輔助生產(chǎn)成本與制造費(fèi)用的核算課件(共56頁).ppt

1、12 輔助生產(chǎn)部門的特點(diǎn)輔助生產(chǎn)部門的特點(diǎn) 輔助生產(chǎn)成本的歸集輔助生產(chǎn)成本的歸集 輔助生產(chǎn)成本的分配輔助生產(chǎn)成本的分配 制造費(fèi)用的歸集制造費(fèi)用的歸集 制造費(fèi)用的分配制造費(fèi)用的分配制造費(fèi)用分配表制造費(fèi)用分配表的編制及賬務(wù)處理的編制及賬務(wù)處理 生產(chǎn)多種產(chǎn)品車間生產(chǎn)多種產(chǎn)品車間輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配3 一、輔助生產(chǎn)部門的特點(diǎn)一、輔助生產(chǎn)部門的特點(diǎn) 二、輔助生產(chǎn)本錢的歸集二、輔助生產(chǎn)本錢的歸集 三、輔助生產(chǎn)本錢的分配三、輔助生產(chǎn)本錢的分配 四、生產(chǎn)多種產(chǎn)品車間輔助生產(chǎn)費(fèi)用四、生產(chǎn)多種產(chǎn)品車間輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配的分配4一、輔助生產(chǎn)部門的特點(diǎn)一、輔助生產(chǎn)部門的特點(diǎn) 輔助生產(chǎn)車間是為企業(yè)的根本

2、生產(chǎn)車間、輔助生產(chǎn)車間是為企業(yè)的根本生產(chǎn)車間、 行政行政管理等部門提供產(chǎn)品或勞務(wù)的生產(chǎn)車間，一般管理等部門提供產(chǎn)品或勞務(wù)的生產(chǎn)車間，一般很少對(duì)外效勞。因此，很少對(duì)外效勞。因此， 輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)由各受益的車間丶部門負(fù)擔(dān)。費(fèi)用應(yīng)由各受益的車間丶部門負(fù)擔(dān)。 輔助生產(chǎn)車間提供的產(chǎn)品和勞務(wù)絕大局部是為根輔助生產(chǎn)車間提供的產(chǎn)品和勞務(wù)絕大局部是為根本生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品效勞的，對(duì)外銷售的很少。本生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品效勞的，對(duì)外銷售的很少。輔助生產(chǎn)本錢的上下，對(duì)產(chǎn)品本錢水平有直接影輔助生產(chǎn)本錢的上下，對(duì)產(chǎn)品本錢水平有直接影響。同時(shí)，響。同時(shí)， 也只有正確及時(shí)地計(jì)算并分配應(yīng)也只有正確及時(shí)地計(jì)

3、算并分配應(yīng)由產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的輔助生產(chǎn)費(fèi)用后，才能進(jìn)行產(chǎn)品由產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的輔助生產(chǎn)費(fèi)用后，才能進(jìn)行產(chǎn)品本錢的計(jì)算。本錢的計(jì)算。 這就決定了輔助生產(chǎn)車間所發(fā)這就決定了輔助生產(chǎn)車間所發(fā)生的費(fèi)用，必須單獨(dú)進(jìn)行歸集與核算，生的費(fèi)用，必須單獨(dú)進(jìn)行歸集與核算， 并先并先將其分配記入各受益對(duì)象中。將其分配記入各受益對(duì)象中。 5二、輔助生產(chǎn)本錢的歸集二、輔助生產(chǎn)本錢的歸集輔助生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的各種費(fèi)用，輔助生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的各種費(fèi)用， 構(gòu)成了這些產(chǎn)品或勞務(wù)的本錢。構(gòu)成了這些產(chǎn)品或勞務(wù)的本錢。為了核算輔助生產(chǎn)車間所發(fā)生的費(fèi)用，為了核算輔助生產(chǎn)車間所發(fā)生的費(fèi)用， 計(jì)算所產(chǎn)產(chǎn)品或計(jì)算所產(chǎn)產(chǎn)品

4、或勞務(wù)的本錢，輔助生產(chǎn)車間應(yīng)設(shè)置勞務(wù)的本錢，輔助生產(chǎn)車間應(yīng)設(shè)置“生產(chǎn)本錢生產(chǎn)本錢- - 輔助輔助生產(chǎn)本錢科目，據(jù)此進(jìn)行輔助生產(chǎn)本錢的歸集和分配。生產(chǎn)本錢科目，據(jù)此進(jìn)行輔助生產(chǎn)本錢的歸集和分配。 “輔助生產(chǎn)本錢明細(xì)賬的設(shè)置，應(yīng)根據(jù)各個(gè)輔助生產(chǎn)輔助生產(chǎn)本錢明細(xì)賬的設(shè)置，應(yīng)根據(jù)各個(gè)輔助生產(chǎn)車間的具體情況決定。車間的具體情況決定。 輔助生產(chǎn)車間只生產(chǎn)一種產(chǎn)品或只提供一種勞務(wù)輔助生產(chǎn)車間只生產(chǎn)一種產(chǎn)品或只提供一種勞務(wù) 輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)多種產(chǎn)品或提供多種勞務(wù)輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)多種產(chǎn)品或提供多種勞務(wù) 6 在只生產(chǎn)一種產(chǎn)品或只提供一種勞務(wù)的輔助生產(chǎn)車間，如供水、供電、供汽、運(yùn)輸?shù)溶囬g，應(yīng)按車間別設(shè)置“輔助生產(chǎn)本

5、錢明細(xì)賬， 在賬內(nèi)按規(guī)定的本錢工程設(shè)置專欄， 車間所發(fā)生的所有費(fèi)用都登記在“輔助生產(chǎn)本錢明細(xì)賬內(nèi)。 7 在生產(chǎn)多種產(chǎn)品或提供多種勞務(wù)的輔助生產(chǎn)車間，在生產(chǎn)多種產(chǎn)品或提供多種勞務(wù)的輔助生產(chǎn)車間，如工具、如工具、 模型等車間，除了要按車間分別設(shè)置模型等車間，除了要按車間分別設(shè)置“輔助生產(chǎn)本錢明細(xì)賬外，輔助生產(chǎn)本錢明細(xì)賬外， 還應(yīng)按所生產(chǎn)的各還應(yīng)按所生產(chǎn)的各種產(chǎn)品或勞務(wù)，分別開設(shè)種產(chǎn)品或勞務(wù)，分別開設(shè)“產(chǎn)品本錢計(jì)算單，產(chǎn)品本錢計(jì)算單， 登記當(dāng)月發(fā)生的直接材料、直接工資等直接本錢登記當(dāng)月發(fā)生的直接材料、直接工資等直接本錢工程的費(fèi)用。其他費(fèi)用可先在工程的費(fèi)用。其他費(fèi)用可先在“制造費(fèi)用制造費(fèi)用- 輔助輔助

6、生產(chǎn)車間明細(xì)賬中進(jìn)行核算，月末，再采用適生產(chǎn)車間明細(xì)賬中進(jìn)行核算，月末，再采用適當(dāng)?shù)姆峙錁?biāo)準(zhǔn)，當(dāng)?shù)姆峙錁?biāo)準(zhǔn)， 分配記入各有關(guān)產(chǎn)品或勞務(wù)本錢分配記入各有關(guān)產(chǎn)品或勞務(wù)本錢計(jì)算單中。計(jì)算單中。 輔助生產(chǎn)車間也應(yīng)根據(jù)其生產(chǎn)類型的輔助生產(chǎn)車間也應(yīng)根據(jù)其生產(chǎn)類型的特點(diǎn)和管理的要求，采用適當(dāng)?shù)谋惧X計(jì)算方法，特點(diǎn)和管理的要求，采用適當(dāng)?shù)谋惧X計(jì)算方法，計(jì)算其產(chǎn)品或勞務(wù)的本錢。計(jì)算其產(chǎn)品或勞務(wù)的本錢。 8三、輔助生產(chǎn)本錢的分配三、輔助生產(chǎn)本錢的分配 輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的各種費(fèi)用記入本錢費(fèi)用的輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的各種費(fèi)用記入本錢費(fèi)用的方法，方法， 是由輔助生產(chǎn)車間提供產(chǎn)品和勞務(wù)的性質(zhì)是由輔助生產(chǎn)車間提供產(chǎn)品和勞務(wù)的性質(zhì)

