醫(yī)院會計實務(wù)的--操作(共62頁)

1、精選優(yōu)質(zhì)文檔-傾情為你奉上第一部分醫(yī)院會計制度改革介紹一、醫(yī)院會計制度改革的背景我國目前實行的醫(yī)院會計制度是1998年由財政部和衛(wèi)生部聯(lián)合頒布實施，從1999年開始實施，實施的時間大約10年了，但該制度存在很多缺陷。相對于現(xiàn)行的醫(yī)院會計制度，這次醫(yī)院會計制度（征求意見稿）根據(jù)新形勢的要求，借鑒了企業(yè)財務(wù)會計改革的經(jīng)驗和國際慣例，是醫(yī)院財務(wù)管理、會計核算的重大改革。醫(yī)院會計制度是我國會計制度的有機組成部分，醫(yī)院的會計流程和企業(yè)的會計流程沒有本質(zhì)差異，醫(yī)療服務(wù)和和服務(wù)業(yè)類似，而藥品銷售又類似零售業(yè)。隨著醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的發(fā)展，醫(yī)院會計報表絕不應(yīng)只滿足報送上級衛(wèi)生行政主管部門的需要，醫(yī)院管理層迫切需要從

2、會計報表中得到更多的財務(wù)信息；營利性醫(yī)院、非營利性醫(yī)院、股份制醫(yī)院等不同所有制醫(yī)院需要給股東、債權(quán)人、相關(guān)部門提供各種所需要的信息，醫(yī)院會計制度也應(yīng)順應(yīng)時代的發(fā)展進行相應(yīng)的改革。二、與現(xiàn)行制度相比較，新制度（征求意見稿）的主要變化思路：一是新增了與國庫集中支付、政府收支分類、部門預(yù)算、工資津補貼、國有資產(chǎn)管理等財政改革相關(guān)的會計核算內(nèi)容；二是為了真實反映資產(chǎn)價值、合理確定醫(yī)療成本，規(guī)定計提固定資產(chǎn)折舊，折舊額分期計入相關(guān)成本費用；三是為了增強會計信息的完整性，規(guī)定將基建會計納入“大賬”；四是為了解決現(xiàn)行制度下醫(yī)院醫(yī)療和藥品收支不配比、成本核算體系不健全、科研教學(xué)經(jīng)費核算混亂等問題，借鑒國際慣例

3、，合并了醫(yī)療、藥品收支核算，規(guī)定管理費用不再分攤，完善了自制藥品和材料的成本核算，明確了科教收支的會計處理；五是為了兼顧預(yù)算管理需要，規(guī)定通過專設(shè)預(yù)算會計科目或采用備查簿方式提供預(yù)算會計信息；六是將原來的“收入支出總表”改為“收入費用表”，增加了現(xiàn)金流量表、預(yù)算收支表、基建投資表及報表附注，進一步完善了報表體系。三、與現(xiàn)行制度相比，新制度（征求意見稿）具體變化： 核算基礎(chǔ)：現(xiàn)行制度規(guī)定：“醫(yī)院的會計核算除采用權(quán)責(zé)發(fā)生制外，均按照事業(yè)單位會計準(zhǔn)則規(guī)定的一般原則和本制度的要求進行”，而在新制度規(guī)定“醫(yī)院會計核算以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)?！?提出了會計要素的概念：“醫(yī)院會計要素包括資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入

4、和費用。” 新制度沒有如現(xiàn)行制度一樣規(guī)定“醫(yī)院對明細科目的設(shè)置可自行規(guī)定”，而是籠統(tǒng)地規(guī)定“在不影響會計核算要求和財務(wù)報表指標(biāo)匯總，以及對外提供統(tǒng)一的財務(wù)報表的前提下，可以根據(jù)實際情況和需要自行增設(shè)、減少或合并某些會計科目，以及自行設(shè)置本制度規(guī)定之外的明細科目?！?報表種類的增減：刪除了“基金變動表”，增加了“現(xiàn)金流量表”、“預(yù)算收支表”，明確了“基建投資表”的地位。 制度修訂與解釋部門：現(xiàn)行制度由財政部與衛(wèi)生部共同解釋并修訂，而新制度由財政部頒布, 財政部負責(zé)對新制度的修訂和解釋。 會計科目設(shè)置方面 會計科目編碼規(guī)則由“3-3-3”變?yōu)椤?-2-2”；現(xiàn)行制度會計科目為43個總賬科目，新制度

5、為57個總賬科目及4個預(yù)算會計科目。變動如下：新增刪除調(diào)整變動資產(chǎn)類零余額賬戶用款額度、財政應(yīng)返還額度、預(yù)付賬款、累計折舊、基建工程、固定資產(chǎn)清理、累計攤銷、長期待攤費用（8）藥品進銷差價、開辦費（2）在加工材料-委托加工物資 對外投資-長期股權(quán)投資、長期債權(quán)投資 現(xiàn)金-庫存現(xiàn)金 應(yīng)收在院病人醫(yī)藥費-應(yīng)收在院病人醫(yī)療款（4）負債類應(yīng)繳款項、應(yīng)交稅費、代管款項、預(yù)計負債（4）應(yīng)繳超收款應(yīng)付工資、應(yīng)付社會保障費-應(yīng)付職工薪酬凈資產(chǎn)類累積盈余事業(yè)基金、固定基金、結(jié)余分配收支結(jié)余-本期盈余成本類生產(chǎn)成本收入類基建撥款、財政調(diào)劑收入、科教收入、其他業(yè)務(wù)收入藥品收入費用類科教支出、其他業(yè)務(wù)支出、公益性支出

6、、財務(wù)費用藥品支出、財政專項支出醫(yī)療支出-醫(yī)療成本其他支出-其他費用其他類以前年度盈余調(diào)整預(yù)算會計類預(yù)算收入、預(yù)算支出、本期結(jié)余、累計結(jié)余已有科目核算內(nèi)容的主要變化：（1）“銀行存款”：明確存入其他金融機構(gòu)的款項也納入本科目核算；列舉了如外幣購入設(shè)備及物資、外幣兌換、期末外幣賬戶折算時的會計處理方法。（2）“其他貨幣資金”：除保留現(xiàn)行制度中的外埠存款、銀行匯票存款外，增加了銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款，刪除了在途資金的表述。（3）“應(yīng)收在院病人醫(yī)療款”：明確了各類醫(yī)保病人在結(jié)算時會計處理：“結(jié)轉(zhuǎn)住院病人自付部分以外的應(yīng)收醫(yī)療款或結(jié)轉(zhuǎn)病人結(jié)算欠費，按應(yīng)收病人醫(yī)療款總額中扣除病人自付

