日化行業(yè)企業(yè)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易披露

1、日化行業(yè)企業(yè)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易披露本章主要內(nèi)容n一、我國(guó)制定、發(fā)布本準(zhǔn)則的過程及意義n三、與關(guān)聯(lián)方有關(guān)的幾組有關(guān)定義n四、關(guān)聯(lián)方關(guān)系n五、關(guān)聯(lián)方關(guān)系的披露n六、關(guān)聯(lián)方交易n 八、關(guān)聯(lián)方交易的披露n九、本準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其他國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要差異一、一、我國(guó)制定、發(fā)布本準(zhǔn)則的過程及意義n 我國(guó)1993年4月25日發(fā)布股票發(fā)行與交易管理暫行條例要求上市公司在年度報(bào)告中披露公司發(fā)行在外股票的情況；n 1995年12月21日，中國(guó)證券監(jiān)督委員會(huì)根據(jù)上述暫行條例和公開發(fā)行股票公司信息披露實(shí)施細(xì)則制定并發(fā)布了公開發(fā)行股票公司信息披露的內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第二號(hào)（年度報(bào)告的內(nèi)容與格式）；一、一、我國(guó)制定、發(fā)布

2、本準(zhǔn)則的過程及意義n 1995年9月27日財(cái)政部發(fā)布關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露的征求意見稿；n 1997年5月22日關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露正式發(fā)布，并要求于1997年1月1日在上市公司執(zhí)行。n 本準(zhǔn)則成為繼企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)布以來，財(cái)政部發(fā)布的第一項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，也是我國(guó)會(huì)計(jì)事務(wù)管理部門發(fā)布的有關(guān)上市公司之關(guān)聯(lián)者及上市公司與其關(guān)聯(lián)者交易披露的第一項(xiàng)會(huì)計(jì)法規(guī)。一、一、我國(guó)制定、發(fā)布本準(zhǔn)則的過程及意義n本準(zhǔn)則規(guī)范關(guān)聯(lián)方關(guān)系和關(guān)聯(lián)方交易的披露。其重大意義在于:n首先，本準(zhǔn)則的發(fā)布為會(huì)計(jì)信息的充分披露提供了質(zhì)量保證。 n其次，本準(zhǔn)則的發(fā)布為加強(qiáng)稅務(wù)監(jiān)管，防止國(guó)家稅收流失提供了有用的信息。 n第三，本準(zhǔn)則的

3、發(fā)布有利于加強(qiáng)對(duì)證券市場(chǎng)的監(jiān)管，為促進(jìn)證券市場(chǎng)的健康發(fā)展奠定了良好的基礎(chǔ)。 n第四，本準(zhǔn)則的發(fā)布有利于促進(jìn)與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例協(xié)調(diào)。 二、本準(zhǔn)則為什么暫在上市公司實(shí)施n企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易披露講解，應(yīng)當(dāng)適用于所有企業(yè)的對(duì)外信息披露，但是，目前暫在上市公司執(zhí)行。主要考慮以下一些因素：n首先，上市公司對(duì)關(guān)聯(lián)方信息披露的要求相對(duì)于其他企業(yè)更為迫切。n其次，為了滿足證券市場(chǎng)監(jiān)管對(duì)會(huì)計(jì)信息的需要。n第三，與境外上市企業(yè)信息披露的要求協(xié)調(diào)一致。n第四，上市公司的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)較好，便于執(zhí)行。n另外，本準(zhǔn)則暫在上市公司執(zhí)行，便于通過實(shí)踐了解準(zhǔn)則的執(zhí)行情況及存在的問題，為進(jìn)一步完善本準(zhǔn)則提供有用的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)

4、。 三、與關(guān)聯(lián)方有關(guān)的幾組有關(guān)定義(一）一）何為控制何為控制?控制與母公司和子公司之間的關(guān)系控制與母公司和子公司之間的關(guān)系 1. 控制的定義及其特點(diǎn)n 控制是指有權(quán)決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益。n 其特點(diǎn)有：n決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策是控制的主要標(biāo)志；n獲取經(jīng)濟(jì)利益是控制的主要目的。2.控制的主要途徑(1) 以所有權(quán)方式達(dá)到控制的目的以所有權(quán)方式達(dá)到控制的目的n 以所有權(quán)方式達(dá)到控制的目的，是指一方擁有另一方半數(shù)以上的表決權(quán)資本.n 包括一方直接、間接、直接和間接擁有另一方半數(shù)以上的表決權(quán)資本。 2.控制的主要途徑n(1) 以所有權(quán)方式達(dá)到控制的目的主

5、要表現(xiàn)為以所有權(quán)方式達(dá)到控制的目的主要表現(xiàn)為：n 直接擁有，指一方通過直接的投資達(dá)到擁有另一方半數(shù)以上的表決權(quán)資本；n 間接擁有，指一方通過子公司而對(duì)子公司的子公司擁有半數(shù)以上表決權(quán)資本的控制權(quán)；n 直接和間接擁有，這是指一方雖然只擁有另一方半數(shù)以下的表決權(quán)資本，但通過與其子公司所擁有的表決權(quán)資本的合計(jì)，達(dá)到擁有其半數(shù)以上的表決權(quán)資本的控制權(quán)。直接擁有n一方直接擁有另一方過半數(shù)以上表決權(quán)資本。n n例如，A擁有B企業(yè)61表決權(quán)資本，表明A企業(yè)直接控制B企業(yè)。間接擁有n 一方間接擁有另一方過半數(shù)以上表決權(quán)資本的控制權(quán)。n 間接擁有另一方過半數(shù)以上表決權(quán)資本的控制權(quán)，是指通過子公司而對(duì)子公司的子公

6、司擁有其過半數(shù)以上表決權(quán)資本的控制權(quán)。n例如:n 擁有80% 擁有70%nA B Cn在這種情況下，A公司對(duì)C公司70的表決權(quán)資本擁有控制權(quán)。直接和間接擁有n 直接和間接擁有另一方過半數(shù)以上表決權(quán)資本的控制權(quán)，是指母公司雖然只擁有其半數(shù)以下的表決權(quán)資本，但通過與子公司所擁有的表決權(quán)資本的合計(jì)，而達(dá)到擁有其過半數(shù)以上的表決權(quán)資本的控制權(quán)，n 例如，n A 30% Cn70% 25%n Bn 在這種情況下，A公司直接擁有C公司的30表決權(quán)資本加上通過B公司間接擁有C公司25的表決權(quán)資本的控制權(quán)，而達(dá)到控制C企業(yè)。(2) 通過所有權(quán)方式和其他方式結(jié)合達(dá)到控制目的n 雖然一方擁有另一方表決權(quán)資本的比例

7、不超過半數(shù)以上， 但通過擁有的表決權(quán)資本和其他方式達(dá)到控制。主要有以下幾種情況：n 通過與其他投資者的協(xié)議，擁有另一方半數(shù)以上表決權(quán)資本的控制權(quán)。n 根據(jù)章程或協(xié)議，有權(quán)控制另一方的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策。n 有權(quán)任免董事會(huì)等類似權(quán)力機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員。n 在董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)會(huì)議上有半數(shù)以上投票權(quán)。 通過與其他投資者的協(xié)議n通過與其他投資者的協(xié)議，擁有另一方半數(shù)以上表決權(quán)資本的控制權(quán)。n例如: 擁有35%n A Bn 擁有25% n C n A和C達(dá)成協(xié)議，C公司在B公司的權(quán)益由A公司代表。n 在這種情況下，A公司實(shí)際上擁有了B公司60表決權(quán)資本的控制權(quán)，表明A公司實(shí)際上控制B公司。根據(jù)章程或協(xié)議n根

8、據(jù)章程或協(xié)議，有權(quán)控制另一方的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策。n例如:n A公司擁有B公司20表決權(quán)資本，同時(shí)，根據(jù)協(xié)議，A公司負(fù)責(zé)B公司的經(jīng)營(yíng)管理。n 在這種情況下，A公司雖然僅擁有B公司20的表決權(quán)資本，但由于A公司全面負(fù)責(zé)B公司的經(jīng)營(yíng)管理，能夠決定企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，則A公司實(shí)際上控制B公司。有權(quán)任免董事會(huì)等類似權(quán)力機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員n 這種情況是指雖然一方擁有另一方n表決權(quán)資本的比例不超過半數(shù)，但根據(jù)n章程、協(xié)議等能夠任免董事會(huì)的董事，n以達(dá)到控制的目的。在董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)會(huì)議上有半數(shù)以上投票權(quán)。n 這種情況是指雖然一方擁有另一方n表決權(quán)資本的比例不超過半數(shù)，但能夠n控制另一方董事會(huì)等權(quán)力機(jī)構(gòu)的會(huì)議

