2012高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第五章金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移案例

1、第五章金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移模擬試卷一、案例分析題五（本題10 分）甲公司為一家非金融類在深圳證券交易所掛牌交易的上市公司。甲公司在編制2010 年年度財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，內(nèi)審部門就2010 年以下有關(guān)金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的分類和會(huì)計(jì)處理提出異議：（ 1）甲公司2010 年 7 月 1 日，將某項(xiàng)賬面余額為4000 萬(wàn)元的應(yīng)收賬款（已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 800 萬(wàn)元）轉(zhuǎn)讓給某投資銀行，轉(zhuǎn)讓價(jià)格為當(dāng)日公允價(jià)值3000 萬(wàn)元；同時(shí)與該投資銀行簽訂了應(yīng)收賬款的回購(gòu)協(xié)議，以轉(zhuǎn)讓價(jià)格加上轉(zhuǎn)讓日至回購(gòu)日期間按照市場(chǎng)利率計(jì)算的利息回購(gòu)。 同日，該投資銀行按協(xié)議支付了3000 萬(wàn)元。 該應(yīng)收賬款 2010 年 12 月 31 日的預(yù)計(jì)

2、未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為 2880 萬(wàn)元。甲公司終止確認(rèn)了該項(xiàng)目應(yīng)收賬款，并將收到的價(jià)款3000萬(wàn)元與其賬面價(jià)值3200 萬(wàn)元之間的差額200 萬(wàn)元計(jì)入了當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外支出）。（ 2）甲公司2010 年 9 月 1 日，將持有的乙公司發(fā)行的10 年期公司債券出售給丙公司，經(jīng)協(xié)商出售價(jià)格為660 萬(wàn)元，2009 年 12 月 31 日該債券公允價(jià)值為 620 萬(wàn)元。該債券于 2009年 1 月 1 日發(fā)行，面值為 600萬(wàn)元，年利率 6%（等于實(shí)際利率） ，每年末支付利息，甲公司將同日按面值購(gòu)入的該債券分類為可供出售金融資產(chǎn)核算。對(duì)于此業(yè)務(wù)， 甲公司終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)，并將收到的價(jià)款660 萬(wàn)元與其

3、賬面價(jià)值620 萬(wàn)元之間的差額 40 萬(wàn)元計(jì)入了當(dāng)期損益（投資收益） 。（ 3）甲公司2010 年 11 月 1 日將銷售產(chǎn)品收到的面值為1000 萬(wàn)元、期限為 6 個(gè)月不帶息商業(yè)承兌匯票向銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)。協(xié)議規(guī)定， 在貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)到期，債務(wù)人未按期償還時(shí)，申請(qǐng)貼現(xiàn)的企業(yè)負(fù)有向銀行等金融機(jī)構(gòu)還款的責(zé)任。甲公司實(shí)際收到960 萬(wàn)元，款項(xiàng)已收入銀行。甲公司終止確認(rèn)該應(yīng)收票據(jù)，并將收到的價(jià)款960 萬(wàn)元與其賬面價(jià)值 1000 萬(wàn)元之間的差額 40 萬(wàn)元計(jì)入了當(dāng)期損益（財(cái)務(wù)費(fèi)用）。要求：根據(jù)上述資料，逐項(xiàng)分析、判斷甲公司的會(huì)計(jì)處理是否正確，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由；如不正確，還應(yīng)說(shuō)明正確的會(huì)計(jì)處理。案例分析題五

4、（本題10 分）分析與提示：（ 1）甲公司出售應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)處理不正確。理由：根據(jù)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時(shí)與買入方簽訂協(xié)議，在約定期限結(jié)束時(shí)按照固定價(jià)格將該金融資產(chǎn)回購(gòu)的， 在回購(gòu)日以固定價(jià)格回購(gòu)表明風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬沒有轉(zhuǎn)移，不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。正確的會(huì)計(jì)處理：企業(yè)仍保留與所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)確認(rèn)所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體， 并將收到的對(duì)價(jià)確認(rèn)為一項(xiàng)金融負(fù)債， 則甲公司不能終止確認(rèn)應(yīng)收賬款，而應(yīng)借記 “銀行存款 ”科目，貸記 “其他應(yīng)付款 ”科目。（ 2）甲公司出售可供出售金融資產(chǎn)的計(jì)量不正確。理由：根據(jù)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，甲公司已將