7、部分以外的金額或病人結(jié)算欠費金額，借記“應(yīng)收醫(yī)療款”科目，貸記本科目?！保?）“應(yīng)收醫(yī)療款”：核算內(nèi)容除了門診病人和住院病人外，新增了“醫(yī)療保險機構(gòu)”。（5）“其他應(yīng)收款”：核算內(nèi)容新增了“應(yīng)向職工收取的各種墊付款項、應(yīng)收利息、應(yīng)收利潤等”，主要是因為核算長期投資的需要。但“到期一次還本付息的長期債券投資應(yīng)收取的利息”除外。 （6）庫存物資：新制度要求對高值耗材專門設(shè)置二級明細科目進行核算；對外購的其他材料、低值易耗品、自制或委托加工的低值易耗品或材料，明確了成本范圍；明確接受捐贈的庫存物資在“其他收入”中核算；明確基建工程中“購入的可直接使用的達不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的工具、器具，應(yīng)當(dāng)于基建工程完

8、工交付使用時，按照工器具采購成本”在本科目中核算；規(guī)定了“庫存物資在發(fā)出時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同類別物資的實際情況采用個別計價法、先進先出法或者加權(quán)平均法，確定發(fā)出物資的實際成本”；規(guī)定了醫(yī)院對外出售衛(wèi)生材料要按實際成本沖減醫(yī)療成本。（7）待攤費用：新增規(guī)定“如果某項待攤費用已經(jīng)不能使醫(yī)院受益，應(yīng)當(dāng)將其攤余價值一次全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期費用”。與“長期待攤費用”的劃分標(biāo)準(zhǔn)是受益期限是否超過一年。（8）無形資產(chǎn)：明確了無形資產(chǎn)的定義“醫(yī)院為開展醫(yī)療活動、出租給他人或為管理目的而持有的且沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)，包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等”，商譽不再屬于無形資產(chǎn)。規(guī)定了無形資產(chǎn)的入賬

9、方式及累計攤銷的會計處理。（9）待處理財產(chǎn)損溢：現(xiàn)行制度規(guī)定盤盈的固定資產(chǎn)按照重置完全價值入賬，征求已將稿則明確了盤盈的固定資產(chǎn)，要按照比照同類資產(chǎn)市場價格確定的價值，相應(yīng)的對于盤盈的藥品和庫存物資要比照同類藥品、物資市場價格確定價值?，F(xiàn)行制度轉(zhuǎn)入的科目是“管理費用”和“其他支出”，征求意見稿轉(zhuǎn)入的科目為“其他收入”和“其他費用”。（10）應(yīng)付賬款：規(guī)定“醫(yī)院為在建工程和基建工程項目與施工企業(yè)結(jié)算發(fā)生的應(yīng)付工程款，也在本科目核算”；核銷的應(yīng)付賬款計入“其他收入”。（11）其他應(yīng)付款：調(diào)整了核算內(nèi)容：現(xiàn)行制度列舉的“代扣代交的住房公積金、個人所得稅等”被刪除，新制度列舉的是“應(yīng)付經(jīng)營租入固定資產(chǎn)

10、的租金、存入保證金等”。（12）專用基金：調(diào)整了核算內(nèi)容：現(xiàn)行制度中核算包括修購基金、職工福利基金、住房基金、留本基金等各種專用基金，新制度中僅“核算醫(yī)院按規(guī)定設(shè)置、提取的具有專門用途的凈資產(chǎn)，如留本基金等”，但也提到了可以 “按規(guī)定提取其他基金”。（13）其他收入：核算內(nèi)容減少為“如財產(chǎn)物資盤盈、捐贈收入、確實無法支付的應(yīng)付款項等”的收入。需補充規(guī)定的：制度規(guī)定對接受的捐贈全部納入“其他收入”科目進行核算，但對于指定用途的捐贈是否也是同樣處理？還是按關(guān)于印發(fā)<醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)接受社會捐贈資助管理暫行辦法>的通知（衛(wèi)規(guī)財發(fā)2007117號）的規(guī)定執(zhí)行？四、對新制度的一點建議新制度實施過

11、程中政策制定權(quán)限的下放可能造成核算口徑不可比：如會計科目的增減、固定資產(chǎn)分類、累計折舊的年限與方法在本制度中均由醫(yī)院根據(jù)實際情況進行制定，這樣會導(dǎo)致各醫(yī)院對同一事項的會計處理不同，且容易人為操縱財務(wù)數(shù)據(jù)，建議可由省級財政部門根據(jù)本省情況制定補充規(guī)定。適用范圍不符合醫(yī)院劃分：現(xiàn)行醫(yī)院會計制度明確規(guī)定：“適用于中華人民共和國境內(nèi)的各級各類公立醫(yī)療機構(gòu)?！狈枪⑨t(yī)院的會計核算如何進行，特別是非公立的非營利醫(yī)院應(yīng)該執(zhí)行什么會計制度，目前尚無明確的規(guī)定。新制度適用于公立醫(yī)院，對非公立但為非營利性質(zhì)的醫(yī)院是否有必要再另制定一套制度呢？醫(yī)院現(xiàn)在對供應(yīng)商開具的銀行匯票又該如何處理？五、中美醫(yī)改的思考以及對新制

12、度制定的影響在醫(yī)療衛(wèi)生改革的進程中，雖然中國與美國面臨不同的政治體制、文化背景和相異的經(jīng)濟發(fā)展階段，但美國本次醫(yī)療衛(wèi)生改革不論在初衷意義上的改革理想和實現(xiàn)意義上的改革立法進程，都對中國醫(yī)療衛(wèi)生改革具有直接的啟示。對于我們理解新的醫(yī)院會計制度也具有深刻的意義。（一）堅持醫(yī)療衛(wèi)生改革的公益性從全球趨勢來看，保證公益性是最基本的醫(yī)療目標(biāo)，普惠式的全民醫(yī)療保障將彰顯社會的公平和正義。奧巴馬醫(yī)改目標(biāo)是全民醫(yī)保，給已有醫(yī)療保險的人提供安全感；給無保險的人提供醫(yī)療保險。2009年我國新醫(yī)療衛(wèi)生改革方案出臺以來，“公益性”和政府主導(dǎo)成為醫(yī)改的核心。（二） 強化醫(yī)療衛(wèi)生改革政策制定的清晰性和可操作性奧巴馬本輪醫(yī)

13、療衛(wèi)生改革的立法，其不論是在政策的宏觀導(dǎo)向性上，還是在政策的具體執(zhí)行面上，雖然改革規(guī)模遠遠不及中國，而且在討論過程中無法避免政治和利益集團的影響，但卻始終保證了高度的清晰性和可操作性。這樣的清晰性和規(guī)范性，不僅有利于各個職能不同的執(zhí)行機構(gòu)準(zhǔn)確履行職責(zé)，避免責(zé)任真空和責(zé)任重疊，也有利于醫(yī)改立法的討論和最終的政策執(zhí)行中，各個機構(gòu)都能夠在完全公平、透明的意義下進行政策的辯論和調(diào)整。我國此輪醫(yī)療衛(wèi)生改革，由于各地和各部門缺乏統(tǒng)一化和細節(jié)化的改革操作流程，具體改革政策和財政投入在各地的執(zhí)行過程中也具有相當(dāng)?shù)牟町愋裕虼艘渤霈F(xiàn)了改革方向不夠統(tǒng)一、改革步伐不夠協(xié)調(diào)，甚至部門、地方間改革出現(xiàn)利益相互沖突和爭斗

