公允價(jià)值在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中應(yīng)用的研究

1、 公允價(jià)值在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中應(yīng)用的研究 公允價(jià)值在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中應(yīng)用的研究摘要財(cái)政部于2006年2月發(fā)布了包括1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則在內(nèi)的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，并已于2007年1月1曰起在上市公司實(shí)施。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在諸多方面實(shí)現(xiàn)了新的突破，其中公允價(jià)值計(jì)量屬性的運(yùn)用是最為顯著的方面。公允價(jià)值的運(yùn)用，是我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在國際趨同中邁出的實(shí)質(zhì)性步伐，標(biāo)志著我國市場經(jīng)濟(jì)日趨成熟。公允價(jià)值因?yàn)槠鋭?dòng)態(tài)反映的特性，能更真實(shí)地反映報(bào)告日或交易發(fā)生日資產(chǎn)或負(fù)債的價(jià)值，符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，公允價(jià)值反映的信息對(duì)于面向未來的決策者更加有用，相關(guān)性和可靠性更強(qiáng)，對(duì)于整個(gè)企業(yè)的發(fā)展來說也有重要意義。本文從公允價(jià)值的含義出發(fā)，說明了

2、公允價(jià)值在我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中應(yīng)用的現(xiàn)實(shí)意義，以及公允價(jià)值在新準(zhǔn)則中的具體體現(xiàn)，分析了公允價(jià)值在我國運(yùn)用中存在的障礙，最后，提出了我國有效應(yīng)用公允價(jià)值的對(duì)策。關(guān)鍵詞：公允價(jià)值；新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；會(huì)計(jì)計(jì)量 IITHE APPLICATION OF FAIR VALUE IN THE NEW ACCOUNTING STANDARDS ABSTRACTMinistry of Finance in February 2006 released the new system of accounting standards, it including a basic criteria and 38 specific

3、 guidelines, and experienced on Jan. 1 at listed companies. The New accounting standards in many aspects to achieve a new breakthrough, the use of the fair value is the most significant aspect. The use of fair value, is a substantial progress in Chinas accounting standards in the international conve

4、rgence, signifies that Chinas market economy matures. Fair value dynamic reflect the characteristics of the transaction occurred or report on the value of assets or liabilities, which in line with the accrual basis of accounting principles. The fair value of the information for future-oriented polic

5、y-makers is more useful, more relevant and reliable, enterprise-wide development has great significance. From the meaning of fair value, the paper introduces the application of practical significance in Chinas new accounting standards , presents the widely use of fair value in the new guidelines and

6、 reflects the existing problems, finally, gives some correct countermeasures to the application of fair value in our country.Key Words: fair value; new accounting standards; accounting measures IIII目 錄1 緒論. 11.1 課題背景及目的.11.2 國內(nèi)外研究狀況.11.3 課題研究方法. 21.4 論文構(gòu)成及研究內(nèi)容. 32 公允價(jià)值的定義及在我國應(yīng)用的現(xiàn)實(shí)意義. .4 2.1 公允價(jià)值的定義.

7、4 2.2 在我國應(yīng)用公允價(jià)值的現(xiàn)實(shí)意義.42.2.1 公允價(jià)值計(jì)量符合會(huì)計(jì)的配比原則. .42.2.2 公允價(jià)值計(jì)量能提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性.42.2.3 公允價(jià)值計(jì)量能加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息可靠性.52.2.4 公允價(jià)值計(jì)量對(duì)企業(yè)的資本保全有利.53 公允價(jià)值在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的應(yīng)用.63.1 在金融工具確認(rèn)和計(jì)量中的應(yīng)用.63.2 在投資性房地產(chǎn)中的應(yīng)用.63.3 在非同一控制下企業(yè)合并中的應(yīng)用.73.4 在債務(wù)重組中的應(yīng)用.73.5 在非貨幣性資產(chǎn)交換中的應(yīng)用.83.6 在企業(yè)收入中的應(yīng)用.83.7 在長期股權(quán)投資中的應(yīng)用.83.8 在財(cái)務(wù)報(bào)告中的應(yīng)用 84 我國應(yīng)用公允價(jià)值存在的障礙.10 4.1

8、 市場不完善導(dǎo)致公允價(jià)值難獲取 10 4.2 歷史觀念牢固導(dǎo)致公允價(jià)值難執(zhí)行 10 4.3 法律制度不健全 10 4.4 會(huì)計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)不足和職業(yè)道德缺失 11 4.5 公允價(jià)值應(yīng)用成本較高11 IIIIII5 在我國有效應(yīng)用公允價(jià)值的對(duì)策. 12 5.1 完善市場環(huán)境 12 5.1.1 促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展完善市場體系12 5.1.2 建立獨(dú)立的評(píng)估機(jī)構(gòu). 12 5.1.3 加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的市場化 12 5.2 加強(qiáng)對(duì)新準(zhǔn)則執(zhí)行的監(jiān)管13 5.2.1 加強(qiáng)法律法規(guī)的監(jiān)管.13 5.2.2 加強(qiáng)具體實(shí)務(wù)的監(jiān)管.135.3 提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)13 5.4 引入新的財(cái)務(wù)報(bào)告體系14 5.5 加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督.14

9、6 結(jié)論.15 參考文獻(xiàn).16 第 0 頁 共 17 頁01 緒論1.1 課題背景及目的 我國財(cái)政部于 2006 年 2 月發(fā)布的包括 1 項(xiàng)基本準(zhǔn)則和 38 項(xiàng)具體準(zhǔn)則的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，在以公允價(jià)值計(jì)量屬性的運(yùn)用為主的諸多方面實(shí)現(xiàn)了新的突破，尤其是在公允價(jià)值的運(yùn)用方面。在 30 個(gè)涉及會(huì)計(jì)要素計(jì)量的準(zhǔn)則中有 17 個(gè)程度不同地運(yùn)用了公允價(jià)值計(jì)量屬性，這一突破是建立在我國市場經(jīng)濟(jì)日趨成熟，資本市場日趨有序以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際趨同日趨強(qiáng)烈的大背景之下的。這說明我國在會(huì)計(jì)目標(biāo)問題上從以報(bào)告受托責(zé)任履行情況為主的受托責(zé)任觀，開始讓位于為會(huì)計(jì)信息使用者決策服務(wù)的決策有用觀。從歷史成本計(jì)量的“可靠性” ，

