輔助生產(chǎn)費(fèi)用的核算(共83頁).ppt

1、 第六章第六章 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的核算難重輔助生產(chǎn)費(fèi)用的核算難重 掌握輔助生產(chǎn)費(fèi)用的概念、內(nèi)容，帳戶設(shè)置；掌握掌握輔助生產(chǎn)費(fèi)用的概念、內(nèi)容，帳戶設(shè)置；掌握輔助生產(chǎn)本錢的歸集、分配與核算；理解各種分配輔助生產(chǎn)本錢的歸集、分配與核算；理解各種分配方法的優(yōu)劣及其選用。方法的優(yōu)劣及其選用。學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)內(nèi)容學(xué)習(xí)內(nèi)容 輔助生產(chǎn)本錢的概念；輔助生產(chǎn)本錢的概念； 輔助生產(chǎn)本錢的歸集；輔助生產(chǎn)本錢的歸集； 輔助生產(chǎn)本錢的分配；輔助生產(chǎn)本錢的分配； 輔助生產(chǎn)本錢的核算。輔助生產(chǎn)本錢的核算。 第一節(jié)第一節(jié) 輔助生產(chǎn)費(fèi)用核算的意義輔助生產(chǎn)費(fèi)用核算的意義 輔助生產(chǎn)部門：企業(yè)內(nèi)部專門從事輔助生產(chǎn)部門：企業(yè)內(nèi)部專門從事

2、為企業(yè)根本生產(chǎn)部門和企業(yè)管理部為企業(yè)根本生產(chǎn)部門和企業(yè)管理部門提供勞務(wù)或產(chǎn)品的效勞部門。輔門提供勞務(wù)或產(chǎn)品的效勞部門。輔助生產(chǎn)部門發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用要按照助生產(chǎn)部門發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用要按照適當(dāng)?shù)姆椒ǚ峙溆嬋肷a(chǎn)本錢、制適當(dāng)?shù)姆椒ǚ峙溆嬋肷a(chǎn)本錢、制造費(fèi)用和管理費(fèi)用造費(fèi)用和管理費(fèi)用. . 1 1、輔助生產(chǎn)：、輔助生產(chǎn)：是指主要為根本生產(chǎn)車間、企業(yè)行政管理部門等單位提是指主要為根本生產(chǎn)車間、企業(yè)行政管理部門等單位提供效勞而進(jìn)行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)供給。企業(yè)常專設(shè)輔供效勞而進(jìn)行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)供給。企業(yè)常專設(shè)輔助生產(chǎn)車間。助生產(chǎn)車間。2 2、輔助生產(chǎn)車間的類型：、輔助生產(chǎn)車間的類型：單品種輔助生產(chǎn)：只生產(chǎn)一種產(chǎn)

3、品或只提供一種勞務(wù)，單品種輔助生產(chǎn)：只生產(chǎn)一種產(chǎn)品或只提供一種勞務(wù)，如供電、供水、供氣、供風(fēng)等輔助生產(chǎn)車間。如供電、供水、供氣、供風(fēng)等輔助生產(chǎn)車間。多品種輔助生產(chǎn)：生產(chǎn)多種產(chǎn)品或提供多種勞務(wù)，如從多品種輔助生產(chǎn)：生產(chǎn)多種產(chǎn)品或提供多種勞務(wù)，如從事工具、模具、修理用備件的制造及機(jī)器設(shè)備修理等事工具、模具、修理用備件的制造及機(jī)器設(shè)備修理等的輔助生產(chǎn)車間。的輔助生產(chǎn)車間。一、輔助生產(chǎn)本錢核算的特點(diǎn)一、輔助生產(chǎn)本錢核算的特點(diǎn) 3 3、輔助生產(chǎn)的特點(diǎn)、輔助生產(chǎn)的特點(diǎn) (1)(1)、輔助生產(chǎn)主要對企業(yè)內(nèi)部提供產(chǎn)品或勞、輔助生產(chǎn)主要對企業(yè)內(nèi)部提供產(chǎn)品或勞務(wù)，一般很少對外提供效勞；務(wù)，一般很少對外提供效勞；

4、(2)(2)、輔助生產(chǎn)車間以生產(chǎn)的產(chǎn)品或勞務(wù)為對、輔助生產(chǎn)車間以生產(chǎn)的產(chǎn)品或勞務(wù)為對象歸集費(fèi)用，期末要計算出各種輔助生產(chǎn)產(chǎn)象歸集費(fèi)用，期末要計算出各種輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)的總本錢和單位本錢；品或勞務(wù)的總本錢和單位本錢； (3)(3)、輔助生產(chǎn)車間本期發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)由受益、輔助生產(chǎn)車間本期發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)由受益的車間和部門根據(jù)接受勞務(wù)或產(chǎn)品的數(shù)量多的車間和部門根據(jù)接受勞務(wù)或產(chǎn)品的數(shù)量多少負(fù)擔(dān)，即少負(fù)擔(dān)，即“誰受益誰承擔(dān)誰受益誰承擔(dān) (4)(4)、輔助生產(chǎn)為根本生產(chǎn)提供效勞的局部，、輔助生產(chǎn)為根本生產(chǎn)提供效勞的局部，是根本生產(chǎn)產(chǎn)品本錢的構(gòu)成局部之一，因是根本生產(chǎn)產(chǎn)品本錢的構(gòu)成局部之一，因此輔助生產(chǎn)產(chǎn)品和勞

5、務(wù)本錢的上下和分配此輔助生產(chǎn)產(chǎn)品和勞務(wù)本錢的上下和分配合理與否對企業(yè)產(chǎn)品本錢水平影響很大合理與否對企業(yè)產(chǎn)品本錢水平影響很大 (5)(5)、輔助生產(chǎn)除了向根本生產(chǎn)車間提供效、輔助生產(chǎn)除了向根本生產(chǎn)車間提供效勞之外，還經(jīng)常為管理部門等單位提供勞勞之外，還經(jīng)常為管理部門等單位提供勞務(wù)或產(chǎn)品，此外輔助生產(chǎn)車間之間也相互務(wù)或產(chǎn)品，此外輔助生產(chǎn)車間之間也相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)提供產(chǎn)品或勞務(wù)4 4、輔助生產(chǎn)費(fèi)用、輔助生產(chǎn)費(fèi)用輔助生產(chǎn)費(fèi)用：輔助生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供輔助生產(chǎn)費(fèi)用：輔助生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的原材料費(fèi)用、動力費(fèi)用、工資及勞務(wù)而發(fā)生的原材料費(fèi)用、動力費(fèi)用、工資及福利費(fèi)以及輔助生產(chǎn)車間的制

6、造費(fèi)用福利費(fèi)以及輔助生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用輔助生產(chǎn)本錢：為生產(chǎn)和提供一定種類和一定數(shù)輔助生產(chǎn)本錢：為生產(chǎn)和提供一定種類和一定數(shù)量的產(chǎn)品或勞務(wù)所消耗的輔助生產(chǎn)費(fèi)用之和，量的產(chǎn)品或勞務(wù)所消耗的輔助生產(chǎn)費(fèi)用之和，構(gòu)成該種產(chǎn)品或勞務(wù)的輔助生產(chǎn)本錢。構(gòu)成該種產(chǎn)品或勞務(wù)的輔助生產(chǎn)本錢。5 5、輔助生產(chǎn)費(fèi)用核算的特點(diǎn)、輔助生產(chǎn)費(fèi)用核算的特點(diǎn)輔助生產(chǎn)費(fèi)用核算包括輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分輔助生產(chǎn)費(fèi)用核算包括輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配的核算。配的核算。輔助生產(chǎn)費(fèi)用按車間以及產(chǎn)品和勞務(wù)類別歸集的輔助生產(chǎn)費(fèi)用按車間以及產(chǎn)品和勞務(wù)類別歸集的過程，也是輔助生產(chǎn)產(chǎn)品和勞務(wù)本錢計算的過過程，也是輔助生產(chǎn)產(chǎn)品和勞務(wù)本錢計算的過程。程。

