完善公司治理與管理會(huì)計(jì)創(chuàng)新

1、1 1 / / 2020完善公司治理與治理會(huì)計(jì)創(chuàng)新本文認(rèn)為，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)在公司治理中的作用還有待進(jìn)一步全面認(rèn) 識(shí)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息由于受多種因素的限制， 不能完全滿足公司治理的要 求；而治理會(huì)計(jì)也需要重新構(gòu)造其目標(biāo)和方法體系， 才能有助于公司治 理。治理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)差不多上為公司的內(nèi)外部服務(wù)， 兩者的差異從 全然上講源自信息披露是否具有強(qiáng)制性。為推進(jìn)治理會(huì)計(jì)的改革和進(jìn) 展，應(yīng)重視會(huì)計(jì)系統(tǒng)的環(huán)境因素、 治理制度創(chuàng)新與規(guī)范的結(jié)合和會(huì)計(jì)信 息的內(nèi)在性質(zhì)。一、會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)在公司治理中的作用會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)與公司治理有著天然的聯(lián)系， 有效的會(huì)計(jì)和審計(jì)信息 披露是公司治理中至關(guān)重要的手段。依照當(dāng)代企業(yè)理論和證券

2、市場理 論，完善的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)在公司治理領(lǐng)域中的作用要緊表現(xiàn)在：第一，有助于抑制 內(nèi)部人操縱 。公司治理中的核心問題， 是出資 人如何激勵(lì)或約束經(jīng)理人員， 使其盡可能地努力經(jīng)營以實(shí)現(xiàn)股東價(jià)值最大化。 完善的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)有利于減少信息不對(duì)稱現(xiàn)象， 增加治理的透 明度，從而達(dá)到操縱代理成本、抑制 內(nèi)部人操縱 的目的。2 2 / / 2020第二，有助于遏制治理腐敗。 盡管有效的會(huì)計(jì)和審計(jì)制度對(duì)遏制治 理腐敗的作用程度與公司治理的模式有關(guān)， 但這種作用是其他治理手段 無法替代的。第三，有助于完善 CEOCEO 和執(zhí)行董事的激勵(lì)機(jī)制。CEOCEO 和執(zhí)行董事的 酬勞如何與公司的績效相匹配才能達(dá)到最好的

3、激勵(lì)效果，是公司制度中 倍受矚目的課題。一般認(rèn)為， 高級(jí)治理人員的短期激勵(lì)應(yīng)以會(huì)計(jì)盈余為 基礎(chǔ)， 長期激勵(lì)則以市場價(jià)值為基礎(chǔ)。 因此， 會(huì)計(jì)盈余的計(jì)量也是激勵(lì) 機(jī)制的核心基礎(chǔ)之一。第四，有助于資本市場對(duì)公司的監(jiān)控。 盡管國際上自 8080 年代之后， 人們對(duì)資本市場監(jiān)控公司的有效性存有懷疑， 但充分有效的會(huì)計(jì)信息有 助于增進(jìn)那個(gè)有效性則仍是共識(shí)。 尤其是如年代以來， 通過資本市場重 構(gòu)公司的浪潮一直未見消退， 如何提高會(huì)計(jì)信息的透明度和有效性， 以降低資本重組的代價(jià)，廣受關(guān)注。第五，從全然上講， 有助于投資者信心的提高。 因?yàn)槌浞钟行У闹?理和信息披露機(jī)制有助于良好的公司治理結(jié)構(gòu)的形成， 有效

4、地愛護(hù)作為 托付人 的外部投資者的利益，從而增強(qiáng)投資者的投資信心。3 3 / / 2020筆者認(rèn)為， 除上述這些方面外， 有效的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)還與公司治理 的下述層面有著直接或間接的聯(lián)系：第一，董事會(huì)有效性的提高和對(duì)股東責(zé)任的履行。 在公司治理實(shí)務(wù) 中，董事會(huì)的角色日益受到關(guān)注。 為了真正對(duì)股東負(fù)責(zé)、 確保公司目標(biāo) 的實(shí)現(xiàn)，董事會(huì)成員必須在推動(dòng)公司的全面成功中成為積極的參與者和 重大決策的制定者， 而這種參與在專門大程度上依靠有效的會(huì)計(jì)信息。第二，對(duì)其他利益相關(guān)者責(zé)任的履行。公司的目標(biāo)不能只是股東利 益最大化，還要考慮與其有長期利益關(guān)系的其他人員的利益。 8080 年代 以來，美國已有一半以上的