5、債券所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬全部轉(zhuǎn)移給丙公司，因此， 應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)，但對(duì)于可供出售金融資產(chǎn)的原直接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)額應(yīng)該轉(zhuǎn)出計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益）。正確的會(huì)計(jì)處理：金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移形成的損益=因轉(zhuǎn)移收到的對(duì)價(jià)所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)賬面價(jià)值（或）原直接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)利得(或損失)=660 620+20=60 （萬(wàn)元）。參考分錄：借：銀行存款660貸：可供出售金融資產(chǎn)620投資收益40借：資本公積 其他資本公積20貸：投資收益20（ 3）甲公司應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的會(huì)計(jì)處理不正確。理由：附追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)，與該應(yīng)收票據(jù)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒有發(fā)生轉(zhuǎn)移，申請(qǐng)貼現(xiàn)的企業(yè)

6、應(yīng)按照以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。正確的會(huì)計(jì)處理： 企業(yè)仍保留與所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)確認(rèn)所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體，并將收到的對(duì)價(jià)確認(rèn)為一項(xiàng)金融負(fù)債，則甲公司不能終止確認(rèn)應(yīng)收票據(jù)，而應(yīng)借記“銀行存款 ”科目，貸記 “短期借款 ”科目。模擬試卷二、 案例分析五（本題10 分）中熙公司 2×11 年發(fā)生并處理了以下金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移業(yè)務(wù)：（ 1）2×11 年 3 月 1 日，中熙公司因資金短缺，將持有的錦秋公司的股票出售給招商證券， 同時(shí)與招商證券簽訂看跌期權(quán)合約，合約規(guī)定的行權(quán)價(jià)格為1 100 萬(wàn)元。 從合約條款判斷該看跌期權(quán)是一項(xiàng)重大的價(jià)

7、內(nèi)期權(quán)（假定不考慮期權(quán)費(fèi)）。 3 月 1 日該股票的賬面價(jià)值為 600 萬(wàn)元，持有期間無(wú)公允價(jià)值變動(dòng)，出售價(jià)格800 萬(wàn)元， 7 月 1 日看跌期權(quán)合約到期，當(dāng)時(shí)的市價(jià)為950 萬(wàn)元，招商證券行使了看跌期權(quán)。中熙公司處理如下： 3 月 1 日終止確認(rèn)了該金融資產(chǎn)； 3 月 1 日終止確認(rèn)時(shí)確認(rèn)了處置損益200 萬(wàn)元； 7 月 1 日重新確認(rèn)金融資產(chǎn)1 100 萬(wàn)元。（ 2）2×11 年 4 月 1 日，中熙公司將持有吉東公司的股票（被劃分為可供出售金融資產(chǎn)）出售給國(guó)泰君安證券公司，同時(shí)與國(guó)泰君安證券公司簽訂合同約定于2×11 年 12 月 31日按當(dāng)日收盤價(jià)格回購(gòu)吉東公司股

8、票。4 月 1 日，該股票的賬面價(jià)值為700 萬(wàn)元，原來(lái)已確認(rèn)資本公積（利得）100 萬(wàn)元，出售價(jià)格800 萬(wàn)元， 12 月 31 日，原持有的吉東公司股票的收盤價(jià)為820 萬(wàn)元。中熙公司處理如下： 4 月 1 日終止確認(rèn)了可供出售金融資產(chǎn)； 4 月 1 日終止確認(rèn)時(shí)確認(rèn)了處置損益100 萬(wàn)元； 12 月 31 日重新確認(rèn)可供出售金融資產(chǎn)820 萬(wàn)元。（ 3）2×11 年 5 月 1 日，中熙公司將一張商業(yè)匯票向中國(guó)銀行貼現(xiàn)，該商業(yè)匯票是銷售商品給薊門公司形成的，到期日為2×11 年 9 月 1 日，面值 300 萬(wàn)元， 中國(guó)銀行扣除貼現(xiàn)利息 12 萬(wàn)元， 中熙公司獲得貼現(xiàn)

