_第13章__短期經(jīng)營決策_(dá)成本管理會計_孟焰版

1、中央財經(jīng)大學(xué)中央財經(jīng)大學(xué) 會計學(xué)院會計學(xué)院 管理會計系管理會計系第十二章第十二章 短期經(jīng)營決策短期經(jīng)營決策 不同目的，不同成本不同目的，不同成本 短期經(jīng)營方案分析評價短期經(jīng)營方案分析評價 資源稀缺條件下的產(chǎn)品組合決策資源稀缺條件下的產(chǎn)品組合決策 不確定性經(jīng)營決策不確定性經(jīng)營決策中央財經(jīng)大學(xué)中央財經(jīng)大學(xué) 會計學(xué)院會計學(xué)院 管理會計系管理會計系 了解短期經(jīng)營方案分析評價的所涉及的各種了解短期經(jīng)營方案分析評價的所涉及的各種成本概念成本概念 掌握短期經(jīng)營方案的分析評價方法掌握短期經(jīng)營方案的分析評價方法 掌握稀缺資源條件下對經(jīng)營方法分析評價的掌握稀缺資源條件下對經(jīng)營方法分析評價的方法方法 掌握不確定性條

2、件下的方法分析評價方法掌握不確定性條件下的方法分析評價方法學(xué)習(xí)目標(biāo)中央財經(jīng)大學(xué)中央財經(jīng)大學(xué) 會計學(xué)院會計學(xué)院 管理會計系管理會計系 相關(guān)成本信息可以有多種表現(xiàn)形式 不同目的，不同成本 在管理會計學(xué)科中，根據(jù)管理決策需要，采用不同的成本概念，形成多維的成本概念體系第一節(jié)第一節(jié) 不同目的，不同成本不同目的，不同成本中央財經(jīng)大學(xué)中央財經(jīng)大學(xué) 會計學(xué)院會計學(xué)院 管理會計系管理會計系1. 相關(guān)成本相關(guān)成本 指不同備選方案之間存在差異的未來增量指不同備選方案之間存在差異的未來增量現(xiàn)金流量。基本特征：現(xiàn)金流量。基本特征：(1)與未來相聯(lián)系與未來相聯(lián)系 與過去經(jīng)營發(fā)生的成本不相關(guān)與過去經(jīng)營發(fā)生的成本不相關(guān)(2

3、)在備選方案之間存在差異在備選方案之間存在差異 如果在各個備選方案之間不存在差異，則如果在各個備選方案之間不存在差異，則對決策不產(chǎn)生影響對決策不產(chǎn)生影響相關(guān)成本與非相關(guān)成本相關(guān)成本與非相關(guān)成本中央財經(jīng)大學(xué)中央財經(jīng)大學(xué) 會計學(xué)院會計學(xué)院 管理會計系管理會計系 例如，某公司需要更新一臺關(guān)鍵設(shè)備，例如，某公司需要更新一臺關(guān)鍵設(shè)備，A和和B兩種兩種類型的設(shè)備都能夠滿足公司的要求類型的設(shè)備都能夠滿足公司的要求如果如果A和和B兩種類型的設(shè)備價格都是兩種類型的設(shè)備價格都是10 000元，那元，那么，盡管它們都是未來成本，但是預(yù)期成本都沒有么，盡管它們都是未來成本，但是預(yù)期成本都沒有差別。從成本這個層面看，差

4、別。從成本這個層面看，10 000元的未來成本不元的未來成本不是相關(guān)成本是相關(guān)成本如果如果A 型設(shè)備是國產(chǎn)設(shè)備，其價格為型設(shè)備是國產(chǎn)設(shè)備，其價格為10 000元，而元，而B型設(shè)備是進(jìn)口設(shè)備其價格為型設(shè)備是進(jìn)口設(shè)備其價格為12 000元，則相關(guān)成元，則相關(guān)成本為本為2 000元，而不是元，而不是12 000元或者元或者10 000元元 。不。不管某公司選定哪一個方案，其無差別成本管某公司選定哪一個方案，其無差別成本10 000元元都要發(fā)生。就都要發(fā)生。就A 型設(shè)備與型設(shè)備與B型設(shè)備的決策而言，相型設(shè)備的決策而言，相關(guān)成本就是這關(guān)成本就是這2 000元值不值得發(fā)生的問題元值不值得發(fā)生的問題中央財經(jīng)

5、大學(xué)中央財經(jīng)大學(xué) 會計學(xué)院會計學(xué)院 管理會計系管理會計系(3) 需要預(yù)測需要預(yù)測 相關(guān)成本信息面向未來，而未來事件尚未發(fā)生，該信息將相關(guān)成本信息面向未來，而未來事件尚未發(fā)生，該信息將依靠預(yù)測取得依靠預(yù)測取得 相關(guān)成本是一個重要的決策成本概念。判斷的基本相關(guān)成本是一個重要的決策成本概念。判斷的基本步驟如下：步驟如下： 1) 匯總與各個可供選擇方案相聯(lián)系的所有成本匯總與各個可供選擇方案相聯(lián)系的所有成本 2) 排除排除沉沒沉沒成本成本 3) 剔除各個可供選擇的不同方案之間沒有差別的未來成本剔除各個可供選擇的不同方案之間沒有差別的未來成本 4) 經(jīng)過上述分析，剩下的即為相關(guān)成本，經(jīng)過上述分析，剩下的即

6、為相關(guān)成本， 管理人員可以據(jù)管理人員可以據(jù)以進(jìn)行決策以進(jìn)行決策 相關(guān)成本表現(xiàn)形式多種多樣，如差別成本、邊際成本、機(jī)相關(guān)成本表現(xiàn)形式多種多樣，如差別成本、邊際成本、機(jī)會成本、應(yīng)負(fù)成本、重置成本、付現(xiàn)成本、可避免成本和會成本、應(yīng)負(fù)成本、重置成本、付現(xiàn)成本、可避免成本和可延緩成本等可延緩成本等中央財經(jīng)大學(xué)中央財經(jīng)大學(xué) 會計學(xué)院會計學(xué)院 管理會計系管理會計系 2. 非相關(guān)成本非相關(guān)成本 非相關(guān)成本是指與特定決策方案無關(guān)的成非相關(guān)成本是指與特定決策方案無關(guān)的成本，可以表現(xiàn)為本，可以表現(xiàn)為沉沒成本、不可避免成本沉沒成本、不可避免成本和不可延緩成本和不可延緩成本等等中央財經(jīng)大學(xué)中央財經(jīng)大學(xué) 會計學(xué)院會計學(xué)院

7、 管理會計系管理會計系決策成本按其差異性可以分為差別成本與邊際成本決策成本按其差異性可以分為差別成本與邊際成本1. 差別成本差別成本 又稱為差量成本又稱為差量成本 廣義的差別成本是指在進(jìn)行方案的決策分析時，兩廣義的差別成本是指在進(jìn)行方案的決策分析時，兩個或兩個以上備選方案之間預(yù)期成本的差異。狹義個或兩個以上備選方案之間預(yù)期成本的差異。狹義的差別成本是指兩個或兩個以上備選方案之間由于的差別成本是指兩個或兩個以上備選方案之間由于產(chǎn)量產(chǎn)量增減變化而形成的預(yù)期成本差異增減變化而形成的預(yù)期成本差異 在相關(guān)范圍內(nèi)，產(chǎn)量變化導(dǎo)致的成本差異，往往是在相關(guān)范圍內(nèi)，產(chǎn)量變化導(dǎo)致的成本差異，往往是變動成本，但是，變

