外籍人員工資薪金個人所得稅籌劃

1、外籍人員工資薪金個人所得稅籌劃 2007-12-28 20:10:54  我要評論 ( 0條) 【大 中 小】 【打印】【關閉】 我國個人所得稅法將納稅義務人分為居民納稅義務人和非居民納稅義務人兩種。居民納稅人就其來源于中國境內和境外的全部所得繳納個人所得稅；而非居民納稅義務人僅就其來源于中國境內所得，向中國繳納個人所得稅。很明顯，非居民納稅人所承擔的納稅義務遠遠輕于居民納稅人。     居住在中國境內的外國人、海外僑胞和香港、澳門、臺灣同胞，如果在一個納稅年度內，一產次離境超過期30日或多次離境累計超過90日的，將不視為全年在中國境內居住。為

2、了便于人員的國際交流，本著從寬、從簡的原則，稅法對在中國境內無住所的居民納稅人和無住所的非居民納稅人公別制定了特殊的稅收規(guī)律性?，F(xiàn)舉例說明如下：                                       

3、;               （一）在境內無住所，但居住不超過90天（183天）的情形    資料：    1、美國某公司在華投資興辦一外投資企業(yè)，美國公司雇員湯姆因工作需要被派往該公司在中國的投資企業(yè)工作（非董事或高層管理人員），期限5個月。湯姆先生的工資由美方公司支付，月工資折合人民幣40000元（假定每月均在境外扣繳稅款折合人民幣6500元），中方企業(yè)每月再付給湯姆工資6000元，如果湯姆因公事臨時

4、離境，離境期間中方照常支付工資。湯姆于1999年1月1日來華，1999年3月1日回原單位開會，返回時間為1999年3月31日實際離境時間30天。我國已與美國簽有“避免雙重處征稅協(xié)定”。    2、仍引用上述資料，如果湯姆在外商投資企業(yè)擔任高層管理人員，其它情況不變。    分析：    1、根據國稅發(fā)1994148號文件規(guī)定，對于在中國境內無住所而一個納稅年度在中國境內連續(xù)或累計工作不超過90日，或者在稅收協(xié)定的期間內，在中國境內連續(xù)或累計居住不超183日的個人，由中國境內外雇主支付并且不是由該雇主設在中國境內機構負擔的工資

5、薪金所得，免于繳納個人所得稅，僅就其實際在中國境內工作期間由中國境內企業(yè)或個人雇主支付或者由中國境內機構負擔的工資薪金所得納稅。    湯姆先生在中國境內工作時間僅有5個月（150日），屬于“在境內無住所，居信不超過90日（183）”的情形，在境內工作期間取得的美國公司支付的工資，雖然也屬于來源于境內的所得但這部分境外工資享受免稅優(yōu)惠。湯姆離境間取得的境內外工資，屬于來源于境外的工資薪金所得，因其是非居民納稅人，故也不繳納個人所得稅。湯姆只對在境內工作期間由外商投資企業(yè)支付的工資負責有納稅義務。應納稅額計算如下：    （1）1999年3月不納

6、稅。    （2）1999年4月：     應納稅所得額=6000-800-3200=2000（元）     應納稅額=2000*10%-25=175（元）    2、根據國稅發(fā)1994148號文件規(guī)定，擔任中國境內企業(yè)董事或高層管理職務的個人，其取得的由該中國境內企業(yè)支付的董事費或工資薪金，不適用“在境內無住所，但居住不超過90（183日）”，“在境內無住所，但居住超過90日（183日）而不滿一年”，“在境內無住所，但居住滿一年不滿五年”三種情況確認納稅

7、義務。    根據上述規(guī)定，湯姆先生在擔任高層管理取務的5個月期間，無論其是否離境，由中方支付的工資均需繳納個人所得稅。1999年3月份湯姆離境，在離境期間取得的來源于境外的工資薪金所得，因其屬于“在境內無住所，居住不超過了一年而不滿五年，那么，其在臨時離境工作期間的工資薪金所得，僅就由中國境內企業(yè)支付的部分申報納稅。資料2計算過程如下：    （1）1999年3月份，美國公司支付的工資免稅，只對境內企業(yè)支付的工資納稅。     應納稅所得額=6000-800-3200=2000（元） 

8、;    應納稅額=2000*10%-25=175（元）     （2）1999年4月，境內外工資薪金所得應合并納稅。     應納稅所得額=（40000+6000-800-3200）*30%-3375=9225（元）    境外工資抵免限額=40000/（4000+6000）*9225=8021.74(元),大于在境外已扣繳稅款6500元,其在境外已納稅款允許全額抵免。     抵免后實際應納稅額=9225-650

9、0=2727（元）    這里應當注意，個人所得稅法實施條例第三十條規(guī)定，在中國境內有住所，或者無住所而在境內居住滿一年的個人，從中國境內和境外取得的所得，應當分別計算應納稅額。湯姆先生在中國境內住所，但其居住時間不滿一年，因此，應合并計算應納稅額。     （二）在境內無住所，但居住超過90日（183日）而不滿一年的情形      資料：      1、江蘇某集團公司聘請美國某公司雇員湯姆先生（美國公民）來華工作（非董事或高層管理人員