10、開始轉(zhuǎn)向公允價(jià)值計(jì)量的“相關(guān)性” ?？v觀此次新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中公允價(jià)值的運(yùn)用，一方面，實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的實(shí)質(zhì)性突破，另一方面，仍是充分考慮了我國當(dāng)前經(jīng)濟(jì)情況下的運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)。因此，本課題研究并分析了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)于公允價(jià)值的具體應(yīng)用，指出在我國應(yīng)用公允價(jià)值存在的問題，以便企業(yè)能夠正確使用公允價(jià)值并采取正確的措施來保證它在我國的順利應(yīng)用和發(fā)展。1.2 國內(nèi)外研究狀況自新準(zhǔn)則實(shí)施以來，公允價(jià)值在我國得到了廣泛的應(yīng)用，有關(guān)公允價(jià)值應(yīng)用及實(shí)務(wù)中的具體運(yùn)用等文獻(xiàn)頗多。冷麗紅（2007）指出財(cái)政部日前頒布的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，擴(kuò)大了公允價(jià)值的應(yīng)用范圍，包括：金融工具、投資性房地產(chǎn)、債務(wù)重組、資產(chǎn)減值、租賃

11、、套期保值等。公允價(jià)值在資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量中也擔(dān)當(dāng)著重要的角色，主要體現(xiàn)為各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提。何桂欽（2007）認(rèn)為新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)金融工具初始確認(rèn)和計(jì)量、后續(xù)計(jì)量、期末估價(jià)、減值等都是以公允價(jià)值為標(biāo)準(zhǔn)的。在公允價(jià)值的實(shí)際應(yīng)用中存在的各種制約因素中，張力（2007）提出我國經(jīng)濟(jì)體制的轉(zhuǎn)型并沒有完成，非市場化的因素仍然存在，活躍市場還會(huì)受到種種非市場因素的影響，企業(yè)體制、公司治理機(jī)制以及法律、文化等會(huì)計(jì)環(huán)境方面存在局限性。李偉（2007）還指出公允價(jià)值的理論體系尚未完善，許多問題還處于研究之中，對(duì)公允價(jià)值計(jì)量屬性的研究，現(xiàn)階段還處于一個(gè)正待研究的領(lǐng)域，至今尚未形成一個(gè)完整的理論體系。公允價(jià)值在會(huì)計(jì)實(shí)

12、 第 1 頁 共 17 頁1務(wù)上還處于探索的過程，由于具體的價(jià)值確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)較多，容易受人為的因素影響。針對(duì)出現(xiàn)的這些問題，于波（2007）指出為規(guī)范公允價(jià)值計(jì)量在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中操作，財(cái)政部會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)應(yīng)盡快出臺(tái)有關(guān)公允價(jià)值的實(shí)施細(xì)則。我國應(yīng)加快建立與市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展相適應(yīng)的全國市場價(jià)格信息數(shù)據(jù)網(wǎng)絡(luò)，大力推進(jìn)信息資源公開化，形成良好的市場價(jià)格信息體系。還要加強(qiáng)上市公司對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的監(jiān)管，對(duì)于利用公允價(jià)值操縱盈余的行為要嚴(yán)加懲處。 國外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)及一些學(xué)者也對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行了廣泛的研究。FASB 與 IASB等會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)最近幾年發(fā)布的準(zhǔn)則和公告中，都大量涉及到公允價(jià)值的應(yīng)用。公允價(jià)值應(yīng)用的領(lǐng)域

13、大致可以分為金融工具和非金融工具領(lǐng)域。美國 FASB（2001）的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 157 號(hào)認(rèn)為，公允價(jià)值是指在計(jì)量日，市場交易者在有序交易中，銷售資產(chǎn)收到的或轉(zhuǎn)移負(fù)債支付的價(jià)格。在公允價(jià)值的應(yīng)用方面，susan schmidt bies（2004）認(rèn)為應(yīng)支持在以獲利為目的的短期交易中使用公允價(jià)值會(huì)計(jì)，用于衡量資產(chǎn)和負(fù)債的價(jià)值。還應(yīng)加強(qiáng)在風(fēng)險(xiǎn)披露和風(fēng)險(xiǎn)管理中使用公允價(jià)值，可以加強(qiáng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)信息的披露。Wikipedia（2000）在研究公允價(jià)值的應(yīng)用方面指出，應(yīng)重視公允價(jià)值在金融工具計(jì)量方面的應(yīng)用。并研究得到，以公允價(jià)值計(jì)量所有金融資產(chǎn)和金融負(fù)債，對(duì)于獲得相關(guān)的信息是非常必要的。并

14、支持對(duì)金融工具和衍生金融工具計(jì)量采用公允價(jià)值計(jì)量模式。在公允價(jià)值與以往計(jì)量屬性相比較情況下，SEC 前主席 Breede（2001）曾指出，歷史成本計(jì)量的財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)于預(yù)防和化解金融風(fēng)險(xiǎn)毫無用處，公允價(jià)值信息是最相關(guān)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，提倡金融機(jī)構(gòu)和所有上市公司采用公允價(jià)值計(jì)量。Linda（2005）認(rèn)為在公允價(jià)值的具體應(yīng)用中有許多的制約因素，對(duì)于公允價(jià)值的可靠性，可證性，信息披露的完整性，會(huì)計(jì)信息的明晰性都應(yīng)多加考慮。并指出應(yīng)采用合理的估價(jià)技術(shù)，例如估價(jià)模型等，還應(yīng)將公允價(jià)值的使用置于活躍的市場環(huán)境下。1.3 課題研究方法（1）文獻(xiàn)分析法。通過在學(xué)校圖書館和網(wǎng)站搜索，廣泛搜尋相關(guān)文獻(xiàn)，充分吸收國內(nèi)外研