7、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配，是指按照一定的標(biāo)準(zhǔn)和方輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配，是指按照一定的標(biāo)準(zhǔn)和方法，將輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配到各受益單位或產(chǎn)品法，將輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配到各受益單位或產(chǎn)品上的過程。上的過程。先歸集，后分配。歸集是為分配作準(zhǔn)備。先歸集，后分配。歸集是為分配作準(zhǔn)備。二、意義二、意義三、任務(wù)三、任務(wù)1 1、正確計算輔助生產(chǎn)各本錢計算對象所發(fā)生、正確計算輔助生產(chǎn)各本錢計算對象所發(fā)生的本錢的本錢2 2、采用科學(xué)合理的方法、采用科學(xué)合理的方法3 3、實(shí)施有效控制、實(shí)施有效控制第二節(jié)第二節(jié) 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集原理與根本生產(chǎn)相同，主要輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集原理與根本生產(chǎn)相同，主要由

8、原材料、直接工資、制造費(fèi)用三部份組成。由原材料、直接工資、制造費(fèi)用三部份組成。如果生產(chǎn)一個品種，可通過輔助生產(chǎn)本錢一個科如果生產(chǎn)一個品種，可通過輔助生產(chǎn)本錢一個科目核算，目核算，多品種還要增設(shè)制造費(fèi)用科目。多品種還要增設(shè)制造費(fèi)用科目。如果有幾個輔助生產(chǎn)車間，還要單獨(dú)為各車間設(shè)如果有幾個輔助生產(chǎn)車間，還要單獨(dú)為各車間設(shè)置本錢計算單。置本錢計算單。費(fèi)用的來源有：原材料，直接工資，其他輔助生費(fèi)用的來源有：原材料，直接工資，其他輔助生產(chǎn)部門轉(zhuǎn)入，車間一般消耗。產(chǎn)部門轉(zhuǎn)入，車間一般消耗。一、輔助生產(chǎn)費(fèi)用歸集的帳戶設(shè)置一、輔助生產(chǎn)費(fèi)用歸集的帳戶設(shè)置1 1、 設(shè)設(shè) 置置 “ “生產(chǎn)本錢生產(chǎn)本錢-輔助生產(chǎn)本錢

9、帳戶輔助生產(chǎn)本錢帳戶2 2、一般應(yīng)按車間、車間下再按產(chǎn)品或勞務(wù)種類設(shè)置明細(xì)帳，帳、一般應(yīng)按車間、車間下再按產(chǎn)品或勞務(wù)種類設(shè)置明細(xì)帳，帳中按本錢工程或費(fèi)用工程設(shè)立專欄進(jìn)行明細(xì)核算。中按本錢工程或費(fèi)用工程設(shè)立專欄進(jìn)行明細(xì)核算。二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用歸集的內(nèi)容二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用歸集的內(nèi)容1 1、輔助生產(chǎn)耗用的各種要素費(fèi)用、輔助生產(chǎn)耗用的各種要素費(fèi)用2 2、待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用、待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用3 3、輔助生產(chǎn)車間之間交互效勞的費(fèi)用、輔助生產(chǎn)車間之間交互效勞的費(fèi)用三、輔助生產(chǎn)費(fèi)用歸集的程序三、輔助生產(chǎn)費(fèi)用歸集的程序1 1、單品種輔助生產(chǎn)本錢歸集、單品種輔助生產(chǎn)本錢歸集( (直接費(fèi)用直接費(fèi)用) )2 2、多品種

10、輔助生產(chǎn)本錢歸集、多品種輔助生產(chǎn)本錢歸集( (間接費(fèi)用間接費(fèi)用) )制造制造費(fèi)用費(fèi)用輔助生輔助生產(chǎn)本錢產(chǎn)本錢輔助生產(chǎn)本錢輔助生產(chǎn)本錢(1)、輔助生產(chǎn)費(fèi)用歸集的兩種輔助生產(chǎn)費(fèi)用歸集的兩種程序及帳戶設(shè)置程序及帳戶設(shè)置可概括為以可概括為以下兩種程序下兩種程序輔助生產(chǎn)車間輔助生產(chǎn)車間的的“制造費(fèi)用制造費(fèi)用 12一般情況下，采用第一般情況下，采用第一種核算程序。只有一種核算程序。只有在車間規(guī)模小、費(fèi)用在車間規(guī)模小、費(fèi)用少，又不對外提供產(chǎn)少，又不對外提供產(chǎn)品或勞務(wù)的情況下品或勞務(wù)的情況下(2)(2)、輔助生產(chǎn)費(fèi)用歸集的帳務(wù)處理、輔助生產(chǎn)費(fèi)用歸集的帳務(wù)處理設(shè)置設(shè)置“制造費(fèi)用輔助生產(chǎn)帳戶制造費(fèi)用輔助生產(chǎn)帳戶要

11、素費(fèi)用帳戶要素費(fèi)用帳戶 輔助生產(chǎn)本錢帳戶輔助生產(chǎn)本錢帳戶 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 輔助生產(chǎn)帳戶輔助生產(chǎn)帳戶 不設(shè)置不設(shè)置“制造費(fèi)用輔助生產(chǎn)帳戶制造費(fèi)用輔助生產(chǎn)帳戶 要素費(fèi)用帳戶要素費(fèi)用帳戶 “ “ 輔助生產(chǎn)本輔助生產(chǎn)本錢帳戶錢帳戶 第三節(jié)第三節(jié) 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配重難點(diǎn)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配重難點(diǎn) 一、輔助生產(chǎn)的分配一、輔助生產(chǎn)的分配 將輔助生產(chǎn)本錢各明細(xì)賬上所歸集的費(fèi)用，采用將輔助生產(chǎn)本錢各明細(xì)賬上所歸集的費(fèi)用，采用一定的方法計算產(chǎn)品或勞務(wù)的總本錢和單位本錢，一定的方法計算產(chǎn)品或勞務(wù)的總本錢和單位本錢，并按各受益對象耗用的數(shù)量計入根本生產(chǎn)本錢或并按各受益對象耗用的數(shù)量計入根本生產(chǎn)本錢或期間費(fèi)用的過程。

12、期間費(fèi)用的過程。 二、分配原那么二、分配原那么 1 1、誰受益誰負(fù)擔(dān)、誰受益誰負(fù)擔(dān) 2 2、分配方法力求簡便、合理、易行、分配方法力求簡便、合理、易行三、分配原理三、分配原理根據(jù)輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配原那么，各受益部門根據(jù)輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配原那么，各受益部門可確認(rèn)的費(fèi)用直接計入，不能確認(rèn)的采用以可確認(rèn)的費(fèi)用直接計入，不能確認(rèn)的采用以下公式計算下公式計算 某部門應(yīng)負(fù)擔(dān)的某種輔助生產(chǎn)產(chǎn)品，勞務(wù)某部門應(yīng)負(fù)擔(dān)的某種輔助生產(chǎn)產(chǎn)品，勞務(wù)或作業(yè)費(fèi)用或作業(yè)費(fèi)用 = =某種輔助生產(chǎn)產(chǎn)品，勞務(wù)或作業(yè)的單位本錢某種輔助生產(chǎn)產(chǎn)品，勞務(wù)或作業(yè)的單位本錢* *該部門的受益量該部門的受益量 各部門受益量確實(shí)定，應(yīng)用儀表計量或合理各