9、款288 萬(wàn)元，中熙公司無(wú)法判斷薊門公司到期時(shí)能否將款項(xiàng)支付給中國(guó)銀行，合同規(guī)定中熙公司負(fù)有連帶還款責(zé)任，中熙公司處理如下：未終止確認(rèn)應(yīng)收票據(jù)；將收到的貼現(xiàn)款288 萬(wàn)元確認(rèn)為短期借款；貼現(xiàn)利息12 萬(wàn)元確認(rèn)為短期借款 利息調(diào)整。（ 4）2×11 年 6 月 1 日，中熙公司將應(yīng)收雪原公司賬款120 萬(wàn)元出售給天涯公司。該應(yīng)收賬款已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備20 萬(wàn)元。出售借款70 萬(wàn)元已收到存入銀行。合同規(guī)定，天涯公司無(wú)法從雪原公司收回賬款時(shí)不能向中熙公司追償。中熙公司處理如下：終止確認(rèn)了該應(yīng)收賬款；確認(rèn)處置應(yīng)收賬款損失50 萬(wàn)元。要求：分析判斷中熙公司上述處理是否正確？若是不正確，說(shuō)明理由，

10、并對(duì)不正確之處指出正確的做法。案例分析五事項(xiàng)（ 1 ）中，中熙公司處理不正確；理由：因?yàn)楹炗喠酥卮髢r(jià)內(nèi)看跌期權(quán)，售的錦秋公司的股票不能終止確認(rèn)。因此招商證券到期很可能行使賣權(quán)，所以中熙公司出7 月 1 日也不需按照回購(gòu)價(jià)重新確認(rèn)金融資產(chǎn)。正確做法：3 月 1 日不能終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)，將收到的價(jià)款800 萬(wàn)元確認(rèn)為其他應(yīng)付款；3 月 1日到 7 月 1 日之間將回購(gòu)價(jià)1 100 與收到的價(jià)款800 萬(wàn)元之間的差額按月攤銷，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。 7 月 1 日不做重新確認(rèn)金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理。事項(xiàng)（ 2）中，中熙公司確認(rèn)可供出售金融資產(chǎn)的處置損益為100 萬(wàn)元不正確，其余處理正確。理由：可供出售金融資產(chǎn)

11、終止確認(rèn)時(shí)，持有期間計(jì)入所有者權(quán)益的利得或損失應(yīng)該轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。正確處理：中熙公司確認(rèn)可供出售金融資產(chǎn)的處置損益應(yīng)為200 萬(wàn)元。事項(xiàng)（ 3 ）中，中熙公司處理正確。理由：因?yàn)楹贤?guī)定中熙公司負(fù)有連帶的還款責(zé)任，中熙公司無(wú)法判斷薊門公司到期時(shí)能否將款項(xiàng)還給中國(guó)銀行，所以該商業(yè)匯票所包含的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未轉(zhuǎn)移給中國(guó)銀行，中熙公司不能終止確認(rèn)該應(yīng)收票據(jù)。事項(xiàng)（ 4 ）中，終止確認(rèn)該應(yīng)收賬款的處理正確；確認(rèn)處置應(yīng)收賬款損失50 萬(wàn)元不正確。理由：處置應(yīng)收賬款的處置損益是處置價(jià)款與應(yīng)收賬款賬面價(jià)值的差額， 本題中應(yīng)收賬款已經(jīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 20 萬(wàn)元，賬面價(jià)值是 100 萬(wàn)元，所以確認(rèn)的處置損失金額不