9、，n從而能夠控制其財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，使其n達(dá)到事實(shí)上的控制。(3) 以法律或協(xié)議形式達(dá)到控制的目的n 這是指一方雖然不擁有另一方表決權(quán)資本的控制權(quán)，但通過法律或協(xié)議形式實(shí)際上能夠控制另一方的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策。n 例如：企業(yè)承包一家無(wú)投資關(guān)系，也無(wú)其他關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)，則承包企業(yè)通過協(xié)議（承包合同）達(dá)到實(shí)際上能夠控制被承包企業(yè)的目的。n 例如:甲某擁有一家企業(yè)70%表決權(quán)資本，甲某與其兒子簽訂一項(xiàng)協(xié)議。通過此項(xiàng)協(xié)議，甲某將其擁有的全部表決權(quán)資本轉(zhuǎn)讓給其兒子，以此轉(zhuǎn)讓為交換，甲某的兒子同意父親在其健在時(shí)對(duì)這部分股份具有表決權(quán)。在這種情況下，甲某雖然將該企業(yè)的表決權(quán)資本轉(zhuǎn)讓給了其子，但保留了對(duì)該企業(yè)的控制

10、權(quán)。(三)母公司和子公司n母公司是指能直接或間接控制其他企業(yè) 的企業(yè)。n子公司是指被母公司控制的企業(yè)。n 如果一方直接、間接、直接和間接擁有另一方半數(shù)以上表決權(quán)資本，或雖然一方擁有另一方表決權(quán)資本的比例不超過半數(shù)，但通過其他方式達(dá)到控制另一方時(shí)，投資企業(yè)即為被投資企業(yè)的母公司，被投資企業(yè)為投資企業(yè)的子公司。如何判斷母子公司的關(guān)系n 控制和被控制關(guān)系的存在，是確定是否存在母子公司關(guān)系的關(guān)鍵，而母子公司關(guān)系的存在又是以投資和被投資關(guān)系為先決條件的。n 從母、子公司的確認(rèn)條件看，母、子公司關(guān)系的存在不僅僅依據(jù)投資比例來確定，還應(yīng)當(dāng)看他們之間是否存在控制與被控制關(guān)系，當(dāng)相互之間具有投資與被投資關(guān)系，并

11、具有控制與被控制關(guān)系時(shí)，才構(gòu)成母、子公司。 補(bǔ)充資料:母、子公司與總、分公司的概念不同n我國(guó)公司法第十三條明確指出：n “公司可以設(shè)立分公司，分公司不具有企業(yè)法人資格，其民事責(zé)任由公司承擔(dān)。n 公司可以設(shè)立子公司，子公司具有企業(yè)法人資格，依法獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任”。即，母、子公司是以投資和控制為紐帶而組成企業(yè)集團(tuán)，組成企業(yè)集團(tuán)后，母、子公司各自仍然作為單獨(dú)的經(jīng)濟(jì)主體和法律主體繼續(xù)經(jīng)營(yíng)，并作為單獨(dú)的會(huì)計(jì)主體，實(shí)行獨(dú)立核算，編制各自的會(huì)計(jì)報(bào)表，可以獨(dú)立地向外提供會(huì)計(jì)報(bào)表。n 總、分公司與母、子公司不同n 總公司下屬的分公司不是單獨(dú)的經(jīng)濟(jì)主體和法律主體，分公司根據(jù)需要也可以作為單獨(dú)的會(huì)計(jì)主體，但一般不單

12、獨(dú)對(duì)外提供會(huì)計(jì)報(bào)表，而是作為總公司的一個(gè)內(nèi)部獨(dú)立核算單位。n 本準(zhǔn)則中，母、子公司是關(guān)聯(lián)方，而總、分公司不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方。(二)共同控制和合營(yíng)企業(yè) 1.共同控制的定義和特征 共同控制，指按合同約定對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所共有的控制。 共同控制的特征在于： 兩方或多方按合同約定共同決定某一經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策。 通常在兩種情況下會(huì)形成共同控制: 一是投資各方出資比例相同，根據(jù)合同規(guī)定，投資各方按照出資比例控制被投資企業(yè)，從而形成共同控制； 二是投資各方出資比例不同，但按照合同規(guī)定，被投資企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策由投資各方共同決定，任何一方不能單方面作出決策，從而形成共同控制。 無(wú)論哪種情形的共同控制，投資各

13、方均不能單方面作出財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)方針的決策，任何經(jīng)營(yíng)方針、財(cái)務(wù)政策都必須由投資各方共同決定2.合營(yíng)企業(yè)及其特點(diǎn)n 合營(yíng)企業(yè)，指按合同規(guī)定經(jīng)營(yíng)活動(dòng)由投資雙方或若干方共同控制的企業(yè)。n 合營(yíng)企業(yè)的主要特點(diǎn)在于:n 投資各方均不能對(duì)被投資企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策單獨(dú)出決策，必須由投資各方共同作出決策。n 可見，合營(yíng)企業(yè)是以共同控制為前提的，兩方或多方共同控制某一企業(yè)時(shí)，該企業(yè)則為投資者的合營(yíng)企業(yè)。2.合營(yíng)企業(yè)及其特點(diǎn)n n 例如: A B C Dn 25% 25% 25% 25%n Fn A、B 、C、D企業(yè)各占F企業(yè)表決權(quán)資本的25%，按照合同規(guī)定，投資各方按照出資比例控制F企業(yè)，由于出資比例相同，F(xiàn)企業(yè)

14、由A、B、C、D共同控制。2.合營(yíng)企業(yè)及其特點(diǎn)n 又如:n A B C n 30% 40% 30%n Dn A、B、C企業(yè)擁有D企業(yè)表決權(quán)資本各為30%、40%、30%，各方出資比例雖然不同，但按照合同規(guī)定，D企業(yè)由各出資方共同控制，D企業(yè)所有重大的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策必須取得A、B、C企業(yè)的一致意見，任何一方不能單方面作出決定。n 在這種情況下，D企業(yè)視為A、B、C企業(yè)的合營(yíng)企業(yè)。3.合營(yíng)的有關(guān)定義及共同控制的類型n 合營(yíng)通常是將兩個(gè)或更多合營(yíng)者的專長(zhǎng)和資源結(jié)合在一起的一種方式，以取得超過單個(gè)經(jīng)營(yíng)所能達(dá)到的更大的成功。n 合營(yíng)者是指合營(yíng)中對(duì)合營(yíng)擁有共同控制權(quán)的某一方。n 通過合營(yíng)，合營(yíng)者各方共擔(dān)風(fēng)

15、險(xiǎn)、共享利益。n 合營(yíng)通常是為了開發(fā)新技術(shù)或開發(fā)耗資大的產(chǎn)品，如石油、天然氣和礦藏的開采、房地產(chǎn)開發(fā)等。3.合營(yíng)的有關(guān)定義及共同控制的類型n合營(yíng)有不同的形式和結(jié)構(gòu)n 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第31號(hào):合營(yíng)中權(quán)益的財(cái)務(wù)報(bào)告將其劃分為三大類型：共同控制經(jīng)營(yíng)、共同控制財(cái)產(chǎn)和共同控制實(shí)體。n 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則認(rèn)為，所有的合營(yíng)都具有的特點(diǎn)為：兩個(gè)或兩個(gè)以上的合營(yíng)者受同一項(xiàng)合同約定的約束，并且以合同約定確定共同控制。n 合營(yíng)的這一特點(diǎn)，保證任何一個(gè)合營(yíng)者都不處于單方面控制合營(yíng)活動(dòng)的地位。合營(yíng)者任何一方，如果有權(quán)決定該經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，經(jīng)營(yíng)者就控制了合營(yíng)，合營(yíng)即成為經(jīng)營(yíng)者的一個(gè)子公司而不再是合營(yíng)。共同控制經(jīng)營(yíng)n 合