13、部門受益量確實(shí)定，應(yīng)用儀表計量或合理的計量標(biāo)準(zhǔn)。的計量標(biāo)準(zhǔn)。四、分配特點(diǎn)四、分配特點(diǎn)各輔助生產(chǎn)車間主要為外部門根本生產(chǎn)各輔助生產(chǎn)車間主要為外部門根本生產(chǎn)車間、管理部門提供勞務(wù)，但各輔助生產(chǎn)車間、管理部門提供勞務(wù)，但各輔助生產(chǎn)車間之間也有互相提供勞務(wù)的情況。車間之間也有互相提供勞務(wù)的情況。 五五 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配產(chǎn)品性生產(chǎn)產(chǎn)品性生產(chǎn)勞務(wù)性生產(chǎn)勞務(wù)性生產(chǎn)分配程序分配程序如提供自制材料、如提供自制材料、工具、備件等產(chǎn)品。工具、備件等產(chǎn)品。其帳務(wù)處理同根本其帳務(wù)處理同根本生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品一樣。一樣。如供水、供電、運(yùn)輸、如供水、供電、運(yùn)輸、機(jī)修等。其發(fā)生的費(fèi)用，機(jī)修等

14、。其發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)于月末時，按受益的應(yīng)于月末時，按受益的原那么，在各受益單位原那么，在各受益單位之間進(jìn)行分配。之間進(jìn)行分配。重點(diǎn)重點(diǎn) 輔助生產(chǎn)所生產(chǎn)的產(chǎn)品，如工具、模具、修理用輔助生產(chǎn)所生產(chǎn)的產(chǎn)品，如工具、模具、修理用備件等，完工時，從備件等，完工時，從“輔助生產(chǎn)本錢帳戶的貸輔助生產(chǎn)本錢帳戶的貸方，分別轉(zhuǎn)入方，分別轉(zhuǎn)入“原材料、原材料、“低值易耗品帳戶低值易耗品帳戶的借方。的借方。 輔助生產(chǎn)提供的勞務(wù)作業(yè)，如供水、供電、修理輔助生產(chǎn)提供的勞務(wù)作業(yè)，如供水、供電、修理和運(yùn)輸?shù)龋浒l(fā)生的輔助生產(chǎn)費(fèi)用通常于月末在和運(yùn)輸?shù)?，其發(fā)生的輔助生產(chǎn)費(fèi)用通常于月末在各受益單位之間按一定的標(biāo)準(zhǔn)和方法進(jìn)行分配后，各

15、受益單位之間按一定的標(biāo)準(zhǔn)和方法進(jìn)行分配后，從從“輔助生產(chǎn)本錢帳戶的貸方轉(zhuǎn)入輔助生產(chǎn)本錢帳戶的貸方轉(zhuǎn)入“根本生產(chǎn)根本生產(chǎn)本錢、本錢、“制造費(fèi)用、制造費(fèi)用、“管理費(fèi)用、管理費(fèi)用、“銷售銷售費(fèi)用、費(fèi)用、“在建工程等帳戶等借方。在建工程等帳戶等借方。 六六 假設(shè)干勞務(wù)性輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配假設(shè)干勞務(wù)性輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配方方法法直接分配法直接分配法交互分配法交互分配法方案本錢分配法方案本錢分配法代數(shù)分配法代數(shù)分配法順順序序分分配配法法一直接分配法一直接分配法是指不考慮輔助生產(chǎn)車間之間相是指不考慮輔助生產(chǎn)車間之間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)的情況，而是互提供產(chǎn)品或勞務(wù)的情況，而是將各種輔助生產(chǎn)費(fèi)用直接分配給將各種輔助

16、生產(chǎn)費(fèi)用直接分配給輔助生產(chǎn)車間以外的受益單位輔助生產(chǎn)車間以外的受益單位的的一種輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配方法。一種輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配方法。根本生產(chǎn)車間和管理部門根本生產(chǎn)車間和管理部門 一定要注意 哦！分配特點(diǎn)：分配特點(diǎn)：只對外，不對內(nèi)只對外，不對內(nèi) 計算公式背計算公式背 某輔助生產(chǎn)車間費(fèi)用分配率某輔助生產(chǎn)車間費(fèi)用分配率= =該輔助生產(chǎn)車該輔助生產(chǎn)車間直接發(fā)生的費(fèi)用總額間直接發(fā)生的費(fèi)用總額輔助生產(chǎn)以外的輔助生產(chǎn)以外的各部門耗用總數(shù)量小于產(chǎn)出數(shù)量，因?yàn)楦鞑块T耗用總數(shù)量小于產(chǎn)出數(shù)量，因?yàn)榭鄢似渌o助部門耗用量扣除了其他輔助部門耗用量 某部門應(yīng)分?jǐn)傒o助生產(chǎn)費(fèi)用某部門應(yīng)分?jǐn)傒o助生產(chǎn)費(fèi)用= =某部門耗用量某部門耗用

17、量分配率分配率 關(guān)鍵關(guān)鍵 是求出分配率。是求出分配率。 舉例舉例p99p99 某企業(yè)某企業(yè)6 6月份各輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費(fèi)用和提供的勞務(wù)如表月份各輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費(fèi)用和提供的勞務(wù)如表 費(fèi)用及勞務(wù)供給資料表費(fèi)用及勞務(wù)供給資料表輔助生產(chǎn)部門輔助生產(chǎn)部門受益部門受益部門供電供電 （千瓦小時）（千瓦小時）鍋爐鍋爐 （噸）（噸） 修理修理 （小時）（小時）供電車間供電車間鍋爐車間鍋爐車間修理車間修理車間 - - 5000 5000 10000 10000 1000 1000-10001000 600 600 400 400 - -小計小計 15000 15000 2000 2000 1000 1000

18、 基本生產(chǎn)車間甲產(chǎn)品基本生產(chǎn)車間甲產(chǎn)品基本生產(chǎn)車間乙產(chǎn)品基本生產(chǎn)車間乙產(chǎn)品基本生產(chǎn)車間一般用基本生產(chǎn)車間一般用企業(yè)管理部門企業(yè)管理部門 40000 40000 15000 15000 35000 35000 10000 1000030003000150015003500350020002000 - - - - 4000 4000 1000 1000小計小計 100000 100000 10000 10000 5000 5000勞務(wù)供應(yīng)量合計勞務(wù)供應(yīng)量合計 115000 115000 12000 12000 6000 6000本月發(fā)生費(fèi)用合計本月發(fā)生費(fèi)用合計 19000 19000（元）（元）

19、9000 9000（元）（元） 27000 27000（元）（元） 根據(jù)以上資料，計算如下；根據(jù)以上資料，計算如下； 供電車間費(fèi)用分配率供電車間費(fèi)用分配率=19000/100000 =019=19000/100000 =019元元/ /千瓦小時千瓦小時 鍋爐車間費(fèi)用分配率鍋爐車間費(fèi)用分配率 = 9000/10000 =09 = 9000/10000 =09 元元/ /千瓦小時千瓦小時 修理車間費(fèi)用分配率修理車間費(fèi)用分配率 =27000/5000 = 54 =27000/5000 = 54 元元/ /千瓦小時千瓦小時 根據(jù)所得分配率計算根據(jù)所得分配率計算 輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表直接分配法輔助生產(chǎn)費(fèi)用

20、分配表直接分配法 年年 6 6月月 應(yīng)借科目應(yīng)借科目供應(yīng)部門供應(yīng)部門生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)基本生產(chǎn)制造費(fèi)用制造費(fèi)用（基本生（基本生產(chǎn)）產(chǎn)）管理費(fèi)用管理費(fèi)用合計合計甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品小計小計 供供 電電 車車 間間供應(yīng)量供應(yīng)量分配率分配率金額金額40 000 7 60015 000 2 85055 00010 450 35 000 6 650 10 000 19 000 100 000019 19 000 鍋鍋 爐爐 車車 間間供應(yīng)量供應(yīng)量分配率分配率金額金額3 0002 700 1 500 1 3504 5004 050 3 500 3 150 2 000 1 800 10 0000