14、的情況。（三）全面推進醫(yī)療信息化發(fā)展奧巴馬醫(yī)療衛(wèi)生改革中的一項重要配套措施，是全面推進醫(yī)療信息化。醫(yī)療信息化的必要性和巨大優(yōu)勢，在當(dāng)前美國已有三個版本的醫(yī)療改革法案中都得到了充分的展現(xiàn)，也是奧巴馬此次改革中爭議最少的一環(huán)。事實上，奧巴馬此次改革提出的醫(yī)療信息化，在美國也并不是首次。在上世紀(jì)90年代，美國退伍軍人醫(yī)院體系的改革正是以醫(yī)療信息化為核心，創(chuàng)造了美國醫(yī)療衛(wèi)生改革歷史上獨特的一幕。而對于中國，我們不僅具有占據(jù)絕對主導(dǎo)性的公立醫(yī)院體系，醫(yī)療機構(gòu)在目標(biāo)上具有高度的一致性；而且，中國社會主義制度下整合的行政管理模式和易于推廣的社會保障制度，讓信息化系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)與中國的醫(yī)療衛(wèi)生體系特點具有高度的契

15、合性。進一步在中國的制度優(yōu)勢下實行醫(yī)療信息化，不僅符合醫(yī)療衛(wèi)生改革的需要，更能以此為契機，為進一步提高政府在公共事務(wù)和行政領(lǐng)域的管理能力和管理績效提供經(jīng)驗。所以對于中國而言，借鑒美國改革在醫(yī)療信息化方面的經(jīng)驗，更具有適合于中國國情的獨特意義。在中國，醫(yī)療信息化不僅對醫(yī)療體系的高效率、低成本這兩個重要政策目標(biāo)的實現(xiàn)具有重要意義，更因為中國制度下整合的行政管理模式、符合社會主義制度原則的社會保障模式、以及占據(jù)主導(dǎo)地位的公立醫(yī)院體系，而在實現(xiàn)的意義上比美國具有顯著的優(yōu)越性。綜上，我們可以看到，新制度改動較大,對今后的醫(yī)院會計核算,包括會計信息化、各庫房管理等有較大影響,如何在新、舊制度之間進行銜接,

16、是各醫(yī)院會計工作者關(guān)注的問題。建議新制度明確規(guī)定、規(guī)范各醫(yī)院首次執(zhí)行新制度的賬務(wù)處理。例如:制訂新、舊會計科目對應(yīng)表,對被取消的科目（如藥品進銷差）的處理等等。第二部分醫(yī)院會計制度講解第一節(jié)流動資產(chǎn)一、零余額賬戶用款額度知識鏈接：1.零余額賬戶用款額度科目起源：為了適應(yīng)財政國庫管理制度改革資金核算的需要，規(guī)范財政國庫集中支付改革后預(yù)算單位會計核算工作，財政部在2001年頒發(fā)的財政國庫管理制度改革試點會計核算暫行辦法（以下簡稱暫行辦法）中，增設(shè)了“零余額賬戶用款額度”科目，用于核算預(yù)算單位在授權(quán)支付額度內(nèi)辦理授權(quán)支付業(yè)務(wù)。2.國庫集中支付的定義：所謂國庫集中支付，就是建立國庫單一賬戶體系，改變現(xiàn)

17、行的財政資金層層撥付的程序，將所有財政性資金都納入國庫單一賬戶體系管理，由財政國庫支付中心通過國庫單一賬戶體系將財政資金直接撥付到收款人。3.國庫集中支付的核心：國庫集中支付制的核心是“集中收付”，所有財政性資金直接進入國庫，用預(yù)算指標(biāo)、用款計劃和采購定單為預(yù)算執(zhí)行的主要控制機制，由財政部門直接支付到商品或勞務(wù)供應(yīng)者，以出納環(huán)節(jié)高度集中來實現(xiàn)國庫資金的有效調(diào)度。4.國庫集中支付的目的：實行財政國庫集中支付目的是加強財政監(jiān)督，增強財政的宏觀調(diào)控能力，從制度上防范腐敗現(xiàn)象的發(fā)生。實行財政國庫集中支付后，實現(xiàn)了庫款“直達”，從根本上解決財政資金因撥付“中轉(zhuǎn)”環(huán)節(jié)過多，容易造成截留、擠占、挪用資金的現(xiàn)

18、象。5.國庫集中支付有哪些方式，分別適用于哪類財政支出？答：按照預(yù)算資金不同的支出類型，分別實行財政直接支付和財政授權(quán)支付。財政直接支付是指由財政部門開具支付令，通過國庫單一賬戶體系，直接將財政資金支付到收款人或用款單位賬戶。財政直接支付適用于工資支出、工程采購支出、物品和服務(wù)采購支出。財政授權(quán)支付是指單位根據(jù)財政部門的授權(quán)，在批準(zhǔn)的用款額度內(nèi)，自行開具支付令，從單位零余額賬戶中支付資金。財政授權(quán)支付適用于單位未納入財政直接支付的購買支出和零星支出、特殊專項支出及特別緊急的支出。6.國庫單一賬戶體系包括哪些賬戶？答：財政性資金必須通過國庫單一賬戶體系存儲、支付和清算，省級財政國庫單一賬戶體系由

19、下列銀行賬戶構(gòu)成：（1）財政部門在人民銀行開設(shè)的國庫存款賬戶（簡稱國庫單一賬戶）；（2）財政部門在代理銀行開設(shè)的預(yù)算外資金財政專戶（簡稱預(yù)算外專戶）；（3）財政部門在代理銀行開設(shè)的財政直接支付零余額賬戶（簡稱財政零余額賬戶）；（4）財政部門在代理銀行開設(shè)的授權(quán)支付賬戶（也是零余額賬戶），同時為預(yù)算單位開設(shè)授權(quán)支付零余額賬戶（簡稱預(yù)算單位零余額賬戶）；（5）財政部門在代理銀行開設(shè)的備用金賬戶（用于臨時清算）；省政府或省政府授權(quán)財政部門批準(zhǔn)開設(shè)的特設(shè)專戶（簡稱特設(shè)專戶）。7.一點提示：內(nèi)控方面：行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)結(jié)合部門或系統(tǒng)的零余額賬戶用款額度管理有關(guān)規(guī)定，建立適合本單位業(yè)務(wù)特點和管理要求的零余額