16、營(yíng)中的共同控制經(jīng)營(yíng)，涉及使用合營(yíng)者的資產(chǎn)或其他資源，而不是設(shè)立一個(gè)公司或企業(yè)，每一合營(yíng)者使用自己的財(cái)產(chǎn)、廠房和設(shè)備，備有自己的存貨，也發(fā)生自己的費(fèi)用和負(fù)債等。n 合營(yíng)活動(dòng)可以由合營(yíng)者本身類似活動(dòng)一并進(jìn)行，通常合營(yíng)協(xié)議規(guī)定共同產(chǎn)品的銷售收入和共同發(fā)生費(fèi)用的分配方法.n 在共同控制經(jīng)營(yíng)中，合營(yíng)者將保留自自身的會(huì)計(jì)記錄并編制其自身的會(huì)計(jì)報(bào)表，這些會(huì)計(jì)核算以及編制的會(huì)計(jì)報(bào)表包括合營(yíng)活動(dòng)中的有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，以及從出售合營(yíng)商品或勞務(wù)中賺取的收益份額。n 如，制造飛機(jī)，在制造過程中各個(gè)部分可以由各合營(yíng)者分擔(dān)，每一合營(yíng)者負(fù)擔(dān)自己的費(fèi)用并從飛機(jī)的銷售中取得一份收入，取得收入的份額，由合同約定。n 在這種情況下，合

17、營(yíng)本身可能不必有單獨(dú)的會(huì)計(jì)核算，也不必編制單獨(dú)的會(huì)計(jì)報(bào)表，如出于管理目的，合營(yíng)者可以編制管理會(huì)計(jì)報(bào)表，以便評(píng)合營(yíng)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。共同控制財(cái)產(chǎn)n 合營(yíng)中的共同控制資產(chǎn)，涉及合營(yíng)者共同控制，而且往往是共同擁有為合營(yíng)所提供或購(gòu)置、并為合營(yíng)所專用的一項(xiàng)或多項(xiàng)資產(chǎn)，這些資產(chǎn)用于為合營(yíng)者獲利。每一合營(yíng)者可以分享資產(chǎn)帶來的產(chǎn)品，并負(fù)擔(dān)所發(fā)生費(fèi)用的議定份額。n 這類合營(yíng)不涉及設(shè)立公司或企業(yè)，每一合營(yíng)者通過自己在共同控制資產(chǎn)中的份額來控制在未來經(jīng)濟(jì)利益中的份額。n 如多家合營(yíng)者可以共同控制并經(jīng)營(yíng)一條輸油管道，每一合營(yíng)者使用這條管道運(yùn)輸自己的產(chǎn)品，并為此按照議定的比例負(fù)擔(dān)經(jīng)營(yíng)管道的費(fèi)用。n 在共同控制資產(chǎn)方式下，合營(yíng)

18、者應(yīng)當(dāng)在其單獨(dú)會(huì)計(jì)報(bào)表中披露其在共同控制資產(chǎn)中的份額、已經(jīng)發(fā)生的任何負(fù)債、與合營(yíng)有關(guān)的并與其他合營(yíng)者共同發(fā)生的負(fù)債的份額、從銷售或使用合營(yíng)產(chǎn)出份額所得的收入、連同合營(yíng)發(fā)生費(fèi)用的份額，以及已經(jīng)發(fā)生的與在合營(yíng)中的權(quán)益相關(guān)的費(fèi)用。n 按國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的解釋，共同控制資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理反映了合營(yíng)的實(shí)質(zhì)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)，而且也常常反映了合營(yíng)的法律形式。合營(yíng)本身單獨(dú)設(shè)立的會(huì)計(jì)核算可以限于合營(yíng)者共同發(fā)生并且最終由合營(yíng)者按照他們議定的份額分擔(dān)的費(fèi)用。合營(yíng)可以不編會(huì)計(jì)報(bào)表，但是合營(yíng)者可以編制管理會(huì)計(jì)報(bào)表，以便評(píng)價(jià)合營(yíng)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。共同控制實(shí)體n 合營(yíng)中的共同控制實(shí)體，涉及設(shè)立公司或企業(yè)，其中每一合營(yíng)者擁有一份權(quán)益。n 除在合

19、營(yíng)者者之間以合同約定對(duì)該實(shí)體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的共同控制外，共同控制實(shí)體的經(jīng)營(yíng)方式與其他企業(yè)相同。n 共同控制實(shí)體與其他企業(yè)一樣，根據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，進(jìn)行本企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，并編制和提供會(huì)計(jì)報(bào)表。合營(yíng)者在合營(yíng)中的權(quán)益，作為一項(xiàng)投資核算。共同控制經(jīng)營(yíng),共同控制財(cái)產(chǎn)和共同控制實(shí)體的區(qū)別n 合營(yíng)中的共同控制經(jīng)營(yíng)和共同控制資產(chǎn)都不需要設(shè)立專門的會(huì)計(jì)主體，會(huì)計(jì)核算仍然包括在原合營(yíng)者的有關(guān)賬目中，合營(yíng)各方按照合同規(guī)定負(fù)擔(dān)各自的費(fèi)用，并按合同規(guī)定分享各自的利益份額。n 共同控制實(shí)體是通過合營(yíng)各方的出資建立企業(yè)，新建的企業(yè)是一個(gè)單獨(dú)的會(huì)計(jì)主體，獨(dú)立核算，投資各方對(duì)該企業(yè)實(shí)施共同控制。n 我國(guó)準(zhǔn)則中的合營(yíng)

20、企業(yè)，僅僅指共同控制實(shí)體，而不包括共同控制經(jīng)營(yíng)和共同控制資產(chǎn)。(三）何為重大影響和聯(lián)營(yíng)企業(yè)n1.重大影響的定義和特點(diǎn)n 重大影響是指對(duì)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策有參與決策的權(quán)力，但并不決定這些政策。n 重大影響的特征在于：n 當(dāng)一方擁有另一方20%或以上至50%表決權(quán)資本，或者一方雖然只擁有另一方20%以下表決權(quán)資本，但實(shí)際上具有參與財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策的能力，一般認(rèn)為對(duì)另一方具有重大影響。n 如果一方擁有另一方20%以下表決權(quán)資本，并沒有其他實(shí)施重大影響的途徑，可認(rèn)為不具有重大影響。 2.參與決策的途徑：n（1）在被投資企業(yè)的董事會(huì)或類似的權(quán)力機(jī)構(gòu)中派有代表。n（2）參與政策制定過程。n（3）互相交

21、換管理人員。n（4）使其他企業(yè)依賴于本企業(yè)的技術(shù)資料等。3.如何判斷有重大影響n 在擁有表決權(quán)資本的情況下，確定是否存在重大影響的一個(gè)重要因素，是該投資者的所有權(quán)相對(duì)于其他投資者的所有權(quán)的集中程度。n 另外，在確定一方是否能對(duì)另一方施加重大影響時(shí)，應(yīng)視其實(shí)際影響能力方面定。n 例如: 擁有15% n A Bn 可以使用某項(xiàng)專利,B企業(yè)產(chǎn)品的更新?lián)Q代必須經(jīng)A企業(yè)的同意.n 在這種情況下，A企業(yè)事實(shí)上對(duì)B企業(yè)具有重大影響。n 獲得表決權(quán)資本是實(shí)施重大影響的基本前提，在董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)中派有代表、互相交換管理人員等，是實(shí)施重大影響的幾種具體表現(xiàn)形式4.聯(lián)營(yíng)企業(yè)n 聯(lián)營(yíng)企業(yè)，指投資者對(duì)其具有重大影

22、響，但不是投資者的子公司或合營(yíng)企業(yè)的企業(yè)。即必須是具有投資和被投資關(guān)系，并且投資者能對(duì)其施加重大影響的被投資企業(yè).n 聯(lián)營(yíng)企業(yè)和重大影響是相聯(lián)系的，如果投資者能對(duì)被投資企業(yè)施加重大影響，則該被投資公司視為投資者的聯(lián)營(yíng)企業(yè)。n 例如， 擁有28%n A B(B企業(yè)的其他股票被大量不相關(guān)的個(gè)人及企業(yè)所持有),在五人董事會(huì)成員中，有一人為A企業(yè)派出，A企業(yè)派出的董事有權(quán)向董事會(huì)、其他董事會(huì)成員以及管理人員提出建議。n 在這種情況下，由于A企業(yè)擁有B企業(yè)28%表決權(quán)資本，并且在董事會(huì)成員中有一名是代表A企業(yè)利益的董事，可以對(duì)B企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策施加重大影響。因此，B企業(yè)是A企業(yè)的聯(lián)營(yíng)企業(yè)。 補(bǔ)充資料

23、:子公司、合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)的區(qū)別n子公司、合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)的區(qū)別主要在于：投資者對(duì)被投資企業(yè)的影響程度不同。n子公司與控制相聯(lián)系，當(dāng)投資者能夠控制被投資企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，則該被投資企業(yè)視為投資者的子公司，投資者視為被投資企業(yè)的母公司；n合營(yíng)企業(yè)與共同控制相聯(lián)系，當(dāng)投資各方能對(duì)被投資企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策實(shí)施共同控制時(shí)，則該被投資企業(yè)視為投資各方的合營(yíng)企業(yè)；n聯(lián)營(yíng)企業(yè)與重大影響相聯(lián)系，當(dāng)投資者能對(duì)被投資企業(yè)施加重大影響時(shí)，則該被投資企業(yè)視為投資者的聯(lián)營(yíng)企業(yè)。補(bǔ)充資料:子公司、合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)的區(qū)別n按照民法通則第三章第四節(jié)規(guī)定：n “企業(yè)之間或者企業(yè)、事業(yè)單位之間聯(lián)營(yíng)，組成新的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，