5、州對(duì)公司法進(jìn)行了修改， 要求公司經(jīng)理為公 司的利益相關(guān)者服務(wù)， 而不僅僅為股東服務(wù)。 保障各方面利益相關(guān)者的 應(yīng)有權(quán)利、維持企業(yè)與利益相關(guān)者的良好關(guān)系，同樣需要建立在可靠、 豐富的會(huì)計(jì)信息基礎(chǔ)上。第三，CEOCEO 業(yè)績目標(biāo)的確定。盡管 CECCEC 的業(yè)績目標(biāo)取決于公司對(duì) CEOCEO 職位角色的認(rèn)定， 不同企業(yè)或同一企業(yè)在不同時(shí)期的目標(biāo)價(jià)值取向會(huì)有 所不同，但不管在什么情況下， CEOCEO 的業(yè)績目標(biāo)總會(huì)包括一系列定性和 定量的業(yè)績要素，這些業(yè)4 4 / / 2020績要素往往需要用一定的會(huì)計(jì)指標(biāo)予以反映，業(yè)績實(shí)現(xiàn)情況也需要通過會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)加以披露。第四，董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)的業(yè)績?cè)u(píng)估。 與

6、CEOCEO 業(yè)績?cè)u(píng)估不同的是，對(duì) 董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)的業(yè)績?cè)u(píng)估要緊在于對(duì)它們自身活動(dòng)有效性的評(píng)估， 而 不是推斷公司日常業(yè)務(wù)決策的有效性， 因而這種評(píng)估往往不是以公司的 經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況作為動(dòng)身點(diǎn)。 盡管如此， 這類業(yè)績?cè)u(píng)估仍會(huì)注意到 公司財(cái)務(wù)的成敗，而且評(píng)估程序和披露途徑也仍要涉及到會(huì)計(jì)信息系 統(tǒng)。第五，人力資本定價(jià)。 人力資本定價(jià)是治理人員尤其是高層治理人 員酬勞的確定基礎(chǔ)。 只有在對(duì)人力資本恰當(dāng)定價(jià)的基礎(chǔ)上， 對(duì)治理人員 的各種激勵(lì)機(jī)制才能有效地運(yùn)作。 而人力資本定價(jià)是一種典型的市場化 行為，它也必須依靠充分有效的會(huì)計(jì)信息。綜上所述， 要達(dá)到公司治理目標(biāo)， 必須進(jìn)一步認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的

7、作用，切實(shí)維護(hù)會(huì)計(jì)和審計(jì)活動(dòng)的權(quán)威性，提高會(huì)計(jì)和審計(jì)信息質(zhì)量。二、治理會(huì)計(jì)在公司治理中的角色 - 什么緣故財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息不能 完全滿足公司治理的要求要全面發(fā)揮會(huì)計(jì)信息在公司治理中的應(yīng)有作用， 單靠財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng) 顯然是不5 5 / / 2020夠的。由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的披露是一項(xiàng)公開性專門強(qiáng)的行為，受到下述一系列因素的限制：第一，信息披露的范圍、 數(shù)量和質(zhì)量必須遵循一定的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。 財(cái) 務(wù)會(huì)計(jì)信息更多地承擔(dān)對(duì)公眾的責(zé)任，因而必須嚴(yán)格遵從 透明性 的 要求，強(qiáng)調(diào)信息的規(guī)范性，在性質(zhì)上完全是強(qiáng)制性的。第二，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的內(nèi)容以財(cái)務(wù)信息為主。 盡管現(xiàn)在財(cái)務(wù)報(bào)告也 強(qiáng)調(diào)要提供某些非財(cái)務(wù)信息，但怎么講這些非財(cái)

