、減值跡象的判斷部分的減值：1該存貨的市場價格持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望；2企業(yè)使用該項原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價格3企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場價格又低于 其賬面成本；4因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場價格逐 漸下跌；5其他足以證明該項存貨實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。全部的減值：1已霉爛變質(zhì)的存貨；2已過期且無轉(zhuǎn)讓價值的存貨；3生產(chǎn)中已不再需要，并且已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨；4其他足以證明已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨。7、存貨跌價準備的計提、轉(zhuǎn)回、轉(zhuǎn)銷存貨跌價準備轉(zhuǎn)回：存

15、貨發(fā)生減值后，繼續(xù)持有期間價值回升與下降的原因相同時，在計提的限額內(nèi)恢復(fù) 存貨的價值存貨跌價準備轉(zhuǎn)銷：已經(jīng)出售處置的存貨，其原先計提的存貨跌價準備應(yīng)一并從賬上注銷（直接或按比率 注銷）例：某企業(yè)月初購進原材料，買價100萬元，運費10萬元，材料已入庫，款項已支付，第一個月末，該材 料的可變現(xiàn)凈值為110萬元；第二個月末該材料的可變現(xiàn)凈值為89.3萬元；第三個月末該材料的可變現(xiàn)凈值為99.3萬元；第四個月初，出售該材料一半，售價 購進時：借：資產(chǎn)減值損失20貸：存貨跌價準備20賬面價值：89.3萬元第三月末賬面余額為109.3萬元，可變現(xiàn)凈值99.3萬元，發(fā)生減值10萬元，已計提20萬元，應(yīng)轉(zhuǎn)回

16、10萬 元（計提的限額內(nèi)，上升的原因相同）借：存貨跌價準備10貸：資產(chǎn)減值損失10賬面價值：109.3-20+10=99.3萬元第四月初，出售價50萬元借：銀行存款58.5貸：其他業(yè)務(wù)收入50應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）8.5結(jié)轉(zhuǎn)已銷材料的賬面余額借：其他業(yè)務(wù)成本54.65（109.3/2）貸：原材料54.65（109.3/2）轉(zhuǎn)銷已計提的減值：借：存貨跌價準備5（10/2）貸：其他業(yè)務(wù)成本5（10/2） 或：借：其他業(yè)務(wù)成本49.65存貨跌價準備5貸：原材料54.65第三章 固定資產(chǎn)、固定資產(chǎn)的概念1、定義：價值大、使用期限長、使用中保持原有形態(tài)2、特征： 持有目的：生產(chǎn)經(jīng)營、管理、出租、

17、提供勞務(wù)，不是為了出售（營業(yè)外收入） 使用壽命長于1年，單位價值較大，區(qū)別于低值易耗品 有實物形態(tài)，并保持原態(tài)，區(qū)別于無形資產(chǎn)和存貨3、內(nèi)容50萬元，稅率17%。借：原材料109.3應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 （進項稅額）貸： 銀行存款127第一月末賬面余額為109.3萬元，可變現(xiàn)凈值 第二月末賬面余額為109.3萬元，可變現(xiàn)凈值17.7110萬元，成本v可變現(xiàn)凈值，按109.3萬元計量89.3萬元，成本可變現(xiàn)凈值，發(fā)生減值20萬元自用的房屋建筑物自用或經(jīng)營出租的機器設(shè)備工具、器具交通工具環(huán)保的設(shè)備、安全設(shè)備高價周轉(zhuǎn)件價值較大的備品備件、維修設(shè)備 飛機的引擎、單獨入賬作為固定資產(chǎn)不包括： 經(jīng)營出租的房

18、屋、建筑物，應(yīng)作為投資性房地產(chǎn) 房地產(chǎn)行業(yè)開發(fā)的商品房及土地使用權(quán)（開發(fā)產(chǎn)品）生物資產(chǎn) 處于處置狀態(tài)，沒有使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的固定資產(chǎn)二、固定資產(chǎn)的增加業(yè)務(wù)入賬成本=買價+進口的關(guān)稅+消費稅+裝卸費+運輸費+專業(yè)人員服務(wù)費+不允許抵扣增值稅例：某企業(yè)購進一批設(shè)備，買價100萬，進口關(guān)稅50萬元，增值稅稅率17%，運輸費10萬元，其他的雜費0.7萬元，該批設(shè)備中A設(shè)備的公允價值為50萬元、B設(shè)備的公允價值為30萬元、C設(shè)備的公允價值20萬元，不需要進行安裝入賬價值=100+50+10X（1-7%）+0.7=160萬元802、自建自營工程：工程物資（建機器設(shè)備不含稅，建房屋含稅工程領(lǐng)用物資T工程領(lǐng)

