財務會計教案(共152頁)

1、精選優(yōu)質(zhì)文檔-傾情為你奉上財務會計教案第一章 總論第一節(jié) 財務會計的本質(zhì)和特征第二節(jié) 會計準則第二章 貨幣資金第一節(jié) 現(xiàn)金第二節(jié) 銀行存款第三節(jié) 其他貨幣資金第三章 應收賬款及應收票據(jù)第一節(jié) 應收賬款的確認第二節(jié) 應收票據(jù)第四章 存貨第一節(jié) 存貨概述第二節(jié) 存貨發(fā)出的核算第五章 投 資第一節(jié) 投資概述第二節(jié) 短期投資第三節(jié) 長期債權(quán)投資第四節(jié) 長期股權(quán)投資第五節(jié) 長期投資減值第六章 固定資產(chǎn)第一節(jié) 固定資產(chǎn)概述第二節(jié) 固定資產(chǎn)的取得第三節(jié) 固定資產(chǎn)折舊第四節(jié) 固定資產(chǎn)的改良和修理第五節(jié) 固定資產(chǎn)處置第六節(jié) 固定資產(chǎn)清查第七章 無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)及其他資產(chǎn)第一節(jié) 無形資產(chǎn)第二節(jié) 遞延資產(chǎn)及其他資

2、產(chǎn)第八章 流動負債第一節(jié) 應付賬款及應付票據(jù)第二節(jié) 應交稅金第三節(jié) 其他流動負債第四節(jié) 報表列示第九章 長期負債第一節(jié) 長期債券第二節(jié) 其他長期負債第三節(jié) 債務重組第十章 所有者權(quán)益第一節(jié) 所有者權(quán)益概述第二節(jié) 實收資本第三節(jié) 資本公積第四節(jié) 留存收益第十四章 會計政策變更、會計估計變動和會計差錯更正第一節(jié) 會計政策變更第二節(jié) 會計估計變更第三節(jié) 會計差錯更正第十五章 財務報告第一節(jié) 財務報告概述第二節(jié) 資產(chǎn)負債表第三節(jié) 利潤表第四節(jié) 現(xiàn)金流量表第五節(jié) 會計報表附注第十六章 或有事項和資產(chǎn)負債表日后事項 （課時）第一節(jié) 或有事項第二節(jié) 資產(chǎn)負債表日后事項第一章 總論 本章重點介紹財務會計的目的

3、、涵義與基本特征、會計準則涵義、特點、功能及其產(chǎn)生與發(fā)展。 本章難點：（）財務會計的主要特征 （）“會計原則”與“會計準則”的聯(lián)系與區(qū)別 （）會計準則的基本功能與特點 第一節(jié) 財務會計的本質(zhì)和特征 一、會計的目的會計的產(chǎn)生和發(fā)展密切依存于它所處的客觀經(jīng)濟環(huán)境。在市場經(jīng)濟體制下，市場承擔著優(yōu)化社會資源配置的任務。企業(yè)是市場經(jīng)濟的主體和基礎。市場的所有參與者（包括企業(yè)內(nèi)部和企業(yè)外部）都會密切注視企業(yè)經(jīng)營、投資、理財?shù)刃袨榧捌浣Y(jié)果，以便作出相應的經(jīng)濟決策。人們作出較為可靠決策的主要依據(jù)是企業(yè)會計所提供的信息。在我國，會計的目標是與社會主義市場經(jīng)濟體制相適應的，仍是對會計主體的經(jīng)濟活動進行核算，提供反

4、映會計主體經(jīng)濟活動的信息。會計要為國家宏觀經(jīng)濟調(diào)控和管理提供信息；會計要為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理提供信息；會計要為企業(yè)外部有關方面了解其財務狀況和經(jīng)營成果提供信息。二、財務會計的定義現(xiàn)代會計已發(fā)展到對企業(yè)經(jīng)濟活動的全過程進行控制和監(jiān)督，由此形成了兩大主要分支：財務會計、管理會計。財務會計是在繼承傳統(tǒng)會計的基礎上發(fā)展起來的一個重要的會計分支，它以傳統(tǒng)會計為主要內(nèi)容，通過一定的程序和方法，遵循公認會計原則（或企業(yè)會計準則），定期以財務報告的形式向企業(yè)外部利益關系集團報告企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和資金流轉(zhuǎn)的信息。關于“財務會計”，迄今尚無公認定義。 三、財務會計的主要特點財務會計的目的，主要是對企業(yè)外部信息

5、使用者提供財務信息。財務會計又稱為“對外報告會計”；管理會計則稱為“對內(nèi)報告會計”。財務會計所提供的信息，主要是已發(fā)生或已完成的業(yè)務所導致的經(jīng)濟結(jié)果。（）主要是歷史、事后信息；（）主要是財務信息。財務會計是對傳統(tǒng)會計的繼承和發(fā)展。財務會計仍遵循“憑證賬戶（簿）報表”這一傳統(tǒng)會計基本模式，仍奉行確認、計量、記錄、報告等會計處理程序中的若干傳統(tǒng)慣例。（）會計確認。一般以權(quán)責發(fā)生制為基礎，收入的確認則遵循“實現(xiàn)”原則。（）會計計量。以名義貨幣為主要計量單位，以歷史成本（原始成本或?qū)嶋H成本）為主要計量屬性。（）會計記錄。以復式簿記系統(tǒng)為記錄的基礎。（）會計報告?；趶褪讲居浀臋C制，形成了科學嚴密的賬戶