20、賬戶用款額度內(nèi)部控制制度，并組織實施。零余額賬戶用款額度核算實行國庫集中支付的醫(yī)院根據(jù)財政部門批復(fù)的用款計劃收到的、尚未動用的零余額賬戶用款額度。 零余額賬戶用款額度主要賬務(wù)處理如下：（一）在財政授權(quán)支付方式下，收到代理銀行蓋章的“授權(quán)支付到賬通知書”時，根據(jù)通知書所列數(shù)額，借記本科目，貸記“財政補助收入”等科目。（二）購買醫(yī)療設(shè)備、藥品等支用額度時，借記“固定資產(chǎn)”、“藥品”、“醫(yī)療成本”等科目，貸記本科目。（三）從零余額賬戶提取現(xiàn)金時，借記“庫存現(xiàn)金”科目，貸記本科目。（四）年度終了，零余額用款額度必須清零。依據(jù)代理銀行提供的對賬單中的注銷額度，借記“財政應(yīng)返還額度財政授權(quán)支付”科目，貸記

21、本科目。醫(yī)院本年度財政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達數(shù)的，借記“財政應(yīng)返還額度財政授權(quán)支付”科目，貸記“財政補助收入”等科目。醫(yī)院依據(jù)下年初代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書中的恢復(fù)額度，借記本科目，貸記“財政應(yīng)返還額度財政授權(quán)支付”科目。下年度醫(yī)院收到財政部門批復(fù)的上年末未下達零余額賬戶用款額度時，借記本科目，貸記“財政應(yīng)返還額度財政授權(quán)支付”科目。本科目期末借方余額，反映醫(yī)院尚未支用的零余額用款額度。本科目年末應(yīng)無余額。 賬務(wù)處理舉例：（一）財政授權(quán)支付方式下收入、支出確認現(xiàn)以甲公立醫(yī)院為例，探討“零余額賬戶用款額度”的賬務(wù)處理。假設(shè)甲公立醫(yī)院實行國庫集中收付制度。（1）甲公立

22、醫(yī)院收到代理銀行蓋章的“授權(quán)支付到賬通知書”月授權(quán)額度為400萬元，該額度記入“零余額賬戶用款額度”和“財政補助收入”。借：零余額賬戶用款額度4 000 000貸：財政補助收入財政授權(quán)支付4 000 000（2）甲公立醫(yī)院購買藥品9萬元借：藥品90 000貸：零余額賬戶用款額度90 000（3）甲公立醫(yī)院購置固定資產(chǎn)16萬元借：固定資產(chǎn)160 000貸：零余額賬戶用款額度160 000（4）甲公立醫(yī)院從“零余額賬戶”提取現(xiàn)金1萬元借：庫存現(xiàn)金10 000貸：零余額賬戶用款額度10 000（二）對賬處理處理完當(dāng)月賬務(wù)后，應(yīng)就醫(yī)院“零余額賬戶”與代理銀行提供的對賬單核對財政授權(quán)支付的額度、支出數(shù)、

23、額度結(jié)余數(shù)，經(jīng)雙方簽證后的對賬單由醫(yī)院隨同月份會計報表逐級上報。每日終了，醫(yī)院應(yīng)編制現(xiàn)金日報表。需注意：（1）醫(yī)院出納賬上的“零余額賬戶用款額度”借方余額應(yīng)該與銀行的預(yù)算單位財政支付額度對賬表的期末結(jié)余額度一致；（2）醫(yī)院“零余額賬戶用款額度”借方反映的是醫(yī)院從財政收到的零余額用款額度，與醫(yī)院財務(wù)賬上的財政補助收入等科目的貸方發(fā)生額一致：預(yù)算單位“零余額賬戶用款額度”貸方反映預(yù)算單位零余額的支付、退款及繳存現(xiàn)金的數(shù)額，與單位財務(wù)賬上的授權(quán)支付數(shù)額一致。（三）年終整理與預(yù)算結(jié)余資金處理醫(yī)院年終結(jié)余資金的數(shù)額按照財政部門批復(fù)的部門預(yù)算數(shù)額加上年預(yù)算結(jié)余數(shù)額減當(dāng)年財政國庫已支付數(shù)額（包括財政直接支付

24、數(shù)額和財政授權(quán)支付數(shù)額）和應(yīng)繳回財政部門數(shù)額后的余額計算。無論財政授權(quán)支付還是財政直接支付的結(jié)余資金，年終全部轉(zhuǎn)入“財政應(yīng)返還額度”。下年恢復(fù)額度時，財政授權(quán)支付結(jié)余資金轉(zhuǎn)入“零余額賬戶用款額度”，而財政直接支付結(jié)余資金仍保留在“財政應(yīng)返還額度”科目。支出時，減少“財政應(yīng)返還額度”。假設(shè)甲公立醫(yī)院20×9年財政部門批準(zhǔn)年度預(yù)算8 000萬元，其中財政直接支付預(yù)算數(shù)3 000萬元，財政授權(quán)支付預(yù)算數(shù)5 000萬元。累計預(yù)算支出數(shù)額7 880萬元，其中財政直接支付2 950萬元，財政授權(quán)支付4 930萬元。（1）年終，甲公立醫(yī)院依據(jù)本年度財政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財政直接支付實際數(shù)的差

25、額，確認財政直接支付年終預(yù)算結(jié)余資金數(shù)額50萬元（3 000-2 950），應(yīng)增加財政應(yīng)返還額度50萬元，確認財政補助收入50萬元。借：財政應(yīng)返還額度財政直接支付500 000貸：財政補助收入500 000（2）年度終了，零余額用款額度必須清零。甲公立醫(yī)院依據(jù)代理銀行提供的對賬單注銷額度時，確認財政授權(quán)支付年終結(jié)余資金為70萬元（5 000-4 930）。對于財政授權(quán)支付年終預(yù)算結(jié)余資金，應(yīng)增加財政應(yīng)返還額度70萬元，減少零余額賬戶用款額度70萬元。借：財政應(yīng)返還額度財政授權(quán)支付700 000貸：零余額賬戶用款額度700 000下年初恢復(fù)額度時，財政授權(quán)支付預(yù)算結(jié)余資金轉(zhuǎn)入“零余額賬戶用款額度

26、”，依據(jù)代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書：借：零余額賬戶用款額度700 000貸：財政應(yīng)返還額度財政授權(quán)支付700 000財政直接支付結(jié)余資金下年度恢復(fù)財政直接支付額度時，不做處理。仍保留在“財政應(yīng)返還額度”科目，下年支出使用時：借：相關(guān)科目貸：財政應(yīng)返還額度財政直接支付（3）如果甲公立醫(yī)院本年度財政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達數(shù)，假設(shè)兩者的差額25萬元：借：財政應(yīng)返還額度財政授權(quán)支付250 000貸：財政補助收入250 000（4）如果下年度收到財政部門批復(fù)的財政授權(quán)支付上年未下達零余額賬戶用款額度：借：零余額賬戶用款額度250 000貸：財政應(yīng)返還額度財政授權(quán)支付250 0