19、用原材料 工程人員工資（勞務(wù)費完工T多余物資轉(zhuǎn)為原材料出包工程：建筑工程支出+安裝工程支出+待攤支出（共同的間接成本）待攤支出：工程管理費、可行性研究費、臨時設(shè)施費、公證費、監(jiān)理費、稅金、資本化借款利息、建設(shè) 時期盤虧、聯(lián)合試車費通過在建工程核算：需要安裝自建的自營工程 自建的出包工程 資本化的后續(xù)支出 購安全生產(chǎn)設(shè)備3、租入的固定資產(chǎn) 融資租入：視同自有的固定資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn)（現(xiàn)值） 未確認融資費用貸：長期應(yīng)付款 共同成本=160萬兀 分配標準之和=50+30+20=100萬元 分配率=160-100=1.6 分配:A設(shè)備：50X1.6=80萬元B設(shè)備：30X1.6=48萬元C設(shè)備：20X

20、1.6=32萬元1、外購:不需安裝需安裝分錄： 借：固定資產(chǎn)一BC4832應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款186.226.2(150X17%+10X7%=26.2)外購蚩囪借：財務(wù)費用貸：未確認融資費用 經(jīng)營租入：不作為固定資產(chǎn)借：預(yù)付賬款 借：制造費用/管理費用 貸：銀行存款 貸：預(yù)付賬款/銀行存款4、接受投資的固定資產(chǎn)（協(xié)議價、不公允的按公允價入賬）借：固定資產(chǎn)應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：實收資本資本公積資本溢價5、接受捐贈借：固定資產(chǎn)應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：營業(yè)外收入6、盤盈的固定資產(chǎn) （作為前期的差錯）借：固定資產(chǎn)貸：以前年度損益調(diào)整 （不是待處理財產(chǎn)損益）

21、借：以前年度損益調(diào)整貸：盈余公積法定盈余公積10%利潤分配未分配利潤90%7、棄置費用的固定資產(chǎn) 不同于清理費用，主要用于油氣資產(chǎn)、核設(shè)施 購買： 借：固定資產(chǎn)貸：銀行存款預(yù)計負債（現(xiàn)值） 計提利息： 借：財務(wù)費用貸：預(yù)計負債 支付棄置費用： 借：預(yù)計負債貸：銀行存款8、安全生產(chǎn)設(shè)備、安生生產(chǎn)費（新增） 計提安生生產(chǎn)費借：生產(chǎn)成本貸：專項儲備安全生產(chǎn)費（屬于所有者權(quán)益類，理解專用基金） 購置安生生產(chǎn)設(shè)備借：在建工程應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款應(yīng)付職工薪酬 完工投入生產(chǎn)用借：固定資產(chǎn)安生設(shè)備貸：在建工程借：專項儲備安全生產(chǎn)費 累計折舊（全額一次計提折舊，今后不計提） 用于平常的費用

22、化支出借：專項儲備安全生產(chǎn)費貸：銀行存款例：下列關(guān)于高危行業(yè)企業(yè)提取和使用安全生產(chǎn)費處理中不正確的是（D）A、企業(yè)提取安全生產(chǎn)費時，應(yīng)當記入“專項設(shè)備”科目中B、企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費時，屬于費用化支出的應(yīng)直接沖減專項儲備C、企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費形成固定資產(chǎn)的應(yīng)按照形成固定資產(chǎn)沖減專項儲備D、企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費形成固定資產(chǎn)的，應(yīng)按該項固定資產(chǎn)使用壽命分期計提折舊二、固定資產(chǎn)使用期間1、累計折舊：先考慮折舊，再考慮減值2、折舊的范圍包括： 當月減少的固定資產(chǎn) 沒有竣工，但達到使用狀態(tài)，暫估入賬，竣工后調(diào)賬，不調(diào)折舊 融資租入的固定資產(chǎn) 經(jīng)營租出的固定資產(chǎn) 不需用、未使用、閑置的固定資產(chǎn)，記入管理費用 季節(jié)性的停用，大修理期間，記入相關(guān)資產(chǎn)或期間費用 高危行業(yè)，安全生產(chǎn)行業(yè)設(shè)備投入使用時全額計提折舊 不包括： 當月增加的固定資產(chǎn) 已提足折舊，仍繼續(xù)使用固定資產(chǎn) 提前報廢的固定資產(chǎn) 單獨入賬的土地 融資租出的固定資產(chǎn) 經(jīng)營租入的固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)更新改造、改良支出期間3、折舊的方法1年限平均法 工作量法 年數(shù)總和法 雙倍余額遞減法4、折舊分錄借：生產(chǎn)成本/制造費用/管理費用/銷售費用/在建工程/