8、動成本，但是，超過相關(guān)范圍超過相關(guān)范圍，差別成本就可能，差別成本就可能包含固定成本的內(nèi)容包含固定成本的內(nèi)容差別成本與邊際成本差別成本與邊際成本中央財經(jīng)大學(xué)中央財經(jīng)大學(xué) 會計學(xué)院會計學(xué)院 管理會計系管理會計系2. 邊際成本邊際成本 邊際成本就是業(yè)務(wù)量增加或減少一個單位邊際成本就是業(yè)務(wù)量增加或減少一個單位所引起的成本變動所引起的成本變動 可以把邊際成本看成是差別成本的一個特可以把邊際成本看成是差別成本的一個特殊形式殊形式 在在相關(guān)范圍相關(guān)范圍內(nèi)，邊際成本與變動成本取得內(nèi)，邊際成本與變動成本取得一致一致中央財經(jīng)大學(xué)中央財經(jīng)大學(xué) 會計學(xué)院會計學(xué)院 管理會計系管理會計系決策成本按其排他性可以分為機(jī)會成本

9、與應(yīng)負(fù)成本決策成本按其排他性可以分為機(jī)會成本與應(yīng)負(fù)成本1. 機(jī)會成本機(jī)會成本 決策過程中，在若干個備選方案中，選取最滿意方?jīng)Q策過程中，在若干個備選方案中，選取最滿意方案而放棄另一個次滿意方案所喪失的潛在利益，就案而放棄另一個次滿意方案所喪失的潛在利益，就構(gòu)成實施最滿意方案的機(jī)會成本構(gòu)成實施最滿意方案的機(jī)會成本 機(jī)會成本對決策的意義在于它有助于決策者全面考機(jī)會成本對決策的意義在于它有助于決策者全面考慮可能采取的各種行動方案，以便為有限的資源尋慮可能采取的各種行動方案，以便為有限的資源尋求最為有利的使用途徑求最為有利的使用途徑2. 應(yīng)負(fù)成本應(yīng)負(fù)成本 應(yīng)負(fù)成本也稱為假計成本（不是真正發(fā)生的），是應(yīng)負(fù)

10、成本也稱為假計成本（不是真正發(fā)生的），是使用某種經(jīng)濟(jì)資源的代價使用某種經(jīng)濟(jì)資源的代價 應(yīng)負(fù)成本實際上是機(jī)會成本和貨幣時間價值觀念在應(yīng)負(fù)成本實際上是機(jī)會成本和貨幣時間價值觀念在決策中的具體體現(xiàn)和運用，可理解為資本成本。決策中的具體體現(xiàn)和運用，可理解為資本成本。 機(jī)會成本與應(yīng)負(fù)成本機(jī)會成本與應(yīng)負(fù)成本中央財經(jīng)大學(xué)中央財經(jīng)大學(xué) 會計學(xué)院會計學(xué)院 管理會計系管理會計系從決策的角度看，不同時期發(fā)生的成本對決策會產(chǎn)生不同的影從決策的角度看，不同時期發(fā)生的成本對決策會產(chǎn)生不同的影響。根據(jù)這種影響的時效性，決策成本可以分為沉沒成本、重響。根據(jù)這種影響的時效性，決策成本可以分為沉沒成本、重置成本與付現(xiàn)成本置成本與

11、付現(xiàn)成本1.沉沒成本沉沒成本 沉沒成本是沉沒成本是過去過去的成本支出。廣義地說，的成本支出。廣義地說，凡是過去已經(jīng)發(fā)生凡是過去已經(jīng)發(fā)生，不是目前或?qū)頉Q策所能改變的成本，都是沉沒成本，不是目前或?qū)頉Q策所能改變的成本，都是沉沒成本。狹。狹義地說，沉沒成本是指過去發(fā)生的在一定情況下無法補(bǔ)償?shù)牧x地說，沉沒成本是指過去發(fā)生的在一定情況下無法補(bǔ)償?shù)某杀境杀?沉沒成本的特征決定了它不是差別成本，與沉沒成本的特征決定了它不是差別成本，與決策不存在相關(guān)決策不存在相關(guān)性性，當(dāng)前的決策不必考慮這個因素。，當(dāng)前的決策不必考慮這個因素。 要注意區(qū)分和判別沉沒成本，尤其在固定資產(chǎn)更新決策方面要注意區(qū)分和判別沉沒成本，

12、尤其在固定資產(chǎn)更新決策方面沉沒成本、重置成本與付現(xiàn)成本沉沒成本、重置成本與付現(xiàn)成本中央財經(jīng)大學(xué)中央財經(jīng)大學(xué) 會計學(xué)院會計學(xué)院 管理會計系管理會計系2.重置成本重置成本 重置成本也稱為現(xiàn)行成本：按照現(xiàn)行市場價格購買功能重置成本也稱為現(xiàn)行成本：按照現(xiàn)行市場價格購買功能與目前擁有的某項資產(chǎn)相同或相似的類似資產(chǎn)所需要支與目前擁有的某項資產(chǎn)相同或相似的類似資產(chǎn)所需要支付的成本付的成本 因為強(qiáng)調(diào)信息的相關(guān)性，在有關(guān)的決策中，側(cè)重考慮的因為強(qiáng)調(diào)信息的相關(guān)性，在有關(guān)的決策中，側(cè)重考慮的是重置成本信息，而不是歷史成本信息是重置成本信息，而不是歷史成本信息中央財經(jīng)大學(xué)中央財經(jīng)大學(xué) 會計學(xué)院會計學(xué)院 管理會計系管理

13、會計系3. 付現(xiàn)成本付現(xiàn)成本 指那些由于未來某項決策所引起的需指那些由于未來某項決策所引起的需要在要在目前或?qū)砟壳盎驅(qū)韯佑矛F(xiàn)金支付的成本動用現(xiàn)金支付的成本 例如，某企業(yè)擁有一臺舊設(shè)備，某租賃公司例如，某企業(yè)擁有一臺舊設(shè)備，某租賃公司愿意以愿意以“以舊換新以舊換新”的方式收購該舊設(shè)備。其條的方式收購該舊設(shè)備。其條件是新設(shè)備的價格為件是新設(shè)備的價格為50 000元，舊設(shè)備按現(xiàn)行市元，舊設(shè)備按現(xiàn)行市場價格折價場價格折價20 000元，余款以現(xiàn)金支付。這時，元，余款以現(xiàn)金支付。這時，雖然新設(shè)備的價款是雖然新設(shè)備的價款是50 000元，但是，某企業(yè)只元，但是，某企業(yè)只需要支付需要支付30 000元（

14、元（50 000-20 000）。因此，企）。因此，企業(yè)的付現(xiàn)成本就是需要動用企業(yè)現(xiàn)金支付的數(shù)額業(yè)的付現(xiàn)成本就是需要動用企業(yè)現(xiàn)金支付的數(shù)額即即30 000元元中央財經(jīng)大學(xué)中央財經(jīng)大學(xué) 會計學(xué)院會計學(xué)院 管理會計系管理會計系 在企業(yè)的短期經(jīng)營決策中，尤其遇到企業(yè)本身的現(xiàn)金流在企業(yè)的短期經(jīng)營決策中，尤其遇到企業(yè)本身的現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足，近期又沒有應(yīng)收賬款可收回，而向金融市場量嚴(yán)重不足，近期又沒有應(yīng)收賬款可收回，而向金融市場融資又有困難或者資本成本太高這樣的困境時，企業(yè)管理融資又有困難或者資本成本太高這樣的困境時，企業(yè)管理當(dāng)局在決策過程中，對付現(xiàn)成本的考慮當(dāng)局在決策過程中，對付現(xiàn)成本的考慮重于對總成本

15、重于對總成本的考的考慮，并且通常會選擇付現(xiàn)成本較低而總成本相對較高的方慮，并且通常會選擇付現(xiàn)成本較低而總成本相對較高的方案，即在付現(xiàn)成本最低方案與總成本最低方案之間選擇付案，即在付現(xiàn)成本最低方案與總成本最低方案之間選擇付現(xiàn)成本最低方案取代總成本最低方案現(xiàn)成本最低方案取代總成本最低方案 不同時期發(fā)生的成本對決策會產(chǎn)生不同的影響。沉沒成不同時期發(fā)生的成本對決策會產(chǎn)生不同的影響。沉沒成本、重置成本和付現(xiàn)成本正是分別從過去、現(xiàn)在和未來本、重置成本和付現(xiàn)成本正是分別從過去、現(xiàn)在和未來三個不同的時間維度說明了成本發(fā)生時期對決策的影響三個不同的時間維度說明了成本發(fā)生時期對決策的影響中央財經(jīng)大學(xué)中央財經(jīng)大學(xué)

16、會計學(xué)院會計學(xué)院 管理會計系管理會計系1. 可避免成本可避免成本 可避免成本是指通過企業(yè)管理當(dāng)局的某項決策可以改變其發(fā)生可避免成本是指通過企業(yè)管理當(dāng)局的某項決策可以改變其發(fā)生數(shù)額的成本。前述的變動成本和數(shù)額的成本。前述的變動成本和酌量性酌量性固定成本就屬于可避免固定成本就屬于可避免成本成本2. 不可避免成本不可避免成本 指通過企業(yè)管理當(dāng)局的某項決策不能改變其發(fā)生數(shù)額的成本。指通過企業(yè)管理當(dāng)局的某項決策不能改變其發(fā)生數(shù)額的成本。前述的前述的約束性約束性固定成本就屬于不可避免成本固定成本就屬于不可避免成本 可避免成本構(gòu)成差別成本，決策中主要考慮可避免成本可避免成本構(gòu)成差別成本，決策中主要考慮可避免

17、成本決策成本按其可避免性分為可避免成本與不可避免成本決策成本按其可避免性分為可避免成本與不可避免成本對于企業(yè)虧損產(chǎn)品決策、特殊訂貨決策以及零部件是自對于企業(yè)虧損產(chǎn)品決策、特殊訂貨決策以及零部件是自制還是外購決策都具有重要的現(xiàn)實意義制還是外購決策都具有重要的現(xiàn)實意義可避免成本與不可避免成本可避免成本與不可避免成本中央財經(jīng)大學(xué)中央財經(jīng)大學(xué) 會計學(xué)院會計學(xué)院 管理會計系管理會計系決策成本按其可遞延性可以分為可延緩成本與不可延緩成本決策成本按其可遞延性可以分為可延緩成本與不可延緩成本(1) 可延緩成本可延緩成本 在企業(yè)受到資源稀缺的約束條件下，對已經(jīng)選定的某方案如果推遲執(zhí)行在企業(yè)受到資源稀缺的約束條件

18、下，對已經(jīng)選定的某方案如果推遲執(zhí)行，不至于對企業(yè)的全局產(chǎn)生重要影響，與此方案相關(guān)的成本，就稱為可，不至于對企業(yè)的全局產(chǎn)生重要影響，與此方案相關(guān)的成本，就稱為可延緩成本，可延緩的廣告費、獎金、會議費延緩成本，可延緩的廣告費、獎金、會議費(2) 不可延緩成本不可延緩成本 企業(yè)受到資源稀缺的約束，對于已經(jīng)選定的某方案必須立即執(zhí)行，否則企業(yè)受到資源稀缺的約束，對于已經(jīng)選定的某方案必須立即執(zhí)行，否則將對企業(yè)的全局產(chǎn)生重要影響，與此方案相關(guān)成本，就稱為不可延緩成將對企業(yè)的全局產(chǎn)生重要影響，與此方案相關(guān)成本，就稱為不可延緩成本。如不可延緩的廣告費、獎金、會議費、環(huán)保不達(dá)標(biāo)的罰金本。如不可延緩的廣告費、獎金、

19、會議費、環(huán)保不達(dá)標(biāo)的罰金 決策成本按其可遞延性分為可延緩成本與不可延緩成本對于企業(yè)在資源決策成本按其可遞延性分為可延緩成本與不可延緩成本對于企業(yè)在資源稀缺的約束條件下確定方案實施的時間安排，提高企業(yè)資源的配置具有稀缺的約束條件下確定方案實施的時間安排，提高企業(yè)資源的配置具有一定的指導(dǎo)意義一定的指導(dǎo)意義可延緩成本與不可延緩成本可延緩成本與不可延緩成本中央財經(jīng)大學(xué)中央財經(jīng)大學(xué) 會計學(xué)院會計學(xué)院 管理會計系管理會計系 短期經(jīng)營決策是指企業(yè)為了有效地進(jìn)行生短期經(jīng)營決策是指企業(yè)為了有效地進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動，合理利用經(jīng)濟(jì)資源，以期取產(chǎn)經(jīng)營活動，合理利用經(jīng)濟(jì)資源，以期取得最佳的經(jīng)濟(jì)效益而進(jìn)行的決策。它一般得最

20、佳的經(jīng)濟(jì)效益而進(jìn)行的決策。它一般只涉及一年以內(nèi)的有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動，不涉及只涉及一年以內(nèi)的有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動，不涉及新的固定資產(chǎn)投資，以相關(guān)成本分析為主新的固定資產(chǎn)投資，以相關(guān)成本分析為主第二節(jié)第二節(jié) 短期經(jīng)營方案分析評價短期經(jīng)營方案分析評價中央財經(jīng)大學(xué)中央財經(jīng)大學(xué) 會計學(xué)院會計學(xué)院 管理會計系管理會計系 一旦出現(xiàn)閑置的設(shè)備，企業(yè)就面臨設(shè)備出租還是出售的一旦出現(xiàn)閑置的設(shè)備，企業(yè)就面臨設(shè)備出租還是出售的決策問題決策問題 例例121 假設(shè)某企業(yè)適應(yīng)市場需求的變化進(jìn)行生產(chǎn)結(jié)構(gòu)假設(shè)某企業(yè)適應(yīng)市場需求的變化進(jìn)行生產(chǎn)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。的調(diào)整。 在調(diào)整過程中，有一臺設(shè)備不再使用，其原在調(diào)整過程中，有一臺設(shè)備不再使用，其原始成

21、本為始成本為100 000元，元， 累計折舊為累計折舊為10 000元?，F(xiàn)有一個元?，F(xiàn)有一個顧客愿意以顧客愿意以75 000元租賃一年，元租賃一年， 租賃期滿歸還企業(yè)。租賃期滿歸還企業(yè)。租賃期的維修費用、保險費用以及財產(chǎn)稅估計為租賃期的維修費用、保險費用以及財產(chǎn)稅估計為17 500元，由企業(yè)自己負(fù)責(zé)。對于該設(shè)備還有一種處理方法即元，由企業(yè)自己負(fù)責(zé)。對于該設(shè)備還有一種處理方法即通過經(jīng)紀(jì)人以通過經(jīng)紀(jì)人以 50 000元出售，經(jīng)紀(jì)人傭金、稅項等費元出售，經(jīng)紀(jì)人傭金、稅項等費用估計為銷售額的用估計為銷售額的6。對此，企業(yè)就應(yīng)該就該設(shè)備出。對此，企業(yè)就應(yīng)該就該設(shè)備出租還是出售作出決策。租還是出售作出決策

22、。（一）設(shè)備出租或出售決策中央財經(jīng)大學(xué)中央財經(jīng)大學(xué) 會計學(xué)院會計學(xué)院 管理會計系管理會計系根據(jù)上述資料進(jìn)行差量分析：根據(jù)上述資料進(jìn)行差量分析：差別收入差別收入75 000-50 00025 000(元元)差別成本差別成本17 500-50 000614 500(元元)差別利潤差別利潤25 000-14 50010 500(元元)因此，企業(yè)應(yīng)該考慮出租方案因此，企業(yè)應(yīng)該考慮出租方案值得注意的是，在這里，該設(shè)備的賬面價值值得注意的是，在這里，該設(shè)備的賬面價值90 000 元屬于元屬于沉沒成本沉沒成本，不是相關(guān)成本，在決策時不應(yīng)予以考慮。由于，不是相關(guān)成本，在決策時不應(yīng)予以考慮。由于該設(shè)備屬于閑置設(shè)