15、究成果中對(duì)本論文有借鑒和啟發(fā)意義的內(nèi)容。（2）案例分析法。舉出與新準(zhǔn)則實(shí)施相關(guān)簡單例子，利用舉例的方法說明公允價(jià)值的具體實(shí)施。（3）對(duì)比分析法。認(rèn)真學(xué)習(xí)新準(zhǔn)則有關(guān)內(nèi)容，同時(shí)與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比較，指出 第 2 頁 共 17 頁2我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同。1.4 論文構(gòu)成及研究內(nèi)容本文從總體上分為六部分，具體如下：第一部分是緒論。分析了課題背景及目的；國內(nèi)外研究狀況；課題研究方法；論文構(gòu)成及研究內(nèi)容。第二部分闡述了公允價(jià)值的定義以及我國應(yīng)用公允價(jià)值的現(xiàn)實(shí)意義。我國應(yīng)用公允價(jià)值符合會(huì)計(jì)的配比原則；能提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性；加強(qiáng)信息的可靠性；同時(shí)還對(duì)企業(yè)的資本保全有利。第三部分具體指出了公允價(jià)值

16、在我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的應(yīng)用與體現(xiàn)。其中在金融工具的確認(rèn)和計(jì)量；投資性房地產(chǎn)；非同一控制下的企業(yè)合并；債務(wù)重組；非貨幣性資產(chǎn)交換；企業(yè)收入；長期股權(quán)投資；財(cái)務(wù)報(bào)告中對(duì)公允價(jià)值都有所涉及。第四部分陳述我國應(yīng)用公允價(jià)值存在的障礙。主要有經(jīng)濟(jì)市場不完善；法律制度的不健全；歷史成本觀念牢固；會(huì)計(jì)人員經(jīng)驗(yàn)和道德問題以及應(yīng)用成本的需要。第五部分提出在我國有效應(yīng)用公允價(jià)值的對(duì)策。應(yīng)完善市場環(huán)境；加強(qiáng)對(duì)新準(zhǔn)則執(zhí)行的監(jiān)管；提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)并引入新的財(cái)務(wù)報(bào)告體系；加強(qiáng)公允價(jià)值的推廣。 第六部分做出結(jié)論。 第 3 頁 共 17 頁32 公允價(jià)值的定義及在我國應(yīng)用的現(xiàn)實(shí)意義2.1 公允價(jià)值的定義對(duì)于公允價(jià)值(Fair V

17、alue),不同的機(jī)構(gòu)有不同的定義。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(IASC)認(rèn)為,公允價(jià)值是指在公平交易中,熟悉情況的當(dāng)事人自愿據(jù)以進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~(1998)。美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)于 2000 年 2 月頒布的第 7 號(hào)概念公告對(duì)公允價(jià)值的定義是:“公允價(jià)值是當(dāng)前的非強(qiáng)迫交易或非清算交易中,自愿雙方之間進(jìn)行資產(chǎn)(或負(fù)債)的買賣(或發(fā)生與清償)的價(jià)格(FASB 2000)。 ” 我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)公允價(jià)值的定義是,在公平交易中熟悉情況的雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或負(fù)債清償?shù)慕痤~1。 盡管定義不同,但對(duì)公允價(jià)值的某些認(rèn)識(shí)已有共識(shí)，即公允價(jià)值的本質(zhì)是一種基于市場信息的評(píng)價(jià),是市場而不是其他特定主體

18、對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債價(jià)值的認(rèn)定。它的最大特點(diǎn)是熟悉情況的雙方在公平交易中形成的。公允價(jià)值是一個(gè)現(xiàn)時(shí)的、面向市場、強(qiáng)調(diào)公開、公平的價(jià)值形態(tài)。2.2 我國應(yīng)用公允價(jià)值的現(xiàn)實(shí)意義我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中采用公允價(jià)值充分體現(xiàn)了與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同，用公允價(jià)值反映的信息對(duì)于面向未來的決策者更加有用?？偟膩碚f，具有以下重要意義：2.2.1 公允價(jià)值計(jì)量符合會(huì)計(jì)的配比原則配比原則是指一定時(shí)期的收入與其相關(guān)的成本、費(fèi)用應(yīng)當(dāng)相互配比。它要求一個(gè)會(huì)計(jì)期間的各項(xiàng)收入與其相關(guān)聯(lián)的成本、費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在同一個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)進(jìn)行確認(rèn)計(jì)量。實(shí)行配比原則有利于正確反映企業(yè)的財(cái)務(wù)成果，正確地計(jì)算出本期損益。收入和成本、費(fèi)用在計(jì)量的單位方面是配比的，都

19、是采用貨幣計(jì)量單位。但是在計(jì)量的屬性方面卻不配比，收入是按現(xiàn)行市價(jià)計(jì)量，成本、費(fèi)用卻是按歷史成本計(jì)價(jià)2。因此， 第 4 頁 共 17 頁4為了使得會(huì)計(jì)核算符合配比原則，就有必要在會(huì)計(jì)核算中推行公允價(jià)值計(jì)量。2.2.2 公允價(jià)值計(jì)量能提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性公允價(jià)值與歷史成本相比，能較準(zhǔn)確地披露企業(yè)獲得的現(xiàn)金流量，從而更確切地反映企業(yè)的經(jīng)營能力、償債能力及所承擔(dān)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此，按公允價(jià)值計(jì)量得出的信息能為企業(yè)管理人員、債權(quán)人、投資者的經(jīng)營、決策提供更有力的支持。在公允價(jià)值計(jì)量理念下，編制報(bào)告日或交易日以后的任何新計(jì)量日財(cái)務(wù)報(bào)告，企業(yè)必須根據(jù)報(bào)告日的新情況，對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目重新計(jì)量。動(dòng)態(tài)地、及時(shí)