24、獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任、具備法人條件的，經(jīng)主管機(jī)關(guān)核準(zhǔn)登記，取得法人資格”；n “企業(yè)之間或者企業(yè)、事業(yè)單位之間聯(lián)營(yíng)，共同經(jīng)營(yíng)、不具備法人條件的，由聯(lián)營(yíng)中各方按照出資比例或者協(xié)議的約定，以各自所有的或者經(jīng)營(yíng)管理的財(cái)產(chǎn)承擔(dān)民事責(zé)任。依照法律的規(guī)定，或者協(xié)議的約定負(fù)連帶責(zé)任的，承擔(dān)連帶責(zé)任”；n “企業(yè)之間或者企業(yè)、事業(yè)單位之間聯(lián)營(yíng)，按照合同的約定各自獨(dú)立經(jīng)營(yíng)的，它的權(quán)利和義務(wù)由合同約定，各自承擔(dān)民事責(zé)任”。n 準(zhǔn)則所指的子公司、合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)是有特定含義的，與民法通則中所述的聯(lián)營(yíng)企業(yè)法人、合伙型聯(lián)營(yíng)、合同型聯(lián)營(yíng)的分類方式不同。n 準(zhǔn)則中的子公司、合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)基本上與民法通則中所指的聯(lián)營(yíng)企業(yè)法

25、人的概念相似。n在實(shí)際工作中，應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況加以區(qū)分。（四)主要投資者個(gè)人n 主要投資者個(gè)人，指直接或間接地控制一個(gè)企業(yè)10或以上表決權(quán)資本的個(gè)人投資者。n主要投資者個(gè)人的投資形式主要包括：n （1）主要投資者個(gè)人直接擁有一個(gè)企業(yè)10或以上表決權(quán)資本。n （2）主要投資者個(gè)人通過一個(gè)或若干中間企業(yè)間接擁有一個(gè)企業(yè)10或以上表決權(quán)資本的控制權(quán)。n （3）主要投資者個(gè)人直接和通過一個(gè)或若干中間企業(yè)間接擁有一個(gè)企業(yè)10或以上表決權(quán)資本的控制權(quán)。（五）關(guān)鍵管理人員n 關(guān)鍵管理人員，指有權(quán)力并負(fù)責(zé)進(jìn)行計(jì)劃、指揮和控制企業(yè)活動(dòng)的人員。n 通常情況下，企業(yè)的關(guān)鍵管理人員負(fù)責(zé)管理企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，并且負(fù)責(zé)

26、制定經(jīng)營(yíng)計(jì)劃、戰(zhàn)略目標(biāo)、指揮調(diào)度生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)等，他們?cè)谄髽I(yè)中起著于關(guān)重要的作用。n 我國(guó)準(zhǔn)則中的關(guān)鍵管理人員與其他法規(guī)中的高級(jí)管理人員的范圍不完全相同.n 準(zhǔn)則中的關(guān)鍵管理人員包括董事長(zhǎng)、董事、總經(jīng)理、總會(huì)計(jì)師、財(cái)務(wù)總監(jiān)、主管各項(xiàng)事務(wù)的副總經(jīng)理，以及行使類似政策職能的人員，這些人員對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策起著決定性的作用。n 可見，準(zhǔn)則中的關(guān)鍵管理人員不包括董事會(huì)秘書和監(jiān)事。 （六）關(guān)系密切的家庭成員n 關(guān)系密切的家庭成員，指在處理與企業(yè)的交易時(shí)有可能影響某人或受其影響的家庭成員。n 準(zhǔn)則所指的關(guān)系密切的家庭成員是針對(duì)主要投資者個(gè)和關(guān)鍵管理人員而言的，即主要投資者個(gè)人關(guān)系密切的家庭成員和關(guān)鍵管理

27、人員關(guān)系密切的家庭成員。n 在我國(guó)，關(guān)系密切的家庭成員的構(gòu)成比較復(fù)雜，在現(xiàn)實(shí)生活中不一定指直系親屬，在某些大家庭中，非直系親屬也可以左右一切。n 為了便于操作，在本準(zhǔn)則中關(guān)系密切的家庭成員一般是指：父母、配偶、兄弟、姐妹和子女。 四、關(guān)聯(lián)方關(guān)系 （一）關(guān)聯(lián)方關(guān)系的判斷標(biāo)準(zhǔn)n 判斷關(guān)聯(lián)方存在的基本標(biāo)準(zhǔn):n “在企業(yè)財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策中，如果一方有能力直接或間接控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊?，本?zhǔn)則將其視為關(guān)聯(lián)方；n 如果兩方或多方同受一方控制，本準(zhǔn)則也將其視為關(guān)聯(lián)方”。n (二)運(yùn)用關(guān)聯(lián)方判斷標(biāo)準(zhǔn)時(shí),需要掌握的7個(gè)方面。n 1. 準(zhǔn)則所指的“一方”是指企業(yè)、部門（或單位）和個(gè)人。這里的部

28、門（或單位）是指行政事業(yè)單位。n 2. 準(zhǔn)則所指的“關(guān)聯(lián)方”存在于企業(yè)與企業(yè)之間、企業(yè)與個(gè)人之間、企業(yè)與部門（或單位）之間，不包括部門（或單位）與部門（或單位）之間.n 部門（或單位）與部門（或單位）之間的關(guān)系不是本準(zhǔn)則所規(guī)范的范疇。n 例如，A單位為事業(yè)單位，其擁有B企業(yè)80%表決權(quán)資本，在這種情況下，A和B為關(guān)聯(lián)方；如果B也為事業(yè)單位，則A和B不屬于本準(zhǔn)則所指的關(guān)聯(lián)方。n 3. 準(zhǔn)則所指的直接或間接控制，包括直接、間接、直接和間接控制。(二)運(yùn)用關(guān)聯(lián)方判斷標(biāo)準(zhǔn)時(shí),需要掌握的7個(gè)方面。n 4. 準(zhǔn)則所指的共同控制或重大影響僅僅指直接共同控制或直接重大影響，不包括間接共同控制或間接重大影響。n

29、A B 在這種情況下，本準(zhǔn)則將A和C、n A和D、B和C、B和D、C和E、n C D D和E視為關(guān)聯(lián)方，A和E、B和En 不視為關(guān)聯(lián)方。n E 表示共同控制n又如，A能夠?qū)施加重大影響，B能夠?qū)施加重大影響，在這種情況下，本準(zhǔn)則將A和B、B和C視為關(guān)聯(lián)方，A和C不視為關(guān)聯(lián)方。(二)運(yùn)用關(guān)聯(lián)方判斷標(biāo)準(zhǔn)時(shí),需要掌握的7個(gè)方面。n 5.本準(zhǔn)則所指的兩方或多方同受一方控制，是指同受一方直接控制、間接控制、直接和間接控制的兩方或多方之間。n 例如: A(母公司) 表示控制n B(子公司) C(子公司) n 在這種情況下，除了A和B、A和C為關(guān)聯(lián)方外，B和C也為關(guān)聯(lián)方。 (二)運(yùn)用關(guān)聯(lián)方判斷標(biāo)準(zhǔn)時(shí),需

30、要掌握的7個(gè)方面。n 6. 同受共同控制的兩方或多方之間，本準(zhǔn)則不視為關(guān)聯(lián)方。n 在共同控制情況下，兩方或多方投資者中任何一方都不能單獨(dú)作出財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)方面的決策，必須由投資各方共同決定。因此，在直接共同控制的情況下，同受共同控制的各方的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策需受共同控制各方的共同操縱，投資各方完全為追求自身利益的可能性受到一定的限制。n例如: A B 表示共同控制n C D n A和B共同控制C和D，則A和C、A和D、B和C、B和D為關(guān)聯(lián)方，而C和D不視為關(guān)聯(lián)方。(二)運(yùn)用關(guān)聯(lián)方判斷標(biāo)準(zhǔn)時(shí),需要掌握的7個(gè)方面。n 7.同受一方重大影響的兩方或多方之間，本準(zhǔn)則不視為關(guān)聯(lián)方。n 一方對(duì)另一方施加重大影響的