21、9 9 000 修修 理理 車車 間間供應(yīng)量供應(yīng)量分配率分配率金額金額 - - - - - - 4 000 21600 1 000 5 400 5 000 54 27000 金額合計金額合計 10 300 4 20014 500 31 400 9 100 55 000根據(jù)上表，會計分錄如下；根據(jù)上表，會計分錄如下；借：生產(chǎn)本錢借：生產(chǎn)本錢-根本生產(chǎn)本錢根本生產(chǎn)本錢-甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品10 30010 300 生產(chǎn)本錢生產(chǎn)本錢-根本生產(chǎn)本錢根本生產(chǎn)本錢-乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品 4 2004 200 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 31 40031 400 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 9 1009 100 貸：生產(chǎn)本錢貸：生產(chǎn)本錢-輔助

22、生產(chǎn)本錢輔助生產(chǎn)本錢 55 00055 000缺點(diǎn)缺點(diǎn) 本錢計算的準(zhǔn)確性有一定影響本錢計算的準(zhǔn)確性有一定影響優(yōu)點(diǎn)優(yōu)點(diǎn) 簡單、易行簡單、易行 適用適用適于輔助生產(chǎn)內(nèi)部相互提供勞務(wù)不多的適于輔助生產(chǎn)內(nèi)部相互提供勞務(wù)不多的情形。并且輔助生產(chǎn)費(fèi)用較少的中小情形。并且輔助生產(chǎn)費(fèi)用較少的中小型企業(yè)。型企業(yè)。 練習(xí)：某企業(yè)有供水和供電兩個輔助生產(chǎn)練習(xí)：某企業(yè)有供水和供電兩個輔助生產(chǎn)車間，主要為本企業(yè)根本生產(chǎn)車間和行政車間，主要為本企業(yè)根本生產(chǎn)車間和行政管理部門等部門效勞，供水車間本月發(fā)生管理部門等部門效勞，供水車間本月發(fā)生費(fèi)用為費(fèi)用為40854085元，供電車間本月發(fā)生費(fèi)用為元，供電車間本月發(fā)生費(fèi)用為902

23、09020元。各輔助生產(chǎn)車間供給勞務(wù)數(shù)量見元。各輔助生產(chǎn)車間供給勞務(wù)數(shù)量見下表見下頁下表見下頁要求：采用直接分配法要求：采用直接分配法對供水和供電兩個車間的輔助生產(chǎn)費(fèi)用進(jìn)對供水和供電兩個車間的輔助生產(chǎn)費(fèi)用進(jìn)行分配。行分配。 受益單位耗水（m3)耗電（度）基本生產(chǎn)甲產(chǎn)品20600基本生產(chǎn)車間4100016000輔助生產(chǎn)車間供電20000輔助生產(chǎn)車間供水6000行政管理部門160002400專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)56001000合計8260046000供水車間供電車間合計408590201310562600400000.06530.2255耗用數(shù)量20600分配金額4645.304645.30耗用數(shù)量410

24、0016000分配金額2675.483608.006283.48耗用數(shù)量160002400分配金額1044.09541.201585.29耗用數(shù)量56001000分配金額365.43225.50590.934085.009020.0013105.00會計分類： 借：基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 4645.30 制造費(fèi)用 6283.48 管理費(fèi)用 1585.29 銷售費(fèi)用 590.93 貸：輔助生產(chǎn)成本供電車間 4085 供電車間 9020基本生產(chǎn)車間行政管理部門專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)合計 輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表單位成本（分配率）項(xiàng)目待分配生產(chǎn)費(fèi)用（元供應(yīng)輔助生產(chǎn)以外的勞務(wù)數(shù)量 直接分配法基本生產(chǎn)甲產(chǎn)品 其中，單位本錢

25、分配率待分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用其中，單位本錢分配率待分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用輔助車間外部各受益單位耗用勞務(wù)量輔助車間外部各受益單位耗用勞務(wù)量 水單位本錢分配率水單位本錢分配率4085408582600-2000082600-200000.0653(0.0653(元元/m3)/m3) 電單位本錢分配率電單位本錢分配率9020902046000-600046000-6000 0.2255(0.2255(元元/ /度度) ) 二二 順序分配法階梯法順序分配法階梯法概念概念各輔助生產(chǎn)部門分配費(fèi)用按受益多少順序排各輔助生產(chǎn)部門分配費(fèi)用按受益多少順序排列，受益少在前先行分配；受益多在后再列，受益少在前先行分配；受益多在

26、后再行分配。行分配。順序分配法順序分配法 是針對輔助生產(chǎn)車間之間的交互效勞量的多是針對輔助生產(chǎn)車間之間的交互效勞量的多少存在一定次序的情況使用的一種方法少存在一定次序的情況使用的一種方法 按受益多少的順序排列：按受益多少的順序排列：受益少的排列在前；受益少的排列在前；受益多的排列在后。受益多的排列在后。 特點(diǎn)特點(diǎn)前者分配給后者，后者不分配給前者；前者分配給后者，后者不分配給前者；后者的分配額后者的分配額 = = 其直接費(fèi)用其直接費(fèi)用+ +前者分配前者分配來的費(fèi)用來的費(fèi)用 計算公式背計算公式背 某輔助生產(chǎn)車間費(fèi)用分配率某輔助生產(chǎn)車間費(fèi)用分配率=(=(該輔該輔助生產(chǎn)車間直接發(fā)生的費(fèi)用分配助生產(chǎn)車間

27、直接發(fā)生的費(fèi)用分配轉(zhuǎn)入費(fèi)用轉(zhuǎn)入費(fèi)用) )該輔助生產(chǎn)車間向本車該輔助生產(chǎn)車間向本車間以后的各受益單位提供的勞務(wù)數(shù)間以后的各受益單位提供的勞務(wù)數(shù)量量 某部門應(yīng)分?jǐn)傒o助生產(chǎn)費(fèi)用某部門應(yīng)分?jǐn)傒o助生產(chǎn)費(fèi)用= =某部門某部門耗用量耗用量分配率分配率 舉例舉例p102p102優(yōu)點(diǎn)：優(yōu)點(diǎn)：各種輔助生產(chǎn)費(fèi)用只計算分配一次，計各種輔助生產(chǎn)費(fèi)用只計算分配一次，計算方法較為簡單算方法較為簡單缺點(diǎn)：缺點(diǎn)：分配結(jié)果準(zhǔn)確性也較差，各輔助生產(chǎn)部分配結(jié)果準(zhǔn)確性也較差，各輔助生產(chǎn)部門費(fèi)用分配的先后順序也較難確定。門費(fèi)用分配的先后順序也較難確定。適用于：適用于：輔助生產(chǎn)車間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)存輔助生產(chǎn)車間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)存在明顯

28、的順序，且排列在先的輔助生產(chǎn)車間，在明顯的順序，且排列在先的輔助生產(chǎn)車間，耗用排列在后的輔助生產(chǎn)車間產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)耗用排列在后的輔助生產(chǎn)車間產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量較少的企業(yè)量較少的企業(yè) 練習(xí)：某企業(yè)有供水和供電兩個輔助生產(chǎn)練習(xí)：某企業(yè)有供水和供電兩個輔助生產(chǎn)車間，主要為本企業(yè)根本生產(chǎn)車間和行政車間，主要為本企業(yè)根本生產(chǎn)車間和行政管理部門等部門效勞，供水車間本月發(fā)生管理部門等部門效勞，供水車間本月發(fā)生費(fèi)用為費(fèi)用為40854085元，供電車間本月發(fā)生費(fèi)用為元，供電車間本月發(fā)生費(fèi)用為90209020元。各輔助生產(chǎn)車間供給勞務(wù)數(shù)量見元。各輔助生產(chǎn)車間供給勞務(wù)數(shù)量見下表見下頁下表見下頁要求：采用順序分配法對供水和