10、），期限9個月。湯姆先生的工資由美方公司支付，月工資折合人民幣40000元（假定每月均在境外扣繳稅款折合人民幣6500元），中方每再付給湯姆工資6000元，如果湯姆因公事臨時離境，離境期間中方照常支付工資。湯姆于1999年1月1日來華，1999后8月1日回原單位開會，返回時間為1999年9月1日，實際離境時間30天。我國已與美國簽有“避免雙重協(xié)定”。    2、日本公民小田一郎受委托來江蘇省某企業(yè)安裝、調試電器生產線，小田一郎于1999年1月1日來華，1999年6月30日離境。小田一郎共取得報酬折全人民幣180000元。已知營業(yè)稅稅率為3%，城市維護建設稅稅率為7%，教育費

11、附加征收率為3%。    （1）湯姆先生1999年7月、8月應納稅各是多少？    （2）小田一郎取得的勞務報酬應納個人所得稅是多少元？     分析 ：    1、根據國稅發(fā)1994148號文件規(guī)定，對于在中國境內無住所，但在一個納稅年度中在中國境內連續(xù)或累計工作超過90日，或在稅收協(xié)定規(guī)定的期間內，在中國境內連續(xù)或累計居住超過183但不滿一年的個人，其實際在中國境內工作期間取得的由中國境內企業(yè)或個人雇主支付和由境外企業(yè)或個人雇主支付的工資所得，均應繳納個人所得稅

12、。至于個人在中國境外取得的工資薪金所得，除擔任中國境內企業(yè)董事或高層管理人員，并在境外履行職務而由境內企業(yè)支付董事費或工資薪金所得這種情形之外，不繳納個人所得稅。擔任中國境內企業(yè)董事或高層管理人員取得的由中國境內企業(yè)支付的董事費或工資薪金，不論個人是否在中國境外履行職務，均應申報繳納個人所得稅。    湯姆在中國工作9個月（270天），屬于在境內無住所，但居住超過90日（183日）而不滿一年”的情形，其在境內工作期間取得的境內和境外企業(yè)支付中方企業(yè)董事（或高層管理人員），因此，湯姆在離境期間取得的工資，屬于個人在境外取得的所得，免予個人所得稅。8月份湯姆離境時間正

13、好一個月，故8月份不征個人所得稅。但如果湯姆8月份離境20日，則應首先按照全月工資薪金所得對照適用稅率和速算扣除數(shù)計算，然后將上述計算結果乘以當月實際在中國天數(shù)占當月天數(shù)的比例，以此確定8月份應納稅額。本例計算過程如下：    （1）1999年7月份應納稅額的計算。個人所得稅法實施條例第三十條規(guī)定，在中國境內有住所，或者無住所而在境內居住滿一年的個人，從中國境內和境外取得的所得，應當分別計算應納稅額。湯姆先生在中國境內無住所，但其居住時間不滿一年，因此，應合并計算應納稅額。    應納稅所得額=（40000+6000-800-3200）*30%

14、-3375=9225（元）    境外工資抵免限額=40000/（40000+600）*9225=8021.74（元），大于在境外已扣繳稅款6500元，其在境外已納稅款允許全額抵免。    抵免后實際應納稅額=9225-6500=2725（元）    這里應應當注意，抵免限額是指按我國稅法計算的應納稅額，由于在境內無住所但居不滿一年的個人需要合并培內外工資薪金收入計算應納稅額（一次扣除），而且工資薪金所得適用5%45%的超額累進稅率，因此，如果直接按境外工資4000元計算抵免限額的比例應納稅額進行分攤，以此確定境外已納稅款的

15、抵免限額。    （2）1999年8月份，不繳納個人所得稅。    2、資料1中湯姆與中方企業(yè)存在雇傭關系，其在境內取得的是工資薪金，應按照國稅發(fā)1944148號文件的有關規(guī)定確認納稅義務。資料2說的是小田一郎到中方企業(yè)負擔安裝、調試等臨時性工作，其取得的收入屬于“勞務報酬所得”應稅項目，不適用國稅發(fā)1994148號文件的規(guī)定。    由于小田一郎是非居民納稅人（無居住而在境內居住不滿一年的個人），只就其來源于中國境內的所得向我國政府履行有限納稅義務，依法繳納個人所得稅，稅款由支的中方單位代扣代繳。計算過

16、程如下：     （1）每月勞務報酬收入額=180000/6=30000（元）；    （2）每月應納營業(yè)稅、城建稅及教育費附加=3000*3%*（1+7%+3%）=990（元）；     （3）每月納稅秘得額=（30000-900）*（1-20%）=23208（元）；     （4）每月應納稅額=23208*30%-2000=4962（元）     （5）合計應納稅額=180000/6=29774.40(