31、情況下，并不能決定另一方的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，因此，雖然兩方或多方同受一方重大影響，也不能將同受一方重大影響的兩方或多方之間視為關(guān)聯(lián)方。n 例如: A 表示重大影響n B Cn在這種情況下，本準(zhǔn)則將A和B、A和C視為關(guān)聯(lián)方，B和C不視為關(guān)聯(lián)方。（三）關(guān)聯(lián)方關(guān)系存在的主要情形(13種)n1.母子公司之間n2.同一母公司下的各個(gè)子公司之間n3.不存在投資關(guān)系,但存在控制或被控制關(guān)系的企業(yè)之間n4.企業(yè)與其合營(yíng)企業(yè)之間n5.企業(yè)與其聯(lián)營(yíng)企業(yè)之間n6.企業(yè)與其主要投資者個(gè)人之間n7.企業(yè)與其主要投資者關(guān)系密切的家庭成員之間n8.企業(yè)與其關(guān)鍵管理人員之間n9.企業(yè)與其關(guān)鍵管理人員關(guān)系密切的家庭成員之間（三）

32、關(guān)聯(lián)方關(guān)系存在的主要情形n 10. 企業(yè)與受該企業(yè)主要投資者個(gè)人直接控制的其他企業(yè)之間n 11. 企業(yè)與受該企業(yè)主要投資者關(guān)系密切的家庭成員之間直接控制的其他企業(yè)之間n 12. 企業(yè)與受該企業(yè)關(guān)鍵管理人員直接控制的其他企業(yè)之間n 13. 企業(yè)與受該企業(yè)關(guān)鍵管理人員關(guān)系密切的家庭成員直接控制的其他企業(yè)之間五、關(guān)聯(lián)方關(guān)系的披露 (一）準(zhǔn)則規(guī)定關(guān)聯(lián)方關(guān)系披露的原則n 1. 當(dāng)關(guān)聯(lián)方之間存在控制和被控制關(guān)系時(shí)，無(wú)論關(guān)聯(lián)方之間有無(wú)交易，均應(yīng)披露企業(yè)經(jīng)濟(jì)性質(zhì)或類型、名稱、法定代表人、注冊(cè)地、注冊(cè)資本及其變化；企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)；所持股份或權(quán)益及其變化。n 2. 當(dāng)存在共同控制、重大影響時(shí)n 在沒有發(fā)生交易的情

33、況下，可以不披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系；n 在發(fā)生交易時(shí)，應(yīng)當(dāng)披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)。n 關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)，是指關(guān)聯(lián)方與本企業(yè)的關(guān)系，即關(guān)聯(lián)方為本企業(yè)的子公司、合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、主要投資者個(gè)人、關(guān)鍵管理人員、主要投資者個(gè)人或關(guān)鍵管理人員關(guān)系密切的家庭成員等。五、關(guān)聯(lián)方關(guān)系的披露n在具體操作時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意以下幾個(gè)問題：n(1)企業(yè)經(jīng)濟(jì)性質(zhì)或類型，是營(yíng)業(yè)執(zhí)照上注明的企業(yè)經(jīng)濟(jì)性質(zhì)或企業(yè)類型。n 目前，在進(jìn)行工商登記時(shí)需要確定企業(yè)的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)或類型，以便對(duì)企業(yè)按經(jīng)濟(jì)性質(zhì)或類型進(jìn)行不同的分類。企業(yè)按經(jīng)濟(jì)性質(zhì)分類包括國(guó)有、集體、私營(yíng)企業(yè)等；按企業(yè)類型分類包括股份有限公司、有限責(zé)任公司和國(guó)有獨(dú)資公司。在營(yíng)業(yè)執(zhí)照上有的企業(yè)是

34、按照經(jīng)濟(jì)性質(zhì)分類的，有的是按企業(yè)類型分類的，無(wú)論是按經(jīng)濟(jì)性質(zhì)還是按類型分類，均按照營(yíng)業(yè)執(zhí)照上注明的情況披露。關(guān)聯(lián)方如為個(gè)人，不需要披露這些信息。n(2)企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)，按照營(yíng)業(yè)執(zhí)照上注明的主營(yíng)業(yè)務(wù)披露。(二)關(guān)聯(lián)方關(guān)系披露舉例n例如：某一上市公司對(duì)外披露合并會(huì)計(jì)報(bào)表，所有子公司均包括在合并會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)其關(guān)聯(lián)方的有關(guān)情況如下：n1. 存在控制關(guān)系的關(guān)聯(lián)方 nn企業(yè)名稱 注冊(cè)地址 主營(yíng)業(yè)務(wù)與本企業(yè)關(guān)系經(jīng)濟(jì)性質(zhì)或類型法定代表人nn M企業(yè) 上海四川路20號(hào) 工業(yè)加工 母公司 國(guó) 有 王 成 n A企業(yè) 上海淮海路10號(hào)商業(yè)零售 子公司 集 體 丁 一 n B企業(yè) 北京西單51號(hào) 工業(yè)加工 子公司 集

35、體 陳新民 n C企業(yè) 大連南京路5號(hào) 商業(yè)批發(fā) 子公司 國(guó) 有 李 勇 n D企業(yè) 深圳大道1212號(hào)工業(yè)加工 子公司 股份有限公司 李 強(qiáng) n E企業(yè) 青島北京路50號(hào)批發(fā)零售 子公司 國(guó) 有 王寶和 n(二)關(guān)聯(lián)方關(guān)系披露舉例2. 存在控制關(guān)系的關(guān)聯(lián)方的注冊(cè)資本及其變化nn 企業(yè)名稱 年初數(shù) 本年增加數(shù) 本年減少數(shù) 年末數(shù) nn M企業(yè) 90000000 0 0 90000000n A企業(yè) 5500000 0 0 5500000 n B企業(yè) 6000000 540000 0 6540000 n C企業(yè) 8850000 0 50000 8800000 n D企業(yè) 4500000 0 0 4

36、500000 n E企業(yè) 12000000 0 0 12000000n(二)關(guān)聯(lián)方關(guān)系披露舉例n3. 存在控制關(guān)系的關(guān)聯(lián)方所持股份或權(quán)益及其變化企業(yè)名稱年初數(shù)本年增加本年減少年末數(shù)金額%金額%金 額%金 額%M企業(yè)500000005500005000000055A企業(yè)4950000900000495000090B企業(yè)3060000515400004.04600360000055.046C企業(yè)46020005200260000457600052D企業(yè)2700000600000270000060E企業(yè)6600000550000660000055六、關(guān)聯(lián)方交易n(一)關(guān)聯(lián)交易的定義n 關(guān)聯(lián)方交易是指

37、在關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生轉(zhuǎn)移資源或義務(wù)的事項(xiàng)，而不論是否收取價(jià)款。n這一定義的要點(diǎn)有：n 1.按照關(guān)聯(lián)方定義，構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系的企業(yè)之間、企業(yè)與個(gè)人之間的交易，即通常是在關(guān)聯(lián)方關(guān)系已經(jīng)存在的情況下，關(guān)聯(lián)各方之間的交易。 n 2.資源或義務(wù)的轉(zhuǎn)移是關(guān)聯(lián)方交易的主要特征，通常情況下，在資源或義務(wù)轉(zhuǎn)移的同時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬也相應(yīng)轉(zhuǎn)移。n 3.關(guān)聯(lián)方之間資源或義務(wù)的轉(zhuǎn)移價(jià)格是了解關(guān)聯(lián)方交易的關(guān)鍵。(二)關(guān)聯(lián)方交易的主要形式(11種)n準(zhǔn)則列舉了有關(guān)關(guān)聯(lián)方交易的例子：n 1、購(gòu)買或銷售商品。n 購(gòu)買或銷售商品是關(guān)聯(lián)方交易較常見的交易事項(xiàng)，例如，企業(yè)集團(tuán)成員之間互相購(gòu)買或銷售商品，從而形成了關(guān)聯(lián)方交易。n 2、購(gòu)買或銷

38、售除商品以外的其他資產(chǎn)。n 例如，母公司出售給其子公司的設(shè)備或建筑物等，購(gòu)買或銷售除商品以外的其他資產(chǎn)也是關(guān)聯(lián)方交易的主要形式。(二)關(guān)聯(lián)方交易的主要形式n 3、提供或接受勞務(wù)。n 例如，A企業(yè)為B企業(yè)的聯(lián)營(yíng)企業(yè)，A企業(yè)專門從事設(shè)備維修服務(wù)，B企業(yè)的所有設(shè)備均由A企業(yè)負(fù)責(zé)維修，B企業(yè)每年支付設(shè)備維修費(fèi)用20萬(wàn)元。因此，關(guān)聯(lián)方之間提供或接受勞務(wù)，是關(guān)聯(lián)方交易的主要形式。n 4、代理。n 代理主要是依據(jù)合同條款，一方可為另一方代理某些事務(wù)，如代理銷售貨物，或一方代另一方簽訂合同等。因此，關(guān)聯(lián)方之間的代理業(yè)務(wù)，也是關(guān)聯(lián)方交易的主要形式。(二)關(guān)聯(lián)方交易的主要形式n 5、租賃。n 租賃通常包括經(jīng)營(yíng)租賃