12、正確。正確處理：確認(rèn)處置應(yīng)收賬款損失金額為 30 萬(wàn)元。模擬試卷三、 案例分析三（本題10 分）正大公司為一家在上海證券交易所掛牌交易的金融類上市公司。正大公司在2×11 年度發(fā)生如下金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移業(yè)務(wù)：（ 1） 2×11 年 1 月 10 日，正大公司將持有的東華公司發(fā)行的5 年期公司債券出售給天華公司，同時(shí)簽訂了一項(xiàng)看漲期權(quán)合約，期權(quán)行權(quán)日為2×11 年 12 月 31 日，行權(quán)價(jià)為 400 萬(wàn)元， 正大公司支付期權(quán)費(fèi) 10 萬(wàn)元。假定正大公司預(yù)計(jì)行權(quán)日該債券的公允價(jià)值為 500 萬(wàn)元。（ 2）2×11 年 3 月 10 日，正大公司將其持有的一筆國(guó)債

13、出售給天馬公司，售價(jià)為200萬(wàn)元，該債券年利率為3.5% 。同時(shí)，正大公司與天馬公司簽訂了一項(xiàng)回購(gòu)協(xié)議，協(xié)議規(guī)定3個(gè)月后由正大公司將該筆國(guó)債購(gòu)回，回購(gòu)價(jià)為202萬(wàn)元。 2×11 年 6 月 10 日，正大公司將該筆國(guó)債購(gòu)回。假定該筆國(guó)債合同利率與實(shí)際利率差異較小。（ 3）2×11 年 7 月 31 日，正大公司將某項(xiàng)賬面余額為5 000 萬(wàn)元的應(yīng)收賬款（已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備200 萬(wàn)元）轉(zhuǎn)讓給證券投資銀行，轉(zhuǎn)讓價(jià)格為當(dāng)日公允價(jià)值3 750 萬(wàn)元；同時(shí)與證券投資銀行簽訂了應(yīng)收賬款的回購(gòu)協(xié)議，雙方約定5 個(gè)月后正大公司有優(yōu)先回購(gòu)選擇權(quán)，回購(gòu)價(jià)為該應(yīng)收賬款的市場(chǎng)價(jià)格。同日， 證券投資銀

14、行按協(xié)議支付了3 750 萬(wàn)元。 該應(yīng)收賬款 2×11 年 12 月 31 日的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為3 600 萬(wàn)元。（ 4）2×11 年 8 月 1 日，正大公司與中國(guó)銀行上海支行簽訂一筆貸款轉(zhuǎn)讓協(xié)議，由正大公司將其本金為 1 000 萬(wàn)元、年利率為 10% 、貸款期限為 9 年的組合貸款出售給中國(guó)銀行上海支行，售價(jià)為1 000 萬(wàn)元。雙方約定，由正大公司為該筆貸款提供擔(dān)保，擔(dān)保金額為300 萬(wàn)元，實(shí)際貸款損失超過擔(dān)保金額的部分由中國(guó)銀行上海支行承擔(dān)。金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移日，該筆貸款（包括擔(dān)保）的公允價(jià)值為1 000 萬(wàn)元，其中，擔(dān)保的公允價(jià)值為100 萬(wàn)元。正大公司沒有保留對(duì)

15、該筆貸款的管理服務(wù)權(quán)。要求：根據(jù)上述資料，逐一分析、判斷正大公司上述金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)是否滿足終止確認(rèn)條件，并說(shuō)明理由。案例分析三：（ 1 ）不符合終止確認(rèn)條件理由：由于期權(quán)的行權(quán)價(jià)（400 萬(wàn)元）小于行權(quán)日債券的公允價(jià)值（500 萬(wàn)元），因此，該看漲期權(quán)屬于重大價(jià)內(nèi)期權(quán)，即正大公司在行權(quán)日很可能將重新購(gòu)回該債券。所以，在轉(zhuǎn)讓日，可以判定債券所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬尚未全部轉(zhuǎn)移給天華公司，正大公司不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該債券。（ 2 ）不符合終止確認(rèn)條件理由：由于此項(xiàng)出售屬于附回購(gòu)協(xié)議的金融資產(chǎn)出售，到期后正大公司應(yīng)將該筆國(guó)債購(gòu)回，回購(gòu)價(jià)固定，因此可以判斷，該筆國(guó)債幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒有轉(zhuǎn)移給天馬公司，