7、以及它在生產(chǎn)中的作用決定的。以及它在生產(chǎn)中的作用決定的。 假設(shè)輔助生產(chǎn)車間是生產(chǎn)產(chǎn)品的，如自制材料、工假設(shè)輔助生產(chǎn)車間是生產(chǎn)產(chǎn)品的，如自制材料、工具等，在這些產(chǎn)品完工后，具等，在這些產(chǎn)品完工后， 應(yīng)將其本錢從應(yīng)將其本錢從“生產(chǎn)生產(chǎn)本錢本錢-輔助生產(chǎn)本錢賬戶，輔助生產(chǎn)本錢賬戶， 轉(zhuǎn)入到轉(zhuǎn)入到“原材料原材料或或“低值易耗品等賬戶中。各車間、部門領(lǐng)用低值易耗品等賬戶中。各車間、部門領(lǐng)用時(shí)，再比照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中存貨的核算方法，時(shí)，再比照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中存貨的核算方法， 根據(jù)具根據(jù)具體的用途和數(shù)量，一次或分次轉(zhuǎn)入有關(guān)本錢費(fèi)用體的用途和數(shù)量，一次或分次轉(zhuǎn)入有關(guān)本錢費(fèi)用賬戶。賬戶。 如果輔助生產(chǎn)車間提供電、水、蒸汽等

8、產(chǎn)品或勞務(wù)如果輔助生產(chǎn)車間提供電、水、蒸汽等產(chǎn)品或勞務(wù)時(shí)，時(shí)， 輔助生產(chǎn)車間除主要向根本生產(chǎn)車間和行政輔助生產(chǎn)車間除主要向根本生產(chǎn)車間和行政管理等部門提供勞務(wù)外，輔助生產(chǎn)車間之間也相管理等部門提供勞務(wù)外，輔助生產(chǎn)車間之間也相互提供勞務(wù)。由于它們之間相互制約互為條件，互提供勞務(wù)。由于它們之間相互制約互為條件， 使輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配產(chǎn)生了困難。使輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配產(chǎn)生了困難。輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配采用了一些特殊的分配方法主輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配采用了一些特殊的分配方法主要有直接分配法、一次交互分配法、方案本錢分要有直接分配法、一次交互分配法、方案本錢分配法、配法、 代數(shù)分配法和順序分配法等。代數(shù)分配法和順

9、序分配法等。 9 定義定義 直接分配法是指把輔助生產(chǎn)車間所發(fā)生的實(shí)際費(fèi)用，直接分配法是指把輔助生產(chǎn)車間所發(fā)生的實(shí)際費(fèi)用， 僅僅在各根本生產(chǎn)車間和行政管理等部門之間按受益數(shù)量進(jìn)行在各根本生產(chǎn)車間和行政管理等部門之間按受益數(shù)量進(jìn)行分配，分配， 對(duì)于各輔助生產(chǎn)車間之間相互提供的產(chǎn)品或勞務(wù)對(duì)于各輔助生產(chǎn)車間之間相互提供的產(chǎn)品或勞務(wù)不進(jìn)行分配的一種輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配方法不進(jìn)行分配的一種輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配方法 。 計(jì)算公式計(jì)算公式 該輔助生產(chǎn)車間直該輔助生產(chǎn)車間直 某輔助生產(chǎn)車間某輔助生產(chǎn)車間 接發(fā)生的費(fèi)用總額接發(fā)生的費(fèi)用總額 費(fèi)用分配率費(fèi)用分配率 = = 該輔助生產(chǎn)車間向該輔助生產(chǎn)車間向根本生產(chǎn)車間、根本生

10、產(chǎn)車間、 行政管理等部門提行政管理等部門提供的勞務(wù)數(shù)量供的勞務(wù)數(shù)量 某根本生產(chǎn)車某根本生產(chǎn)車 該根本生產(chǎn)車間該根本生產(chǎn)車間間或行政管理間或行政管理 = = 或行政管理等部等或行政管理等部等 費(fèi)用分配率費(fèi)用分配率等部門應(yīng)分配等部門應(yīng)分配 部門勞務(wù)耗用量部門勞務(wù)耗用量輔助生產(chǎn)費(fèi)用輔助生產(chǎn)費(fèi)用 舉例舉例 優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍10 某企業(yè)設(shè)有供電、修理兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間，由于該企業(yè)輔助生產(chǎn)車間只提供一種勞務(wù)，因而不設(shè)置制造費(fèi)用明細(xì)賬， 輔助生產(chǎn)車間所發(fā)生的費(fèi)用，全部登記在“輔助生產(chǎn)本錢明細(xì)賬中。 供電車間的“輔助生產(chǎn)本錢明細(xì)賬如下見表6-1。 修理車間本月發(fā)生費(fèi)用為340 000元(其輔助生

11、產(chǎn)本錢明細(xì)賬略)。 各輔助生產(chǎn)車間提供的勞務(wù)數(shù)量及各受益單位耗用量如下(見表6-2)。 根據(jù)上述資料， 采用直接分配法分配的計(jì)算結(jié)果如下見表63。 11 輔助生產(chǎn)本錢明細(xì)帳輔助生產(chǎn)本錢明細(xì)帳 表表6 200X年年8月月 車間車間:供電車間供電車間日日期期憑憑證證摘摘 要要工資工資辦公辦公費(fèi)費(fèi)折舊折舊費(fèi)費(fèi)外購(gòu)電力外購(gòu)電力 消耗材料消耗材料其他其他支出支出合合 計(jì)計(jì)轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)出余額余額略略略略分配材料費(fèi)分配材料費(fèi)25 00025 000分配工資費(fèi)用分配工資費(fèi)用54 00054 000提取折舊費(fèi)提取折舊費(fèi)20 00020 000分配其他費(fèi)用分配其他費(fèi)用28 00014 00042 000外購(gòu)電力費(fèi)用外購(gòu)

12、電力費(fèi)用210 000210 000合合 計(jì)計(jì)54 00028 00020 000210 00025 00014 000351 000本月轉(zhuǎn)出本月轉(zhuǎn)出352 360012表表6-2 輔助生產(chǎn)勞務(wù)供給通知單輔助生產(chǎn)勞務(wù)供給通知單 200X年年8月月受受 益益 單單 位位用電用電度度數(shù)數(shù)用修理用修理工工時(shí)時(shí)供電車間供電車間修理車間修理車間第一生產(chǎn)車第一生產(chǎn)車間間:產(chǎn)品產(chǎn)品耗用耗用 一般一般耗用耗用第二生產(chǎn)車第二生產(chǎn)車間間:產(chǎn)品產(chǎn)品耗用耗用 一般一般耗用耗用管理部門耗管理部門耗用用22 200210 00011 20097 50014 80027 3005103 5004001 5002006901

13、3 輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表表6 200X年年8月月 (直接分配法直接分配法)接下頁接下頁項(xiàng)目分配費(fèi)用分配數(shù) 量分配率分 配 金 額生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額供電車間352 360360 800098307 500301 35026 00025 48027 30025 530修理車間340 0006 29054055 000270 25060032 43069037 320合計(jì)692 360-571 600-57 910-62 85014根據(jù)計(jì)算的結(jié)果，應(yīng)作如下的會(huì)計(jì)分錄：根據(jù)計(jì)算的結(jié)果，應(yīng)作如下的會(huì)計(jì)分錄：借：生產(chǎn)本錢借：生產(chǎn)本錢根本生產(chǎn)本錢根本生產(chǎn)本錢 57

14、1 600 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 57 910 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 62 850 貸：生產(chǎn)本錢貸：生產(chǎn)本錢輔助生產(chǎn)本錢供電車間輔助生產(chǎn)本錢供電車間 352 360 輔助生產(chǎn)本錢修理車間輔助生產(chǎn)本錢修理車間 340 000接上頁接上頁15 采用直接分配法分配輔助生產(chǎn)本錢，采用直接分配法分配輔助生產(chǎn)本錢， 輔助生產(chǎn)車輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費(fèi)用僅對(duì)外進(jìn)行分配一次，計(jì)算手續(xù)較間發(fā)生的費(fèi)用僅對(duì)外進(jìn)行分配一次，計(jì)算手續(xù)較為簡(jiǎn)單，但它具有一定的假定性，為簡(jiǎn)單，但它具有一定的假定性， 即假定各輔助即假定各輔助生產(chǎn)車間提供的產(chǎn)品或勞務(wù)都為根本生產(chǎn)車間和生產(chǎn)車間提供的產(chǎn)品或勞務(wù)都為根本生產(chǎn)車間和管理等部門所耗用。管理等部門

15、所耗用。 實(shí)際上，各輔助生產(chǎn)車間之間相互提供的產(chǎn)品或?qū)嶋H上，各輔助生產(chǎn)車間之間相互提供的產(chǎn)品或勞務(wù)不分配費(fèi)用，勞務(wù)不分配費(fèi)用， 計(jì)算出來的輔助生產(chǎn)本錢就不計(jì)算出來的輔助生產(chǎn)本錢就不完整。所以，完整。所以， 在各輔助生產(chǎn)車間相互提供產(chǎn)品或在各輔助生產(chǎn)車間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)的數(shù)量較多時(shí)，采用直接分配法分配結(jié)果的勞務(wù)的數(shù)量較多時(shí)，采用直接分配法分配結(jié)果的準(zhǔn)確性差一些。準(zhǔn)確性差一些。 這種方法一般只適用于輔助生產(chǎn)車間之間相互提這種方法一般只適用于輔助生產(chǎn)車間之間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)較少的情況下采用。供產(chǎn)品或勞務(wù)較少的情況下采用。 16 定義定義 一次交互分配法是指將輔助生產(chǎn)車間的費(fèi)用分兩次進(jìn)行，一次交互

16、分配法是指將輔助生產(chǎn)車間的費(fèi)用分兩次進(jìn)行， 第一次只限于各輔助生產(chǎn)車間之間根據(jù)相互提供的產(chǎn)品或第一次只限于各輔助生產(chǎn)車間之間根據(jù)相互提供的產(chǎn)品或勞務(wù)進(jìn)行交互分配費(fèi)用，根本生產(chǎn)車間和行政管理等部門勞務(wù)進(jìn)行交互分配費(fèi)用，根本生產(chǎn)車間和行政管理等部門從略；第二次是將輔助生產(chǎn)分配前的費(fèi)用，加上分入費(fèi)用，從略；第二次是將輔助生產(chǎn)分配前的費(fèi)用，加上分入費(fèi)用，減去分出費(fèi)用，計(jì)算出各輔助生產(chǎn)車間的實(shí)際費(fèi)用后，減去分出費(fèi)用，計(jì)算出各輔助生產(chǎn)車間的實(shí)際費(fèi)用后， 再采用直接分配法，分配給根本生產(chǎn)車間和行政管理部門再采用直接分配法，分配給根本生產(chǎn)車間和行政管理部門等各受益單位。等各受益單位。 計(jì)算公式計(jì)算公式 舉例舉

17、例 優(yōu)缺點(diǎn)優(yōu)缺點(diǎn) 17 第一階段的交互分配第一階段的交互分配: 某輔助生產(chǎn)車某輔助生產(chǎn)車 該輔助生產(chǎn)車間直接發(fā)生的費(fèi)用該輔助生產(chǎn)車間直接發(fā)生的費(fèi)用間費(fèi)用分配率間費(fèi)用分配率 = 該輔助生產(chǎn)車間提供的勞務(wù)總該輔助生產(chǎn)車間提供的勞務(wù)總量量 某輔助生產(chǎn)車間某輔助生產(chǎn)車間 該輔助生產(chǎn)車間該輔助生產(chǎn)車間應(yīng)分配應(yīng)分配 其他輔助其他輔助= 耗用其他輔助生耗用其他輔助生 其他輔助生產(chǎn)車其他輔助生產(chǎn)車生產(chǎn)車間的費(fèi)用生產(chǎn)車間的費(fèi)用 產(chǎn)車間勞務(wù)量產(chǎn)車間勞務(wù)量 間間 費(fèi)用分配率費(fèi)用分配率 第二階段的直接分配第二階段的直接分配:該輔助生產(chǎn)車間該輔助生產(chǎn)車間 分配轉(zhuǎn)入分配轉(zhuǎn)入 分配轉(zhuǎn)出分配轉(zhuǎn)出某輔助生產(chǎn)車某輔助生產(chǎn)車 直接

18、發(fā)生費(fèi)用直接發(fā)生費(fèi)用 + 費(fèi)用費(fèi)用 - 費(fèi)用費(fèi)用間費(fèi)用分配率間費(fèi)用分配率= 該輔助生產(chǎn)車間向根本生產(chǎn)車間和行政該輔助生產(chǎn)車間向根本生產(chǎn)車間和行政管理等部門提供的勞務(wù)總量管理等部門提供的勞務(wù)總量 某根本生產(chǎn)車間、行政管理某根本生產(chǎn)車間、行政管理 該根本生產(chǎn)車間或行政該根本生產(chǎn)車間或行政 輔輔助生產(chǎn)車間助生產(chǎn)車間 等部門應(yīng)分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用等部門應(yīng)分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用 = 管理等部門勞務(wù)耗用管理等部門勞務(wù)耗用量量 費(fèi)用分配率費(fèi)用分配率 例子例子18仍以直接分配法的資料為例，分配計(jì)算的結(jié)果如下仍以直接分配法的資料為例，分配計(jì)算的結(jié)果如下(見表見表6)。 賬務(wù)處理如下：賬務(wù)處理如下：交互分配的會(huì)計(jì)分錄如下：

19、交互分配的會(huì)計(jì)分錄如下：借：生產(chǎn)本錢借：生產(chǎn)本錢-輔助生產(chǎn)本錢供電車間輔助生產(chǎn)本錢供電車間 25 500 輔助生產(chǎn)本錢修理車間輔助生產(chǎn)本錢修理車間 20 424 貸：生產(chǎn)本錢貸：生產(chǎn)本錢輔助生產(chǎn)本錢供電車間輔助生產(chǎn)本錢供電車間 20 424 輔助生產(chǎn)本錢修理車間輔助生產(chǎn)本錢修理車間 25 500對(duì)外分配的會(huì)計(jì)分錄如下：對(duì)外分配的會(huì)計(jì)分錄如下：借：生產(chǎn)本錢根本生產(chǎn)本錢借：生產(chǎn)本錢根本生產(chǎn)本錢 570 675制造費(fèi)用制造費(fèi)用 57 690 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 63 995 貸：生產(chǎn)本錢輔助生產(chǎn)本錢供電車間貸：生產(chǎn)本錢輔助生產(chǎn)本錢供電車間 357 436 輔助生產(chǎn)本錢修理車間輔助生產(chǎn)本錢修理車間 33

20、4 924 19 輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表表表6 2005年年8月月 (一交互分配法一交互分配法)項(xiàng) 目分 配費(fèi) 用分 配數(shù) 量分配率 分配金額供電車間修理車間生產(chǎn)成本制造費(fèi)用 數(shù)量 金額數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額交互分配供電車間 352 360 383 000 0.9222200 20424修理車間 340 000 6 8005051025500小 計(jì)692 360 -對(duì)外分配供電車間 357436 360800 0.99307500 304425 26000257402730027271修理車間 334924 629053.255000266250 60031950690

21、36724小 計(jì)692 360 -570675 -57690-63995合 計(jì)692 360 -570675 -576906399520 采用一次交互分配法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用，采用一次交互分配法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用， 克服了直接克服了直接分配法在輔助生產(chǎn)車間之間不分配費(fèi)用的缺點(diǎn)，使輔助分配法在輔助生產(chǎn)車間之間不分配費(fèi)用的缺點(diǎn)，使輔助生產(chǎn)車間的本錢計(jì)算更加準(zhǔn)確；生產(chǎn)車間的本錢計(jì)算更加準(zhǔn)確； 同時(shí)，也能促使各輔同時(shí)，也能促使各輔助生產(chǎn)車間降低相互之間的消耗，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算。助生產(chǎn)車間降低相互之間的消耗，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算。 但但采用這種方法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用，在實(shí)行廠部、車間兩采用這種方法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用，在實(shí)行

22、廠部、車間兩級(jí)本錢核算的企業(yè)里，各輔助生產(chǎn)車間只能在接到財(cái)會(huì)級(jí)本錢核算的企業(yè)里，各輔助生產(chǎn)車間只能在接到財(cái)會(huì)部門轉(zhuǎn)來其他輔助生產(chǎn)車間分入費(fèi)用后，才能計(jì)算出實(shí)部門轉(zhuǎn)來其他輔助生產(chǎn)車間分入費(fèi)用后，才能計(jì)算出實(shí)際費(fèi)用，進(jìn)而進(jìn)行交互分配和對(duì)外分配。因此，際費(fèi)用，進(jìn)而進(jìn)行交互分配和對(duì)外分配。因此， 往往往往影響了本錢計(jì)算的及時(shí)性。同時(shí)，第一階段的交互分配影響了本錢計(jì)算的及時(shí)性。同時(shí)，第一階段的交互分配時(shí)所要分配的費(fèi)用，時(shí)所要分配的費(fèi)用， 由于不包括耗用其他輔助生產(chǎn)車由于不包括耗用其他輔助生產(chǎn)車間勞務(wù)的費(fèi)用，所以，間勞務(wù)的費(fèi)用，所以， 計(jì)算出來的費(fèi)用分配率不是實(shí)計(jì)算出來的費(fèi)用分配率不是實(shí)際的分配率，準(zhǔn)確性

23、要差一些。際的分配率，準(zhǔn)確性要差一些。 21定義定義 方案本錢分配法是指按事先確定的輔助生產(chǎn)車間提供的產(chǎn)品或勞務(wù)的方案單方案本錢分配法是指按事先確定的輔助生產(chǎn)車間提供的產(chǎn)品或勞務(wù)的方案單位本錢和各車間、部門耗用的數(shù)量，計(jì)算各車間、位本錢和各車間、部門耗用的數(shù)量，計(jì)算各車間、 部門應(yīng)分配的輔助生產(chǎn)費(fèi)部門應(yīng)分配的輔助生產(chǎn)費(fèi)用的一種方法。用的一種方法。 對(duì)于按方案本錢計(jì)算的分配額和各輔助生產(chǎn)車間實(shí)際發(fā)生費(fèi)對(duì)于按方案本錢計(jì)算的分配額和各輔助生產(chǎn)車間實(shí)際發(fā)生費(fèi)用之間的差額，為了簡(jiǎn)化核算，用之間的差額，為了簡(jiǎn)化核算， 可列入可列入“管理費(fèi)用科目中。如果是超支差，管理費(fèi)用科目中。如果是超支差，應(yīng)增加管理費(fèi)用

24、，如果是節(jié)約差，那么應(yīng)沖減管理費(fèi)用。應(yīng)增加管理費(fèi)用，如果是節(jié)約差，那么應(yīng)沖減管理費(fèi)用。 計(jì)算公式計(jì)算公式各車間、部門應(yīng)分各車間、部門應(yīng)分 該車間、部門該車間、部門 輔助生產(chǎn)車間提供產(chǎn)品輔助生產(chǎn)車間提供產(chǎn)品配的輔助生產(chǎn)費(fèi)用配的輔助生產(chǎn)費(fèi)用 = 的勞務(wù)耗用量的勞務(wù)耗用量 或勞務(wù)的方案單位本錢或勞務(wù)的方案單位本錢某項(xiàng)輔助生產(chǎn)費(fèi)用某項(xiàng)輔助生產(chǎn)費(fèi)用 該輔助生產(chǎn)車間直該輔助生產(chǎn)車間直 分配轉(zhuǎn)分配轉(zhuǎn) 按方案本錢按方案本錢分配的差異額分配的差異額 = (接發(fā)生的實(shí)際費(fèi)用接發(fā)生的實(shí)際費(fèi)用+入額入額 ) - 的分配數(shù)額的分配數(shù)額舉例舉例 優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍 22 例例1的資料為根底，并假設(shè)每度電的方

25、案單位本錢為的資料為根底，并假設(shè)每度電的方案單位本錢為1元，元，每小時(shí)修理方案單位本錢為每小時(shí)修理方案單位本錢為55元，采用方案本錢分配法分元，采用方案本錢分配法分配的結(jié)果如下見表配的結(jié)果如下見表6-5： 賬務(wù)處理如下：賬務(wù)處理如下： 根據(jù)表根據(jù)表6-5中的數(shù)字，應(yīng)作如下的會(huì)計(jì)分錄：中的數(shù)字，應(yīng)作如下的會(huì)計(jì)分錄：借：生產(chǎn)本錢借：生產(chǎn)本錢 輔助生產(chǎn)本錢供電車輔助生產(chǎn)本錢供電車間間 28 050 輔助生產(chǎn)本錢修理車間輔助生產(chǎn)本錢修理車間 22 200 根本生產(chǎn)本錢根本生產(chǎn)本錢 582 500 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 59 000 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 65 250 貸：生產(chǎn)本錢貸：生產(chǎn)本錢輔助生產(chǎn)本錢供電輔

26、助生產(chǎn)本錢供電車間車間 374 000 輔助生產(chǎn)本錢修理車間輔助生產(chǎn)本錢修理車間 383 000 對(duì)于結(jié)轉(zhuǎn)的差異額，應(yīng)作如下的會(huì)計(jì)分錄：對(duì)于結(jié)轉(zhuǎn)的差異額，應(yīng)作如下的會(huì)計(jì)分錄：借借:管理費(fèi)用管理費(fèi)用 -14 390 貸貸:生產(chǎn)本錢生產(chǎn)本錢-輔助生產(chǎn)本錢輔助生產(chǎn)本錢 -14 39023 輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表表表6 200X年年8月月 (方案本錢分配法方案本錢分配法)項(xiàng) 目直接發(fā)生費(fèi)用分 配數(shù) 量計(jì)劃單位成本按計(jì)劃成本分配的金額直接發(fā)生數(shù)與轉(zhuǎn)入數(shù)合計(jì)差 異供電車間修理車間生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用 數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額供電車間35236038300012220022

27、20030750030750026000260002730027300380410-2590修理車間3400006800555102805050002750006003300069037950362200-11800合計(jì)692360-28050-22200-582500-59000-65250742610-1439024 采用方案本錢分配法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算手續(xù)簡(jiǎn)單，采用方案本錢分配法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算手續(xù)簡(jiǎn)單，各種輔助生產(chǎn)費(fèi)用只計(jì)算分配一次，各種輔助生產(chǎn)費(fèi)用只計(jì)算分配一次， 而且不是在輔助而且不是在輔助生產(chǎn)車間實(shí)際費(fèi)用計(jì)算后再分配，加快了會(huì)計(jì)核算的速生產(chǎn)車間實(shí)際費(fèi)用計(jì)算后再分配，加快

28、了會(huì)計(jì)核算的速度，度， 并且能考核各輔助生產(chǎn)車間本錢方案的執(zhí)行情況，并且能考核各輔助生產(chǎn)車間本錢方案的執(zhí)行情況，有利于廠內(nèi)經(jīng)濟(jì)核算。有利于廠內(nèi)經(jīng)濟(jì)核算。 但假假設(shè)輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)的但假假設(shè)輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)的產(chǎn)品或勞務(wù)的方案單位本錢制定的不準(zhǔn)確，產(chǎn)品或勞務(wù)的方案單位本錢制定的不準(zhǔn)確， 會(huì)影響輔會(huì)影響輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配的準(zhǔn)確性。將較大的差異額列入助生產(chǎn)費(fèi)用分配的準(zhǔn)確性。將較大的差異額列入“管理管理費(fèi)用科目中，費(fèi)用科目中， 那么對(duì)當(dāng)期的損益有較大的影響。因那么對(duì)當(dāng)期的損益有較大的影響。因此，此， 按方案本錢分配法一般適用于輔助生產(chǎn)方案單位按方案本錢分配法一般適用于輔助生產(chǎn)方案單位本錢制定的比較準(zhǔn)確的情

29、況下采用。本錢制定的比較準(zhǔn)確的情況下采用。25 定義定義 代數(shù)分配法是運(yùn)用代數(shù)中建立多元一次方程組的方法，代數(shù)分配法是運(yùn)用代數(shù)中建立多元一次方程組的方法， 計(jì)算出計(jì)算出各輔助生產(chǎn)車間提供產(chǎn)品或勞務(wù)的單位本錢，然后，再按各車各輔助生產(chǎn)車間提供產(chǎn)品或勞務(wù)的單位本錢，然后，再按各車間、間、 部門包括輔助生產(chǎn)車間內(nèi)部耗用輔助生產(chǎn)車間產(chǎn)品或部門包括輔助生產(chǎn)車間內(nèi)部耗用輔助生產(chǎn)車間產(chǎn)品或勞務(wù)的數(shù)量計(jì)算應(yīng)分配的輔助生產(chǎn)費(fèi)用的一種方法。勞務(wù)的數(shù)量計(jì)算應(yīng)分配的輔助生產(chǎn)費(fèi)用的一種方法。 計(jì)算公式計(jì)算公式 某輔助生產(chǎn)某輔助生產(chǎn) 該產(chǎn)品或輔助該產(chǎn)品或輔助 該輔助生該輔助生 該輔助生該輔助生產(chǎn)車間耗產(chǎn)車間耗 某輔助生產(chǎn)

30、某輔助生產(chǎn)車間提供產(chǎn)車間提供產(chǎn) 生產(chǎn)勞務(wù)生產(chǎn)勞務(wù) = = 產(chǎn)車間直接產(chǎn)車間直接+ + 用其他輔助用其他輔助生產(chǎn)車生產(chǎn)車 車間產(chǎn)品或勞車間產(chǎn)品或勞品或勞務(wù)數(shù)量品或勞務(wù)數(shù)量 的單位本錢的單位本錢 發(fā)生的費(fèi)用發(fā)生的費(fèi)用 間間 產(chǎn)品或勞產(chǎn)品或勞務(wù)的數(shù)量務(wù)的數(shù)量 務(wù)的單位本錢務(wù)的單位本錢 各車間、部門應(yīng)分配各車間、部門應(yīng)分配 該車間、部門該車間、部門 產(chǎn)品或勞務(wù)產(chǎn)品或勞務(wù)的輔助生產(chǎn)費(fèi)用的輔助生產(chǎn)費(fèi)用 = = 的勞務(wù)耗用量的勞務(wù)耗用量 的單位本錢的單位本錢 舉例舉例 優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍26以例以例1的資料為根底，采用代數(shù)分配法時(shí)的計(jì)算過程如下的資料為根底，采用代數(shù)分配法時(shí)的計(jì)算過程如下:首先

31、，設(shè)首先，設(shè)X代表每度電的單位本錢，代表每度電的單位本錢，Y代表每修理工時(shí)的單位本錢。代表每修理工時(shí)的單位本錢。其次，建立如下多元一次方程組其次，建立如下多元一次方程組:383 000X=352 360+510Y.(1)6800Y=340 000+22 200X.(2)然后，解上述二元一次方程組然后，解上述二元一次方程組.將將(1)整理得整理得: 352 360+510YX = _.(3) 383 000將將(3)式代入式代入(2)式得式得: 352 360+510Y6800Y = 340 000+22 200_ 383 000那么那么Y=53.2349448484將將Y=53.2349代入代

32、入(3)式得式得: 352 360+51053.2349448484X= _ 383 000那么那么X=0.99088726337這樣，經(jīng)過計(jì)算，每度電的單位本錢為這樣，經(jīng)過計(jì)算，每度電的單位本錢為0.99088726337元，每修理工時(shí)的單位本錢元，每修理工時(shí)的單位本錢為為53.2349448484元。最后，根據(jù)各車間、部門的耗用量和單位本錢，即可計(jì)算出元。最后，根據(jù)各車間、部門的耗用量和單位本錢，即可計(jì)算出各車間、部門應(yīng)分配的輔助生產(chǎn)費(fèi)用。各車間、部門應(yīng)分配的輔助生產(chǎn)費(fèi)用。 根據(jù)計(jì)算結(jié)果編制的根據(jù)計(jì)算結(jié)果編制的“輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表如下見表如下見表6-6。27輔助生產(chǎn)費(fèi)用分

33、配表輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表表表6 200X年年8月月 (代數(shù)分配法代數(shù)分配法)部門單位成本使 用 車 間 和 部 門合 計(jì)供電車間修理車間生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額供電車間0.9908872633722200 21997 307500 304698 26000 25763 27300 27051 383000 379509修理車間53.234944848451027150500026617560031941690367326800361998合 計(jì)-27150-21997-570873-57704-63783-741507根據(jù)表根據(jù)表6-6中的數(shù)字，應(yīng)

34、作如下的會(huì)計(jì)分錄：中的數(shù)字，應(yīng)作如下的會(huì)計(jì)分錄：借：生產(chǎn)本錢借：生產(chǎn)本錢輔助生產(chǎn)本錢供電車間輔助生產(chǎn)本錢供電車間 27 150 輔助生產(chǎn)本錢修理車間輔助生產(chǎn)本錢修理車間 21 997 根本生產(chǎn)本錢根本生產(chǎn)本錢 570 873 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 57 704 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 63 783 貸：生產(chǎn)本錢貸：生產(chǎn)本錢輔助生產(chǎn)本錢供電車間輔助生產(chǎn)本錢供電車間 379 509 輔助生產(chǎn)本錢修理車間輔助生產(chǎn)本錢修理車間 361 99828 采用代數(shù)分配法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用，采用代數(shù)分配法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用， 其最其最大的優(yōu)點(diǎn)是分配結(jié)果準(zhǔn)確，這是其他分配大的優(yōu)點(diǎn)是分配結(jié)果準(zhǔn)確，這是其他分配方法所不能到達(dá)的。但

35、是，方法所不能到達(dá)的。但是， 當(dāng)企業(yè)的輔助當(dāng)企業(yè)的輔助生產(chǎn)車間較多時(shí)，需設(shè)的末知數(shù)就多，建生產(chǎn)車間較多時(shí)，需設(shè)的末知數(shù)就多，建立的方程組中的方程就多，計(jì)算起來是比立的方程組中的方程就多，計(jì)算起來是比較麻煩的。所以，較麻煩的。所以， 代數(shù)分配法一般適用于代數(shù)分配法一般適用于輔助生產(chǎn)車間較少或會(huì)計(jì)工作實(shí)現(xiàn)了電算輔助生產(chǎn)車間較少或會(huì)計(jì)工作實(shí)現(xiàn)了電算化的企業(yè)采用?；钠髽I(yè)采用。 29定義定義 順序分配法是根據(jù)各輔助生產(chǎn)車間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)費(fèi)用的多少排順序分配法是根據(jù)各輔助生產(chǎn)車間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)費(fèi)用的多少排成順序，耗用其他輔助生產(chǎn)車間費(fèi)用少的輔助生產(chǎn)車間排列在先，成順序，耗用其他輔助生產(chǎn)車間費(fèi)用少

36、的輔助生產(chǎn)車間排列在先， 先將費(fèi)用分配出去；耗用其他輔助生產(chǎn)車間費(fèi)用多的輔助生產(chǎn)車間排先將費(fèi)用分配出去；耗用其他輔助生產(chǎn)車間費(fèi)用多的輔助生產(chǎn)車間排列在后，列在后， 后將費(fèi)用分配出去的一種方法。例如供電修理兩個(gè)輔助生后將費(fèi)用分配出去的一種方法。例如供電修理兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間，產(chǎn)車間， 假設(shè)供電車間耗用修理車間的費(fèi)用少，而修理車間耗用供假設(shè)供電車間耗用修理車間的費(fèi)用少，而修理車間耗用供電車間的費(fèi)用多，電車間的費(fèi)用多， 那么輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配順序是應(yīng)先分配供電車那么輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配順序是應(yīng)先分配供電車間的費(fèi)用，間的費(fèi)用， 然后再分配修理車間的費(fèi)用。然后再分配修理車間的費(fèi)用。 計(jì)算公式計(jì)算公式某輔助生

37、產(chǎn)車某輔助生產(chǎn)車 該輔助生產(chǎn)車間直接發(fā)生的費(fèi)用該輔助生產(chǎn)車間直接發(fā)生的費(fèi)用 + + 分配轉(zhuǎn)分配轉(zhuǎn)入費(fèi)用入費(fèi)用間費(fèi)用分配率間費(fèi)用分配率 = = 其他車間、部門提其他車間、部門提供產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量供產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量各車間、部門應(yīng)分各車間、部門應(yīng)分 該車間或部門耗用該車間或部門耗用 輔助生產(chǎn)輔助生產(chǎn)配的輔助生產(chǎn)費(fèi)用配的輔助生產(chǎn)費(fèi)用 = =的產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量的產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量 費(fèi)用分配率費(fèi)用分配率舉例舉例 優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍 30現(xiàn)仍以直接分配法的資料為例，由于供電車間耗用修理車間的費(fèi)用少，現(xiàn)仍以直接分配法的資料為例，由于供電車間耗用修理車間的費(fèi)用少，而修理車間耗用供電車間的費(fèi)用多，因而，供電車

38、間排列在先，而修理車間耗用供電車間的費(fèi)用多，因而，供電車間排列在先， 先先將費(fèi)用分配出去。分配時(shí)既要將電費(fèi)分配給根本生產(chǎn)車間、行政管理將費(fèi)用分配出去。分配時(shí)既要將電費(fèi)分配給根本生產(chǎn)車間、行政管理等部門，等部門， 還要分配給排列在后的修理車間。由于修理車間排列在后，還要分配給排列在后的修理車間。由于修理車間排列在后，因此，因此， 其所分配的費(fèi)用由兩局部組成，即本車間發(fā)生的費(fèi)用和供電其所分配的費(fèi)用由兩局部組成，即本車間發(fā)生的費(fèi)用和供電車間轉(zhuǎn)入的費(fèi)用。車間轉(zhuǎn)入的費(fèi)用。 所應(yīng)分配的勞務(wù)數(shù)量，不包括供電車間耗用的所應(yīng)分配的勞務(wù)數(shù)量，不包括供電車間耗用的2 200度電。根據(jù)上述的分析，編制的度電。根據(jù)上述

39、的分析，編制的“輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表如下輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表如下見表見表6-7。根據(jù)表根據(jù)表6-7中的數(shù)字，應(yīng)作如下的會(huì)計(jì)分錄：中的數(shù)字，應(yīng)作如下的會(huì)計(jì)分錄：借：生產(chǎn)本錢輔助生產(chǎn)本錢修理車間借：生產(chǎn)本錢輔助生產(chǎn)本錢修理車間 20 424 根本生產(chǎn)本錢根本生產(chǎn)本錢 568 050 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 58 138 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 66 172 貸：生產(chǎn)本錢貸：生產(chǎn)本錢輔助生產(chǎn)本錢供電車間輔助生產(chǎn)本錢供電車間 352 360 輔助生產(chǎn)本錢修理車間輔助生產(chǎn)本錢修理車間 360 424 31 輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表表表6 200X年年8月月 (順序分配法順序分配法)項(xiàng)目分配數(shù)量分 配 費(fèi) 用

40、數(shù)量分 配 額直接發(fā)生費(fèi)用分配轉(zhuǎn)入費(fèi)用小計(jì)修理車間生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用金額數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額供電車間383000 352360-3523600.922220020424307500 28290026000239202730025116修理車間6290340000 20424 360424 57.30-50002851506003421869041056合 計(jì)-692360 20424 712784-20424-568050-58138-6617232 采用順序分配法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的優(yōu)點(diǎn)是計(jì)算方法簡(jiǎn)便，但是， 由于排列在先的輔助生產(chǎn)車間不負(fù)擔(dān)耗用排列在后輔助生產(chǎn)車間的費(fèi)用， 分配結(jié)果

41、的準(zhǔn)確性受到一定的影響。同時(shí)， 也不便于調(diào)動(dòng)排列在先輔助生產(chǎn)車間降低耗用排列在后輔助生產(chǎn)車間產(chǎn)品或勞務(wù)的積極性。因此， 這種方法一般適用于輔助生產(chǎn)車間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)有著明細(xì)的順序， 并且排列在先的輔助生產(chǎn)車間耗用排列在后輔助生產(chǎn)車間的費(fèi)用較少的情況下采用。 33 一、制造費(fèi)用的歸集一、制造費(fèi)用的歸集 二、制造費(fèi)用的分配二、制造費(fèi)用的分配 制造費(fèi)用分配表的編制及賬務(wù)處理制造費(fèi)用分配表的編制及賬務(wù)處理 34一、制造費(fèi)用的歸集一、制造費(fèi)用的歸集制造費(fèi)用的概念制造費(fèi)用的概念制造費(fèi)用是指企業(yè)的生產(chǎn)單位為組織和管理生產(chǎn)而制造費(fèi)用是指企業(yè)的生產(chǎn)單位為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，以及固定資產(chǎn)使用費(fèi)、維

42、修費(fèi)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，以及固定資產(chǎn)使用費(fèi)、維修費(fèi)等費(fèi)用。等費(fèi)用。 制造費(fèi)用是產(chǎn)品本錢的重要組成局部。制造費(fèi)用是產(chǎn)品本錢的重要組成局部。所以，正確合理地組織制造費(fèi)用的核算，對(duì)于正所以，正確合理地組織制造費(fèi)用的核算，對(duì)于正確計(jì)算產(chǎn)品本錢，確計(jì)算產(chǎn)品本錢， 控制各車間、部門費(fèi)用的開支，控制各車間、部門費(fèi)用的開支，考核費(fèi)用預(yù)算的執(zhí)行情況，考核費(fèi)用預(yù)算的執(zhí)行情況， 不斷降低產(chǎn)品本錢具不斷降低產(chǎn)品本錢具有重要的作用。有重要的作用。 制造費(fèi)用明細(xì)工程的設(shè)置制造費(fèi)用明細(xì)工程的設(shè)置為了加強(qiáng)本錢管理，控制開支，在制造費(fèi)用的核算為了加強(qiáng)本錢管理，控制開支，在制造費(fèi)用的核算時(shí)，時(shí)， 要設(shè)置必要的費(fèi)用明細(xì)工程。這些費(fèi)用明

43、細(xì)要設(shè)置必要的費(fèi)用明細(xì)工程。這些費(fèi)用明細(xì)工程應(yīng)結(jié)合本錢管理的需要，工程應(yīng)結(jié)合本錢管理的需要， 有的按照費(fèi)用的性有的按照費(fèi)用的性質(zhì)設(shè)置，有的按照費(fèi)用用途設(shè)置。質(zhì)設(shè)置，有的按照費(fèi)用用途設(shè)置。 制造費(fèi)用核算使用的會(huì)計(jì)科目制造費(fèi)用核算使用的會(huì)計(jì)科目制造費(fèi)用明細(xì)賬制造費(fèi)用明細(xì)賬35 設(shè)置設(shè)置“制造費(fèi)用科目。制造費(fèi)用科目。 借方登記發(fā)生的制造費(fèi)用，借方登記發(fā)生的制造費(fèi)用， 貸方登記分配計(jì)入有關(guān)的本錢核算對(duì)象的制造費(fèi)用。貸方登記分配計(jì)入有關(guān)的本錢核算對(duì)象的制造費(fèi)用。 在一般情況下，在一般情況下， “制造費(fèi)用科目不僅核算根本生產(chǎn)車制造費(fèi)用科目不僅核算根本生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用，而且還核算輔助生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用。因

44、間的制造費(fèi)用，而且還核算輔助生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用。因此，此， 該科目應(yīng)按不同的車間丶部門設(shè)置明細(xì)賬。該科目應(yīng)按不同的車間丶部門設(shè)置明細(xì)賬。 制造費(fèi)制造費(fèi)用明細(xì)賬的格式如下見表用明細(xì)賬的格式如下見表6-9。 36 制造費(fèi)用明細(xì)帳制造費(fèi)用明細(xì)帳表表6 第一車間第一車間 200X年年8月月摘 要工資費(fèi)用辦公費(fèi) 機(jī)物料消耗水電費(fèi) 折舊費(fèi) 修理費(fèi) 低值易耗品勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)其他小計(jì)轉(zhuǎn)出分配材料費(fèi)用240 000240 000分配工資費(fèi)用 58 000 58 000分配折舊、修理費(fèi)28 0009 80037 800分配其他費(fèi)用48 00084 00020 000152 000待攤費(fèi)用8 000 8 000分配輔助

45、生產(chǎn)費(fèi)用25 00025 000月 計(jì)58 00048 000240 000 84 00028 0009 8008 00020 00025 000520 800本月轉(zhuǎn)出52080037 二、制造費(fèi)用的分配二、制造費(fèi)用的分配 在只生產(chǎn)一種產(chǎn)品的車間，在只生產(chǎn)一種產(chǎn)品的車間， 發(fā)生的制造發(fā)生的制造費(fèi)用可以直接計(jì)入該種產(chǎn)品的本錢計(jì)算費(fèi)用可以直接計(jì)入該種產(chǎn)品的本錢計(jì)算單中。單中。 在生產(chǎn)多種產(chǎn)品的車間里，發(fā)生的制造在生產(chǎn)多種產(chǎn)品的車間里，發(fā)生的制造費(fèi)用屬于間接費(fèi)用，應(yīng)由本車間生產(chǎn)的費(fèi)用屬于間接費(fèi)用，應(yīng)由本車間生產(chǎn)的各種產(chǎn)品負(fù)擔(dān)，因此，應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆礁鞣N產(chǎn)品負(fù)擔(dān)，因此，應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆椒?，法?在各種產(chǎn)品

46、中進(jìn)行分配。制造費(fèi)用在各種產(chǎn)品中進(jìn)行分配。制造費(fèi)用的分配方法主要有實(shí)際分配率方式的分配方法主要有實(shí)際分配率方式 、預(yù)、預(yù)算分配率方式和累計(jì)分配率方式等三種。算分配率方式和累計(jì)分配率方式等三種。 38 實(shí)際分配率方式是根據(jù)當(dāng)月實(shí)際制造費(fèi)用及其分配標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)際分配率方式是根據(jù)當(dāng)月實(shí)際制造費(fèi)用及其分配標(biāo)準(zhǔn)， 來分配制造費(fèi)用。由于采用的分配標(biāo)準(zhǔn)不同，其計(jì)算方法來分配制造費(fèi)用。由于采用的分配標(biāo)準(zhǔn)不同，其計(jì)算方法也不一樣。也不一樣。 u生產(chǎn)工時(shí)比例法生產(chǎn)工時(shí)比例法 u直接工資比例法直接工資比例法 u聯(lián)合分配法聯(lián)合分配法 39 定義定義 生產(chǎn)工時(shí)比例法是以各種產(chǎn)品所耗的實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)比例法是以各種產(chǎn)品所耗的實(shí)際

47、( (或定額或定額) )工時(shí)為工時(shí)為標(biāo)準(zhǔn)，標(biāo)準(zhǔn)， 來分配制造費(fèi)用的一種方法。來分配制造費(fèi)用的一種方法。 計(jì)算公式計(jì)算公式 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 制造費(fèi)用總額制造費(fèi)用總額分配率分配率= 各種產(chǎn)品實(shí)際各種產(chǎn)品實(shí)際( (或定額或定額) )工時(shí)之和工時(shí)之和 某產(chǎn)品應(yīng)分配某產(chǎn)品應(yīng)分配 該產(chǎn)品實(shí)際該產(chǎn)品實(shí)際 制造費(fèi)用制造費(fèi)用的制造費(fèi)用的制造費(fèi)用 = (= (或定額或定額) )工時(shí)工時(shí)分配率分配率 優(yōu)缺點(diǎn)優(yōu)缺點(diǎn) 這種分配方法的優(yōu)點(diǎn)是資料容易取得，方法比較簡(jiǎn)單。這種分配方法的優(yōu)點(diǎn)是資料容易取得，方法比較簡(jiǎn)單。 在原始記錄和生產(chǎn)工時(shí)統(tǒng)計(jì)資料比較健全的車間，都可以在原始記錄和生產(chǎn)工時(shí)統(tǒng)計(jì)資料比較健全的車間，都可以采用

48、這種方法來分配制造費(fèi)用。采用這種方法來分配制造費(fèi)用。 例子例子 40 在一些機(jī)床型號(hào)較多、精密度相差懸殊的在一些機(jī)床型號(hào)較多、精密度相差懸殊的企業(yè)里，必須根據(jù)這一情況，企業(yè)里，必須根據(jù)這一情況， 將機(jī)床分為將機(jī)床分為假設(shè)干類，以各類機(jī)床每小時(shí)的折舊、修假設(shè)干類，以各類機(jī)床每小時(shí)的折舊、修理、理、 保養(yǎng)等費(fèi)用或每小時(shí)機(jī)加工價(jià)格為依保養(yǎng)等費(fèi)用或每小時(shí)機(jī)加工價(jià)格為依據(jù)，確定工時(shí)折合系數(shù)。然后，據(jù)，確定工時(shí)折合系數(shù)。然后， 將各種產(chǎn)將各種產(chǎn)品的各類生產(chǎn)工時(shí)按系數(shù)折算成為標(biāo)準(zhǔn)工品的各類生產(chǎn)工時(shí)按系數(shù)折算成為標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)，據(jù)以分配制造費(fèi)用更為合理準(zhǔn)確。時(shí)，據(jù)以分配制造費(fèi)用更為合理準(zhǔn)確。 例子例子 計(jì)算結(jié)果計(jì)算

49、結(jié)果 41 某重型機(jī)器廠加工臺(tái)時(shí)折合系數(shù)如下見表某重型機(jī)器廠加工臺(tái)時(shí)折合系數(shù)如下見表6-10。 假設(shè)該企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共發(fā)生制造費(fèi)用假設(shè)該企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共發(fā)生制造費(fèi)用154 200元，各種產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)折合如下見表元，各種產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)折合如下見表6-11。 根據(jù)生產(chǎn)工時(shí)、折合工時(shí)和制造費(fèi)用資料，編制的根據(jù)生產(chǎn)工時(shí)、折合工時(shí)和制造費(fèi)用資料，編制的“制造制造費(fèi)用分配表如下見表費(fèi)用分配表如下見表6-12。 從上述分析結(jié)果可以看出，從上述分析結(jié)果可以看出， 采取生產(chǎn)工時(shí)和折合工時(shí)分采取生產(chǎn)工時(shí)和折合工時(shí)分配結(jié)果是不一樣的。企業(yè)應(yīng)根據(jù)具體情況，選擇使用。在配結(jié)果是不一樣的。企業(yè)應(yīng)根據(jù)

50、具體情況，選擇使用。在一些機(jī)床型號(hào)較多，一些機(jī)床型號(hào)較多， 精密程度相差較大的企業(yè)里，以采精密程度相差較大的企業(yè)里，以采用折合工時(shí)分配制造費(fèi)用更為合理。用折合工時(shí)分配制造費(fèi)用更為合理。 42表表6-10 某重型機(jī)器廠加工臺(tái)時(shí)折合系數(shù)某重型機(jī)器廠加工臺(tái)時(shí)折合系數(shù)類別類別 一類一類二類二類三類三類四類四類五類五類六類六類系數(shù)系數(shù) 20128410.5設(shè)備設(shè)備名稱名稱立車立車8M立車立車6M260搪搪.普通車普通車床床10M龍門刨龍門刨10M深孔鉆深孔鉆5M.龍門銑龍門銑3*7M磨床磨床6M螺旋銑螺旋銑3M.雙頭搪雙頭搪活牛刨活牛刨65車床車床.普通車普通車床床5M小牛頭小牛頭刨刨臺(tái)臺(tái) 鉆鉆.鉗鉗