20、地反映企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債價(jià)值的變化，并在報(bào)表中予以反映，使報(bào)表信息更相關(guān)，對(duì)決策更有用。2.2.3 公允價(jià)值計(jì)量能加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息可靠性與歷史成本計(jì)量相比較，歷史成本的可靠性是大眾所公認(rèn)的，但其可靠性并不是絕對(duì)的。比如取得某項(xiàng)無形資產(chǎn)的初始成本為20萬元，一年以后評(píng)估價(jià)值為40萬元，在歷史成本計(jì)價(jià)原則下，企業(yè)在持續(xù)經(jīng)營過程中，資產(chǎn)未交易時(shí)其價(jià)值并不調(diào)整。特別對(duì)于一些價(jià)值波動(dòng)較大的資產(chǎn)，報(bào)告日這些資產(chǎn)的價(jià)值可能與其初始成本相差甚遠(yuǎn)，其可靠性難以得到保證。而公允價(jià)值沒有否定歷史成本計(jì)量下初始交易所取得的一些資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值，只是根據(jù)時(shí)間的推移和市場價(jià)格的變化進(jìn)行調(diào)整。這些確認(rèn)、調(diào)整所依據(jù)的主要是相

21、同資產(chǎn)或類似資產(chǎn)的市場價(jià)格，在市場經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的情況下，這些市場價(jià)格是可靠的。只有在缺乏可比價(jià)格的市場下，才運(yùn)用各種估計(jì)、判斷，只要估計(jì)和判斷是合理的，其結(jié)果也是比較可靠的。對(duì)于常規(guī)的資產(chǎn)或負(fù)債，因其價(jià)值變動(dòng)不大，還是應(yīng)以歷史成本計(jì)量為主，這樣既能保證其可靠性，操作也簡便。而對(duì)于新興資產(chǎn)，如由于高科技成果形成的無形資產(chǎn)、人力資源、金融工具和衍生金融工具，只有使用公允價(jià)值計(jì)量，才有較好的可靠性。2.2.4 公允價(jià)值計(jì)量對(duì)企業(yè)的資本保全有利在社會(huì)化大生產(chǎn)環(huán)境下,任何企業(yè)的運(yùn)作都需要資本,資本是企業(yè)的實(shí)物生產(chǎn)能力或經(jīng)營能力或取得這些能力所需的資金或資源。很明顯，企業(yè)在生產(chǎn)過程中會(huì)耗費(fèi)這些能力，同時(shí)為了進(jìn)

22、行再生產(chǎn)，又必須購回這些能力，只有這樣簡單再生產(chǎn)才能維護(hù)，擴(kuò)大再生產(chǎn)才有基礎(chǔ)3。但企業(yè)耗費(fèi)的生產(chǎn)能力如采用歷史成本計(jì)量，則計(jì)量得出的金額在物價(jià)上漲的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中將購不回原來相應(yīng)規(guī)模的生產(chǎn)能力，企業(yè)的生產(chǎn)只能在萎縮的狀態(tài)下進(jìn)行。反之，若企業(yè)耗費(fèi)的生產(chǎn)能力采用公允價(jià)值計(jì)量，此時(shí)不管是何時(shí)耗費(fèi)的生產(chǎn)能力，一律按現(xiàn)行市價(jià)或未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值計(jì)量，則計(jì)量得出的金額即使是在物價(jià)上漲的環(huán)境下，也可在現(xiàn)時(shí)情況下購回原來相應(yīng)規(guī)模的生產(chǎn)能力。企業(yè)的 第 5 頁 共 17 頁5實(shí)物資本得到維護(hù)，企業(yè)的生產(chǎn)將在正常的狀態(tài)下進(jìn)行,并可提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量,為會(huì)計(jì)信息使用者提供實(shí)時(shí)信息。3 公允價(jià)值在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的應(yīng)用新會(huì)計(jì)

23、準(zhǔn)則體系對(duì)公允價(jià)值的運(yùn)用比較謹(jǐn)慎，但是，這相對(duì)于原會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)卻是革命性的變化。這些變革將大幅改變現(xiàn)行的會(huì)計(jì)核算體系，改變以前中國會(huì)計(jì)史上以歷史成本為主要依據(jù)的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)，意味著市場價(jià)值體系的重估。公允價(jià)值的具體運(yùn)用主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:3.1 在金融工具確認(rèn)和計(jì)量中的應(yīng)用 新的投資準(zhǔn)則，將投資分類為：交易性證券投資、持有至到期投資和權(quán)益性投資。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)一金融工具確認(rèn)和計(jì)量的規(guī)定，對(duì)于交易性金融資產(chǎn)，取得時(shí)以成本計(jì)量,期末按照公允價(jià)值對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)人當(dāng)期損益4。按照這一規(guī)定，上市公司進(jìn)行短期股票投資的，將不再采用原先單向的成本與市價(jià)孰低法計(jì)量，而將純粹采用

24、市價(jià)法。新準(zhǔn)則規(guī)定衍生金融工具一律以公允價(jià)值計(jì)量，并從表外移到表內(nèi)反映，這種金融工具表內(nèi)化使投資者能正確識(shí)辨企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債。對(duì)于可供出售金融資產(chǎn)，其公允價(jià)值變動(dòng)要計(jì)入資本公積，則會(huì)影響上市公司股東權(quán)益。從2007年年報(bào)的披露情況看，共有239家公司可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)對(duì)其股東權(quán)益產(chǎn)生了正向的影響（即增加了其股東權(quán)益） ，其中絕對(duì)數(shù)額最大的是中國人壽的496.95億，另外可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)對(duì)其股東權(quán)益產(chǎn)生負(fù)向的影響（即減少了其股東權(quán)益）絕對(duì)數(shù)額最大的是工商銀行的53.32億。總體來看，2007年滬市上市公司可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)對(duì)上市公司的股東權(quán)益的影響主要是正向

25、的，即在總體上增加了上市公司的股東權(quán)益數(shù)量，這和我國2007年金融資產(chǎn)的增值密切相關(guān)。3.2 在投資性房地產(chǎn)中的應(yīng)用 在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則投資性房地產(chǎn)提出，在有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得且同時(shí)滿足下列條件：第一，投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交 第 6 頁 共 17 頁6易市場：第二，企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類房地產(chǎn)的市場價(jià)格及其他相關(guān)信息，從而對(duì)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值做出合理的估計(jì)，此種情況下可對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。采用公允價(jià)值模式計(jì)量的，不對(duì)投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價(jià)值，公允

