審計(jì)專業(yè)相關(guān)知識精講班第27講課件講義

1、審計(jì)專業(yè)相關(guān)知識精講班第27講講義交易性金融資產(chǎn)第二節(jié)交易性金融資產(chǎn) 一、交易性金融資產(chǎn)含義二、交易性金融資產(chǎn)帳務(wù)處理（一）設(shè)置賬戶 交易性金融資產(chǎn)-類別和品種（成本、公允價(jià)值變動(dòng)）（二）取得 取得時(shí)，按交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值，借：交易性金融資產(chǎn)-成本（公允價(jià)值）投資收益（交易費(fèi)用）應(yīng)收股利應(yīng)收利息 貸：銀行存款非持有期-屬于取得交易性金融資產(chǎn)支付價(jià)款中包含的已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息借：銀行存款貸：應(yīng)收股利 應(yīng)收利息持有期-持有交易性金融資產(chǎn)期間收到被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息借：應(yīng)收股利 應(yīng)收利息 貸：投資收益借：銀行存款貸：應(yīng)收股利 應(yīng)收利息（四）資產(chǎn)負(fù)債表日-確認(rèn)公允價(jià)

2、值變動(dòng)損益若交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值賬面價(jià)值，之差借：交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益若交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值賬面價(jià)值，之差借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)（五）出售 確認(rèn)投資損益借：銀行存款 公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：交易性金融資產(chǎn)-成本 交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng) 投資收益（倒擠）【2007年試題】資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值高于其賬面價(jià)值時(shí)，按其差額應(yīng)借記的會計(jì)科目是：A投資收益 B.公允價(jià)值變動(dòng)損益C.交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)D交易性金融資產(chǎn)成本【答案】C【解析】資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值高于其賬面價(jià)值時(shí)，應(yīng)按其差額借記“交易性金融資產(chǎn)

3、公允價(jià)值變動(dòng)”科目，貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”；交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值低于其賬面價(jià)值時(shí)，應(yīng)按其差額做相反分錄?！纠}】甲公司有關(guān)交易性金融資產(chǎn)交易情況如下：2008年12月5日購入股票100萬元，作為交易性金融資產(chǎn)：借：交易性金融資產(chǎn)成本 100 貸：銀行存款 1002008年末，該股票收盤價(jià)為108萬元：借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 8 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 82009年1月15日出售借：銀行存款 110 公允價(jià)值變動(dòng)損益 8貸：交易性金融資產(chǎn)成本 （100+8） 100 公允價(jià)值變動(dòng) 8投資收益（110100） 10應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)第三節(jié) 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)一、應(yīng)收票據(jù)的核算1銷貨取得商業(yè)匯票借

4、：應(yīng)收票據(jù)貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2匯票到期不帶息商業(yè)匯票到期收回借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)帶息商業(yè)匯票到期收回票據(jù)計(jì)息計(jì)算公式如下： 票據(jù)利息票據(jù)面值利息率票據(jù)期限借：銀行存款（本加息）貸：應(yīng)收票據(jù) 財(cái)務(wù)費(fèi)用3若匯票到期，付款方無法支付，轉(zhuǎn)作應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收票據(jù)4.應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)二、應(yīng)收賬款的核算1商業(yè)折扣-為了促銷 存在商業(yè)折扣的情況下，企業(yè)應(yīng)收賬款入賬金額應(yīng)按扣除商業(yè)折扣以后的實(shí)際售價(jià)確認(rèn)。 2現(xiàn)金折扣-為及早收回賒銷款 總價(jià)法下，應(yīng)收賬款入賬應(yīng)按未扣除現(xiàn)金折扣前的金額入帳，并按未扣除現(xiàn)金折扣的不含稅銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅額，銷售方在折扣期內(nèi)給予客戶的現(xiàn)金折扣作

5、為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。（1）賒銷時(shí)借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（2）折扣期內(nèi)，收回賒銷款借：銀行存款 財(cái)務(wù)費(fèi)用（現(xiàn)金折扣）貸：應(yīng)收賬款三、壞賬的核算（一）壞賬的判斷（二）壞賬準(zhǔn)備的賬務(wù)處理1.設(shè)帳備抵法核算設(shè)置“壞帳準(zhǔn)備”科目，“壞帳準(zhǔn)備”是應(yīng)收款項(xiàng)備抵科目。2.賬務(wù)處理提取準(zhǔn)備金時(shí)借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準(zhǔn)備以準(zhǔn)備金彌補(bǔ)壞賬損失時(shí)借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款 其他應(yīng)收款已轉(zhuǎn)銷的壞賬又收回時(shí)借：應(yīng)收賬款 其他應(yīng)收款 貸：壞賬準(zhǔn)備借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款其他應(yīng)收款期末若計(jì)算應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額大于壞賬準(zhǔn)備賬戶余額，之差計(jì)提準(zhǔn)備金借：資產(chǎn)減值損失 貸：壞賬準(zhǔn)備期末若計(jì)算應(yīng)計(jì)提

6、的壞賬準(zhǔn)備金額小于壞賬準(zhǔn)備賬戶余額，之差沖減已計(jì)提的準(zhǔn)備金借：壞賬準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失(經(jīng)調(diào)整后，壞賬準(zhǔn)備賬戶余額恰好為期末應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額。)【例題】某企業(yè)壞賬核算采用備抵法，并按應(yīng)收賬款余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，計(jì)提比例均假設(shè)為應(yīng)收賬款余額的5%。該企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的第一年的年末應(yīng)收賬款余額為1200000元；第二年客戶甲單位所欠15000元賬款按規(guī)定確認(rèn)為壞賬，應(yīng)收賬款期末余額為1400000元；第三年客戶乙單位破產(chǎn)，所欠10000元中有4000元無法收回，確認(rèn)為壞賬，期末應(yīng)收賬款余額為1300000元。第四年已沖銷的甲單位所欠15000元賬款又收回10000元，年末應(yīng)收賬款余額為1500000元。則該企業(yè)因?qū)?yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備,在四年中累計(jì)計(jì)入資產(chǎn)減值損失的金額為（）元。A.24000B.74000C.75000D.84000【答案】D【解析】第一年計(jì)入資產(chǎn)減值損失金額=12000005%=60000元，第二年計(jì)入資產(chǎn)減值損失金額=14000005%+15000-60000=25000元，第三年計(jì)入資產(chǎn)減值損失金額=13000005%+4000