23、備，沒有其他用途，自然不存在該設(shè)備屬于閑置設(shè)備，沒有其他用途，自然不存在機(jī)會成機(jī)會成本本問題問題中央財經(jīng)大學(xué)中央財經(jīng)大學(xué) 會計學(xué)院會計學(xué)院 管理會計系管理會計系 從長期的角度看，產(chǎn)品單位銷售價格應(yīng)該高于企從長期的角度看，產(chǎn)品單位銷售價格應(yīng)該高于企業(yè)生產(chǎn)和銷售該產(chǎn)品的完全成本。在企業(yè)存在剩業(yè)生產(chǎn)和銷售該產(chǎn)品的完全成本。在企業(yè)存在剩余生產(chǎn)能力的情況下，如果顧客提出某種出價低余生產(chǎn)能力的情況下，如果顧客提出某種出價低于企業(yè)完全成本的特殊訂貨，企業(yè)應(yīng)根據(jù)差別成于企業(yè)完全成本的特殊訂貨，企業(yè)應(yīng)根據(jù)差別成本進(jìn)行具體分析本進(jìn)行具體分析 例例122 設(shè)某公司生產(chǎn)甲產(chǎn)品，月設(shè)計生產(chǎn)能力設(shè)某公司生產(chǎn)甲產(chǎn)品，月設(shè)計

24、生產(chǎn)能力為為10 000件，單位售價件，單位售價45元，其正常的單位成本元，其正常的單位成本如表如表121所示所示（二） 特殊訂貨決策中央財經(jīng)大學(xué)中央財經(jīng)大學(xué) 會計學(xué)院會計學(xué)院 管理會計系管理會計系直接材料直接材料15直接人工直接人工10.5制造費用制造費用變動制造費用變動制造費用 固定制造費用固定制造費用67.5合計合計39根據(jù)目前的生產(chǎn)狀況，該企業(yè)還有根據(jù)目前的生產(chǎn)狀況，該企業(yè)還有 35的剩余生產(chǎn)能力未被充分利用，可以再接受一批的剩余生產(chǎn)能力未被充分利用，可以再接受一批訂貨?，F(xiàn)有一客戶要求再訂購甲產(chǎn)品訂貨?，F(xiàn)有一客戶要求再訂購甲產(chǎn)品 3 000件，每件只出價件，每件只出價36元。元。要求：

25、根據(jù)上述資料作出是否接受該項追加訂貨的決策分析要求：根據(jù)上述資料作出是否接受該項追加訂貨的決策分析相關(guān)收入相關(guān)收入363000108 000相關(guān)成本相關(guān)成本直接材料直接材料153000=90000直接人工直接人工10.53000=63000變動性制造費用變動性制造費用63000=36000相關(guān)成本小計相關(guān)成本小計94 500差別利潤差別利潤13 500 中央財經(jīng)大學(xué)中央財經(jīng)大學(xué) 會計學(xué)院會計學(xué)院 管理會計系管理會計系 或者也可以用（或者也可以用（36-31.5）3000=13 500元元 上述計算結(jié)果表明，接受該項追加訂貨可上述計算結(jié)果表明，接受該項追加訂貨可以給企業(yè)帶來一定的經(jīng)濟(jì)效益，可以考

26、慮以給企業(yè)帶來一定的經(jīng)濟(jì)效益，可以考慮接受接受中央財經(jīng)大學(xué)中央財經(jīng)大學(xué) 會計學(xué)院會計學(xué)院 管理會計系管理會計系 例例12-3 沿用例沿用例12-2的資料，假設(shè)接受這批特定訂貨，在的資料，假設(shè)接受這批特定訂貨，在生產(chǎn)上有某些特殊要求，需要另行購置一臺生產(chǎn)上有某些特殊要求，需要另行購置一臺 14 500元的元的專用設(shè)備。在這種情況下，這批訂貨是否可以接受？專用設(shè)備。在這種情況下，這批訂貨是否可以接受？ 由于專用設(shè)備是為該特殊訂貨而發(fā)生的，屬于相關(guān)成本，由于專用設(shè)備是為該特殊訂貨而發(fā)生的，屬于相關(guān)成本，在決策分析中必須加以考慮。現(xiàn)上述資料進(jìn)行分析，如表在決策分析中必須加以考慮。現(xiàn)上述資料進(jìn)行分析，如

27、表123所示所示相關(guān)收入相關(guān)收入363000108 000相關(guān)成本相關(guān)成本直接材料直接材料153000=90000直接人工直接人工10.53000=63000變動性制造費用變動性制造費用63000=36000專用設(shè)備支出專用設(shè)備支出14500相關(guān)成本小計相關(guān)成本小計109 000差別利潤差別利潤-1000中央財經(jīng)大學(xué)中央財經(jīng)大學(xué) 會計學(xué)院會計學(xué)院 管理會計系管理會計系計算說明，在需增加專用設(shè)備支出的情況下，接受這批訂貨計算說明，在需增加專用設(shè)備支出的情況下，接受這批訂貨從經(jīng)濟(jì)上是不可行。再進(jìn)一步分析，該特殊訂貨的訂貨量至從經(jīng)濟(jì)上是不可行。再進(jìn)一步分析，該特殊訂貨的訂貨量至少要達(dá)到多少，才能接受

28、？少要達(dá)到多少，才能接受？則可以利用下述公式計算：則可以利用下述公式計算：特殊訂單變動成本特殊訂單售價追加專屬固定成本特殊訂單臨界量)(32225 .313614500件如果該客戶能將特殊訂單的訂貨量提高到如果該客戶能將特殊訂單的訂貨量提高到3222件件以上，則可以考慮接受訂單！以上，則可以考慮接受訂單！中央財經(jīng)大學(xué)中央財經(jīng)大學(xué) 會計學(xué)院會計學(xué)院 管理會計系管理會計系例例12-4沿用例沿用例12-2、12-3的資料，假設(shè)該客戶將訂單量提高到了的資料，假設(shè)該客戶將訂單量提高到了4000件，則件，則此時的生產(chǎn)總量超過了生產(chǎn)能力（此時的生產(chǎn)總量超過了生產(chǎn)能力（10000件），必須件），必須削減削減正

29、常生產(chǎn)的產(chǎn)量正常生產(chǎn)的產(chǎn)量500件，而正常銷售的單價為件，而正常銷售的單價為42.5元，請問是否可以接受該特殊訂單？元，請問是否可以接受該特殊訂單？由于接受訂單影響到正常生產(chǎn)，由此而喪失的貢獻(xiàn)毛益，是接受特殊訂單的由于接受訂單影響到正常生產(chǎn)，由此而喪失的貢獻(xiàn)毛益，是接受特殊訂單的機(jī)會成本，也必須加以考慮，具體分析機(jī)會成本，也必須加以考慮，具體分析 見表12-4相關(guān)收入相關(guān)收入364000144 000相關(guān)成本相關(guān)成本直接材料直接材料154000=60000直接人工直接人工10.54000=42000變動性制造費用變動性制造費用64000=24000專用設(shè)備支出專用設(shè)備支出14 5000削減正常

30、生產(chǎn)的機(jī)會成本削減正常生產(chǎn)的機(jī)會成本（42.5-31.5）500=5 500相關(guān)成本小計相關(guān)成本小計146 000差別利潤差別利潤-2000或者：（或者：（36-31.5）4000-14 500-（42.5-31.5）500=-2000（元）（元）中央財經(jīng)大學(xué)中央財經(jīng)大學(xué) 會計學(xué)院會計學(xué)院 管理會計系管理會計系 接受特殊訂貨的決策，與邊際成本接受特殊訂貨的決策，與邊際成本加成定價加成定價（在一個平均（在一個平均成本水平上加上一定利潤后確定價格）成本水平上加上一定利潤后確定價格）的決策，實際上是的決策，實際上是一個問題的兩個方面。在經(jīng)營決策中，特殊訂單的價格是一個問題的兩個方面。在經(jīng)營決策中，特