26、價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)人當(dāng)期損益?？梢?，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范了投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量與期末估值，是以公允價(jià)值為標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)企業(yè)、投資者、債權(quán)人、企業(yè)主管部門及社會(huì)公眾都有益。從2007年年報(bào)披露的情況看，滬市上市公司約有358家公司產(chǎn)生了“投資性房地產(chǎn)”的期末余額，平均值為1.54億元左右，其中絕對(duì)數(shù)額最大的為中國平安的40.51億元。從列報(bào)的角度，不難發(fā)現(xiàn)“投資性房地產(chǎn)”科目的設(shè)立，有助于公司更好的反映其自身的經(jīng)營意圖，增加會(huì)計(jì)報(bào)表的信息含量。 3.3 在非同一控制下企業(yè)合并中的應(yīng)用新準(zhǔn)則規(guī)定，非同一控制下的企業(yè)合并視同一個(gè)企業(yè)購買另外一個(gè)企業(yè)的交易，按照購買法進(jìn)行核算，按照公允價(jià)值確認(rèn)所取得的

27、資產(chǎn)和負(fù)債。在購買日，購買方的合并成本大于確認(rèn)的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值凈額的差額，確認(rèn)為商譽(yù)。企業(yè)應(yīng)于每個(gè)會(huì)計(jì)期末，對(duì)商譽(yù)進(jìn)行減值測試，計(jì)算確定其減值金額。對(duì)商譽(yù)測試的減值部分，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益5。在購買日,購買方的合并成本小于確認(rèn)的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值凈額的差額為負(fù)商譽(yù)，在對(duì)取得的被購買方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值進(jìn)行復(fù)核后，計(jì)人當(dāng)期損益。 3.4 在債務(wù)重組中的應(yīng)用 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則詳細(xì)規(guī)定了可能產(chǎn)生損益的債務(wù)重組的四種情況：第一，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與實(shí)際支付現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)人當(dāng)期損益；第二，債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)

28、的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)人當(dāng)期損益；第三，當(dāng)債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，重組債務(wù)的賬面價(jià)值與股份的公允價(jià)值總額之間有差額，也可產(chǎn)生損益；第四，修改其他債務(wù)條件，使得重組債務(wù)的前后入賬價(jià)值之間存在差額，也可產(chǎn)生損益。新債務(wù)重組準(zhǔn)則將債務(wù)重組收益計(jì)人營業(yè)外收人，對(duì)于實(shí)物抵債業(yè)務(wù)，引進(jìn)公允價(jià)值作為計(jì)量屬性。如果抵債物資沒有活躍的交易市場，可以通過評(píng)估確定其公允價(jià)值。如果雙方是非關(guān)聯(lián)方，雙方的協(xié)商作價(jià)也可視為公允價(jià)值。從深市主板2007 年已披露年報(bào)的 487 家上市公司中可看出，有 137 家上市公司存在債務(wù)重組收益 第 7 頁 共 17 頁7或損失，債務(wù)重組收益金額

29、高達(dá) 50.56 億元，占深市主板上市公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤1048.74 億元。經(jīng)統(tǒng)計(jì)還發(fā)現(xiàn)，債務(wù)重組對(duì)*ST 、ST 公司的影響較大，這些公司基本依靠債務(wù)重組扭虧為盈，債務(wù)重組收益直接計(jì)入凈利潤對(duì)于處于財(cái)務(wù)困境的上市公司，尤其是面臨退市風(fēng)險(xiǎn)的*ST 公司提供了“捷徑”，報(bào)表使用者應(yīng)在這方面加以注意。3.5 在非貨幣性資產(chǎn)交換中的應(yīng)用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)非貨幣性資產(chǎn)交換規(guī)定，非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)具備商業(yè)實(shí)質(zhì)且能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。非貨幣性資產(chǎn)交換，再次運(yùn)用了公允價(jià)值來計(jì)量。這一交換將再次產(chǎn)生利潤，此前采用的賬

30、面價(jià)值計(jì)算法，基本不產(chǎn)生利潤。新準(zhǔn)則重新引入公允價(jià)值，在采用公允價(jià)值計(jì)量的情況下，如果換出資產(chǎn)賬面價(jià)值與換入資產(chǎn)公允價(jià)值之間差額大，則差額影響當(dāng)期損益也大，從而對(duì)當(dāng)期資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、所得稅費(fèi)用、凈利潤及凈資產(chǎn)都會(huì)產(chǎn)生很大影響。3.6 在企業(yè)收入中的應(yīng)用 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則“收入準(zhǔn)則”要求收入計(jì)量采用公允價(jià)值，規(guī)定“收入應(yīng)按其已收或應(yīng)收對(duì)價(jià)的公允價(jià)值來計(jì)量” 。如果收入的名義金額與其公允價(jià)值（通常為現(xiàn)值）差額較小，可按名義金額計(jì)量；如果收入的名義金額與其公允價(jià)值（通常為現(xiàn)值）差額較大，應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)量。如甲公司售出大型設(shè)備一套，協(xié)議約定采用分期收款方式，從銷售當(dāng)年末分5年分期收款，每年2,000元，合計(jì)10,

31、000元。假定購貨方在銷售成立日支付貨款，只需付8,000元即可。則應(yīng)收金額的公允價(jià)值可以認(rèn)定為8,000元，與名義金額10,000元差額較大，應(yīng)采用公允價(jià)值計(jì)量。3.7 在長期股權(quán)投資中的應(yīng)用 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)長期股權(quán)投資是這樣規(guī)定的:長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本；長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修訂了投資的分類方式，調(diào)整后的投資分類為：交易性證券投資、持有到期投資和權(quán)益性投資；其中交易性證券投資類似于