39、和融資祖賃等，關(guān)聯(lián)方之間的租賃合同也是主要的交易事項(xiàng)。n 6、提供資金（包括以現(xiàn)金或?qū)嵨镄问教峁┑馁J款或權(quán)益性資金）。n 例如，企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方取得資金、或權(quán)益性資金的變動(dòng)等。因此，關(guān)聯(lián)方之間提供資金也是主要的關(guān)聯(lián)方交易。(二)關(guān)聯(lián)方交易的主要形式n 7、擔(dān)保和抵押。n 擔(dān)保包括在借貸、買賣、貨物運(yùn)輸、加工承攬等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，為了保障其債權(quán)實(shí)現(xiàn)而實(shí)行的保證、抵押等。當(dāng)存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系時(shí)，一方往往為另一方提供為取得借貸、買賣等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中所需的擔(dān)保。因此，關(guān)聯(lián)方之間提供的擔(dān)保和抵押也是關(guān)聯(lián)方交易的主要形式。n 8、管理方面的合同。n 管理合同通常指企業(yè)與某一企業(yè)或個(gè)人簽訂管理企業(yè)或某一項(xiàng)目的合同，按照管

40、理合同約定，由一方管理另一方的財(cái)務(wù)和日常經(jīng)營(yíng)。因此，管理方面的合同也是關(guān)聯(lián)方交易的主要形式。(二)關(guān)聯(lián)方交易的主要形式n9、研究與開發(fā)項(xiàng)目的轉(zhuǎn)移。n 在存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系時(shí)，有時(shí)某一企業(yè)所研究與開發(fā)的項(xiàng)目會(huì)由于一方的要求而放棄或轉(zhuǎn)移給其他企業(yè)。n 例如，B公司是A公司的子公司，A公司要求B公司停止對(duì)某一新產(chǎn)品的研究和試制，并將B公司研究的現(xiàn)有成果轉(zhuǎn)給A公司最近購(gòu)買的、研究和開發(fā)能力超過B公司的C公司繼續(xù)研制。因此，關(guān)聯(lián)方之間研究與開發(fā)項(xiàng)目的轉(zhuǎn)移，是關(guān)聯(lián)方交易的主要形式。(二)關(guān)聯(lián)方交易的主要形式n 10、許可協(xié)議。n 當(dāng)存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系時(shí)，可能關(guān)聯(lián)方之間達(dá)成某項(xiàng)協(xié)議，允許一方使用另下一方的商標(biāo)等，從

41、而形成了關(guān)聯(lián)方之間的交易。n 11、關(guān)鍵管理人員報(bào)酬。n 企業(yè)支付給關(guān)鍵管理人員的報(bào)酬，也是一項(xiàng)主要的關(guān)聯(lián)方交易七、上市公司與關(guān)聯(lián)方之間有關(guān)交易的會(huì)計(jì)處理規(guī)定n(一)核算依據(jù)和原則n 2001年12月21日財(cái)會(huì)財(cái)會(huì)200164 號(hào)財(cái)政部關(guān)于號(hào)財(cái)政部關(guān)于印發(fā)關(guān)聯(lián)方之間出售資產(chǎn)等有關(guān)會(huì)計(jì)處理問題暫印發(fā)關(guān)聯(lián)方之間出售資產(chǎn)等有關(guān)會(huì)計(jì)處理問題暫行規(guī)定的通知行規(guī)定的通知:n 上市公司與關(guān)聯(lián)方之間的交易，如果沒有確鑿證據(jù)表明交易價(jià)格是公允的，應(yīng)按本規(guī)定進(jìn)行處理: n 對(duì)顯失公允的交易價(jià)格部分，一律不得確認(rèn)為當(dāng)期利潤(rùn)，應(yīng)當(dāng)作為資本公積處理，在“資本公積”科目下單獨(dú)設(shè)置“關(guān)聯(lián)交易差價(jià)”明細(xì)科目進(jìn)行核算，這部分差

42、價(jià)不得用于轉(zhuǎn)增資本或彌補(bǔ)虧損。(二)上市公司出售資產(chǎn)交易的會(huì)計(jì)處理 上市公司出售資產(chǎn)或?qū)鶛?quán)轉(zhuǎn)移（含出售債權(quán)，下同）給關(guān)聯(lián)方. 如果實(shí)際交易價(jià)格低于或等于所出售資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移債權(quán)賬面價(jià)值的，仍按有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)制度和準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行處理； 如果實(shí)際交易價(jià)格超過相關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值的，除市場(chǎng)上存在更客觀、明確、公允的價(jià)格外，應(yīng)按以下規(guī)定進(jìn)行處理:1.正常商品銷售（含提供勞務(wù)，下同）條件收入確認(rèn)資本公積確認(rèn)商品銷售在上市公司與關(guān)聯(lián)方和非關(guān)聯(lián)方之間對(duì)非關(guān)聯(lián)方的銷售量占該商品總銷售量20%時(shí)對(duì)關(guān)聯(lián)方銷售量非關(guān)聯(lián)方銷售的加權(quán)平均價(jià)格對(duì)關(guān)聯(lián)方的實(shí)際銷售收入-確認(rèn)的收入商品銷售僅限于上市公司與關(guān)聯(lián)方之間或者對(duì)非關(guān)聯(lián)方的銷

43、售量占該商品總銷售量20%時(shí)實(shí)際交易價(jià)格不超過商品賬面價(jià)值120%按實(shí)際交易價(jià)格確認(rèn)收入不產(chǎn)生實(shí)際交易價(jià)格超過商品賬面價(jià)值120% 按商品賬面價(jià)值120%確認(rèn) 實(shí)際交易價(jià)格-已確認(rèn)的收入1.正常商品銷售（含提供勞務(wù)，下同）n 如果有確鑿證據(jù)（如歷史資料、同行業(yè)同類商品銷售資料等）表明銷售該商品的成本利潤(rùn)率高于20%的，應(yīng)按合理的方法計(jì)算.n 例如，按商品賬面價(jià)值加上按最近2年歷史資料等確定的加權(quán)平均成本利潤(rùn)率與賬面價(jià)值的乘積計(jì)算的金額確認(rèn)為收入，實(shí)際交易價(jià)格超過確認(rèn)為收入的部分，計(jì)入資本公積（關(guān)聯(lián)交易差價(jià)）。n 本規(guī)定所稱的成本利潤(rùn)率，是指按商品銷售毛利與商品銷售成本計(jì)算的比率。2.非正常商品

44、銷售及其他銷售條件確認(rèn)收入或沖減資產(chǎn)的價(jià)值確認(rèn)資本公積（關(guān)聯(lián)交易差價(jià)）(1)非正常商品銷售如果沒有確鑿證據(jù)表明交易價(jià)格是公允的，在符合收入確認(rèn)條件的前提下按出售商品的賬面價(jià)值確認(rèn)為收入實(shí)際交易價(jià)格超過出售商品賬面價(jià)值的差額(2)轉(zhuǎn)移應(yīng)收債權(quán)上市公司將其應(yīng)收債權(quán)轉(zhuǎn)移給關(guān)聯(lián)方按應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值沖減按實(shí)際交易價(jià)格超過應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值的差額，計(jì)入資本公積(3)出售其他資產(chǎn)上市公司向關(guān)聯(lián)方出售固定、無(wú)形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)按資產(chǎn)的賬面價(jià)值沖減將實(shí)際交易價(jià)格超過相關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值的部分 上市公司同時(shí)出售資產(chǎn)、轉(zhuǎn)移負(fù)債按資產(chǎn)的賬面價(jià)值沖減實(shí)際交易價(jià)格超過出售相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值的部分.(三)關(guān)聯(lián)方之間承擔(dān)債務(wù)(