27、00二、財政應(yīng)返還額度 本科目核算實行國庫集中支付的醫(yī)院年終應(yīng)收財政下年度返還的資金額度。 本科目應(yīng)設(shè)置“財政直接支付”和“財政授權(quán)支付”兩個明細科目，進行明細核算。 財政應(yīng)返還額度的主要賬務(wù)處理如下：（一）財政直接支付年度終了，醫(yī)院根據(jù)本年度財政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財政直接支付實際支出數(shù)的差額，借記本科目（財政直接支付），貸記“財政補助收入”科目。下年度財政直接支付上年未支付的預(yù)算指標(biāo)數(shù)時，借記相關(guān)科目，貸記本科目（財政直接支付）。（二）財政授權(quán)支付年度終了，醫(yī)院依據(jù)代理銀行提供的對賬單中的注銷額度，借記本科目（財政授權(quán)支付）科目，貸記“零余額賬戶用款額度”科目。醫(yī)院本年度財政授權(quán)支付預(yù)

28、算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達數(shù)的，借記本科目（財政授權(quán)支付）科目，貸記“財政補助收入”等科目。醫(yī)院依據(jù)下年初代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書中的恢復(fù)額度，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記本科目（財政授權(quán)支付）。下年度醫(yī)院收到財政部門批復(fù)的上年末未下達零余額賬戶用款額度時，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記本科目（財政授權(quán)支付）。本科目期末借方余額反映醫(yī)院應(yīng)收財政下年度返還的資金額度。三、壞賬準(zhǔn)備（一）新制度與現(xiàn)行制度主要變化：除了定期對應(yīng)收醫(yī)療款計提準(zhǔn)備外，新制度對其他應(yīng)收款也要求計提準(zhǔn)備。對壞賬準(zhǔn)備計提方法、計提周期、核銷審批等做出了明確規(guī)定。（二）現(xiàn)行制度存在的問題及新制度的改

29、進：1.計提壞賬準(zhǔn)備的不合理?，F(xiàn)行醫(yī)院會計制度規(guī)定，醫(yī)院應(yīng)按年末應(yīng)收醫(yī)療款和應(yīng)收在院病人醫(yī)藥費金額的3%5%計提壞賬準(zhǔn)備。我國現(xiàn)行醫(yī)院會計制度允許的壞賬準(zhǔn)備提取比率為5%,遠遠低于實際發(fā)生率,致使大量呆賬、壞賬不能沖銷,長期掛在賬上,違反了會計制度的真實性原則、及時性原則和謹慎性原則,使醫(yī)院的流動指標(biāo)、償債能力失真,影響醫(yī)院經(jīng)營者的決策。新制度（征求意見稿）：計提壞賬準(zhǔn)備的方法由醫(yī)院根據(jù)應(yīng)收款項的性質(zhì)等自行確定，可以采用的方法有應(yīng)收款項余額百分比法、賬齡分析法、個別認定法等。醫(yī)院應(yīng)當(dāng)以適當(dāng)方式列出目錄，具體注明計提壞賬準(zhǔn)備的范圍、提取方法、賬齡的劃分和提取比例，并按照管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)。壞賬準(zhǔn)備

30、提取方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)當(dāng)按照管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)，并在會計報表附注中予以說明。醫(yī)院在確定壞賬準(zhǔn)備的計提比例時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)醫(yī)院以往的經(jīng)驗、債務(wù)人或債務(wù)單位的還款能力，以及其他相關(guān)信息合理地估計。2.計提比例方面：現(xiàn)行制度醫(yī)院按年末應(yīng)收醫(yī)療款和應(yīng)收在院病人醫(yī)藥費的3%5%計提壞帳準(zhǔn)備，新制度要求按照企業(yè)自己企業(yè)情況去選擇方法和比例。4.計提時點方面：在年末計提壞帳準(zhǔn)備，會造成年末當(dāng)月的管理費支出增大，并不能真實反映每月的費用支出。新制度（征求意見稿）：醫(yī)院應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對應(yīng)收款項進行全面檢查，分析其可收回性，對預(yù)計可能產(chǎn)生的壞賬損失計提壞賬準(zhǔn)備、確認壞賬損失并計入

31、當(dāng)期費用。（三）核算內(nèi)容講解：本科目核算醫(yī)院對應(yīng)收醫(yī)療款和其他應(yīng)收款提取的壞賬準(zhǔn)備。醫(yī)院應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對應(yīng)收款項進行全面檢查，分析其可收回性，對預(yù)計可能產(chǎn)生的壞賬損失計提壞賬準(zhǔn)備、確認壞賬損失并計入當(dāng)期費用。計提壞賬準(zhǔn)備的 方法由醫(yī)院根據(jù)應(yīng)收款項的性質(zhì)等自行確定，可以采用的方法有應(yīng)收款項余額百分比法、賬齡分析法、個別認定法等。醫(yī)院應(yīng)當(dāng)以適當(dāng)方式列出目錄，具體注明計提壞賬準(zhǔn)備的范圍、提取方法、賬齡的劃分和提取比例，并按照管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)。壞賬準(zhǔn)備提取方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)當(dāng)按照管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)，并在會計報表附注中予以說明。醫(yī)院在確定壞賬準(zhǔn)備的計提比例時，應(yīng)當(dāng)根

32、據(jù)醫(yī)院以往的經(jīng)驗、債務(wù)人或債務(wù)單位的還款能力，以及其他相關(guān)信息合理地估計。 當(dāng)期應(yīng)補提或沖減的壞賬準(zhǔn)備金額的計算公式如下：當(dāng)期應(yīng)補提或沖減的壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期按應(yīng)收款項計算應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備金額-本科目貸方余額（或+本科目借方余額） 壞賬準(zhǔn)備主要賬務(wù)處理如下：1.提取壞賬準(zhǔn)備時，借記“管理費用”科目，貸記本科目；沖減壞賬準(zhǔn)備時，借記本科目，貸記“管理費用”科目。2.對于確實無法收回的應(yīng)收款項，應(yīng)當(dāng)及時查明原因，并根據(jù)管理權(quán)限，報經(jīng)批準(zhǔn)后，按照無法收回的應(yīng)收賬款金額，借記本科目，貸記“應(yīng)收醫(yī)療款”、“其他應(yīng)收款”科目。如果已確認并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項在以后期間又收回，按照實際收回的金額，借記“應(yīng)收醫(yī)療款”、

33、“其他應(yīng)收款”科目，貸記本科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收醫(yī)療款”、“其他應(yīng)收款”科目。 本科目期末貸方余額，反映醫(yī)院已提取的壞賬準(zhǔn)備。（四）舉例：根據(jù)上月末報表，應(yīng)收醫(yī)療款2 150 520元，其他應(yīng)收款 1 665 905元，壞賬準(zhǔn)備余額170 821.25元，經(jīng)編制本月報表，應(yīng)收醫(yī)療款 2 135 370元，其他應(yīng)收款 1 657 797.2元，壞賬準(zhǔn)備余額168 421.25元，壞賬計提比例5%。應(yīng)提取數(shù)字=（1 657 797.2+ 2 135 370）*5%=189 658.36應(yīng)補提數(shù)字=189 658.36-168 421.25=21 237.11借：管理費用21