32、原先的短期證券投資，期末按交易所市價(jià)計(jì)價(jià)（視為公允價(jià)值） ，公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。這樣，資本市場的變化將直接影響交易性證券投資較多的公司的當(dāng)期利潤。 第 8 頁 共 17 頁83.8 在財(cái)務(wù)報(bào)告中的應(yīng)用 會(huì)計(jì)新準(zhǔn)則體系的基本準(zhǔn)則中將“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告”定義為：它是企業(yè)對(duì)外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量會(huì)計(jì)信息的文件。準(zhǔn)則第 30 號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)中指出利潤表應(yīng)當(dāng)列示“公允價(jià)值變動(dòng)損益”項(xiàng)目。因此，凈利潤是在扣除了公允價(jià)值變動(dòng)損益后得到的，這樣使會(huì)計(jì)信息更具可靠性。2007 年深市主板上市公司中，有 123 家上市公司存在公允價(jià)值變動(dòng)損益，金額為 27.4

33、8 億元，占深市主板上市公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤 1048.74 億元(歸屬于母公司股東的凈利潤)的比重為 2.62%。因此，我國采用公允價(jià)值計(jì)量，充分體現(xiàn)出我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同，以前所編制的報(bào)表多以歷史成本為原則。公允價(jià)值的屬性特點(diǎn)彌補(bǔ)了歷史成本計(jì)量屬性的不足。 第 9 頁 共 17 頁94 我國應(yīng)用公允價(jià)值存在的障礙4.1 市場不完善導(dǎo)致公允價(jià)值難獲取公允價(jià)值從本質(zhì)上說是一種完全的市場價(jià)格，這種完全的市場價(jià)格，是建立在完全的市場競爭，買賣雙方能按自己的意愿選擇交易對(duì)象，且交易雙方的地位是平等的，市場信息是完備的、對(duì)稱的，任何一方均不能影響市場價(jià)格的基礎(chǔ)上的。我國目前處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時(shí)期，各

34、類市場處于成長過程中，且不完善。交易過程中還有許多不規(guī)范行為，非法牟取暴利較為嚴(yán)重。這使得相關(guān)的公允價(jià)值信息在我國不僅難取得，而且使人為操作的可能性加大6。我國對(duì)公允價(jià)值的定義基本上是立足于交易價(jià)格，是非貨幣性資產(chǎn)的交換價(jià)格或者是債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量，并對(duì)公允價(jià)值的使用做出嚴(yán)格的規(guī)定，這種謹(jǐn)慎性的原則與我國的市場經(jīng)濟(jì)體制環(huán)境特征息息相關(guān)。4.2 市場上對(duì)歷史成本的熟知導(dǎo)致公允價(jià)值難執(zhí)行自從持續(xù)經(jīng)營觀念確立以來，歷史成本便在會(huì)計(jì)計(jì)量中占據(jù)了主導(dǎo)地位,再加上歷史成本有可核和可靠的特點(diǎn)，使歷史成本成為一種最基本的計(jì)量屬性。盡管歷史成本也有著不少的缺陷，但其它的計(jì)量屬性仍無法取而代之?？梢?，歷史成本并不

35、僅僅屬于計(jì)量屬性的范疇，更確切地說，它代表了一種計(jì)量觀念。這種觀念已經(jīng)在人們的觀念中根深蒂固。公允價(jià)值作為一種新的計(jì)量觀，與傳統(tǒng)的歷史成本觀在本質(zhì)上有明顯差異，它代表的是一種價(jià)值觀念7。雖然我們相信公允價(jià)值在未來的應(yīng)用會(huì)越來越多，但在現(xiàn)階段，歷史成本計(jì)量還會(huì)在相當(dāng)長的時(shí)間內(nèi)占據(jù)會(huì)計(jì)計(jì)量的主導(dǎo)地位。這種歷史成本觀的存在，決定了公允價(jià)值的運(yùn)用必將是一個(gè)漸進(jìn)完善的過程。結(jié)合2007年年報(bào)來看，雖然在“投資性房地產(chǎn)”確認(rèn)中一些企業(yè)運(yùn)用了公允價(jià)值，但是在后續(xù)計(jì)量方面，僅有11家公司選擇了公允價(jià)值模式對(duì)“投資性房地產(chǎn)”進(jìn)行計(jì)量，只占到全部使用“投資性房地產(chǎn)”科目公司的3.07%左右。這種情況一方面說明絕大

36、多數(shù)公司由于 第 10 頁 共 17 頁10擔(dān)心采用公允價(jià)值模式會(huì)給其自身的凈利潤產(chǎn)生不確定的影響，因而寧可采用成本法進(jìn)行后續(xù)核算；另一方面也說明，對(duì)于公允價(jià)值變動(dòng)的判斷，各個(gè)上市公司操作上也存有難度。4.3 法律制度不健全我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則剛剛頒布，相關(guān)配套的操作規(guī)范正在制定之中，尤其是公允價(jià)值內(nèi)部控制規(guī)范沒有制定，各種法律、法規(guī)對(duì)會(huì)計(jì)舞弊行為沒有統(tǒng)一的定性，且懲處力度遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。因此，公允價(jià)值往往不能為外部使用者提供有用的信息，反而易為企業(yè)舞弊所利用。作為對(duì)上市公司進(jìn)行監(jiān)督的國家機(jī)構(gòu)，往往只能進(jìn)行不定期的抽查，而且上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告也不統(tǒng)一，導(dǎo)致監(jiān)管難度的加大，公允價(jià)值造假的現(xiàn)象難以發(fā)覺8。作為

37、對(duì)企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督的社會(huì)機(jī)構(gòu)，其本身也存在一定的問題，如會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)著對(duì)企業(yè)向外公布的會(huì)計(jì)信息的重新認(rèn)定工作，可是有一些事務(wù)所在利益面前卻成了所審企業(yè)的同謀者，使公允價(jià)值的應(yīng)用又多了一層障礙。4.4 會(huì)計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)不足和職業(yè)道德缺失 公允價(jià)值的確定，有賴于活躍市場上的報(bào)價(jià)或最近市場上的交易價(jià)格以及預(yù)期未來凈現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。這些都需要會(huì)計(jì)人員在掌握了大量的資料基礎(chǔ)上，憑借自身的經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合公司的現(xiàn)實(shí)情況及發(fā)展需要，做出合理的判斷。若會(huì)計(jì)人員缺乏經(jīng)驗(yàn)，沒有一定的職業(yè)判斷能力，會(huì)對(duì)公允價(jià)值的合理取得造成很大的影響。另外，有些會(huì)計(jì)人員及公司高管部門道德觀和誠信意識(shí)缺失，我國早在1998年，在債務(wù)重組和非