45、不包括債務(wù)重組)的會(huì)計(jì)處理n 關(guān)聯(lián)方之間一方為另一方承擔(dān)債務(wù)的（非債務(wù)重組）:n 承擔(dān)方應(yīng)按所承擔(dān)的債務(wù)，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出（承擔(dān)關(guān)聯(lián)方債務(wù)）；n 被承擔(dān)方應(yīng)按承擔(dān)方實(shí)際為其承擔(dān)的債務(wù)，計(jì)入資本公積（關(guān)聯(lián)交易差價(jià)）。n 債權(quán)人對(duì)債務(wù)人豁免的債務(wù)，仍按相關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)制度和準(zhǔn)則中有關(guān)債務(wù)重組的規(guī)定處理。(四)由關(guān)聯(lián)方承擔(dān)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理?xiàng)l件被承擔(dān)方承擔(dān)方關(guān)聯(lián)方之間一方為另一方承擔(dān)費(fèi)用的這些費(fèi)用是被承擔(dān)方生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所必需的支出應(yīng)當(dāng)反映在被承擔(dān)方的成本費(fèi)用中;收到承擔(dān)方支付的款項(xiàng)，計(jì)入資本公積（關(guān)聯(lián)交易差價(jià)）.應(yīng)按實(shí)際承擔(dān)的費(fèi)用，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出（承擔(dān)關(guān)聯(lián)方費(fèi)用）。如果承擔(dān)方直接將承擔(dān)的費(fèi)用支付給其他單位的應(yīng)

46、按承擔(dān)方實(shí)際支付的金額，計(jì)入資本公積（關(guān)聯(lián)交易差價(jià)）。 應(yīng)按實(shí)際承擔(dān)的費(fèi)用，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出（承擔(dān)關(guān)聯(lián)方費(fèi)用）.(五)委托及受托經(jīng)營(yíng)的會(huì)計(jì)處理n 對(duì)于委托及受托經(jīng)營(yíng)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)受托方是否為受托經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)或受托經(jīng)營(yíng)企業(yè)提供經(jīng)營(yíng)管理服務(wù).1.上市公司接受關(guān)聯(lián)方委托,為關(guān)聯(lián)方經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)或經(jīng)營(yíng)企業(yè)條件受托經(jīng)營(yíng)收入的確認(rèn)受托經(jīng)營(yíng)費(fèi)用資本公積的確認(rèn)是否為受托經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)或受托經(jīng)營(yíng)企業(yè)提供經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)否否否確認(rèn),作為關(guān)聯(lián)方給予上市公司的捐贈(zèng)是受托經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入;如果取得的受托經(jīng)營(yíng)收益超過按受托資產(chǎn)賬面價(jià)值總額與1年期銀行存款利率110%的乘積計(jì)算的金額，則應(yīng)按受托資產(chǎn)賬面價(jià)值總額1年期銀行存款利率110%）

47、，確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)支出超過確認(rèn)為收入的部分計(jì)入資本公積（關(guān)聯(lián)交易差價(jià)）受托經(jīng)營(yíng)企業(yè)確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入,按以下三者孰低確認(rèn):受托經(jīng)營(yíng)協(xié)議確定的收益;受托經(jīng)營(yíng)企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn);受托經(jīng)營(yíng)企業(yè)凈資產(chǎn)收益率超過10%的,按凈資產(chǎn)的10%計(jì)算的金額.取得的受托經(jīng)營(yíng)收益超過確認(rèn)為收入的金額,確認(rèn)為資本公積受托經(jīng)營(yíng)企業(yè)發(fā)生的凈虧損，應(yīng)由受托方承擔(dān)的部分，直接計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用（承擔(dān)托管損失）；如果按照受托協(xié)議規(guī)定，受托經(jīng)營(yíng)企業(yè)發(fā)生凈虧損，仍能獲得委托方支付的托管經(jīng)營(yíng)費(fèi)用的，受托方應(yīng)于取得委托經(jīng)營(yíng)收益時(shí)，扣除由其承擔(dān)的凈虧損后的余額，計(jì)入資本公積（關(guān)聯(lián)交易差價(jià)）。委托方支付的委托經(jīng)營(yíng)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期

48、管理費(fèi)用（托管費(fèi)用）。2.上市公司委托關(guān)聯(lián)方經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)或經(jīng)營(yíng)企業(yè)n上市公司支付委托經(jīng)營(yíng)費(fèi)用,直接計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用(托管費(fèi)用)n如果按托管協(xié)議規(guī)定,上市公司委托其他單位經(jīng)營(yíng)其部分資產(chǎn)或協(xié)議的,可獲得定額收益,或按實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的一定比例等收取委托經(jīng)營(yíng)收益的,按上述上市公司接受其關(guān)聯(lián)方委托經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)或企業(yè)相同的原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理.(六)上市公司與關(guān)聯(lián)方之間占用資金的會(huì)計(jì)處理n 上市公司的關(guān)聯(lián)方以支付資金使用費(fèi)的形式占用上市公司的資金，在符合收入確認(rèn)條件的前提下，應(yīng)于取得資金使用費(fèi)時(shí)，沖減當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用；n 如果取得的資金使用費(fèi)超過按1年期銀行存款利率計(jì)算的金額，應(yīng)將相當(dāng)于按1年期銀行存款利率計(jì)算的部分，沖減當(dāng)期

49、財(cái)務(wù)費(fèi)用，超過按1年期銀行存款利率計(jì)算的部分，計(jì)入資本公積（關(guān)聯(lián)交易差價(jià)）。(七)上市公司應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中,對(duì)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易作充分的披露n 上市公司應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中按照相關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)制度和準(zhǔn)則的規(guī)定，對(duì)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易作充分的披露，對(duì)關(guān)聯(lián)交易價(jià)格的公允性作出特別說明，并分別說明資本公積期末余額中有關(guān)關(guān)聯(lián)交易差價(jià)的性質(zhì)、形成原因及金額。 八、關(guān)聯(lián)方交易的披露n（一）披露原則n 1.關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易只需要在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露相關(guān)信息。(除上市公司與其關(guān)聯(lián)方的交易外)n 關(guān)聯(lián)方之間交易的核算，與同非關(guān)聯(lián)方交易的核算相同，其交易的相關(guān)數(shù)據(jù)包括在會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目?jī)?nèi)，在會(huì)計(jì)報(bào)表中不需要單獨(dú)反映關(guān)

50、聯(lián)方之間交易的金額。n 2.關(guān)聯(lián)方關(guān)系是否存在，應(yīng)視其關(guān)系的實(shí)質(zhì)，而不僅僅是法律形式。（一）披露原則n 3.關(guān)聯(lián)方交易的披露應(yīng)遵循重要性原則，區(qū)別情況處理：n（1）零星的關(guān)聯(lián)方交易，如果對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果影響較小的或幾乎沒有影響的，可以不予披露。n（2）對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果有影響的關(guān)聯(lián)方交易,視情況而定.n 如果屬于重大交易（主要指交易金額較大的，如銷售給關(guān)聯(lián)方產(chǎn)品的銷售收入占本企業(yè)銷售收入10及以上），應(yīng)當(dāng)分別關(guān)聯(lián)方以及交易類型披露;n 如果屬于非重大交易，類型相同的非重大交易可以合并披露，但以不影響會(huì)計(jì)報(bào)表閱讀者正確理解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果為前提.（一）披露原則n 判斷關(guān)聯(lián)方交

51、易是否需要披露，不以交易金額的大小作為判斷標(biāo)準(zhǔn)，而應(yīng)以交易對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響程度來確定。n 比如，關(guān)聯(lián)方之間有一項(xiàng)很重要的交易，這項(xiàng)交易沒有金額或只有象征性金額，但是它對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果影響很大，在這種情況下，應(yīng)披露與這項(xiàng)交易有關(guān)的信息。n 4.關(guān)聯(lián)方交易中的主要事項(xiàng)，如購(gòu)貨、銷貨、應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng)等，應(yīng)當(dāng)披露連續(xù)兩年的比較資料。(二)關(guān)聯(lián)方交易需要披露哪些內(nèi)容1. 關(guān)聯(lián)方之間的交易按照重要性原則分別情況處理2、對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果有影響的關(guān)聯(lián)方交易，如果屬于重大交易，應(yīng)當(dāng)分別關(guān)聯(lián)方以及交易類型披露。3. 在企業(yè)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生交易的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系