8、務(wù)信息只具有補(bǔ)充性質(zhì)。第三，成本效益原則的遵循。盡管信息披露的成本與效益往往難以 準(zhǔn)確計(jì)量，但這并不阻礙信息提供者在披露信息時(shí)對(duì)與之相關(guān)的成本與 效益做出自己的推斷。在規(guī)定的差不多信息之外， 只有那些被認(rèn)為能給 企業(yè)帶來一定經(jīng)濟(jì)利益的信息種類，企業(yè)才有可能 額外地 予以披露。第四， 商業(yè)秘密的限制。 任何涉及商業(yè)秘密的信息， 尤其是可能產(chǎn) 生不利阻礙的信息，企業(yè)在披露問題上一定會(huì)持慎重態(tài)度。6 6 / / 2020第五， 市場和文化背景。 市場和文化背景， 如對(duì)信息不足與信息過 剩的不同理解、對(duì) 自愿披露 的不同同意程度等，對(duì)信息披露的數(shù)量 也有直接的關(guān)系。正因?yàn)樯鲜鲞@些緣故， 財(cái)務(wù)報(bào)告所承載

9、的信息量是有限的， 股東和 其他利益相關(guān)者無法從現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告中得到充分的信息滿足。 實(shí)證研究 結(jié)果也支持這一推斷。 如據(jù)吳聯(lián)生博士調(diào)查， 不管是機(jī)構(gòu)投資者依舊個(gè) 人投資者，認(rèn)為以后機(jī)會(huì)與風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)預(yù)測、人力資源、治理部門對(duì)會(huì) 計(jì)信息的分析等信息是有用的，都占60%60%以上。這些信息傳統(tǒng)上均屬于 治理會(huì)計(jì)的范疇， 顯然在現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告中缺乏有效地披露。 如此， 提供 滿足公司治理目標(biāo)的信息， 專門大程度上依靠治理會(huì)計(jì)系統(tǒng)， 治理會(huì)計(jì) 在完善公司治理結(jié)構(gòu)和維持治理結(jié)構(gòu)的高效運(yùn)轉(zhuǎn)中將扮演越來越重要 的角色。 然而遺憾的是， 由于傳統(tǒng)理論的局限性， 現(xiàn)有的治理會(huì)計(jì)系統(tǒng) 還專門難承擔(dān)起那個(gè)責(zé)任。 因此，

10、拓展治理會(huì)計(jì)理論與方法體系的必要 性，己顯得十分重要。三、圍繞公司治理的需要， 拓展治理會(huì)計(jì)體系 - 目標(biāo)構(gòu)造與方法構(gòu) 造（一） 目標(biāo)構(gòu)造1 1治理會(huì)計(jì)目標(biāo)所包含的兩大問題。會(huì)計(jì)目標(biāo)實(shí)際上包含了會(huì)計(jì) 信息向誰提供 （ 服務(wù)對(duì)象 ） 和提供什么 （ 服務(wù)范圍 ）兩個(gè)問題。治理會(huì)計(jì) 現(xiàn)行理論在這兩點(diǎn)上的定位都有缺陷。就服務(wù)對(duì)象而言， 長期的誤區(qū)是將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和治理會(huì)計(jì)區(qū)分為對(duì)外 服務(wù)和對(duì)內(nèi)服務(wù)，一般的描述是 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要緊滿足外部信息使用者的 需要，治理會(huì)計(jì)要7 7 / / 2020緊滿足企業(yè)內(nèi)部需要 。那個(gè)提法在理論上特不模糊， 導(dǎo)致了許多歧義。 最受非議的是， 難道企業(yè)內(nèi)部治理者不關(guān)懷財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 提供的財(cái)務(wù)報(bào)告 ? ?人們還注意到，現(xiàn)在公司外部對(duì)過去認(rèn)為屬于治理會(huì) 計(jì)范疇的許多信息也十分關(guān)注。 因此，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的內(nèi)外區(qū)分法已越 來越與現(xiàn)實(shí)相悖。 實(shí)際上從滿足企業(yè)系統(tǒng)的最終目的看，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和治 理會(huì)計(jì)并沒有本質(zhì)區(qū)不，都能夠同時(shí)應(yīng)該為公司的內(nèi)外部服務(wù)，一切形 式上的