38、貨幣性交易會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中采用了公允價(jià)值計(jì)量，后來因?yàn)橛胁簧俟境鲇谧陨砝娴目紤]，無視職業(yè)道德操守問題，利用公允價(jià)值操縱利潤。2006年新出臺(tái)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)公允價(jià)值的應(yīng)用更為謹(jǐn)慎，指出只在歷史成本計(jì)量難以適用的情況下才允許使用公允價(jià)值。這次對(duì)于公允價(jià)值的應(yīng)用比以前考慮更為嚴(yán)密9。利用公允價(jià)值作假，主要還是由于公司內(nèi)部人員道德因素造成的，準(zhǔn)則本身還是考慮到了許多因素，并沒有重大的漏洞，公司蓄意造假是主要的原因。4.5 公允價(jià)值應(yīng)用成本較高公允價(jià)值計(jì)量屬性是動(dòng)態(tài)計(jì)量屬性, 對(duì)全部資產(chǎn)和負(fù)債運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量就意味著每一個(gè)會(huì)計(jì)期間都要對(duì)全部資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行重新計(jì)量, 除了需要專門的評(píng)估計(jì)量人員從事確定資

39、產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值工作外, 還需會(huì)計(jì)人員對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行全面調(diào)整的賬務(wù)處理, 這就增加了資產(chǎn)評(píng)估成本和賬務(wù)管理成本。同時(shí), 公允價(jià)值的運(yùn)用對(duì)于 第 11 頁 共 17 頁11大多數(shù)會(huì)計(jì)人員來說是陌生的, 比如房地產(chǎn)開發(fā)上市公司如果采用公允價(jià)值模式, 需要每年聘請(qǐng)獨(dú)立的評(píng)估師對(duì)其投資性房地產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估, 并在年報(bào)中詳細(xì)披露房地產(chǎn)當(dāng)期賬面價(jià)值的增減變動(dòng)情況、公允價(jià)值的確認(rèn)方法及其理由等,這些都會(huì)增加公允價(jià)值使用成本。公司引入公允價(jià)值，相應(yīng)的財(cái)務(wù)軟件、財(cái)務(wù)報(bào)告體系都要做一些調(diào)整，會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)再學(xué)習(xí)都要經(jīng)濟(jì)的支持，考慮到節(jié)省開支，則不利于公允價(jià)值的順利實(shí)施。5 在我國有效應(yīng)用公允價(jià)值的對(duì)策5.1 完善

40、市場環(huán)境 5.1.1 促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，完善市場體系 市場經(jīng)濟(jì)作為一種機(jī)制，是我國改革開放以來實(shí)現(xiàn)資源合理配置和經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的發(fā)動(dòng)機(jī)，也是我國參與經(jīng)濟(jì)全球化競爭的基礎(chǔ)條件。會(huì)計(jì)作為市場經(jīng)濟(jì)的重要基礎(chǔ)設(shè)施，必須服務(wù)和服從于資源配置和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。隨著多元籌資的股份制企業(yè)的發(fā)展，尤其是上市公司的大量增加、資本市場的快速發(fā)展，使得會(huì)計(jì)的目標(biāo)由主要為政府宏觀經(jīng)濟(jì)管理提供可靠信息，轉(zhuǎn)向?yàn)橥顿Y人、債權(quán)人等主要信息使用者的決策提供相關(guān)信息。因此，擴(kuò)大資本市場、發(fā)展市場經(jīng)濟(jì)，客觀上需要運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量屬性。應(yīng)加快市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展，完善市場體系11。只有加快市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，促進(jìn)完善的生產(chǎn)要素市場、資本市場和商品市場的

41、建立，才能更好的確定商品成本和市價(jià)，從而獲得商品公允價(jià)值的信息。需要完善的是市場體系，在統(tǒng)一開放的市場體系和公平競爭的市場秩序下，公允價(jià)值是所有市場參與者在充分考慮了收益和風(fēng)險(xiǎn)之后所達(dá)成的共識(shí)。此時(shí)，它才能成為真實(shí)的、準(zhǔn)確的市場信號(hào)。 5.1.2 建立獨(dú)立的評(píng)估機(jī)構(gòu)考慮到公允價(jià)值其本身的主觀性較強(qiáng)這個(gè)特點(diǎn)，若公允價(jià)值的確定單由企業(yè)本身其內(nèi)部會(huì)計(jì)人員確定，難免會(huì)出于公司其自身經(jīng)濟(jì)利益的考慮，使取得的公允價(jià)值有失公允性及客觀性，損害廣大投資者的利益。因此，應(yīng)大力發(fā)展市場上獨(dú)立誠信的中介機(jī)構(gòu)。當(dāng)資產(chǎn)和負(fù)債的市場價(jià)格無法觀察到時(shí)，企業(yè)除了可以自行估計(jì)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值外，還可以借助獨(dú)立的中介機(jī)構(gòu)對(duì)資

42、產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行評(píng)估。目前，我國的資 第 12 頁 共 17 頁12產(chǎn)評(píng)估中介機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和誠信都不理想。要改變這種情況，一方面需要我國管理中介機(jī)構(gòu)的行業(yè)協(xié)會(huì)加強(qiáng)對(duì)其監(jiān)管，制定更加嚴(yán)厲的措施對(duì)違規(guī)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行處罰；另一方面需要政府培育公平的市場環(huán)境，促進(jìn)中介機(jī)構(gòu)之間的公平競爭。5.1.3 促進(jìn)會(huì)計(jì)信息的市場化隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和完善，我們不僅面對(duì)行業(yè)內(nèi)的市場，而且還要不斷發(fā)展并適應(yīng)整個(gè)國內(nèi)市場和國際市場。會(huì)計(jì)信息更為公開，新準(zhǔn)則逐漸趨于與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌，會(huì)計(jì)信息的提供者要滿足投資者多方面，全方位的需求。對(duì)其透明性、及時(shí)性、相關(guān)性、可靠性等要求也相應(yīng)提高，要使會(huì)計(jì)信息能滿足整個(gè)市場的需要。我們