29、供電兩個要求：采用順序分配法對供水和供電兩個車間的輔助生產(chǎn)費(fèi)用進(jìn)行分配。車間的輔助生產(chǎn)費(fèi)用進(jìn)行分配。 受益單位耗水（m3)耗電（度）基本生產(chǎn)甲產(chǎn)品20600基本生產(chǎn)車間4100016000輔助生產(chǎn)車間供電20000輔助生產(chǎn)車間供水6000行政管理部門160002400專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)56001000合計8260046000三交互分配法三交互分配法 是先按輔助生產(chǎn)車間相互提供的產(chǎn)品、是先按輔助生產(chǎn)車間相互提供的產(chǎn)品、勞務(wù)數(shù)量以及單位本錢在各輔助生產(chǎn)車間勞務(wù)數(shù)量以及單位本錢在各輔助生產(chǎn)車間之間進(jìn)行一次交互分配之間進(jìn)行一次交互分配 ；然后再將交互；然后再將交互分配以后的實(shí)際費(fèi)用，根據(jù)對非輔助生產(chǎn)分配以后

30、的實(shí)際費(fèi)用，根據(jù)對非輔助生產(chǎn)車間提供的產(chǎn)品、數(shù)量，分配給輔助生產(chǎn)車間提供的產(chǎn)品、數(shù)量，分配給輔助生產(chǎn)車間以外的各受益產(chǎn)品或部門。車間以外的各受益產(chǎn)品或部門。 1 1、概念理解、概念理解需進(jìn)行兩次分配：需進(jìn)行兩次分配：一次交互分配法將輔助生產(chǎn)一次交互分配法將輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配分兩次進(jìn)行；第一次只在各相關(guān)輔費(fèi)用的分配分兩次進(jìn)行；第一次只在各相關(guān)輔助生產(chǎn)部門之間交互分配費(fèi)用；第二次將輔助助生產(chǎn)部門之間交互分配費(fèi)用；第二次將輔助生產(chǎn)部門的實(shí)際費(fèi)用采用直接分配法分配給輔生產(chǎn)部門的實(shí)際費(fèi)用采用直接分配法分配給輔助生產(chǎn)部門以外的其他各受益部門。助生產(chǎn)部門以外的其他各受益部門。 1 1對內(nèi)分配交互分配對內(nèi)分配

31、交互分配以各輔助生產(chǎn)車間分配前的費(fèi)用及其相以各輔助生產(chǎn)車間分配前的費(fèi)用及其相互提供勞務(wù)的數(shù)量為依據(jù)進(jìn)行內(nèi)局部互提供勞務(wù)的數(shù)量為依據(jù)進(jìn)行內(nèi)局部配。配。費(fèi)用分配率待分配費(fèi)用費(fèi)用分配率待分配費(fèi)用輔助生產(chǎn)勞輔助生產(chǎn)勞務(wù)總量務(wù)總量2 2對外分配對外分配以各輔助生產(chǎn)車間交互分配后的實(shí)際費(fèi)用和外部門以各輔助生產(chǎn)車間交互分配后的實(shí)際費(fèi)用和外部門消耗的勞務(wù)量為依據(jù)進(jìn)行對外分配。消耗的勞務(wù)量為依據(jù)進(jìn)行對外分配。費(fèi)用分配率交互分配后的實(shí)際費(fèi)用費(fèi)用分配率交互分配后的實(shí)際費(fèi)用非輔助部門非輔助部門消耗勞務(wù)總量消耗勞務(wù)總量交互分配后的實(shí)際費(fèi)用交互分配前的費(fèi)用交互交互分配后的實(shí)際費(fèi)用交互分配前的費(fèi)用交互分配轉(zhuǎn)入的費(fèi)用交互分配

32、轉(zhuǎn)出的費(fèi)用分配轉(zhuǎn)入的費(fèi)用交互分配轉(zhuǎn)出的費(fèi)用 一定要注意 哦！分配特點(diǎn)：分配特點(diǎn)：先對內(nèi)，后對外先對內(nèi)，后對外2 2、優(yōu)點(diǎn)：、優(yōu)點(diǎn)： 分配合理，計算準(zhǔn)確。分配合理，計算準(zhǔn)確。3 3、缺點(diǎn)：、缺點(diǎn)： 但各輔助生產(chǎn)車間只能在接到財會部門但各輔助生產(chǎn)車間只能在接到財會部門轉(zhuǎn)來其他車間分入費(fèi)用后，才能算出實(shí)際費(fèi)轉(zhuǎn)來其他車間分入費(fèi)用后，才能算出實(shí)際費(fèi)用，往往影響本錢計算的及時性。分配計算用，往往影響本錢計算的及時性。分配計算的工作量相應(yīng)增加的工作量相應(yīng)增加 4 4、交互分配法要點(diǎn)背、交互分配法要點(diǎn)背 用輔助生產(chǎn)用輔助生產(chǎn)A A總費(fèi)用除以產(chǎn)出數(shù)量，得到分配率，總費(fèi)用除以產(chǎn)出數(shù)量，得到分配率，乘以輔助生產(chǎn)乘以

33、輔助生產(chǎn)B B耗用耗用A A的數(shù)量，得到的數(shù)量，得到A A分出的金額。分出的金額。 用輔助生產(chǎn)用輔助生產(chǎn)B B總費(fèi)用除以產(chǎn)出數(shù)量，得到分配率，總費(fèi)用除以產(chǎn)出數(shù)量，得到分配率，乘以輔助生產(chǎn)乘以輔助生產(chǎn)A A耗用耗用B B的數(shù)量，得到的數(shù)量，得到A A分入的金額。分入的金額。 A A總費(fèi)用總費(fèi)用- -分出的金額分出的金額+ +分入的金額分入的金額= =對外分配的費(fèi)對外分配的費(fèi)用用 5 5、舉例、舉例交互分配例題分析交互分配例題分析 輔助生產(chǎn)輔助生產(chǎn)A A總費(fèi)用總費(fèi)用1000010000元，發(fā)電元，發(fā)電1000010000度，單位本度，單位本錢錢1 1元元/ /度。輔助生產(chǎn)度。輔助生產(chǎn)B B耗用耗用

34、10001000度。度。 輔助生產(chǎn)輔助生產(chǎn)B B總費(fèi)用總費(fèi)用1000010000元，供水元，供水50005000噸，單位本錢噸，單位本錢2 2元元/ /噸。輔助生產(chǎn)噸。輔助生產(chǎn)A A耗用耗用10001000噸。噸。 A A對外分配費(fèi)用總額對外分配費(fèi)用總額=10000-1000+2000=11000=10000-1000+2000=11000元。元。 B B對外分配費(fèi)用總額對外分配費(fèi)用總額=10000-2000+1000=9000=10000-2000+1000=9000元元 舉例舉例 P104P104 供應(yīng)單位供應(yīng)單位項(xiàng)目項(xiàng)目供電車間供電車間供應(yīng)數(shù)量供應(yīng)數(shù)量（千瓦小時）（千瓦小時）分配率分配率

35、分配金額分配金額直接費(fèi)用直接費(fèi)用1150000.165219000交互交互分配分配生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本輔助生輔助生產(chǎn)成本產(chǎn)成本供電車間供電車間鍋爐車間鍋爐車間修理車間修理車間-500010000-0.16520.1652-8261652對外分配費(fèi)用對外分配費(fèi)用1000000.1997219972生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品小計小計4000015000550007988，82995，810984，6制造費(fèi)用（基本生產(chǎn)）制造費(fèi)用（基本生產(chǎn)）350006990，2管理費(fèi)用管理費(fèi)用100001997，2對外分配合計對外分配合計1000000.1997219972輔助生產(chǎn)

36、費(fèi)用分配表一次交互分配法輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表一次交互分配法年年6月月鍋爐車間鍋爐車間修理車間修理車間供應(yīng)數(shù)量供應(yīng)數(shù)量（千瓦小時）（千瓦小時）分配率分配率分配金額分配金額供應(yīng)數(shù)量供應(yīng)數(shù)量（千瓦小時）（千瓦小時）分配率分配率分配金額分配金額120000，75900060004.5270001000-10000.75-0.75750-750600400-4.54.5-27001800-100001.01261012650004.9804249023000150045003037，81518，94556，7-35003544，140004.980419921，620002025，210004.98044