34、237.11貸：壞賬準(zhǔn)備21 237.11四、預(yù)付賬款 本科目核算醫(yī)院預(yù)付給商品供應(yīng)單位或者服務(wù)提供單位的款項。醫(yī)院按合同規(guī)定向承包工程的施工企業(yè)等預(yù)付的工程價款、備料款等，也在本科目核算。 本科目應(yīng)按“預(yù)付工程款”、“其他預(yù)付款”及供應(yīng)單位設(shè)置明細賬，進行明細核算。 預(yù)付賬款的主要賬務(wù)處理如下：（一）預(yù)付工程款按合同規(guī)定向施工企業(yè)預(yù)付工程進度款時，按預(yù)付的金額，借記本科目（預(yù)付工程款），貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“基建撥款”等科目。根據(jù)工程價款結(jié)算賬單與施工企業(yè)結(jié)算工程價款時，按醫(yī)院應(yīng)承付的工程價款，借記“在建工程”、“基建工程”科目，按預(yù)付工程款余額，貸記本科目（預(yù)付工程款

35、），按其差額，貸記“應(yīng)付賬款應(yīng)付工程款”等科目。（二）其他預(yù)付款因采購藥品、物資、設(shè)備等而預(yù)付款項時，按照實際預(yù)付的金額，借記本科目（其他預(yù)付款），貸記“銀行存款”等科目。收到所購藥品、物資、設(shè)備等時，按照應(yīng)計入購入資產(chǎn)成本的金額，借記“藥品”、“庫存物資”、“固定資產(chǎn)”、“在建工程設(shè)備安裝”、“基建工程設(shè)備投資”等科目，按預(yù)付的款項，貸記本科目（其他預(yù)付款），按退回或補付的款項，借記或貸記“銀行存款”等科目。 醫(yī)院對其預(yù)付賬款，一般不計提壞賬準(zhǔn)備。如果有確鑿證據(jù)表明預(yù)付賬款并不符合預(yù)付款項性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應(yīng)當(dāng)先將其轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，然后再按規(guī)定計提壞

36、賬準(zhǔn)備。將預(yù)付賬款賬面余額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款時，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記本科目。 本科目期末借方余額，反映醫(yī)院實際預(yù)付的款項。（三）具體實施中可能存在的問題：“其他應(yīng)收款”科目定義中的“暫付款項”如何與“預(yù)付賬款”科目的定義進行區(qū)分?五、藥品（一）新制度與現(xiàn)行制度主要變化：購入藥品的核算方法發(fā)生了重大變化：購入藥品由按售價核算改為按進價核算；明確接受捐贈的藥品在“其他收入”中核算；醫(yī)院在發(fā)出藥品時明確按“個別計價法”確定發(fā)出藥品的實際成本；明確了自制或委托加工藥品成本的范圍。（二）現(xiàn)行制度存在的問題及新制度的改進：醫(yī)院藥品核算有一定局限性。現(xiàn)行醫(yī)院會計制度統(tǒng)一了藥品核算方法，藥品購入后一律變?yōu)?/p>

37、零售價，保證藥品價格在醫(yī)院的統(tǒng)一，簡化了藥品入，出庫的核算手續(xù)，藥品折扣直接計入藥品進銷差價，避免了藥品收入的虛假性。但在藥品實際工作中，由于藥品價格政策變動頻繁，藥品折扣方式也不再是影響藥品收入虛假性的主要因素。核算比較繁瑣，就增加了工作量及出錯的概率。新制度：零售價作為藥品入賬成本的處理變法改為按照藥品的進價作為入賬成本。（三）核算內(nèi)容講解： 本科目核算醫(yī)院為了開展醫(yī)療活動而儲存的各類藥品的實際成本，包括存放在藥庫、藥房的藥品。 本科目應(yīng)設(shè)置“藥庫”、“藥房”兩個一級明細科目，并按西藥、中成藥、中草藥設(shè)置二級明細科目，進行明細核算。藥品管理部門應(yīng)按品名、規(guī)格分別設(shè)置數(shù)量金額明細賬。藥品倉庫

38、應(yīng)按每一種藥品設(shè)置收、發(fā)、存數(shù)量明細賬和卡。 藥品的主要賬務(wù)處理如下：1.醫(yī)院藥品在取得時，應(yīng)當(dāng)以其成本入賬，具體如下：（1）醫(yī)院購入的藥品，其成本按照藥品進價（含增值稅額，下同）確定。外購藥品驗收入庫，按藥品進價，借記本科目（藥庫），貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“應(yīng)付賬款”、“財政補助收入”等科目。（2）自行加工或委托加工完成的藥品，其成本包括加工領(lǐng)用藥品的成本、加工成本（包括直接人工以及按照合理方法分配的與藥品加工有關(guān)的間接費用）和其他成本（指除領(lǐng)用藥品成本、加工成本以外的，使加工完藥品入庫所發(fā)生的其他支出）。自行加工或委托加工完成的藥品驗收入庫，按所確定的成本，借記本科目（

39、藥庫），貸記“生產(chǎn)成本”、“委托加工物資”科目。（3）接受捐贈的藥品，其成本比照同類藥品的市場價格或有關(guān)憑據(jù)注明的金額確定。接受捐贈的藥品驗收入庫，按確定的成本，借記本科目（藥庫），貸記“其他收入”科目。2.醫(yī)院藥品在發(fā)出時，應(yīng)當(dāng)采用個別計價法確定發(fā)出藥品的實際成本，具體如下：（1）藥房從藥庫領(lǐng)取藥品，按照領(lǐng)取藥品的成本，借記本科目（藥房），貸記本科目（藥庫）。藥房賣出藥品結(jié)轉(zhuǎn)藥品銷售成本時，按賣出藥品的實際成本，借記“醫(yī)療成本”科目，貸記本科目（藥房）。（2）醫(yī)院在開展醫(yī)療活動中內(nèi)部領(lǐng)用藥品，按照領(lǐng)用藥品的成本，借記“醫(yī)療成本”科目，貸記本科目（藥庫）。自行加工或委托加工發(fā)出藥品，按照發(fā)出藥

40、品的成本，借記“生產(chǎn)成本”、“委托加工物資”科目，貸記本科目（藥庫）。對外捐贈或用于免費救治發(fā)出藥品，按照發(fā)出藥品的成本，借記“其他費用”、“公益性支出”科目，貸記本科目（藥庫）。 醫(yī)院的各種藥品，應(yīng)當(dāng)定期進行清查盤點，每年至少盤點一次。發(fā)現(xiàn)盤盈、盤虧、變質(zhì)、毀損的藥品，按照藥品成本，先記入“待處理財產(chǎn)損溢”科目，并及時查明原因，根據(jù)管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后及時進行賬務(wù)處理：1.盤盈的藥品，按照同類藥品的市場價格，借記本科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢”科目。報經(jīng)批準(zhǔn)處理時，借記“待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢”科目，貸記“其他收入”科目。2.盤虧、變質(zhì)、毀損的藥品，按其實際成本，借記