31、殊訂單的價格是既定的，而在定價決策中，價格是未知的。但是分析所用既定的，而在定價決策中，價格是未知的。但是分析所用的基本原則是相似的，即接受特殊訂單的增量收入，必須的基本原則是相似的，即接受特殊訂單的增量收入，必須超過由此而產(chǎn)生的增量成本，才能考慮接受訂單超過由此而產(chǎn)生的增量成本，才能考慮接受訂單如果該客戶不愿意分割其訂單（即削減訂貨量如果該客戶不愿意分割其訂單（即削減訂貨量至當(dāng)月產(chǎn)生能力范圍內(nèi)，即至當(dāng)月產(chǎn)生能力范圍內(nèi)，即3500件或?qū)⒃撚唵渭驅(qū)⒃撚唵畏謨纱瓮瓿桑?，則接受該特殊訂單將使企業(yè)經(jīng)分兩次完成），則接受該特殊訂單將使企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益受損，所以不應(yīng)接受濟(jì)利益受損，所以不應(yīng)接受中央財經(jīng)大學(xué)中

32、央財經(jīng)大學(xué) 會計學(xué)院會計學(xué)院 管理會計系管理會計系 例例125 假設(shè)某企業(yè)每期生產(chǎn)需要用假設(shè)某企業(yè)每期生產(chǎn)需要用A零部件零部件30 000件，件，有關(guān)資料如表有關(guān)資料如表125所示所示（三）零部件自制還是外購決策（三）零部件自制還是外購決策項目項目單位成本單位成本總成本（總成本（30 000件）件）直接材料直接材料5150 000直接人工直接人工6180000變動性制造費用變動性制造費用7210 000固定性制造費用固定性制造費用7210 000合計合計25750 000企業(yè)本身的生產(chǎn)能力還沒有充分利用。假設(shè)現(xiàn)在有一供應(yīng)商愿意以每件企業(yè)本身的生產(chǎn)能力還沒有充分利用。假設(shè)現(xiàn)在有一供應(yīng)商愿意以每件

33、20元的價格提供元的價格提供A零部件，那么，零部件，那么，A零部件是自制還是外購呢？零部件是自制還是外購呢？對于這個問題乍看似乎以外購為宜。因為外購成本為對于這個問題乍看似乎以外購為宜。因為外購成本為600 000 元或每件元或每件20元，而自制成本為元，而自制成本為750 000元或每件元或每件25元。元。 但進(jìn)一步分析我們可以看到固但進(jìn)一步分析我們可以看到固定性制造費用定性制造費用210 000元，不論元，不論A零部件是自制還是外購都會發(fā)生，與自零部件是自制還是外購都會發(fā)生，與自制或外購決策無關(guān)制或外購決策無關(guān)。這樣，自制的相關(guān)成本為。這樣，自制的相關(guān)成本為540 000 元或每件元或每件

34、18元，而元，而外購的相關(guān)成本為外購的相關(guān)成本為600 000元或每件元或每件20元。顯然，自制成本比外購成本低，元。顯然，自制成本比外購成本低，應(yīng)以自制為宜應(yīng)以自制為宜中央財經(jīng)大學(xué)中央財經(jīng)大學(xué) 會計學(xué)院會計學(xué)院 管理會計系管理會計系例例126 以例以例125為基礎(chǔ)，假設(shè)企業(yè)用于為基礎(chǔ)，假設(shè)企業(yè)用于生產(chǎn)生產(chǎn)A 零部件零部件的生產(chǎn)設(shè)施可以用來生產(chǎn)的生產(chǎn)設(shè)施可以用來生產(chǎn)B產(chǎn)產(chǎn)品品20 000件，每件可獲利件，每件可獲利5元。這時，企業(yè)元。這時，企業(yè)的生產(chǎn)能力用來生產(chǎn)的生產(chǎn)能力用來生產(chǎn)A零部件與用來生產(chǎn)零部件與用來生產(chǎn) B產(chǎn)品是互斥方案。如果用來生產(chǎn)產(chǎn)品是互斥方案。如果用來生產(chǎn)A零部件，零部件，就不

35、能用來生產(chǎn)就不能用來生產(chǎn)B產(chǎn)品產(chǎn)品，因此，生產(chǎn)，因此，生產(chǎn)B產(chǎn)品產(chǎn)品所能得到的利潤所能得到的利潤100 000元（元（20 0005）就成為就成為A零部件自制的機(jī)會成本。零部件自制的機(jī)會成本。中央財經(jīng)大學(xué)中央財經(jīng)大學(xué) 會計學(xué)院會計學(xué)院 管理會計系管理會計系 為了最有效地利用企業(yè)的生產(chǎn)設(shè)施，在決為了最有效地利用企業(yè)的生產(chǎn)設(shè)施，在決策中必須充分考慮機(jī)會成本。考慮了機(jī)會策中必須充分考慮機(jī)會成本。考慮了機(jī)會成本之后，決策結(jié)論可能逆轉(zhuǎn)。這時，成本之后，決策結(jié)論可能逆轉(zhuǎn)。這時，A 零部件自制的相關(guān)成本，不僅包括原來的零部件自制的相關(guān)成本，不僅包括原來的變動成本變動成本540 000元，還包括放棄生產(chǎn)元，還

36、包括放棄生產(chǎn)B產(chǎn)產(chǎn)品而產(chǎn)生的機(jī)會成本品而產(chǎn)生的機(jī)會成本100 000元，其相關(guān)成元，其相關(guān)成本總額為本總額為640 000元，而外購的相關(guān)成本還元，而外購的相關(guān)成本還是是600 000元。顯然，外購成本低于自制成元。顯然，外購成本低于自制成本。因此，企業(yè)還是以本。因此，企業(yè)還是以外購?fù)赓彏橐藶橐酥醒胴斀?jīng)大學(xué)中央財經(jīng)大學(xué) 會計學(xué)院會計學(xué)院 管理會計系管理會計系 例例127 仍以例仍以例125的資料為基礎(chǔ)，假設(shè)企業(yè)為了生產(chǎn)的資料為基礎(chǔ)，假設(shè)企業(yè)為了生產(chǎn)A零部件，零部件， 需要添置專用設(shè)備，由此引起的專屬固定成本需要添置專用設(shè)備，由此引起的專屬固定成本為為100 000元。在這種情況下，元。在這種情

37、況下，A零部件是自制還是外購零部件是自制還是外購呢？呢？ 根據(jù)上述資料，可以先確定添置專用設(shè)備、追加了專屬固根據(jù)上述資料，可以先確定添置專用設(shè)備、追加了專屬固定成本后零部件自制或外購的定成本后零部件自制或外購的無差別點無差別點 零部件自制或外購無差別點零部件自制或外購無差別點 =追加的專屬固定成本追加的專屬固定成本(零部件外購單位價格零部件外購單位價格-追加專屬追加專屬固定成本前零部件自制單位成本固定成本前零部件自制單位成本)=100 000(20-18)50 000（件）（件）中央財經(jīng)大學(xué)中央財經(jīng)大學(xué) 會計學(xué)院會計學(xué)院 管理會計系管理會計系上述計算表明，當(dāng)零部件需要量在上述計算表明，當(dāng)零部件

38、需要量在50 000件以上，件以上，自制成本低于外購自制成本低于外購成本，成本，應(yīng)以自制為宜；當(dāng)零部件需要量為應(yīng)以自制為宜；當(dāng)零部件需要量為50 000件時，自制成本與外件時，自制成本與外購成本沒有差別，選擇自制還是外購都可以，購成本沒有差別，選擇自制還是外購都可以，A零部件需求量零部件需求量50 000 件就是無差別點；當(dāng)零部件需要量在件就是無差別點；當(dāng)零部件需要量在50 000件以下，自制成本高于外件以下，自制成本高于外購成本，應(yīng)以外購為宜。本例購成本，應(yīng)以外購為宜。本例A零部件需要量零部件需要量30 000件低于件低于50 000件件，應(yīng)以外購為宜。具體驗證如表，應(yīng)以外購為宜。具體驗證如