43、一方面應(yīng)加大市場信息網(wǎng)絡(luò)化的建設(shè)力度，另一方面企業(yè)在應(yīng)用現(xiàn)代信息技術(shù)上也應(yīng)加大力度，特別是會(huì)計(jì)電算化的建設(shè)和網(wǎng)絡(luò)化建設(shè)12。只有這樣，才能實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)部門與市場信息之間的網(wǎng)絡(luò)并行，加快對(duì)公允價(jià)值信息的及時(shí)收集和處理。5.2 加強(qiáng)對(duì)新準(zhǔn)則執(zhí)行的監(jiān)管 5.2.1 加強(qiáng)法律法規(guī)的監(jiān)管我們要健全法律法規(guī)體系，完善的法律法規(guī)能夠規(guī)范人們的行為，為交易雙方公平交易提供一個(gè)廣闊的空間。完善法制環(huán)境，健全法律、法規(guī)對(duì)會(huì)計(jì)舞弊法律責(zé)任的規(guī)定和懲罰機(jī)制，盡力避免給那些利用公允價(jià)值進(jìn)行會(huì)計(jì)舞弊者留下操縱的空隙。同時(shí)，為了規(guī)范公允價(jià)值在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的操作，財(cái)政部會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)應(yīng)盡快出臺(tái)有關(guān)公允價(jià)值的實(shí)施細(xì)則，對(duì)諸如評(píng)估結(jié)構(gòu)

44、的選取標(biāo)準(zhǔn)等具體性問題做出較為詳盡的規(guī)定，減少違規(guī)操作的空間，以保證會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性。與此同時(shí)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)還應(yīng)密切關(guān)注我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際情況，若出現(xiàn)可以用公允價(jià)值計(jì)量的新的會(huì)計(jì)要素，準(zhǔn)則委員會(huì)要及時(shí)對(duì)準(zhǔn)則做出相應(yīng)的調(diào)整，以便能夠合理的加以計(jì)量。5.2.2 加強(qiáng)具體實(shí)務(wù)的監(jiān)管在具體的實(shí)務(wù)中，尤其要重視公允價(jià)值在非貨幣性資產(chǎn)交換以及債務(wù)重組中應(yīng)用的監(jiān)管。在非貨幣性交換中應(yīng)以商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷作為會(huì)計(jì)監(jiān)督重點(diǎn), 加倍關(guān)注附注中對(duì)重要資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的說明。在債務(wù)重組中，要注意實(shí)現(xiàn)債務(wù)重組的條件,即財(cái)務(wù)困難標(biāo)準(zhǔn)的科學(xué)界定，公允價(jià)值計(jì)量方式的運(yùn)用及其說明。同時(shí)，還要在以下方面加以注意

45、：監(jiān)督資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,防范利潤操縱，監(jiān)督重點(diǎn)是資產(chǎn)減值明細(xì)表中的本年轉(zhuǎn)回?cái)?shù)；嚴(yán)格劃分收益性支出和資本性支出,監(jiān)督資產(chǎn)價(jià)值的真實(shí)性，注意上市公司利潤表中財(cái)務(wù)費(fèi)用項(xiàng)目的變動(dòng)情況；關(guān)注資產(chǎn)負(fù)債表中存貨構(gòu)成項(xiàng)目的內(nèi)容及 第 13 頁 共 17 頁13其金額，投資性房地產(chǎn)的構(gòu)成內(nèi)容及其金額,防止企業(yè)弄虛作假13；監(jiān)督金融資產(chǎn)的正確計(jì)量,全面提升金融企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，國家財(cái)政監(jiān)督部門對(duì)金融企業(yè)的會(huì)計(jì)監(jiān)督應(yīng)側(cè)重于資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、交易性投資、持有至到期投資等項(xiàng)目涉及到的公允價(jià)值的計(jì)量方面,以加強(qiáng)其信息的可靠性和相關(guān)性。5.3 提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì) 相對(duì)于歷史成本而言，公允價(jià)值計(jì)量對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)素養(yǎng)

46、要求更高。因?yàn)樵诠蕛r(jià)值計(jì)量中，其具體的實(shí)現(xiàn)形式及諸如未來現(xiàn)金流量數(shù)額等要素的確定都取決于財(cái)務(wù)人員的職業(yè)判斷，若會(huì)計(jì)人員的觀念或技術(shù)沒能及時(shí)適應(yīng)新準(zhǔn)則的要求，那么所提供的信息必然有失公允。另外，企業(yè)財(cái)務(wù)人員的職業(yè)道德素養(yǎng)也對(duì)公允價(jià)值的應(yīng)用程度至關(guān)重要。因此，在現(xiàn)階段，我國應(yīng)加緊進(jìn)行會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)教育，積極組織人員培訓(xùn)，促使其觀念的轉(zhuǎn)變和素質(zhì)的提高。5.4 引入新的財(cái)務(wù)報(bào)告體系 通常情況下，企業(yè)的期末損益包括兩個(gè)部分：即已確認(rèn)已實(shí)現(xiàn)的損益和已確認(rèn)但未實(shí)現(xiàn)的損益。而傳統(tǒng)的損益表只對(duì)第一部分進(jìn)行映，對(duì)第二部分只在表外披露。隨著公允價(jià)值的引入以及金融衍生品交易的日益增多，已確認(rèn)但未實(shí)現(xiàn)的損益將會(huì)大幅增加，對(duì)企業(yè)整體損益情況產(chǎn)生更大的影響。如果此時(shí)還不能將其在表內(nèi)加以反映，無疑會(huì)使企業(yè)的會(huì)計(jì)信息在一定程度上有失公允。因此，包含企業(yè)所有損益的全面收益報(bào)表的引入成為必要。通過全面收益報(bào)表，企業(yè)的利益相關(guān)者能夠更加全面清晰地了解到企業(yè)真實(shí)情況。另外，