41、“待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。報經(jīng)批準(zhǔn)處理時，按照藥品成本扣除可以收回的保險賠償和過失人的賠償?shù)群蟮慕痤~，借記“其他費用”科目，按照可以收回的保險賠償和過失人賠償?shù)?，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”等科目，按照藥品實際成本，貸記“待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢”科目。 本科目期末借方余額，反映醫(yī)院所儲存藥品的實際成本。（四）核算舉例：【例題】12月20日，藥庫采購員從外地購入藥品一批，辦理入庫手續(xù)，其中購入價，西藥64萬元，成藥26萬元，中草藥 8萬元，經(jīng)與藥材公司協(xié)商辦理銀行匯票一張，價款88萬元，其余款項暫欠，待藥品銷售完后再付款。借：藥品藥庫西藥6

42、40 000成藥260 000中草藥80 000貸：應(yīng)付賬款××藥材公司100 000其他貨幣資金銀行匯票880 000（五）對新制度建議：醫(yī)院支出涉及面廣，項目繁多，各種支出的范圍和特點都不相同，征求意見稿對支出的核算規(guī)定過于籠統(tǒng)，不利于針對性地加強支出管理和監(jiān)督。因此，需對支出核算及分攤規(guī)定進行完善。改進藥品支出的核算:1.征求意見稿將“藥品費”分為“內(nèi)部領(lǐng)用”和“對外銷售”,但缺乏明細規(guī)定。作為醫(yī)院支出的重要部分,藥品支出有必要進一步明細,如:與收入分類配比,“對外銷售”細分為門診銷售與住院銷售;“內(nèi)部領(lǐng)用”細分為:消耗性支出、科研用藥、免費救治用藥、報廢支出等。2.

43、具體藥品支出在確認時,需綜合考慮醫(yī)療保險、公費醫(yī)療、物價、財政票據(jù)管理等其他方面的結(jié)算規(guī)定。即“藥品費”科目只反映“藥品收入”科目的成本,兩者差額為銷售藥品毛利。（六）一點思考未計提各項減值準(zhǔn)備?，F(xiàn)行醫(yī)院會計制度未規(guī)定計提各項減值準(zhǔn)備。醫(yī)院在經(jīng)營過程中所購置的各種材料物資（藥品，庫存物資，固定資產(chǎn)）都隨市場價格的波動而動，各種物資存放在醫(yī)院的減值風(fēng)險巨大。六、委托加工物資（一）與現(xiàn)行制度的主要變化：現(xiàn)行制度設(shè)置在加工材料，用于核算醫(yī)院自己炮制藥品、制劑生產(chǎn)，以及委托加工材料的實際成本，新制度（征求意見稿）則是將自制部分的核算內(nèi)容放在了生產(chǎn)成本科目中。（二）核算內(nèi)容講解 本科目核算醫(yī)院委托外單位

44、加工的各種藥品、衛(wèi)生材料等物資的實際成本。 本科目應(yīng)按委托加工物資的類別和受托加工單位等設(shè)置明細賬，進行明細核算了。 委托加工物資的主要賬務(wù)處理如下：1.發(fā)給外單位加工的藥品、衛(wèi)生材料等，按照其實際成本，借記本科目，貸記“藥品藥庫”、“庫存物資”科目。2.醫(yī)院支付加工費用、應(yīng)負擔(dān)的運雜費等，按實際支付的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。3.委托加工完成的藥品、衛(wèi)生材料等驗收入庫，按加工前發(fā)出物資的成本、加工成本（包括直接人工以及按照合理方法分配的與物資加工有關(guān)的間接費用）和其他成本（指除加工前發(fā)出物資成本、加工成本以外的，使物資達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出），借記“藥品藥庫”、“

45、庫存物資”科目，貸記本科目。 本科目期末借方余額，反映醫(yī)院委托外單位加工但尚未加工完成物資的實際成本。（三）主要核算舉例：【例題】12月20日，支付制劑室差旅費650元，下鄉(xiāng)收購蜂蜜價值2 400元，香油價值3 200元，同時將加工成的成藥一批零售價24 000元驗收入成藥庫，該批藥品實際加工成本21 000元，衛(wèi)生材料880元（全部為制劑成本）驗收轉(zhuǎn)入器械倉庫。制劑發(fā)生的工資、水電費、差旅費等列入制劑成本，購入的原材料也計入加工成本。借：委托加工物資6 250 （6502 4003 200）貸：庫存現(xiàn)金6 250借：藥品藥庫藥品21 000（21 000880）庫存物資衛(wèi)生材料880貸：委托

46、加工物資21 880第二節(jié)非流動資產(chǎn)一、長期股權(quán)投資（一）征求意見稿與現(xiàn)行制度的主要變化：現(xiàn)行的醫(yī)院會計制度對于部分經(jīng)濟事項（如對外投資）的會計核算描述不全面，僅僅停留在經(jīng)濟事項發(fā)生的初始狀態(tài)，而對于事中控制（如對外投資收益的確認方法）、事項處置（如對外投資收回時的計量）等情況沒有做出明確規(guī)定；新制度（征求意見稿）以經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的發(fā)生、發(fā)展、清理為順序，全面地規(guī)范了相關(guān)的會計核算辦法；現(xiàn)行制度只有對外投資一個科目核算，新制度（征求意見稿）中將其分為長期股權(quán)投資和長期債權(quán)投資；現(xiàn)行制度核算還需要經(jīng)過事業(yè)基金進行核算，在事業(yè)基金明細科目一般基金和投資基金中核算，新制度已經(jīng)取消。長期股權(quán)投資：明確股

47、權(quán)與投出資產(chǎn)之間的差額通過“其他收入”或“其他費用”核算；應(yīng)收股利或處置股權(quán)時的收益通過“其他業(yè)務(wù)收入投資收益”進行核算。（二）主要核算內(nèi)容講解： 本科目核算醫(yī)院持有時間準(zhǔn)備超過1年（不含1年）的各種股權(quán)性質(zhì)的投資。 本科目應(yīng)當(dāng)按照被投資單位設(shè)置明細賬，進行明細核算。 長期股權(quán)投資的主要賬務(wù)處理如下：1.長期股權(quán)投資在取得時，應(yīng)當(dāng)按照實際支付的全部價款或者協(xié)議或評估價加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為其初始投資成本，具體如下：（1）以貨幣資金取得的長期股權(quán)投資，按照實際支付的全部價款（包括支付的稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用），借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。（2）以固定資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)按協(xié)議或評

48、估價加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，借記本科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費”等科目，按照投出固定資產(chǎn)已提的折舊，借記“累計折舊”科目，按投出固定資產(chǎn)的賬面原價，貸記“固定資產(chǎn)”科目，按其差額，貸記“其他收入”科目或借記“其他費用”科目。（3）以已入賬的無形資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)按協(xié)議或評估價加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，借記本科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費”等科目，按照投出無形資產(chǎn)的賬面余額，貸記“無形資產(chǎn)”科目，按照累計攤銷額，借記“累計攤銷”科目，按其差額，貸記“其他收入”科目或借記“其他費用”科目。以未入賬的無形資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資，按照協(xié)議或評估價加上