37、980，4100001.01261012650004.980424902續(xù)表續(xù)表表中計算過程如下；表中計算過程如下；首先計算第一次分配，即輔助車間交互分配費(fèi)用首先計算第一次分配，即輔助車間交互分配費(fèi)用1直接費(fèi)用分配率直接費(fèi)用分配率=輔助車間直接費(fèi)用總額輔助車間直接費(fèi)用總額/本月本月老務(wù)供給總量老務(wù)供給總量供電車間直接費(fèi)用分配率供電車間直接費(fèi)用分配率=19000/115000=0.1652元元/千瓦小時千瓦小時鍋爐車間直接費(fèi)用分配率鍋爐車間直接費(fèi)用分配率=9000/12000=0.75元元/千瓦小時千瓦小時修理車間直接費(fèi)用分配率修理車間直接費(fèi)用分配率=27000/6000=4.5元元/千千瓦小時

38、瓦小時 2某輔助生產(chǎn)車間對外分配費(fèi)用某輔助生產(chǎn)車間對外分配費(fèi)用= 該輔助生產(chǎn)車間直接費(fèi)用該輔助生產(chǎn)車間直接費(fèi)用該輔助生產(chǎn)車該輔助生產(chǎn)車間交互分配出的費(fèi)用間交互分配出的費(fèi)用+交互分配入的費(fèi)用交互分配入的費(fèi)用 供電車間對外分配的費(fèi)用供電車間對外分配的費(fèi)用=19000-826+1652+750+2700=19972 鍋爐車間對外分配的費(fèi)用鍋爐車間對外分配的費(fèi)用=9000-750+750+826+1800=10126 修理車間對外分配的費(fèi)用修理車間對外分配的費(fèi)用=27000-2700+1800+1650+750=24902 3某輔助車間對外分配率某輔助車間對外分配率=該車間對外分該車間對外分配費(fèi)用配費(fèi)

39、用/對外提供老務(wù)總量對外提供老務(wù)總量 供電車間對外費(fèi)用分配率供電車間對外費(fèi)用分配率=19972/100000=0.19972 鍋爐車間對外費(fèi)用分配率鍋爐車間對外費(fèi)用分配率=10126/10000=1.0126 修理車間對外費(fèi)用分配率修理車間對外費(fèi)用分配率=24902/5000=4.9804根據(jù)表根據(jù)表6-5編制如下會計分錄；編制如下會計分錄；第一次，交互分配第一次，交互分配借：生產(chǎn)本錢借：生產(chǎn)本錢-輔助生產(chǎn)本錢輔助生產(chǎn)本錢-鍋爐車間鍋爐車間826生產(chǎn)本錢生產(chǎn)本錢-輔助生產(chǎn)本錢輔助生產(chǎn)本錢-修理車間修理車間1652貸：生產(chǎn)本錢貸：生產(chǎn)本錢-輔助生產(chǎn)本錢輔助生產(chǎn)本錢-供電車間供電車間2478借：生

40、產(chǎn)本錢借：生產(chǎn)本錢-輔助生產(chǎn)本錢輔助生產(chǎn)本錢-供電車間供電車間750生產(chǎn)本錢生產(chǎn)本錢-輔助生產(chǎn)本錢輔助生產(chǎn)本錢-修理車間修理車間750貸：生產(chǎn)本錢貸：生產(chǎn)本錢-輔助生產(chǎn)本錢輔助生產(chǎn)本錢-鍋爐車間鍋爐車間1500借：生產(chǎn)本錢借：生產(chǎn)本錢-輔助生產(chǎn)本錢輔助生產(chǎn)本錢-供電車間供電車間2700生產(chǎn)本錢生產(chǎn)本錢-輔助生產(chǎn)本錢輔助生產(chǎn)本錢-鍋爐車間鍋爐車間1800貸：生產(chǎn)本錢貸：生產(chǎn)本錢-輔助生產(chǎn)本錢輔助生產(chǎn)本錢-修理車間修理車間4500第二次第二次對外分配；對外分配；借：生產(chǎn)本錢借：生產(chǎn)本錢-根本生產(chǎn)本錢根本生產(chǎn)本錢-甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品7988.80生產(chǎn)本錢生產(chǎn)本錢-根本生產(chǎn)本錢根本生產(chǎn)本錢-乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品29

41、95.80制造費(fèi)用制造費(fèi)用-根本生產(chǎn)根本生產(chǎn)6990.20管理費(fèi)用管理費(fèi)用1997.20貸：生產(chǎn)本錢貸：生產(chǎn)本錢-輔助生產(chǎn)本錢輔助生產(chǎn)本錢-鍋爐車間鍋爐車間19972.00借：生產(chǎn)本錢借：生產(chǎn)本錢-根本生產(chǎn)本錢根本生產(chǎn)本錢-甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品3037.80生產(chǎn)本錢生產(chǎn)本錢-根本生產(chǎn)本錢根本生產(chǎn)本錢-乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品1518.90制造費(fèi)用制造費(fèi)用-根本生產(chǎn)根本生產(chǎn)3544.10管理費(fèi)用管理費(fèi)用2025.20貸：生產(chǎn)本錢貸：生產(chǎn)本錢-輔助生產(chǎn)本錢輔助生產(chǎn)本錢-鍋爐車間鍋爐車間10126.00借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用-根本生產(chǎn)根本生產(chǎn)19921.60管理費(fèi)用管理費(fèi)用4980.4貸：生產(chǎn)本錢貸：生產(chǎn)本錢-輔助生

42、產(chǎn)本錢輔助生產(chǎn)本錢-修理車間修理車間24902.00 練習(xí)：某企業(yè)有供水和供電兩個輔助生產(chǎn)練習(xí)：某企業(yè)有供水和供電兩個輔助生產(chǎn)車間，主要為本企業(yè)根本生產(chǎn)車間和行政車間，主要為本企業(yè)根本生產(chǎn)車間和行政管理部門等部門效勞，供水車間本月發(fā)生管理部門等部門效勞，供水車間本月發(fā)生費(fèi)用為費(fèi)用為40854085元，供電車間本月發(fā)生費(fèi)用為元，供電車間本月發(fā)生費(fèi)用為90209020元。各輔助生產(chǎn)車間供給勞務(wù)數(shù)量見元。各輔助生產(chǎn)車間供給勞務(wù)數(shù)量見下表見下頁下表見下頁要求：采用交互分配法對供水和供電兩個要求：采用交互分配法對供水和供電兩個車間的輔助生產(chǎn)費(fèi)用進(jìn)行分配。車間的輔助生產(chǎn)費(fèi)用進(jìn)行分配。 受益單位耗水（m3)

43、耗電（度）基本生產(chǎn)甲產(chǎn)品20600基本生產(chǎn)車間4100016000輔助生產(chǎn)車間供電20000輔助生產(chǎn)車間供水6000行政管理部門160002400專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)56001000合計8260046000輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表一次交互分配法一次交互分配法數(shù)量分配率分配額數(shù)量分配率分配額待分配生產(chǎn)費(fèi)用826000.0495408546000 0.1961902013105輔助生產(chǎn)-供水1176.52-6000-1176.52輔助生產(chǎn)-供電-20000-989.10989.10對外分配的輔助生產(chǎn)費(fèi)用626000.06824272.4240000 0.22088832.5813105基本生產(chǎn)

44、-甲產(chǎn)品206004548.784548.78基本生產(chǎn)車間410002798.23160003533.036331.26行政管理部門160001091.992400529.951621.95專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)5600382.201000220.82603.02合計626004272.42400008832.5813105供電車間合計交互分配對外分配項(xiàng)目供水車間交互分配交互分配借：輔助生產(chǎn)本錢供電車間借：輔助生產(chǎn)本錢供電車間 989.10 989.10 供水車間供水車間 1176.52 1176.52 貸：輔助生產(chǎn)本錢供水車間貸：輔助生產(chǎn)本錢供水車間 989.10989.10 供電車間供電車間 117