39、表126所示所示需要量（件）需要量（件）30 00050 00050 001零部件自制成本零部件自制成本640 0001 000 0001 000 018零部件外購成本零部件外購成本600 0001 000 0001 000 020上述我們對零部件自制或外購的決策分析基于上述我們對零部件自制或外購的決策分析基于定量定量因素即以成本因因素即以成本因素為基礎(chǔ)分析如何有效地應(yīng)用現(xiàn)有的生產(chǎn)設(shè)施，還要考慮素為基礎(chǔ)分析如何有效地應(yīng)用現(xiàn)有的生產(chǎn)設(shè)施，還要考慮定性定性因素：因素：1) 供應(yīng)商的低價格能維持多久供應(yīng)商的低價格能維持多久2)零部件的質(zhì)量和交貨及時性問題零部件的質(zhì)量和交貨及時性問題零部件的自制或外購

40、決策還要結(jié)合經(jīng)濟(jì)訂貨批量模型和企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)零部件的自制或外購決策還要結(jié)合經(jīng)濟(jì)訂貨批量模型和企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格問題進(jìn)行綜合討論移價格問題進(jìn)行綜合討論中央財經(jīng)大學(xué)中央財經(jīng)大學(xué) 會計學(xué)院會計學(xué)院 管理會計系管理會計系存貨決策【例單選題】經(jīng)濟(jì)進(jìn)貨批量基本模式所依據(jù)的假設(shè)不包括（）。A.需求量穩(wěn)定，并且能夠預(yù)測B.存貨單價不變C.所需存貨市場供應(yīng)充足D.允許缺貨 中央財經(jīng)大學(xué)中央財經(jīng)大學(xué) 會計學(xué)院會計學(xué)院 管理會計系管理會計系 【例單選題】某零件年需要量16200件，日供應(yīng)量60件，一次訂貨成本25元，單位儲存成本1元年。假設(shè)一年為360天。需求是均勻的，不設(shè)置保險庫存并且按照經(jīng)濟(jì)訂貨量進(jìn)貨，則下列各項計算

41、結(jié)果中錯誤的是（）。A.經(jīng)濟(jì)訂貨量為1800件B.最高庫存量為450件C.平均庫存量為225件D.與進(jìn)貨批量有關(guān)的總成本為600元 中央財經(jīng)大學(xué)中央財經(jīng)大學(xué) 會計學(xué)院會計學(xué)院 管理會計系管理會計系 【例】假定某存貨的年需要量D3600件，單位儲存變動成本Kc2元，單位缺貨成本Ku4元，交貨時間L10天，已經(jīng)計算出經(jīng)濟(jì)訂貨量Q300件，每年訂貨次數(shù)N12次。交貨期內(nèi)的存貨需要量及其概率分布見表。要求計算保險儲備和再訂貨點。 需要量（10d） 70 80 90 100 110 120 130 概率（P） 0.01 0.04 0.20 0.50 0.20 0.04 0.01 中央財經(jīng)大學(xué)中央財經(jīng)大學(xué)

42、 會計學(xué)院會計學(xué)院 管理會計系管理會計系 正確答案（1）不設(shè)置保險儲備。不設(shè)置保險儲備，再訂貨點為：103600/360100件。當(dāng)需求量為100或100以下時，不會發(fā)生缺貨。當(dāng)需求量為110件時，缺貨10件，概率為0.20；當(dāng)需要量為120件時，缺貨量為20件，概率為0.04；當(dāng)需求量為130件時，缺貨30件，概率0.01。一次訂貨的期望缺貨量100.20200.04300.013.1件全年缺貨成本3.1124148.8（元）全年儲存成本0全年相關(guān)總成本148.8（元）中央財經(jīng)大學(xué)中央財經(jīng)大學(xué) 會計學(xué)院會計學(xué)院 管理會計系管理會計系 （2）保險儲備量為10件再訂貨點為110件。一次訂貨的期望

43、缺貨量100.04200.010.6件全年缺貨成本0.612428.8（元）全年儲存成本10220（元）全年相關(guān)總成本48.8（元）中央財經(jīng)大學(xué)中央財經(jīng)大學(xué) 會計學(xué)院會計學(xué)院 管理會計系管理會計系 （3）保險儲備量為20件采用同樣方法計算出全年相關(guān)總成本44.8（元）（4）保險儲備量為30件缺貨成本0儲存成本30260（元）當(dāng)保險儲備量為20件時，全年相關(guān)總成本最低。故應(yīng)確定保險儲備量20件，或者再訂貨點120件。中央財經(jīng)大學(xué)中央財經(jīng)大學(xué) 會計學(xué)院會計學(xué)院 管理會計系管理會計系 停產(chǎn)虧損產(chǎn)品一般只能減少變動成本而停產(chǎn)虧損產(chǎn)品一般只能減少變動成本而不會減少固定成本。如果虧損產(chǎn)品的不會減少固定成本

44、。如果虧損產(chǎn)品的貢獻(xiàn)貢獻(xiàn)毛益大于零毛益大于零即能為企業(yè)提供貢獻(xiàn)毛益，彌即能為企業(yè)提供貢獻(xiàn)毛益，彌補(bǔ)一部分固定成本，就不能停產(chǎn)；一旦停補(bǔ)一部分固定成本，就不能停產(chǎn)；一旦停產(chǎn)，全部虧損產(chǎn)品原先擁有的貢獻(xiàn)毛益便產(chǎn)，全部虧損產(chǎn)品原先擁有的貢獻(xiàn)毛益便消失，一切固定成本都由其他產(chǎn)品負(fù)擔(dān)，消失，一切固定成本都由其他產(chǎn)品負(fù)擔(dān)，企業(yè)的整體利潤企業(yè)的整體利潤未必未必增加，可能還會減少增加，可能還會減少 另外，固定成本的分配本身就是一種主另外，固定成本的分配本身就是一種主觀行為觀行為（四）（四） 虧損產(chǎn)品應(yīng)否停產(chǎn)決策虧損產(chǎn)品應(yīng)否停產(chǎn)決策中央財經(jīng)大學(xué)中央財經(jīng)大學(xué) 會計學(xué)院會計學(xué)院 管理會計系管理會計系項目項目產(chǎn)品產(chǎn)品

45、合計合計ABC銷售收入銷售收入200000180000150000530000減：變動成本減：變動成本140000108000120000368000貢獻(xiàn)毛益貢獻(xiàn)毛益600007200030000162000減：固定成本減：固定成本 管理人員工資管理人員工資15000200002000055000行政管理費用行政管理費用*14000126001050037100稅前利潤（虧損）稅前利潤（虧損）3100039400-50069900【例例128】某企業(yè)有三個生產(chǎn)部門，分別生產(chǎn)某企業(yè)有三個生產(chǎn)部門，分別生產(chǎn)A、B和和C三種產(chǎn)品。三種產(chǎn)品。其其20X8年的分部利潤表如表年的分部利潤表如表12-7所示

46、所示 停止生產(chǎn)停止生產(chǎn)C產(chǎn)品的相關(guān)成本分析如表產(chǎn)品的相關(guān)成本分析如表8-8所示：所示：項目項目金額金額相關(guān)收入相關(guān)收入15 0000相關(guān)成本相關(guān)成本120 000停止生產(chǎn)停止生產(chǎn)C產(chǎn)品的增量收益（負(fù)數(shù)為損失）產(chǎn)品的增量收益（負(fù)數(shù)為損失）-30000停產(chǎn)不但不能使企業(yè)利潤增加，反倒減少了貢獻(xiàn)毛益，從而使利潤減少停產(chǎn)不但不能使企業(yè)利潤增加，反倒減少了貢獻(xiàn)毛益，從而使利潤減少中央財經(jīng)大學(xué)中央財經(jīng)大學(xué) 會計學(xué)院會計學(xué)院 管理會計系管理會計系對停止生產(chǎn)對停止生產(chǎn)C產(chǎn)品的相關(guān)成本分析如下：產(chǎn)品的相關(guān)成本分析如下：【例例12-9】沿用例沿用例12-8，但假設(shè)停產(chǎn)，但假設(shè)停產(chǎn)C產(chǎn)品后，可將生產(chǎn)能力轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品后

47、，可將生產(chǎn)能力轉(zhuǎn)移到A和和B產(chǎn)品的生產(chǎn)上去，使產(chǎn)品的生產(chǎn)上去，使A產(chǎn)品的銷量增加產(chǎn)品的銷量增加30%，B產(chǎn)品的銷量增加產(chǎn)品的銷量增加20%相關(guān)收入（相關(guān)收入（20000030%+18000020%-150000）-54000相關(guān)成本（相關(guān)成本（14000030%+10800020%-120000）-56400停止生產(chǎn)停止生產(chǎn)C產(chǎn)品的增量收益（負(fù)數(shù)為損失）產(chǎn)品的增量收益（負(fù)數(shù)為損失） 2400 也可以通過以下方式計算：也可以通過以下方式計算：A產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益增加：產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益增加：20000030%30%=18000B產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益增加：產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益增加：18000020%40%=14400

48、合計合計 32400減：減：C產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益減少：產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益減少： 30000貢獻(xiàn)毛益增加貢獻(xiàn)毛益增加 2400 結(jié)論：停產(chǎn)結(jié)論：停產(chǎn)C 產(chǎn)品產(chǎn)品中央財經(jīng)大學(xué)中央財經(jīng)大學(xué) 會計學(xué)院會計學(xué)院 管理會計系管理會計系 上述分析考慮的都是定量因素。除此上述分析考慮的都是定量因素。除此之外，企業(yè)還要考慮其他定性因素，如之外，企業(yè)還要考慮其他定性因素，如停停產(chǎn)虧損產(chǎn)品是否損害正常顧客關(guān)系或影響產(chǎn)虧損產(chǎn)品是否損害正常顧客關(guān)系或影響企業(yè)的社會形象等。企業(yè)的社會形象等。企業(yè)有關(guān)虧損產(chǎn)品是企業(yè)有關(guān)虧損產(chǎn)品是否停產(chǎn)的決策分析對于跨國公司或企業(yè)集否停產(chǎn)的決策分析對于跨國公司或企業(yè)集團(tuán)綜合績效評價，實現(xiàn)整體價值最大

49、化具團(tuán)綜合績效評價，實現(xiàn)整體價值最大化具有現(xiàn)實指導(dǎo)意義（結(jié)合企業(yè)有現(xiàn)實指導(dǎo)意義（結(jié)合企業(yè)總體發(fā)展戰(zhàn)略總體發(fā)展戰(zhàn)略）中央財經(jīng)大學(xué)中央財經(jīng)大學(xué) 會計學(xué)院會計學(xué)院 管理會計系管理會計系 在某些企業(yè)中，所生產(chǎn)的產(chǎn)品在完成一定在某些企業(yè)中，所生產(chǎn)的產(chǎn)品在完成一定的加工階段后，可以作為半成品出售，也的加工階段后，可以作為半成品出售，也可以繼續(xù)加工后再出售。為了在這兩種方可以繼續(xù)加工后再出售。為了在這兩種方案中能夠作出正確的抉擇，就必須計算分案中能夠作出正確的抉擇，就必須計算分析析進(jìn)一步加工后預(yù)期所增加的收入是否超進(jìn)一步加工后預(yù)期所增加的收入是否超過進(jìn)一步加工時所追加的成本過進(jìn)一步加工時所追加的成本，若前者

50、大，若前者大于后者，則以進(jìn)一步加工的方案較優(yōu)；反于后者，則以進(jìn)一步加工的方案較優(yōu)；反之，若后者小于前者，則以出售半成品為之，若后者小于前者，則以出售半成品為宜宜(五）立即出售或繼續(xù)加工的決策五）立即出售或繼續(xù)加工的決策中央財經(jīng)大學(xué)中央財經(jīng)大學(xué) 會計學(xué)院會計學(xué)院 管理會計系管理會計系【例例12-10】某肉聯(lián)廠加工豬肉，每天可加工五花肉某肉聯(lián)廠加工豬肉，每天可加工五花肉2000斤，可以立即對外出斤，可以立即對外出售，單價為售，單價為12元元/斤，也可以繼續(xù)加工成冷凍水餃，每斤五花肉可加工斤，也可以繼續(xù)加工成冷凍水餃，每斤五花肉可加工10斤斤水餃，追加的水電原料等加工成本計水餃，追加的水電原料等加工

51、成本計10元元/斤水餃，水餃?zhǔn)蹆r為斤水餃，水餃?zhǔn)蹆r為15元元/斤。請斤。請分析：應(yīng)立即出售五花肉或是將其進(jìn)一步加工成水餃？分析：應(yīng)立即出售五花肉或是將其進(jìn)一步加工成水餃？可以以每斤五花肉為依據(jù)進(jìn)行計算分析：可以以每斤五花肉為依據(jù)進(jìn)行計算分析：進(jìn)一步加工的收入進(jìn)一步加工的收入 （1015） 150 進(jìn)一步加工追加的成本（進(jìn)一步加工追加的成本（10110） 100進(jìn)一步加工的增量收益：進(jìn)一步加工的增量收益： 50減：損失的立即出售收入：（減：損失的立即出售收入：（112） 12進(jìn)一步加工比立即出售增加利潤進(jìn)一步加工比立即出售增加利潤 38從上述分析可知，每斤五花肉進(jìn)一步加工，而不是立即出售，企業(yè)可

52、從上述分析可知，每斤五花肉進(jìn)一步加工，而不是立即出售，企業(yè)可以多獲得以多獲得38元的收益，則每天可多獲得收益元的收益，則每天可多獲得收益76000元（元（382000）在現(xiàn)有條件下，企業(yè)應(yīng)選擇進(jìn)一步加工在現(xiàn)有條件下，企業(yè)應(yīng)選擇進(jìn)一步加工中央財經(jīng)大學(xué)中央財經(jīng)大學(xué) 會計學(xué)院會計學(xué)院 管理會計系管理會計系 在某些企業(yè)里，利用同一種原材料，在同在某些企業(yè)里，利用同一種原材料，在同一生產(chǎn)過程中可以生產(chǎn)出的兩種或兩種以一生產(chǎn)過程中可以生產(chǎn)出的兩種或兩種以上性質(zhì)或用途不同的主要產(chǎn)品，這些產(chǎn)品上性質(zhì)或用途不同的主要產(chǎn)品，這些產(chǎn)品稱為聯(lián)產(chǎn)品。這些產(chǎn)品的綜合成本稱為聯(lián)稱為聯(lián)產(chǎn)品。這些產(chǎn)品的綜合成本稱為聯(lián)產(chǎn)品成本產(chǎn)

53、品成本 如果分離后每種產(chǎn)品還需繼續(xù)加工，就必如果分離后每種產(chǎn)品還需繼續(xù)加工，就必須另外追加相應(yīng)成本，這種成本稱為須另外追加相應(yīng)成本，這種成本稱為可分可分成本成本。這應(yīng)由分離后繼續(xù)加工的產(chǎn)品獨自。這應(yīng)由分離后繼續(xù)加工的產(chǎn)品獨自負(fù)擔(dān)負(fù)擔(dān)中央財經(jīng)大學(xué)中央財經(jīng)大學(xué) 會計學(xué)院會計學(xué)院 管理會計系管理會計系聯(lián)產(chǎn)品成本聯(lián)產(chǎn)品成本分離點分離點可分成本可分成本中央財經(jīng)大學(xué)中央財經(jīng)大學(xué) 會計學(xué)院會計學(xué)院 管理會計系管理會計系 【例例12-11】沿用例沿用例12-10的資料。該肉聯(lián)廠每天屠宰生豬，除了加工出五花的資料。該肉聯(lián)廠每天屠宰生豬，除了加工出五花肉肉2000斤外，還能產(chǎn)出帶骨肉斤外，還能產(chǎn)出帶骨肉500斤。