52、的性質(zhì)，交易類型及其交易要素4. 在具體執(zhí)行上述披露原則時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意的幾個(gè)方面5. 關(guān)聯(lián)方交易不要求披露的情形1.關(guān)聯(lián)方之間的交易按照重要性原則分別情況處理n(1)零星的關(guān)聯(lián)方交易，如果對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果影響較小的或幾乎沒有影響的，可以不予披露。n 例如，B企業(yè)為A企業(yè)的聯(lián)營(yíng)企業(yè)，B企業(yè)當(dāng)期從A企業(yè)購(gòu)入一臺(tái)閑置不用計(jì)算機(jī)，其賬面價(jià)值2萬(wàn)元，經(jīng)雙方協(xié)議，B企業(yè)按照市場(chǎng)公允價(jià)格1.5萬(wàn)元購(gòu)入。由于A、B企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)中很少有業(yè)務(wù)往來，這次交易是其成為關(guān)聯(lián)方關(guān)系5年來的第一次，并且對(duì)A、B企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果影響較小或幾乎沒有影響，對(duì)這一交易可以不予披露。2、對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果有影響的

53、關(guān)聯(lián)方交易，如果屬于重大交易，應(yīng)當(dāng)分別關(guān)聯(lián)方以及交易類型披露。n 重大交易（主要指交易金額較大的，如銷售給關(guān)聯(lián)方產(chǎn)品的銷售收入占本企業(yè)銷售收入10%及以上）.n 分別關(guān)聯(lián)方披露，是指分別各個(gè)關(guān)聯(lián)企業(yè)和關(guān)聯(lián)個(gè)人予以披露；n 分別交易類型披露，是指按照交易的各種類型分別披露，這種類型是指本準(zhǔn)則中就關(guān)聯(lián)方交易所舉的例子的內(nèi)容。n 如果關(guān)聯(lián)方之間屬于非重大交易，類型相同的非重大交易可以合并披露，但以不影響會(huì)計(jì)報(bào)表閱讀者正確理解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果為前提。n 例如，A企業(yè)有兩家聯(lián)營(yíng)企業(yè)B和C，B企業(yè)和C企業(yè)當(dāng)期從A企業(yè)購(gòu)入材料分別占B企業(yè)和C企業(yè)當(dāng)期購(gòu)入材料的1%和2%，在這種情況下，A企業(yè)和B、C企

54、業(yè)之間的交易可以合并披露。3. 在企業(yè)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生交易的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)，交易類型及其交易要素n 這些要素一般包括：n（1）交易的金額或相應(yīng)比例；n（2）未結(jié)算項(xiàng)目的金額或相應(yīng)比例n（3）定價(jià)政策（包括沒有金額或只有象征性金額的交易）。n 關(guān)聯(lián)方交易應(yīng)當(dāng)分別關(guān)聯(lián)方以及交易類型予以披露，類型相同的關(guān)聯(lián)方交易，在不影響會(huì)計(jì)報(bào)表閱讀者正確理解的情況下可以合并披露。4.在具體執(zhí)行上述披露原則時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意的4個(gè)方面n(1)企業(yè)與關(guān)聯(lián)方的交易包括企業(yè)與企業(yè)之間、企業(yè)與個(gè)人之間的交易。企業(yè)與企業(yè)之間的交易包括企業(yè)與其子公司、合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)以及與其他關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的交易；

55、企業(yè)與個(gè)人之間的交易包括企業(yè)與其主要投資者個(gè)人、關(guān)鍵管理人員以及與他們關(guān)系密切的家庭成員之間的交易。n(2)關(guān)聯(lián)方交易中的主要事項(xiàng)，如購(gòu)貨、銷貨、應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng)等，應(yīng)當(dāng)披露連續(xù)兩年的比較資料。如果兩年比較資料中有一年屬于重大交易，另一年屬于非重大交易，也應(yīng)當(dāng)分別關(guān)聯(lián)方和交易類型予以披露，不能采用合并披露的方法。n(3)關(guān)聯(lián)方之間簽訂的交易協(xié)議或合同如涉及當(dāng)期和以后各期的，應(yīng)當(dāng)在簽訂協(xié)議或合同的當(dāng)期和以后各期披露協(xié)議或合同的主要內(nèi)容、交易總額以及當(dāng)期的交易數(shù)量及金額。n(4)在披露未結(jié)算項(xiàng)目的金額或相應(yīng)比例時(shí)，應(yīng)當(dāng)披露累計(jì)余額，不需要披露本期發(fā)生額。5.關(guān)聯(lián)方交易不要求披露的情形n1、在合并會(huì)計(jì)報(bào)

56、表中披露包括在合并會(huì)計(jì)報(bào)表中的企業(yè)集團(tuán)成員之間的交易。n 合并會(huì)計(jì)報(bào)表是將集團(tuán)作為一個(gè)單獨(dú)整體反映與其有關(guān)的財(cái)務(wù)信息，在合并會(huì)計(jì)的表中，企業(yè)集團(tuán)作為一個(gè)整體對(duì)待，企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的交易已不屬于交易，并且已經(jīng)在編制合并報(bào)表時(shí)予以抵銷。因此，在正確編制的合并會(huì)計(jì)報(bào)表中，已沒有集團(tuán)內(nèi)部交易可以披露。n2、在與合并會(huì)計(jì)報(bào)表一同提供的母公司會(huì)計(jì)報(bào)表中披露關(guān)聯(lián)方交易。n 因?yàn)?，母公司?huì)計(jì)報(bào)表與合并會(huì)計(jì)報(bào)表一并向外提供，而在合并會(huì)計(jì)報(bào)表中，母公司與其關(guān)聯(lián)方之間交易，有的被抵銷，有的已經(jīng)如實(shí)反映；而且會(huì)計(jì)報(bào)表閱讀者主要是看整個(gè)集團(tuán)的合并會(huì)計(jì)報(bào)表，與合并會(huì)計(jì)報(bào)表一同提供的母公司的會(huì)計(jì)報(bào)表在這種情況下并不是很重要。n3

57、、關(guān)聯(lián)方之間雖然有交易，但交易是零星的、非經(jīng)常性的，并對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果影響較小的或幾乎沒有影響的，可以不予披露。(二)關(guān)聯(lián)方交易事項(xiàng)披露舉例 例2：本公司與關(guān)聯(lián)方的交易披露如下：n 1. 本公司所銷售的產(chǎn)品價(jià)格由母公司規(guī)定，如果母公司規(guī)定的價(jià)格低于本公司的正常售價(jià)，則母公司退回給本公司銷售產(chǎn)品的價(jià)差；如果母公司規(guī)定的價(jià)格高干本公司的正常售價(jià)，則本公司必須上交給母公司產(chǎn)品銷售的價(jià)差。1997年和1996年度內(nèi)本公司無(wú)任何高干或低于正常售價(jià)價(jià)格的情況。2. 不存在控制關(guān)系的關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)nn 企業(yè)名稱 與本企業(yè)的關(guān)系 nn 甲企業(yè) 與本企業(yè)同一董事長(zhǎng)n 乙企業(yè) 合營(yíng)企業(yè) n 丙企業(yè) 與本

58、企業(yè)同一總經(jīng)理n 丁企業(yè) 聯(lián)營(yíng)企業(yè) n F企業(yè) 聯(lián)營(yíng)企業(yè) n G企業(yè) 合營(yíng)企業(yè) n3. 采購(gòu)貨物n本公司1997及1996年度向關(guān)聯(lián)方采購(gòu)貨物有關(guān)明細(xì)資料如下（單位： 元）：nn 1997年 1996年 nn 企業(yè)名稱 金 額 或：占年度購(gòu) 金 額 或：占年度購(gòu) n 貨百分比（） 貨百分比（）nn M企業(yè) 3750000 15 4680000 18 n 乙企業(yè) 3500000 14 2600000 10 n 丙企業(yè) 4500000 18 5980000 23 n 丁企業(yè) 2750000 11 7800000 30 n 其他企業(yè) 1000000 4 nn 合 計(jì) 15500000 62 2106

59、0000 81 nn注1上述交易可只披露金額，也可只披露相應(yīng)比例。n 2上述非重大交易也可以合并披露，但以不影響會(huì)計(jì)報(bào)表閱讀者正確理解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果為前提。4. 銷售貨物 本公司1997及1996年度向關(guān)聯(lián)方銷售貨物有關(guān)明細(xì)資料如下（單位： 元） nn 1997年 1996年 nn 企業(yè)名稱 金額 或：占年度銷 金額 或：占年度銷 n 貨百分比（） 貨百分比（）nn 乙企業(yè) 3850000 10 4600000 10 n 丙企業(yè) 5005000 13 7820000 17 n 丁企業(yè) 7700000 20 6900000 15 n 其他企業(yè) 4235000 11 7820000 17 n n 合 計(jì) 20790000 54 27140000 59 n n注1上述交易可只披露金額，也可只披露相應(yīng)比例。n 2上述非重大交易也可以合并披露，但以不影響會(huì)計(jì)報(bào)表閱讀者正確理解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果為前提。5. 關(guān)聯(lián)方應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng)余額注: