CPA《審計(jì)》教材梳理：風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估(3)

1、CPA審計(jì)教材梳理：風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估(3) 第三節(jié) 了解被審計(jì)單位及其環(huán)境 一、總體要求 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從下列方面了解被審計(jì)單位及其環(huán)境：（1）行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素；（2）被審計(jì)單位的性質(zhì)；（3）被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用；（4）被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；（5）被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)；（6）被審計(jì)單位的內(nèi)部控制。 注意： 第一，（1）為外部因素，（2）、（3）、（4）、（6）為內(nèi)部因素，（5）既有內(nèi)部因素也有外部因素。 第二，各方面的情況可能會(huì)互相影響，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解各方面情況時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮各個(gè)因素之間的相互關(guān)系。 二、行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以

2、及其他外部因素 影響被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的外部因素 因素了解的主要內(nèi)容了解的具體情況(一)行業(yè)狀況(1)所處行業(yè)的市場(chǎng)供求與競(jìng)爭(zhēng)：如果鋼鐵行業(yè)供求發(fā)生很大變化，隨之，價(jià)格也會(huì)發(fā)生很大變化，進(jìn)而判斷該鋼鐵企業(yè)的報(bào)表是否合理（收入、存貨、利潤(rùn)等）；(2)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的季節(jié)性和周期性：房地產(chǎn)行業(yè)整體價(jià)格上漲時(shí)，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的風(fēng)險(xiǎn)不大；相反，就應(yīng)引起注意；(3)產(chǎn)品生產(chǎn)技術(shù)的變化：機(jī)械制造業(yè)生產(chǎn)技術(shù)發(fā)生了變化，產(chǎn)品的加工能力和加工精度大幅度提高，營(yíng)業(yè)成本就會(huì)有所下降。(4)能源供應(yīng)與成本能源供應(yīng)：如果企業(yè)所處城市供電能力不足，不能保證每周開(kāi)工七天，生產(chǎn)量和銷售量就要引起關(guān)注；但是企業(yè)表示有自備的發(fā)電機(jī)，注冊(cè)

3、會(huì)計(jì)師應(yīng)調(diào)查發(fā)電機(jī)是否屬實(shí)，是否正常運(yùn)轉(zhuǎn)。能源成本：鋼鐵行業(yè)的礦石和焦炭供應(yīng)情況對(duì)成本、利潤(rùn)的影響，毛利率是否合理。(5)行業(yè)的關(guān)鍵指標(biāo)和統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)：企業(yè)與整個(gè)行業(yè)的凈資產(chǎn)收益率、成本費(fèi)用利潤(rùn)率、存貨周轉(zhuǎn)率、銷售增長(zhǎng)率等的變化；主要產(chǎn)品毛利率與行業(yè)相比是否合理。(1)被審計(jì)單位所處行業(yè)的總體發(fā)展趨勢(shì)是什么(2)處于哪一發(fā)展階段，如起步、快速成長(zhǎng)、成熟或衰退階段(3)所處市場(chǎng)的需求、市場(chǎng)容量和價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)如何(4)該行業(yè)是否受經(jīng)濟(jì)周期波動(dòng)的影響，以及采取了什么行動(dòng)使波動(dòng)產(chǎn)生的影響最小化(5)該行業(yè)受技術(shù)發(fā)展影響的程度如何(6)是否開(kāi)發(fā)了新的技術(shù)(7)誰(shuí)是被審計(jì)單位最重要的競(jìng)爭(zhēng)者，他們所占的市場(chǎng)份額是多

4、少(8)被審計(jì)單位及其競(jìng)爭(zhēng)者主要的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)是什么(9)被審計(jì)單位業(yè)務(wù)的增長(zhǎng)率和總體的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)與行業(yè)的平均水平及主要競(jìng)爭(zhēng)者相比如何，存在重大差異的原因是什么(10)競(jìng)爭(zhēng)者是否采取了某些行動(dòng)，如購(gòu)并活動(dòng)、降低銷售價(jià)格、開(kāi)發(fā)新技術(shù)等，從而對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生影響(二)法律環(huán)境及監(jiān)管環(huán)境(1)適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度和行業(yè)特定慣例：如審計(jì)商業(yè)銀行的財(cái)務(wù)報(bào)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否了解銀行業(yè)的特定慣例和特定要求，銀監(jiān)會(huì)的監(jiān)管要求，新出臺(tái)的規(guī)定、文件等。(2)對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生重大影響的法律法規(guī)及監(jiān)管活動(dòng)(3)對(duì)開(kāi)展業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大影響的政府政策，包括貨幣、財(cái)政、稅收和貿(mào)易等政策(4)與被審計(jì)單位所處行業(yè)和所從事經(jīng)

5、營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的環(huán)保要求：如審計(jì)汽車行業(yè)時(shí)，就要清楚環(huán)保的要求，如果企業(yè)生產(chǎn)的汽車達(dá)不到某些大城市的環(huán)保要求，就會(huì)影響到收入、利潤(rùn)等。(1)國(guó)家對(duì)于某些行業(yè)的企業(yè)是否有特殊的監(jiān)管要求(如對(duì)銀行、保險(xiǎn)等行業(yè)的特殊監(jiān)管要求)(2)是否存在新出臺(tái)的法律法規(guī)(如新出臺(tái)的有關(guān)產(chǎn)品責(zé)任、勞動(dòng)安全或環(huán)境保護(hù)的法律法規(guī)等)，對(duì)被審計(jì)單位有何影響(3)國(guó)家貨幣、財(cái)政、稅收和貿(mào)易等方面政策的變化是否會(huì)對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生影響(4)與被審計(jì)單位相關(guān)的稅務(wù)法規(guī)是否發(fā)生變化(三)其他外部因素(1)宏觀經(jīng)濟(jì)的景氣度(2)利率和資金供求狀況(3)通貨膨脹水平及幣值變動(dòng)(4)國(guó)際經(jīng)濟(jì)環(huán)境和匯率變動(dòng)(1)當(dāng)前的宏觀經(jīng)濟(jì)狀況以

6、及未來(lái)的發(fā)展趨勢(shì)如何(2)目前國(guó)內(nèi)或本地區(qū)的經(jīng)濟(jì)狀況(如增長(zhǎng)率、通貨膨脹率、失業(yè)率、利率等)怎樣影響被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)(3)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是否受到外幣匯率波動(dòng)或全球市場(chǎng)力量的影響(四)了解的重點(diǎn)和程度對(duì)于不同企業(yè)，了解的重點(diǎn)可能不同。例如，對(duì)從事計(jì)算機(jī)硬件制造的被審計(jì)單位，CPA可能更關(guān)心其市場(chǎng)和競(jìng)爭(zhēng)以及技術(shù)進(jìn)步的情況；對(duì)金融機(jī)構(gòu)，CPA可能更關(guān)心宏觀經(jīng)濟(jì)走勢(shì)以及貨幣、財(cái)政等方面的宏觀經(jīng)濟(jì)政策；對(duì)化工等產(chǎn)生污染的行業(yè)，CPA可能更關(guān)心相關(guān)環(huán)保法規(guī)。三、被審計(jì)單位的性質(zhì) 被審計(jì)單位的性質(zhì)目的內(nèi)容(一)所有權(quán)結(jié)構(gòu)有助于CPA識(shí)別關(guān)聯(lián)方關(guān)系并了解被審計(jì)單位的決策過(guò)程1所有權(quán)結(jié)構(gòu)以及所有者與其

7、他人員或單位之間的關(guān)系2考慮關(guān)聯(lián)方關(guān)系是否已經(jīng)得到識(shí)別3關(guān)聯(lián)方交易是否得到恰當(dāng)核算(-)治理結(jié)構(gòu)良好的治理結(jié)構(gòu)可以對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)運(yùn)作實(shí)施有效的監(jiān)督，從而降低財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)1董事會(huì)的構(gòu)成情況、董事會(huì)內(nèi)部是否有獨(dú)立董事；治理結(jié)構(gòu)中是否設(shè)有審計(jì)委員會(huì)或監(jiān)事會(huì)及其運(yùn)作情況2應(yīng)當(dāng)考慮治理層是否能夠在獨(dú)立于管理層的情況下對(duì)被審計(jì)單位事務(wù)(包括財(cái)務(wù)報(bào)告)作出客觀判斷(三)組織結(jié)構(gòu)識(shí)別復(fù)雜的組織結(jié)構(gòu)可能導(dǎo)致某些特定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)被審計(jì)單位的組織結(jié)構(gòu)，考慮復(fù)雜組織結(jié)構(gòu)可能導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，包括財(cái)務(wù)報(bào)表合并、商譽(yù)攤銷和減值、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算以及特殊目的實(shí)體核算等問(wèn)題(四)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有助于CP

8、A識(shí)別預(yù)期將在財(cái)務(wù)報(bào)表中反映的主要交易類別、重要賬戶余額和列報(bào)1主營(yíng)業(yè)務(wù)的性質(zhì)2與生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)相關(guān)的市場(chǎng)信息3業(yè)務(wù)的開(kāi)展情況4聯(lián)盟、合營(yíng)與外包情況5從事電子商務(wù)的情況6地區(qū)與行業(yè)分布7生產(chǎn)設(shè)施、倉(cāng)庫(kù)的地理位置及辦公地點(diǎn)8關(guān)鍵客戶9重要供應(yīng)商10勞動(dòng)用工情況11研究與開(kāi)發(fā)活動(dòng)及其支出12關(guān)聯(lián)方交易(五)投資活動(dòng)有助于CPA關(guān)注被審計(jì)單位在經(jīng)營(yíng)策略和方向上的重大變化1近期擬實(shí)施或已實(shí)施的并購(gòu)活動(dòng)與資產(chǎn)處置情況，包括業(yè)務(wù)重組或某些業(yè)務(wù)的終止2證券投資、委托貸款的發(fā)生與處置3資本性投資活動(dòng)，包括固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)投資，近期發(fā)生或計(jì)劃發(fā)生的變動(dòng)，以及重大的資本承諾等4不納入合并范圍的投資(六)籌資

9、活動(dòng)有助于CPA評(píng)估被審計(jì)單位在融資方面的壓力，并進(jìn)一步考慮被審計(jì)單位在可預(yù)見(jiàn)未來(lái)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力1債務(wù)結(jié)構(gòu)和相關(guān)條款，包括擔(dān)保情況及表外融資2固定資產(chǎn)的租賃3關(guān)聯(lián)方融資4實(shí)際受益股東5衍生金融工具的運(yùn)用四、被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用五、被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn) 會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用案 例(一)重要項(xiàng)目的會(huì)計(jì)政策和行業(yè)慣例1重要的會(huì)計(jì)政策包括收入確認(rèn)、存貨的計(jì)價(jià)方法、投資的核算、固定資產(chǎn)的折舊方法、壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備和其他資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的確定、借款費(fèi)用資本化方法、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制方法等2除會(huì)計(jì)政策以外，某些行業(yè)可能還存在一些行業(yè)慣例，CPA應(yīng)當(dāng)熟悉這些行業(yè)慣例。當(dāng)被審計(jì)單

10、位采用與行業(yè)慣例不同的會(huì)計(jì)處理方法時(shí)，CPA應(yīng)當(dāng)對(duì)此予以重點(diǎn)關(guān)注(二)重大和異常交易的會(huì)計(jì)處理方法1本期發(fā)生的企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理方法2某些企業(yè)可能存在與其所處行業(yè)相關(guān)的重大交易(三)在新領(lǐng)域和缺乏權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)或共識(shí)的領(lǐng)域，采用重要會(huì)計(jì)政策產(chǎn)生的影響對(duì)于互聯(lián)網(wǎng)上的收入確認(rèn)問(wèn)題，在有關(guān)會(huì)計(jì)處理缺乏權(quán)威性的標(biāo)準(zhǔn)或共識(shí)時(shí)，CPA應(yīng)當(dāng)關(guān)注被審計(jì)單位選用了哪些會(huì)計(jì)政策，為什么選用這些會(huì)計(jì)政策以及選用這些會(huì)計(jì)政策產(chǎn)生的影響(四)會(huì)計(jì)政策的變更1如果被審計(jì)單位變更了重要的會(huì)計(jì)政策，CPA應(yīng)當(dāng)考慮會(huì)計(jì)政策變更的原因及其適當(dāng)性，即(1)會(huì)計(jì)政策的變更是否符合法律、行政法規(guī)或者適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定；(2

11、)會(huì)計(jì)政策的變更能否提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息2CPA還應(yīng)當(dāng)關(guān)注會(huì)計(jì)政策的變更是否得到恰當(dāng)披露(五)被審計(jì)單位何時(shí)采用以及如何采用新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則自2007年1月1日起在上市公司施行，并鼓勵(lì)其他企業(yè)執(zhí)行。CPA應(yīng)考慮被審計(jì)的上市公司是否已按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，做好銜接調(diào)整工作，并收集執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則需要的信息資料除上述與會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用相關(guān)的事項(xiàng)外，CPA還應(yīng)對(duì)被審計(jì)單位下列與會(huì)計(jì)政策運(yùn)用相關(guān)的情況予以關(guān)注：(1)是否采用激進(jìn)的會(huì)計(jì)政策、方法、估計(jì)和判斷；(2)財(cái)會(huì)人員是否擁有足夠的運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)和能力；(3)是否擁有足夠的資源支持會(huì)計(jì)政策的運(yùn)用，如

12、人力資源及培訓(xùn)、內(nèi)部系統(tǒng)、信息技術(shù)的采用、數(shù)據(jù)和信息的采集等。目標(biāo)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的指針。企業(yè)管理層或治理層一般會(huì)根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)面臨的外部環(huán)境和內(nèi)部各種因素，制定合理可行的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。戰(zhàn)略是企業(yè)管理層為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)采用的總體層面的策略和方法。為了實(shí)現(xiàn)某一既定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，企業(yè)可能有多個(gè)可行戰(zhàn)略。例如，如果目標(biāo)是在某一特定期間內(nèi)進(jìn)入一個(gè)新的市場(chǎng)，那么可行的戰(zhàn)略可能包括收購(gòu)該市場(chǎng)內(nèi)的現(xiàn)有企業(yè)、與該市場(chǎng)內(nèi)的其他企業(yè)合資經(jīng)營(yíng)或自行開(kāi)發(fā)進(jìn)入該市場(chǎng)。隨著外部環(huán)境的變化，企業(yè)應(yīng)對(duì)目標(biāo)和戰(zhàn)略做出相應(yīng)的調(diào)整。 目標(biāo)、戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)之間的相互聯(lián)系可舉一例予以說(shuō)明。例如，企業(yè)當(dāng)前的目標(biāo)是在某一特定期間內(nèi)進(jìn)入某

13、一新的海外市場(chǎng)，企業(yè)選擇的戰(zhàn)略是在當(dāng)?shù)爻闪⒑腺Y公司。從該戰(zhàn)略本身來(lái)看，是可以實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)的。但是，成立合資公司可能會(huì)帶來(lái)很多的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，例如，企業(yè)如何與當(dāng)?shù)睾腺Y方在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、企業(yè)文化等各方面協(xié)調(diào)，如何在合資公司中獲得控制權(quán)或共同控制權(quán)，當(dāng)?shù)厥袌?chǎng)情況是否會(huì)發(fā)生變化，當(dāng)?shù)貙?duì)合資公司的稅收和外匯管理方面的政策是否穩(wěn)定，合資公司的利潤(rùn)是否可以匯回，是否存在匯率風(fēng)險(xiǎn)等。這些經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)反映到財(cái)務(wù)報(bào)表中，可能會(huì)因?qū)腺Y公司是屬于子公司、合營(yíng)企業(yè)或聯(lián)營(yíng)企業(yè)的判斷問(wèn)題，投資核算問(wèn)題，包括是否存在減值問(wèn)題、對(duì)當(dāng)?shù)囟愂找?guī)定的理解，以及外幣折算等問(wèn)題而導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。 六、被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)

14、注意：應(yīng)根據(jù)所了解到的被審計(jì)單位的信息分析識(shí)別可能存在重大錯(cuò)報(bào)是影響財(cái)務(wù)報(bào)表整體，還是影響具體交易、賬戶及相關(guān)認(rèn)定。 【例題3·綜合題】W公司主要從事小型電子消費(fèi)品的生產(chǎn)和銷售，產(chǎn)品銷售以W公司倉(cāng)庫(kù)為交貨地點(diǎn)。W公司日常交易采用自動(dòng)化信息系統(tǒng)（以下簡(jiǎn)稱系統(tǒng)）和手工控制相結(jié)合的方式進(jìn)行。系統(tǒng)自20×6年以來(lái)沒(méi)有發(fā)生變化。W公司產(chǎn)品主要銷售給國(guó)內(nèi)各主要城市的電子消費(fèi)品經(jīng)銷商。A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)W公司20×7年度財(cái)務(wù)報(bào)表。 資料一：A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的W公司及其環(huán)境的情況，部分內(nèi)容摘錄如下： 資料二：A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了

15、所獲取的W公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下： 金額 單位：萬(wàn)元  20×720×6C產(chǎn)品D產(chǎn)品C產(chǎn)品D產(chǎn)品產(chǎn)成品2000180025000存貨跌價(jià)準(zhǔn)備00主營(yíng)業(yè)務(wù)收入185008000200000主營(yíng)業(yè)務(wù)成本170005600168000銷售費(fèi)用運(yùn)輸費(fèi)12001150利息支出30025減：利息資本化25025凈利息支出500 要求：針對(duì)資料一（1）至（6）項(xiàng)，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，請(qǐng)逐項(xiàng)指出資料一所列事項(xiàng)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果認(rèn)為存在，請(qǐng)簡(jiǎn)要說(shuō)明理由，并分別說(shuō)明該風(fēng)險(xiǎn)是屬于財(cái)務(wù)報(bào)表層次還是認(rèn)定層次。如果認(rèn)為屬于認(rèn)定層次，請(qǐng)指出相關(guān)事項(xiàng)