45、6.521176.52對外分配對外分配借：根本生產(chǎn)本錢甲產(chǎn)品借：根本生產(chǎn)本錢甲產(chǎn)品 4548.78 4548.78 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 6331.26 6331.26 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 1621.951621.95 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 603.02 603.02 貸：輔助生產(chǎn)本錢供水車間貸：輔助生產(chǎn)本錢供水車間 4272.424272.42 供電車間供電車間 8832.588832.58 就是將輔助生產(chǎn)車間為各受益單位提供的就是將輔助生產(chǎn)車間為各受益單位提供的勞務(wù)或作業(yè)，一律按勞務(wù)或作業(yè)的方案單位本勞務(wù)或作業(yè)，一律按勞務(wù)或作業(yè)的方案單位本錢分配費(fèi)用，然后，對輔助生產(chǎn)車間實(shí)際發(fā)生錢分配費(fèi)用，然后，對

46、輔助生產(chǎn)車間實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用與按方案本錢分配轉(zhuǎn)出的費(fèi)用之間的差的費(fèi)用與按方案本錢分配轉(zhuǎn)出的費(fèi)用之間的差額進(jìn)行調(diào)整分配。額進(jìn)行調(diào)整分配。 四方案本錢分配法四方案本錢分配法1 1、概念理解、概念理解先根據(jù)勞務(wù)的方案單位本錢和各受益單位的受益量先根據(jù)勞務(wù)的方案單位本錢和各受益單位的受益量進(jìn)行分配；是指在分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用時，根據(jù)事進(jìn)行分配；是指在分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用時，根據(jù)事先確定的產(chǎn)品或勞務(wù)的方案本錢和各車間、部門先確定的產(chǎn)品或勞務(wù)的方案本錢和各車間、部門耗用的勞務(wù)數(shù)量計算各車間，部門應(yīng)分配的輔助耗用的勞務(wù)數(shù)量計算各車間，部門應(yīng)分配的輔助生產(chǎn)費(fèi)用的一鐘方法生產(chǎn)費(fèi)用的一鐘方法然后再將方案本錢分配額與然后再將

47、方案本錢分配額與“實(shí)際費(fèi)用待分配實(shí)際費(fèi)用待分配費(fèi)用按方案本錢分入的費(fèi)用之間的差額進(jìn)行費(fèi)用按方案本錢分入的費(fèi)用之間的差額進(jìn)行調(diào)整分配。調(diào)整分配。方案與實(shí)際之間的差額，可有兩種處理方法，第一方案與實(shí)際之間的差額，可有兩種處理方法，第一種方法是將差異額在輔助車間以外的部門進(jìn)行第種方法是將差異額在輔助車間以外的部門進(jìn)行第二次分配，第二種方法是計入管理費(fèi)用或制造費(fèi)二次分配，第二種方法是計入管理費(fèi)用或制造費(fèi)用。為簡化起見，差異可全部計入管理費(fèi)用用。為簡化起見，差異可全部計入管理費(fèi)用2 2、舉例、舉例P104P104助生產(chǎn)車間供應(yīng)數(shù)量計劃單價受益單位按計劃成本轉(zhuǎn)出合計本月費(fèi)用分配轉(zhuǎn)入費(fèi)用輔助生產(chǎn)實(shí)際成本成本

48、差異輔助生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用供電車間鍋爐車間修理車間數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額欄次(1)(2)(3)(4)(5)(6)(7)(8)(9)(10)(11)(12)(13)(14)(15)16)(17)(18)(19)(20)（21）供電115000(千瓦小時)0.2-500010001000020004000080001500030003500070001000020002300019000 750258022330-670鍋爐12000（噸）0.751000750-100075030002250150011253500262520001500900

49、0900010001720117202720修理6000(小時）4.360025804001720-4000172001000430025800270002000 750297503950合計-3330-2720-2750-10250-4125-26825-780057800550008800638006000根據(jù)例根據(jù)例1 1資料，假設(shè)；供電車間方案本錢資料，假設(shè)；供電車間方案本錢0.20.2元，鍋爐車間方案元，鍋爐車間方案本錢本錢0 0，7575元，修理車間方案本錢元，修理車間方案本錢4.34.3元元 可得分配表可得分配表會計分錄如下；會計分錄如下；1分配供電車間方案本錢分配供電車間方案本

50、錢借：生產(chǎn)本錢借：生產(chǎn)本錢-輔助生產(chǎn)本錢輔助生產(chǎn)本錢-鍋爐車間鍋爐車間1000生產(chǎn)本錢生產(chǎn)本錢-輔助生產(chǎn)本錢輔助生產(chǎn)本錢-修理車間修理車間2000生產(chǎn)本錢生產(chǎn)本錢-根本生產(chǎn)本錢根本生產(chǎn)本錢-甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品8000生產(chǎn)本錢生產(chǎn)本錢-根本生產(chǎn)本錢根本生產(chǎn)本錢-乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品3000制造費(fèi)用制造費(fèi)用-根本生產(chǎn)根本生產(chǎn)7000管理費(fèi)用管理費(fèi)用2000貸：生產(chǎn)本錢貸：生產(chǎn)本錢-輔助生產(chǎn)本錢輔助生產(chǎn)本錢-供電車間供電車間23002 2分配鍋爐車間方案本錢分配鍋爐車間方案本錢 借：生產(chǎn)本錢借：生產(chǎn)本錢-輔助生產(chǎn)本錢輔助生產(chǎn)本錢-供電供電車間車間750 生產(chǎn)本錢生產(chǎn)本錢-輔助生產(chǎn)本錢輔助生產(chǎn)本錢-修理車間修理車間

51、750 生產(chǎn)本錢生產(chǎn)本錢-根本生產(chǎn)本錢根本生產(chǎn)本錢-甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品2250 生產(chǎn)本錢生產(chǎn)本錢-根本生產(chǎn)本錢根本生產(chǎn)本錢-乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品1125 制造費(fèi)用制造費(fèi)用-根本生產(chǎn)根本生產(chǎn)2625 管理費(fèi)用管理費(fèi)用1500 貸：生產(chǎn)本錢貸：生產(chǎn)本錢-輔助生產(chǎn)本錢輔助生產(chǎn)本錢-鍋爐車間鍋爐車間9000 3分配鍋爐車間方案本錢分配鍋爐車間方案本錢 借：生產(chǎn)本錢借：生產(chǎn)本錢-輔助生產(chǎn)本錢輔助生產(chǎn)本錢-供電供電車間車間2580 生產(chǎn)本錢生產(chǎn)本錢-輔助生產(chǎn)本錢輔助生產(chǎn)本錢-鍋爐車間鍋爐車間1720 制造費(fèi)用制造費(fèi)用-根本生產(chǎn)根本生產(chǎn)17200 管理費(fèi)用管理費(fèi)用4300 貸：生產(chǎn)本錢貸：生產(chǎn)本錢-輔助生產(chǎn)本錢輔助生產(chǎn)本

52、錢-修理車間修理車間25800 4差異的處理差異的處理 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用或或制造費(fèi)用制造費(fèi)用6000 貸：生產(chǎn)本錢貸：生產(chǎn)本錢-輔助生產(chǎn)本錢輔助生產(chǎn)本錢-供電車間供電車間-670 生產(chǎn)本錢生產(chǎn)本錢-輔助生產(chǎn)本錢輔助生產(chǎn)本錢-鍋爐車間鍋爐車間2720 生產(chǎn)本錢生產(chǎn)本錢-輔助生產(chǎn)本錢輔助生產(chǎn)本錢-修理車間修理車間3950 優(yōu)點(diǎn)：計算手續(xù)簡單且本錢計算及時性強(qiáng)優(yōu)點(diǎn)：計算手續(xù)簡單且本錢計算及時性強(qiáng) 缺點(diǎn)：本錢差異的計算不準(zhǔn)確和企業(yè)方案單缺點(diǎn)：本錢差異的計算不準(zhǔn)確和企業(yè)方案單位本錢制定得不準(zhǔn)確那么會影響輔助生產(chǎn)費(fèi)位本錢制定得不準(zhǔn)確那么會影響輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配的準(zhǔn)確性用分配的準(zhǔn)確性 適用于：方案管理