49、應(yīng)支付的相關(guān)稅費，借記本科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費”等科目，按其差額，貸記“其他收入”科目。（4）以庫存物資取得的長期股權(quán)投資，按照協(xié)議或評估價加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，借記本科目，按投出庫存物資的賬面余額，貸記“庫存物資”等科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費”等科目，按其差額，貸記“其他收入”科目或借記“其他費用”科目。2.長期股權(quán)投資持有期間，應(yīng)當(dāng)采用成本法核算。采用成本法核算的長期股權(quán)投資，除非追加（或收回）投資，長期股權(quán)投資的賬面價值一般保持不變。被投資單位宣告分派利潤時，按照宣告分派的利潤中屬于醫(yī)院應(yīng)享有的份額，確認當(dāng)期投資收益，借記“其他

50、應(yīng)收款”科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入投資收益”科目。實際收到利潤時，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他應(yīng)收款”科目。3.處置長期股權(quán)投資時，按照實際取得的價款，借記“銀行存款”等科目，按照所處置長期股權(quán)投資的賬面余額，貸記本科目，按照尚未領(lǐng)取的已宣告分派的利潤，貸記“其他應(yīng)收款”科目，按照其差額，借記或貸記“其他業(yè)務(wù)收入投資收益”科目。 本科目期末借方余額，反映醫(yī)院持有的長期股權(quán)投資的價值。（三）核算舉例：【例題】醫(yī)院于20×6年2月10日，買入乙公司20%的股份，專利技術(shù)原價為60萬元，至交易發(fā)生時已累計攤銷12萬元。協(xié)議價格 50萬，另外，在購買過程中支付手續(xù)費等

51、相關(guān)費用10萬元。醫(yī)院公司取得該部分股權(quán)后，能夠?qū)σ夜镜纳a(chǎn)經(jīng)營決策施加重大影響。應(yīng)當(dāng)按照實際支付的購買價款作為取得長期股權(quán)投資的成本，其賬務(wù)處理為借：長期股權(quán)投資600 000 （5010）累計攤銷120 000貸：銀行存款100 000無形資產(chǎn) 600 000其他收入 20 000【例題】某醫(yī)院以一批材料對外投資，該批材料賬面價值為70 000元，投資協(xié)議中確定的該批材料價值為80 000元。該醫(yī)院的會計處理如下：借：長期股權(quán)投資80 000貸：庫存物資70 000其他收入10 000（四） 對新制度建議政策需明確規(guī)定的，如醫(yī)院允許長期投資，是否允許短期投資？如果允許，對持有時間在一年以

52、內(nèi)（含一年）的投資如何處理？二、長期債權(quán)投資（一）核算內(nèi)容講解： 本科目核算醫(yī)院購入的在1年內(nèi)（不含1年）不能變現(xiàn)或不準(zhǔn)備隨時變現(xiàn)的國債等債權(quán)性質(zhì)的投資。 本科目應(yīng)按債權(quán)投資的種類設(shè)置明細賬，進行明細核算。到期一次還本付息的長期債權(quán)投資，還應(yīng)設(shè)置“成本”、“應(yīng)收利息”兩個明細科目。 長期債權(quán)投資的主要賬務(wù)處理如下：1.長期債權(quán)投資在取得時，應(yīng)當(dāng)按照實際支付的價款（包括支付的稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用）作為其初始投資成本。按確定的成本，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。2.長期債權(quán)投資持有期間，應(yīng)當(dāng)按照票面價值與票面利率按期計算確認利息收入。如為到期一次還本付息的債權(quán)投資，借記本科目（應(yīng)收利息），

53、貸記“其他業(yè)務(wù)收入投資收益”科目；如為分期付息、到期還本的債權(quán)投資，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入投資收益”科目。3.出售長期債權(quán)投資或到期收回長期債權(quán)投資本息，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按照債券初始投資成本和已計未收利息金額，貸記本科目（成本、應(yīng)收利息）或“其他應(yīng)收款”科目，按照其差額，貸記或借記“其他業(yè)務(wù)收入投資收益”科目。 本科目期末借方余額，反映醫(yī)院持有的長期債權(quán)投資的價值。（二）核算舉例：【例題】甲醫(yī)院1月1日以銀行存款購入5年期、年利率8%、分期付息、到期還本、面值為6 000元的國庫券，實際支付價款6 000元。第二年6月30日以6 900元出售。甲

54、醫(yī)院的會計處理如下：借：長期債權(quán)投資6 000貸：銀行存款6 000每年利息處理：借：其他應(yīng)收款應(yīng)收利息480貸：其他業(yè)務(wù)收入投資收益480借：銀行存款480貸：其他應(yīng)收款應(yīng)收利息480半年利息處理：借：其他應(yīng)收款應(yīng)收利息240貸：其他業(yè)務(wù)收入投資收益240出售時候：借：銀行存款6 900貸：長期債權(quán)投資6 000其他應(yīng)收款應(yīng)收利息240其他業(yè)務(wù)收入投資收益660（三）課后思考：投資是否需要計提減值準(zhǔn)備？三、固定資產(chǎn)（一）與現(xiàn)行制度主要變化固定資產(chǎn)的核算取消了固定基金里邊核算的內(nèi)容，取消了固定基金、修購基金等科目,規(guī)定計提固定資產(chǎn)折舊，折舊額分期計進相關(guān)成本費用。不再進行通用設(shè)備與專用設(shè)備的入

55、賬標(biāo)準(zhǔn)劃分；統(tǒng)一定義為“是指醫(yī)院持有的預(yù)計使用年限超過1年、單位價值在2 000元以上、在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的有形資產(chǎn)”；規(guī)定醫(yī)院“根據(jù)固定資產(chǎn)定義，結(jié)合本單位的具體情況，制定適合于本單位的固定資產(chǎn)目錄、分類方法以及每類或每項固定資產(chǎn)的折舊年限、折舊方法，作為進行固定資產(chǎn)核算的依據(jù)”；明確經(jīng)營租入與融資租入固定資產(chǎn)的會計處理方法；明確無償調(diào)入及接受捐贈在“其他收入”中核算；區(qū)分了固定資產(chǎn)更新改造與正常維護的不同會計處理方法。（二）主要核算內(nèi)容講解： 本科目核算醫(yī)院固定資產(chǎn)的原價。固定資產(chǎn)是指醫(yī)院持有的預(yù)計使用年限超過1年、單位價值在2 000元以上、在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的有形資產(chǎn)。單位價值雖未達到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但使用年限在一年以上的大批同類物資，應(yīng)作為固定資產(chǎn)管理。 醫(yī)院應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)定義，結(jié)合本單位的具體情