16、正大公司不應(yīng)終止確認(rèn)該筆國(guó)債。（ 3 ）符合終止確認(rèn)條件理由：通過企業(yè)與購(gòu)買方之間簽訂的協(xié)議，企業(yè)按一定價(jià)格出售了一項(xiàng)金融資產(chǎn)，同時(shí)約定到期日企業(yè)再將該金融資產(chǎn)購(gòu)回，回購(gòu)價(jià)為到期日該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。此時(shí)，該項(xiàng)金融資產(chǎn)如果發(fā)生減值，其減值損失由購(gòu)買方承擔(dān)，如果發(fā)生增值，收益由購(gòu)買方享有，因此可以認(rèn)定企業(yè)已經(jīng)轉(zhuǎn)移了該項(xiàng)金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，因此，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。（ 4 ）不符合終止確認(rèn)條件理由：正大公司由于既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留該筆組合貸款所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，也未放棄對(duì)其控制， 而且因?yàn)橘J款沒有活躍的市場(chǎng)， 中國(guó)銀行上海支行不具備出售該筆貸款的 “實(shí)際能力 ”，

17、導(dǎo)致正大公司未放棄對(duì)該筆貸款的控制，所以，應(yīng)當(dāng)按照繼續(xù)涉入該筆貸款的程度確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債。模擬試卷 VIP 案例分析題八 ( 本題 20 分。本題為選答題，在案例分析題八、案例分析題九中應(yīng)選一題作答)甲公司為一家在上海證券交易所掛牌交易的非金融類上市公司。甲公司在編制2009 年年度財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，內(nèi)審部門就2009 年以下有關(guān)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移業(yè)務(wù)的相關(guān)處理提出異議：(1)2009年 1 月 1 日，甲公司與中國(guó)銀行簽訂一項(xiàng)應(yīng)收賬款保理合同，將因銷售商品而形成的對(duì)乙公司的應(yīng)收賬款234 萬(wàn)元出售給中國(guó)銀行，價(jià)款為185 萬(wàn)元 。在應(yīng)收乙公司貨款到期無(wú)法收回時(shí)，中國(guó)銀行不能向甲公司追償。甲公司根據(jù)以往

18、經(jīng)驗(yàn)，預(yù)計(jì)該批商品將發(fā)生的銷售退回金額為 10 萬(wàn)元，實(shí)際發(fā)生的銷售退回由甲公司承擔(dān)。假定不考慮其他因素，甲公司終止確認(rèn)了234萬(wàn)元的應(yīng)收賬款。(2)2009年 2 月 1 日，甲公司將收到的乙公司開出并承兌的不帶息商業(yè)承兌匯票向丙商業(yè)銀行貼現(xiàn)，取得貼現(xiàn)款380 萬(wàn)元。合同約定，在票據(jù)到期日不能從乙公司收到票款時(shí)，丙商業(yè)銀行可向甲公司追償。該票據(jù)系乙公司于2009年1 月1 日為支付購(gòu)料款而開出的，票面金額為400萬(wàn)元，到期日為2009年5 月31 日。假定不考慮其他因素，甲公司終止確認(rèn)了該項(xiàng)金融資產(chǎn)。(3)2009年 5 月1 日，甲公司將其一項(xiàng)金融資產(chǎn)出售給乙公司，取得出售價(jià)款180 萬(wàn)元，同時(shí)與乙公司簽訂協(xié)議，在約定期限結(jié)束時(shí)按照回購(gòu)當(dāng)日的市場(chǎng)價(jià)格再將該金融資產(chǎn)回購(gòu)，甲公司在處理時(shí)終止確認(rèn)了該項(xiàng)金融資產(chǎn)。(4)2009年 6 月 1 日，甲公司將其一項(xiàng)金融資產(chǎn)出售給丙公司，同時(shí)與丙公司簽訂了看跌期權(quán)合約，但從合約條款判斷，該看跌期權(quán)是一項(xiàng)重大價(jià)內(nèi)期權(quán)，甲公司在處理時(shí)終止確認(rèn)了該項(xiàng)金融資產(chǎn)。(5)2009年 7 月 1 日，甲公司將其信貸資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移給戊信托機(jī)構(gòu)，同時(shí)保證對(duì)戊信托公司可能發(fā)生