51、工工劃劃線線工工.43表表6-11 生產(chǎn)工時(shí)和折合工時(shí)表生產(chǎn)工時(shí)和折合工時(shí)表 200X年年8月月類別系數(shù)甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品合 計(jì)生產(chǎn)工時(shí)折合工時(shí)生產(chǎn)工時(shí)折合工時(shí)生產(chǎn)工時(shí)折合工時(shí)12345620128410.5403060201080800360480801040101040202012020012032080206050401004030200100048080016030100合計(jì)-2401770220800460257044表表6-12 制造費(fèi)用分配表制造費(fèi)用分配表 200X年年8月月 產(chǎn)品名稱按生產(chǎn)工時(shí)分配按折合工時(shí)分配差異生產(chǎn)工時(shí)金額折合工時(shí)金額差異額差異率甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品24022080 45

52、273 7481 770800106 200 48 000-25 74825 748-32%35%合 計(jì)460154 2002 570154 2000045 定義定義 直接工資比例法是以產(chǎn)品本錢中的直接工資為標(biāo)直接工資比例法是以產(chǎn)品本錢中的直接工資為標(biāo)準(zhǔn)來分配制造費(fèi)用的一種方法。準(zhǔn)來分配制造費(fèi)用的一種方法。 適用范圍適用范圍 這種方法主要適用于生產(chǎn)工人的工資可以直接記這種方法主要適用于生產(chǎn)工人的工資可以直接記入產(chǎn)品本錢的企業(yè)。當(dāng)各種產(chǎn)品本錢中的工資是入產(chǎn)品本錢的企業(yè)。當(dāng)各種產(chǎn)品本錢中的工資是采用生產(chǎn)工時(shí)分配時(shí)，采用生產(chǎn)工時(shí)分配時(shí)， 應(yīng)用這種方法實(shí)質(zhì)上同按應(yīng)用這種方法實(shí)質(zhì)上同按生產(chǎn)工時(shí)分配的方法

53、是一樣的，不如直接采用生生產(chǎn)工時(shí)分配的方法是一樣的，不如直接采用生產(chǎn)工時(shí)比例法。產(chǎn)工時(shí)比例法。46 這種方法是根據(jù)制造費(fèi)用各類費(fèi)用的特點(diǎn)，將其劃分為假設(shè)干類， 分別選擇合理的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配。分類的標(biāo)志可根據(jù)制造費(fèi)用的性質(zhì)和用途進(jìn)行。 例如，有些企業(yè)將制造費(fèi)用分為以下兩類， 一類是機(jī)器設(shè)備使用及維修的有關(guān)費(fèi)用； 另一類是組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的費(fèi)用。 前者可按機(jī)器工時(shí)或折合工時(shí)的比例進(jìn)行分配，后者可按直接人工工時(shí)的比例進(jìn)行分配。47 定義定義 預(yù)算分配率法是以企業(yè)制造費(fèi)用預(yù)算和各種產(chǎn)品的定預(yù)算分配率法是以企業(yè)制造費(fèi)用預(yù)算和各種產(chǎn)品的定額工時(shí)或標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)為標(biāo)準(zhǔn)分配制造費(fèi)用的一種方額工時(shí)或標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)為標(biāo)準(zhǔn)分

54、配制造費(fèi)用的一種方法。法。 預(yù)算分配額與實(shí)際發(fā)生費(fèi)用額之間的差額，平預(yù)算分配額與實(shí)際發(fā)生費(fèi)用額之間的差額，平時(shí)留在時(shí)留在“制造費(fèi)用科目中，年末，制造費(fèi)用科目中，年末， 再按照各種產(chǎn)再按照各種產(chǎn)品已分配數(shù)的比例記入品已分配數(shù)的比例記入1212月份本錢中。月份本錢中。 計(jì)算公式計(jì)算公式 舉例舉例 賬務(wù)處理賬務(wù)處理 優(yōu)缺點(diǎn)優(yōu)缺點(diǎn) 48制造費(fèi)用制造費(fèi)用 全年制造費(fèi)用預(yù)算總額全年制造費(fèi)用預(yù)算總額預(yù)算分配率預(yù)算分配率 = 全年各種產(chǎn)品方案產(chǎn)量的定額工時(shí)之和全年各種產(chǎn)品方案產(chǎn)量的定額工時(shí)之和某產(chǎn)品應(yīng)分配某產(chǎn)品應(yīng)分配 該產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量該產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量 制造費(fèi)用制造費(fèi)用的制造費(fèi)用的制造費(fèi)用= 的定額工時(shí)的定額工時(shí)

55、預(yù)算分配率預(yù)算分配率實(shí)際制造費(fèi)用與按預(yù)算分配率實(shí)際制造費(fèi)用與按預(yù)算分配率 實(shí)際制實(shí)際制 按預(yù)算分配率按預(yù)算分配率計(jì)算分配的制造費(fèi)用的差額計(jì)算分配的制造費(fèi)用的差額 = 造費(fèi)用造費(fèi)用 - 分配的制造費(fèi)用分配的制造費(fèi)用差異額差異額 差差 異異 額額分配率分配率= 按預(yù)算分配率分配的制造費(fèi)用按預(yù)算分配率分配的制造費(fèi)用某產(chǎn)品應(yīng)分某產(chǎn)品應(yīng)分 該產(chǎn)品按預(yù)算分配該產(chǎn)品按預(yù)算分配 差異額差異額配的差異額配的差異額= 率分配的制造費(fèi)用率分配的制造費(fèi)用 分配率分配率49 企業(yè)一車間全年預(yù)算制造費(fèi)用額為企業(yè)一車間全年預(yù)算制造費(fèi)用額為180 000元，元， 各種產(chǎn)品各種產(chǎn)品實(shí)際全年定額工時(shí)為實(shí)際全年定額工時(shí)為200 0

56、00小時(shí)。小時(shí)。12月份甲產(chǎn)品實(shí)際工月份甲產(chǎn)品實(shí)際工時(shí)為時(shí)為13 000小時(shí)，乙產(chǎn)品實(shí)際工時(shí)為小時(shí)，乙產(chǎn)品實(shí)際工時(shí)為5 500小時(shí)。年末核小時(shí)。年末核算時(shí)，該車間全年實(shí)際發(fā)生制造費(fèi)用算時(shí)，該車間全年實(shí)際發(fā)生制造費(fèi)用189 000元。元。1至至11月份按預(yù)算分配率分配的制造費(fèi)用甲產(chǎn)品為月份按預(yù)算分配率分配的制造費(fèi)用甲產(chǎn)品為122 400元，元，乙產(chǎn)品為乙產(chǎn)品為53 550元。元。 根據(jù)上述資料，采用預(yù)算分配率法分配的結(jié)果如下根據(jù)上述資料，采用預(yù)算分配率法分配的結(jié)果如下:u制造制造 費(fèi)用費(fèi)用 180 000 預(yù)算分配率預(yù)算分配率 = _ =0.90 200 000接下頁接下頁5012月份甲產(chǎn)品應(yīng)負(fù)

57、擔(dān)的制造費(fèi)用月份甲產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用=13 0000.90=11 700(元元)12月份乙產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用月份乙產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用=5 5000.90=4 950(元元)差異額差異額=189 000-(122 400+53 550+11 700+4 950)=-3 600(元元) -3600差異額分配率差異額分配率 = _ = -0.01869 (122 400+11 700)+(53 550+4 950)甲產(chǎn)品應(yīng)分配的差異額甲產(chǎn)品應(yīng)分配的差異額 = (122 400+11 700)(-0.01869)=-2 506(元元)乙產(chǎn)品應(yīng)分配的差異額乙產(chǎn)品應(yīng)分配的差異額 = (53 550+4 950)(-0.01869)=-1 094(元元) 計(jì)算結(jié)果為負(fù)數(shù)，那么應(yīng)沖減產(chǎn)品本錢中的制造費(fèi)用數(shù)額，計(jì)算結(jié)果為負(fù)數(shù)，那么應(yīng)沖減產(chǎn)品本錢中的制造費(fèi)用數(shù)額， 用紅字編制會(huì)計(jì)用紅字編制會(huì)計(jì)分錄。根據(jù)本例的計(jì)算結(jié)果，應(yīng)作如下的會(huì)計(jì)分錄：分錄。根據(jù)本例的計(jì)算結(jié)果，應(yīng)作如