53、水平較高方案單位本錢制適用于：方案管理水平較高方案單位本錢制定比較準(zhǔn)確的企業(yè)定比較準(zhǔn)確的企業(yè) 練習(xí)：某企業(yè)有供水和供電兩個輔助生產(chǎn)練習(xí)：某企業(yè)有供水和供電兩個輔助生產(chǎn)車間，主要為本企業(yè)根本生產(chǎn)車間和行政車間，主要為本企業(yè)根本生產(chǎn)車間和行政管理部門等部門效勞，供水車間本月發(fā)生管理部門等部門效勞，供水車間本月發(fā)生費(fèi)用為費(fèi)用為40854085元，供電車間本月發(fā)生費(fèi)用為元，供電車間本月發(fā)生費(fèi)用為90209020元。各輔助生產(chǎn)車間供給勞務(wù)數(shù)量見元。各輔助生產(chǎn)車間供給勞務(wù)數(shù)量見下表見下頁下表見下頁要求：采用方案本錢分配法要求：采用方案本錢分配法對供水和供電兩個車間的輔助生產(chǎn)費(fèi)用進(jìn)對供水和供電兩個車間的輔助

54、生產(chǎn)費(fèi)用進(jìn)行分配。行分配。 受益單位耗水（m3)耗電（度）基本生產(chǎn)甲產(chǎn)品20600基本生產(chǎn)車間4100016000輔助生產(chǎn)車間供電20000輔助生產(chǎn)車間供水6000行政管理部門160002400專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)56001000合計8260046000供水車間供電車間合計408590201310582600460000.060.24耗用數(shù)量20000分配金額1200.00耗用數(shù)量6000分配金額1440.001200.001440.002640.00耗用數(shù)量20600分配金額4944.004944.00耗用數(shù)量4100016000分配金額2460.003840.006300.00耗用數(shù)量160002

55、400分配金額960.00576.001536.00耗用數(shù)量56001000分配金額336.00240.00576.004956.0011040.0015996.005525.0010220.0015745.00569.00-820.00-251.00輔助生產(chǎn)實(shí)際成本（帳戶借方合計輔助生產(chǎn)成本超支或節(jié)約差異專設(shè)銷售機(jī)構(gòu) 輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表 計劃成本分配法 金額單位：元項(xiàng)目待分配生產(chǎn)費(fèi)用（元輔助生產(chǎn)車間耗用勞務(wù)供應(yīng)總量（m3、度單位成本（分配率）按計劃成本分配金額合計分配金額小計供電車間供水車間基本生產(chǎn)甲產(chǎn)品基本生產(chǎn)車間行政管理部門會計分錄：按方案本錢分配會計分錄：按方案本錢分配借：輔助生產(chǎn)本錢

56、供電車間借：輔助生產(chǎn)本錢供電車間 1200 1200 供水車間供水車間 14401440 根本生產(chǎn)本錢甲產(chǎn)品根本生產(chǎn)本錢甲產(chǎn)品 4944 4944 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 63006300 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 1536 1536 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 576576 貸：輔助生產(chǎn)本錢供水車間貸：輔助生產(chǎn)本錢供水車間 49564956 供電車間供電車間 11040 11040 結(jié)轉(zhuǎn)輔助生產(chǎn)本錢超支或節(jié)約額結(jié)轉(zhuǎn)輔助生產(chǎn)本錢超支或節(jié)約額借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 251251 貸：輔助生產(chǎn)本錢供電車間貸：輔助生產(chǎn)本錢供電車間 820 820 供水車間供水車間 569569五代數(shù)分配法五代數(shù)分配法是先根據(jù)解聯(lián)立方程的

57、原理，計算輔助生是先根據(jù)解聯(lián)立方程的原理，計算輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)的單位本錢，然后根據(jù)各受產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)的單位本錢，然后根據(jù)各受益單位耗用的數(shù)量和單位本錢分配輔助生益單位耗用的數(shù)量和單位本錢分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的一種方法。產(chǎn)費(fèi)用的一種方法。采用該方法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)采用該方法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用，分配的結(jié)果最準(zhǔn)確用，分配的結(jié)果最準(zhǔn)確概念理解概念理解采用代數(shù)分配法采用代數(shù)分配法, ,應(yīng)先解聯(lián)立方程，計算出輔助生應(yīng)先解聯(lián)立方程，計算出輔助生產(chǎn)勞務(wù)的單位本錢作為分配率，然后根據(jù)各產(chǎn)勞務(wù)的單位本錢作為分配率，然后根據(jù)各受益單位包括內(nèi)部和外部耗用的數(shù)量分配輔受益單位包括內(nèi)部和外部耗用的數(shù)量分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用。是運(yùn)用初等

58、數(shù)學(xué)中解多元一次方程助生產(chǎn)費(fèi)用。是運(yùn)用初等數(shù)學(xué)中解多元一次方程組的技術(shù)進(jìn)行輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配的一種方法組的技術(shù)進(jìn)行輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配的一種方法 舉例舉例 P115P115優(yōu)點(diǎn)：計算結(jié)果最為準(zhǔn)確優(yōu)點(diǎn)：計算結(jié)果最為準(zhǔn)確缺點(diǎn)：如企業(yè)輔助生產(chǎn)車間數(shù)量較多，那缺點(diǎn)：如企業(yè)輔助生產(chǎn)車間數(shù)量較多，那么本錢計算工作量較大么本錢計算工作量較大適用于：輔助生產(chǎn)車間不多或已實(shí)現(xiàn)電算適用于：輔助生產(chǎn)車間不多或已實(shí)現(xiàn)電算化的企業(yè)化的企業(yè)根據(jù)例根據(jù)例1 1資料；，設(shè)供電車間的單位本錢為資料；，設(shè)供電車間的單位本錢為X X，鍋爐車間為鍋爐車間為Y Y，修理車間為，修理車間為Z Z，建立方程組如下；，建立方程組如下；X = X

59、= 19000+1000Y+600Z19000+1000Y+600Z/115000 /115000 Y = Y = 9000+5000X+400Z9000+5000X+400Z/12000/12000Z = Z = 27000+10000+1000Y27000+10000+1000Y/6000/6000解方程組得：解方程組得：X =0X =0，2 Y =1 Z =52 Y =1 Z =5根據(jù)計算結(jié)果，編制輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表根據(jù)計算結(jié)果，編制輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表 應(yīng)借科目應(yīng)借科目應(yīng)貸科目應(yīng)貸科目基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 輔助輔助生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本制造費(fèi)用制造費(fèi)用(基本生產(chǎn)基本生產(chǎn))管理管理費(fèi)用費(fèi)用合

60、計合計甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品小計小計供電供電車間車間鍋爐鍋爐車間車間修理修理車間車間供供電電車車間間供應(yīng)數(shù)量供應(yīng)數(shù)量(千瓦小時千瓦小時)分配率分配率分配金額分配金額40000 800015000 30005500011000 - - 5000 1000 10000 200035000 7000 10000 2000115000223000鍋鍋爐爐車車間間供應(yīng)數(shù)量供應(yīng)數(shù)量 （噸）（噸）分配率分配率分配金額分配金額 3000 3000 1500 150045004500 1000 1000 - - 1000 1000 3500 3500 2000 200012000112000修修理理車車間間供