16、與何種交易或賬戶的何種認(rèn)定相關(guān)。請(qǐng)將答案直接填入相應(yīng)表格內(nèi)。（1）在20×6年度實(shí)現(xiàn)銷售收入增長(zhǎng)10%的基礎(chǔ)上，W公司董事會(huì)確定的20×7年銷售收入增長(zhǎng)目標(biāo)為20%。W公司管理層實(shí)行年薪制，總體薪酬水平根據(jù)上述目標(biāo)的完成情況上下浮動(dòng)。W公司所處行業(yè)20×7年的平均銷售增長(zhǎng)率是12%。【正確答案】 事項(xiàng)序號(hào)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（是/否）理由重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于財(cái)務(wù)報(bào)表層次還是認(rèn)定層次（財(cái)務(wù)報(bào)表層次/認(rèn)定層次）交易或賬戶名稱和認(rèn)定（1）是公司管理層為了達(dá)到治理層確定的高于行業(yè)平均增長(zhǎng)率8%的銷售增長(zhǎng)率，且管理層的薪酬與銷售增長(zhǎng)目標(biāo)掛鉤，所以有可能會(huì)虛增收入認(rèn)定層次

17、營(yíng)業(yè)收入/發(fā)生應(yīng)收賬款/存在（2）W公司財(cái)務(wù)總監(jiān)已為W公司工作超過(guò)6年，于20×7年9月勞動(dòng)合同到期后被W公司的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手高薪聘請(qǐng)。由于工作壓力大，W公司會(huì)計(jì)部門(mén)人員流動(dòng)頻繁，除會(huì)計(jì)主管服務(wù)期超過(guò)4年外，其余人員的平均服務(wù)期少于2年?！菊_答案】 事項(xiàng)序號(hào)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（是/否）理由重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于財(cái)務(wù)報(bào)表層次還是認(rèn)定層次（財(cái)務(wù)報(bào)表層次/認(rèn)定層次）交易或賬戶名稱和認(rèn)定（2）是公司關(guān)鍵人員的變動(dòng)，以及由于會(huì)計(jì)人員頻繁變動(dòng)，缺乏具有勝任能力的會(huì)計(jì)人員，均可能存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)財(cái)務(wù)報(bào)表層次 （3）W公司的產(chǎn)品面臨快速更新?lián)Q代的壓力，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈。為鞏固市場(chǎng)占有率，W公司

18、于20×7年4月將主要產(chǎn)品（C產(chǎn)品）的銷售下調(diào)了8%至10%。另外，W公司在20×7年8月推出了D產(chǎn)品（C產(chǎn)品的改良型號(hào)），市場(chǎng)表現(xiàn)良好，計(jì)劃在20×8年全面擴(kuò)大產(chǎn)量，并在20×8年1月停止C產(chǎn)品的生產(chǎn)。為了加快資金流轉(zhuǎn)，W公司于20×8年1月針對(duì)C產(chǎn)品開(kāi)始實(shí)施新一輪的降價(jià)促銷，平均降價(jià)幅度達(dá)到10%?！菊_答案】 事項(xiàng)序號(hào)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（是/否）理由重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于財(cái)務(wù)報(bào)表層次還是認(rèn)定層次（財(cái)務(wù)報(bào)表層次/認(rèn)定層次）交易或賬戶名稱和認(rèn)定（3）是C產(chǎn)品在20×7年的毛利率為8.1%（18500-17000）/18500&#

19、215;100%，但是在20×8年1月將價(jià)格下調(diào)了10%后，C產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值將小于其成本，很有可能存在高估存貨成本的風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)定層次存貨/計(jì)價(jià)和分?jǐn)傎Y產(chǎn)減值損失/完整性（4）W公司銷售的產(chǎn)品均由經(jīng)客戶認(rèn)可的外部運(yùn)輸公司實(shí)施運(yùn)輸，運(yùn)輸費(fèi)由W公司承擔(dān)，但運(yùn)輸途中風(fēng)險(xiǎn)仍由客戶自行承擔(dān)。由于受能源價(jià)格上漲影響，20×7年的運(yùn)輸單價(jià)比上年平均上升了15%，但運(yùn)輸商同意將運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算周期從原來(lái)的30天延長(zhǎng)至60天?！敬鸢浮?事項(xiàng)序號(hào)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（是/否）理由重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于財(cái)務(wù)報(bào)表層次還是認(rèn)定層次（財(cái)務(wù)報(bào)表層次/認(rèn)定層次）交易或賬戶名稱和認(rèn)定（4）是20×7年的產(chǎn)品總銷量大于20×6年，并且運(yùn)輸單價(jià)平均上升了15%，但是運(yùn)輸費(fèi)只上升了4.3