17、元)      (三)在境內無住所,但居住滿一年不滿五年的情形      資料:江蘇某集團公司聘請美國某公司雇員湯姆先生(美國公民)來華工作(非董事或高層管理人員),期限三年。湯姆先生的工資由美方公司支付,月工資折合人民幣40000元(假定每月均在境外扣繳稅款折合人民幣6500元),中方每月再付給湯姆工資6000元,如果湯姆因分事臨時離境,離境期間中方照常支付工資。湯姆于1999年1月1日來華，1999年8月1日回原單位列會，返回時間為1999年8月20日，實際離境時間20天。此外，湯姆，先生還是美國一家

18、股份公司的個人股東，2000年3月12日，獲得股利折合人民幣20000元，該股利在境外已納稅款2500元。    分析：根據個人所得稅實施條例及國稅發(fā)1994148號文件規(guī)定，在中國境內無住所但居住滿下年未超過五年的個人，就其在中國境內工作期間取得由中國境內企業(yè)或個人雇主支付和由中國境外企業(yè)或個人雇主支付的工資、薪金繳納個人所得稅。對于其來源于中國境外的各種組織所得，經主管稅務機關批準，可以只就由中國境公司、企業(yè)以及其它經濟組織或個人支付的部分繳納個人所得稅。如果上述個人在居住期間臨時離境，在臨時離境工作期間的工資、薪金所得，僅就由中國境內企業(yè)或個人雇主支付的部分

19、納稅。凡是該中國境內企業(yè)、機屬于采購取核定利潤方法計征企業(yè)所得稅或沒有營業(yè)收入而不征收企業(yè)秘得稅的，在該中國境內企業(yè)、機構會計賬簿中有記載，均應視為由其任職的中國境內企、機構以付。上述個人，在一月內既有在中國境內工作期間的工資薪金所得，也有在臨時離境期間由境內企業(yè)或個人雇主支付的工資薪金所得的，應合并計算當月應納稅款，并按稅法規(guī)定的期限申報繳納。    根據國稅發(fā)1994148號文件對工資薪金所得來源地的確定，個人實際際在中國境內期限間取得的工資薪金，不論是由中國境內還是境外企業(yè)支付的，均屬于來源于中國境內的所得。因此，湯姆在境內工作期間取得的境外工資也要納稅。計算應納稅額

20、時應當注意：由于湯姆在境內、境外分別取得工資，按照國稅發(fā)199489號第十六條的規(guī)定，應對境內外工資薪金所得分別減除費用計算納稅。對境外股息所得，因其來源于境外，可不征稅。1999年8月1日至8月20日臨時離境20天，這20天內美國支付工資薪金不再納稅，但當月尚有10天在華工作期間取得的美國公司支付的工資以及當月中國公司支付的工資薪金仍應合計算納稅。各月應納稅所得額及應納稅額計算如下：    1、1999年7月份，境內外工資薪金部納稅。    境內工資納稅額=（6000-800-3200）*10%-25=175（元）  &#

21、160; 境外工資抵免限額=（40000-800-320）*25%-1375（元），大于在境外已扣繳稅款6500元，其在境外已納稅款允許全額抵免。    抵免后實際應納稅額=175+7625-6500=130（元）    2、1999年8月份湯姆臨時離境20天期間境外工資不納稅僅就境外公司支付的10天工資12903.23(即40000*10/31)元和境內工資6000元并計算納稅。國稅發(fā)1994148號文件規(guī)定：    “在中國境內無住所的個人，凡在中國境內居住不滿一個月并僅就不滿一個月期間的工資、薪金所得申報納稅的，均應按

22、全月工資、薪金所得為依據計算實際應納稅額。其計算公計為：    “應納稅額=（當月工資、薪金應納稅所得額*適用稅率-速算扣除數(shù)）*當月實際在中國境內的天數(shù)/當月天數(shù)”    應納稅額=（12903.23+6000-800-3200)*20%-375*10/31=840.53(元)    境外已扣免限稅款=12903.23/(12903.23+6000)*840.53=573.74(元)    境外已扣繳稅款=6500*10/31=2096.77(元),抵免限額小于境外已納稅款,因此,只允許按抵免

23、限額扣除,超過限額的部分1523.03(既2096.77-573.74)無可以在以后五個納稅年度內從來自于美國的不足限額中補扣。    本月實際應納稅額=840.53-573.74=266.79(元)    這里應當注意,抵免限額是指按我國稅法計算的應納稅額,由于臨時離境的個人,應將當月在境內工作期間的工資薪金所得與離境期間由境內企業(yè)支付的工資薪金所得合并計算納稅(一次扣除),而且工資薪金所得適用5%45%的超額累進稅率,因此,如果直接按工資12903.23元計算抵抵免限額是不準確的。習慣的做法是，采取境外工資薪金收入與境內外工資工資薪金收入總額的比例對應納稅進行分攤，以此確定境外已納稅的抵免限額。    3、2000年3月份，境外股息所得不納稅，境內工資薪金所得應納稅額=（6000-800-3200）*10%-