54、共同加工成本為斤。共同加工成本為10000元。其中五花元。其中五花肉可以加工成水餃，資料同前，而帶骨肉立即出售的價格為肉可以加工成水餃，資料同前，而帶骨肉立即出售的價格為18元元/斤，也可以斤，也可以做成真空罐頭。每斤帶骨頭可加工成做成真空罐頭。每斤帶骨頭可加工成4聽罐頭，每聽按聽罐頭，每聽按20元出售，繼續(xù)加工元出售，繼續(xù)加工的成本為的成本為16元元/聽罐頭。請分析：如何安排聯(lián)產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，對企業(yè)最有聽罐頭。請分析：如何安排聯(lián)產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，對企業(yè)最有利？利？ 之前分析得出結(jié)論，進(jìn)一步加工五花肉，每斤可給企業(yè)帶來之前分析得出結(jié)論，進(jìn)一步加工五花肉，每斤可給企業(yè)帶來38元增量收益，元增量

55、收益，對于每斤帶骨肉則分析如下：對于每斤帶骨肉則分析如下：進(jìn)一步加工的收入進(jìn)一步加工的收入 （204） 80 進(jìn)一步加工追加的成本（進(jìn)一步加工追加的成本（164） 64進(jìn)一步加工的增量收入：進(jìn)一步加工的增量收入： 16減：損失的立即出售收入：（減：損失的立即出售收入：（181） 18進(jìn)一步加工比立即出售增加利潤進(jìn)一步加工比立即出售增加利潤 -2每進(jìn)一步加工一斤帶骨肉，企業(yè)將損失每進(jìn)一步加工一斤帶骨肉，企業(yè)將損失2元的收益，則每天將損失元的收益，則每天將損失1000元（元（2500），因此，應(yīng)該立即），因此，應(yīng)該立即出售帶骨肉出售帶骨肉中央財經(jīng)大學(xué)中央財經(jīng)大學(xué) 會計學(xué)院會計學(xué)院 管理會計系管理會

56、計系 企業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)，可能受到原料供應(yīng)、機(jī)企業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)，可能受到原料供應(yīng)、機(jī)器時間、特定勞動技能、資金等方面的約器時間、特定勞動技能、資金等方面的約束，必須對產(chǎn)品和服務(wù)的組合作出決策。束，必須對產(chǎn)品和服務(wù)的組合作出決策。這就是存在資源約束的經(jīng)營決策這就是存在資源約束的經(jīng)營決策 該類決策的關(guān)鍵，在于選擇使企業(yè)的該類決策的關(guān)鍵，在于選擇使企業(yè)的貢獻(xiàn)貢獻(xiàn)毛益最大的產(chǎn)品組合毛益最大的產(chǎn)品組合第三節(jié)第三節(jié) 資源稀缺條件下的產(chǎn)品組合決策資源稀缺條件下的產(chǎn)品組合決策中央財經(jīng)大學(xué)中央財經(jīng)大學(xué) 會計學(xué)院會計學(xué)院 管理會計系管理會計系 在只有一個稀缺資源的情況下，確定企業(yè)在只有一個稀缺資源的情況下，確定企業(yè)邊際

57、貢獻(xiàn)最大化的產(chǎn)品組合，可以借助邊際貢獻(xiàn)最大化的產(chǎn)品組合，可以借助相相關(guān)成本分析關(guān)成本分析的方法進(jìn)行。即根據(jù)單位稀缺的方法進(jìn)行。即根據(jù)單位稀缺資源資源貢獻(xiàn)毛益的大小順序排序列貢獻(xiàn)毛益的大小順序排序列，來確定，來確定優(yōu)先安排生產(chǎn)的產(chǎn)品，如果市場需求沒有優(yōu)先安排生產(chǎn)的產(chǎn)品，如果市場需求沒有限制，可以限制，可以只生產(chǎn)單位稀缺資源貢獻(xiàn)毛益只生產(chǎn)單位稀缺資源貢獻(xiàn)毛益最大的產(chǎn)品最大的產(chǎn)品。如果市場需求存在限制，則。如果市場需求存在限制，則仍按上述原則對產(chǎn)品生產(chǎn)進(jìn)行仍按上述原則對產(chǎn)品生產(chǎn)進(jìn)行排序，直到排序，直到將所有的稀缺資源安排完畢將所有的稀缺資源安排完畢。此時，企業(yè)。此時，企業(yè)的利潤最大。的利潤最大。（一

58、）（一） 相關(guān)成本分析法相關(guān)成本分析法中央財經(jīng)大學(xué)中央財經(jīng)大學(xué) 會計學(xué)院會計學(xué)院 管理會計系管理會計系A(chǔ)產(chǎn)品產(chǎn)品B產(chǎn)品產(chǎn)品單位售價單位售價106單位變動成本單位變動成本83單位貢獻(xiàn)毛益單位貢獻(xiàn)毛益23單位產(chǎn)品所需機(jī)器工時單位產(chǎn)品所需機(jī)器工時14單位機(jī)器工時的貢獻(xiàn)毛單位機(jī)器工時的貢獻(xiàn)毛益益20.75月固定成本月固定成本1000例例12-12 某企業(yè)的生產(chǎn)某企業(yè)的生產(chǎn)A和和B兩種產(chǎn)品，市場銷路極好，當(dāng)兩種產(chǎn)品，市場銷路極好，當(dāng)前的售價條件下，需求不受限制。有關(guān)數(shù)據(jù)如表所示。企業(yè)可前的售價條件下，需求不受限制。有關(guān)數(shù)據(jù)如表所示。企業(yè)可用的機(jī)器工時為用的機(jī)器工時為1000小時，請問應(yīng)如何安排生產(chǎn)，使企

59、業(yè)利潤小時，請問應(yīng)如何安排生產(chǎn)，使企業(yè)利潤最大最大?中央財經(jīng)大學(xué)中央財經(jīng)大學(xué) 會計學(xué)院會計學(xué)院 管理會計系管理會計系 由于產(chǎn)品需求沒有上限，企業(yè)應(yīng)當(dāng)盡量生產(chǎn)貢獻(xiàn)由于產(chǎn)品需求沒有上限，企業(yè)應(yīng)當(dāng)盡量生產(chǎn)貢獻(xiàn)毛益最大的產(chǎn)品，毛益最大的產(chǎn)品，B產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益大于產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益大于A產(chǎn)品，產(chǎn)品，表面上看應(yīng)當(dāng)安排生產(chǎn)表面上看應(yīng)當(dāng)安排生產(chǎn)B產(chǎn)品。但是，由于產(chǎn)品。但是，由于企業(yè)企業(yè)的機(jī)器工時有限，的機(jī)器工時有限，從占用單位工時所創(chuàng)造的貢獻(xiàn)從占用單位工時所創(chuàng)造的貢獻(xiàn)毛益看，毛益看，A產(chǎn)品的盈利能力更高。所以應(yīng)當(dāng)將機(jī)產(chǎn)品的盈利能力更高。所以應(yīng)當(dāng)將機(jī)器工時全部安排器工時全部安排A產(chǎn)品的生產(chǎn)，可以生產(chǎn)產(chǎn)品的生產(chǎn)，可以

60、生產(chǎn)1000件件A產(chǎn)品，此時企業(yè)的經(jīng)營利潤最大，為：產(chǎn)品，此時企業(yè)的經(jīng)營利潤最大，為：1000件件2元元/件件-1000元元=1000（元）（元） 或者或者1000工時工時2元元/工時工時-1000元元=1000（元）（元）中央財經(jīng)大學(xué)中央財經(jīng)大學(xué) 會計學(xué)院會計學(xué)院 管理會計系管理會計系 對于該問題，也可以用上述的方法進(jìn)行排序，從上頁表對于該問題，也可以用上述的方法進(jìn)行排序，從上頁表中可以看出，中可以看出，A產(chǎn)品的單位機(jī)器工時貢獻(xiàn)毛益大于產(chǎn)品的單位機(jī)器工時貢獻(xiàn)毛益大于B產(chǎn)產(chǎn)品，應(yīng)該優(yōu)先安排品，應(yīng)該優(yōu)先安排A產(chǎn)品的生產(chǎn)產(chǎn)品的生產(chǎn) 由于由于A產(chǎn)品的訂單為產(chǎn)品的訂單為520件，將消耗機(jī)器工時：件，將