6、系統(tǒng)，可自動產(chǎn)生兩份傳統(tǒng)的基本會計報表：“資產(chǎn)負債表”和“損益表”。財務會計在傳統(tǒng)會計基礎上增加了“現(xiàn)金流量表”，表外“附注”或說明。財務會計的整個會計處理程序必須遵循或企業(yè)會計準則的規(guī)范要求。財務會計提供信息的手段是財務報告。財務報告由財務報表和其他財務報告組成，其中心為財務報表。財務報表必須遵守或企業(yè)會計準則進行加工，并須經(jīng)獨立、公正的注冊會計師或?qū)徲嫀煂徲?。財務會計有其特定的目標并建立在一系列理論框架（概念結(jié)構(gòu)）上。財務會計的目標：主要面向會計主體的外部信息使用者。財務會計的基本假設：會計主體持續(xù)經(jīng)營會計分期貨幣計量財務會計的對象和要素：六項要素財務會計信息質(zhì)量特征：可靠性、相關性財務會

7、計的確認與計量。財務會計提供的信息只具有相對的精確性。由于一系列假定的存在和以權(quán)責發(fā)生制為確認的基礎，在確認、計量、記錄和報告時允許會計人員進行合理的估計、判斷和選擇。 第二節(jié) 會計準則 一、會計準則的涵義（一）會計準則一詞的由來（二）會計準則的涵義國外會計界對會計準則的幾種不同觀點我國會計界對會計準則的幾種不同觀點會計準則的定義（三）建立實施會計準則的意義二、會計準則產(chǎn)生與發(fā)展的歷史沿革（一）國外會計準則產(chǎn)生與發(fā)展的歷史沿革美國年由美國會計師協(xié)會批準了六條會計準則年美國成立了會計原則委員會年美國成立了獨立性會計準則制定機構(gòu)美國財務會計準則委員會隨后各國紛紛效仿美國各自制定會計準則，并建立相應

8、制訂機構(gòu)（二）我國會計準則產(chǎn)生與發(fā)展歷史沿革第一階段：年年建立統(tǒng)一的各行業(yè)會計制度第二階段：年年部份借鑒國際慣例，頒發(fā)了中華人民共和國中外合資經(jīng)營企業(yè)會計制度第三階段：年年廣泛借鑒國際慣例，頒發(fā)了企業(yè)會計準則（年月日）和個行業(yè)會計制度第四階段：年至現(xiàn)在，構(gòu)建按經(jīng)濟業(yè)務統(tǒng)一規(guī)范的會計準則體系，在企業(yè)會計準則和個行業(yè)會計制度基礎上，陸續(xù)出臺了個具體會計準則 三、會計準則的基本功能（一）指導功能（二）約束功能（三）評價功能四、會計準則的特點（一）理論性（二）實踐性（三）公共認可性（四）漸進性（五）整體性（六）地域性（七）權(quán)威性五、會計準則結(jié)構(gòu)（一）按形成結(jié)構(gòu)方式：由一般準則、收益準則、資產(chǎn)負債表準則

9、三部分構(gòu)成（二）按專題分別制定方式：由基本準則、具體準則構(gòu)成（我國還包括行業(yè)會計制度） 六、會計準則制訂機構(gòu) （一）美國由“財務會計準則委員會”（）制訂 （二）英國由“會計準則委員會”（）制訂 （三）我國由財政部制訂 七、會計準則的幾個相關關系 （一）會計準則與會計環(huán)境的關系 （二）會計準則與會計法規(guī)的關系 （三）會計準則與會計制度的關系第二章 貨幣資金 本章內(nèi)容：庫存現(xiàn)金、銀行存款及其他貨幣資金的管理及賬務處理。 本章重點：銀行存款、其他貨幣資金的核算 本章難點：銀行結(jié)算方式 第一節(jié) 現(xiàn)金一、現(xiàn)金的管理現(xiàn)金的涵義：有廣義和狹義兩種。廣義的現(xiàn)金，指全部貨幣資金，包括庫存現(xiàn)金、銀行存款及其他貨幣

10、資金；本節(jié)講述狹義的現(xiàn)金，僅指企業(yè)的庫存現(xiàn)金。現(xiàn)金的使用范圍：（現(xiàn)金管理暫行條例）（）職工工資、津貼；（）個人勞務報酬；（）根據(jù)國家制定頒發(fā)給個人的科學技術、文化藝術、體育等各種獎金；（）各種勞保、福利費用以及國家規(guī)定的對個人的其他支出；（）向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價款；（）出差人員必須隨身攜帶的差旅費；（）結(jié)算起點（元）以下的零星支出；（）中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出?，F(xiàn)金的日常收支管理（）企業(yè)現(xiàn)金收入應于當日送存開戶銀行；（）不得坐支現(xiàn)金和“白條抵庫”；（）企業(yè)從開戶銀行提取現(xiàn)金，應當寫明用途；（）庫存現(xiàn)金限額：天日常零星開支需要?，F(xiàn)金的內(nèi)部牽制制度（）現(xiàn)金的收、支與保管由

11、出納專人負責；（）建立收據(jù)與發(fā)票的用領制度；（）現(xiàn)金收付應以原始憑證編制收付款記賬憑證；（）出納人員應作到日清月結(jié)。二、現(xiàn)金的賬務處理收入：Dr現(xiàn)金 （根據(jù)現(xiàn)金收款憑證或銀行存款付款憑證） Cr有關賬戶付出：Dr有關賬戶 （根據(jù)現(xiàn)金付款憑證） Cr現(xiàn)金三、備用金的管理與核算（一）備用金的管理備用金的涵義：指企業(yè)預付給職工和內(nèi)部有關單位用作差旅費、零星采購、零星開支，事后需要報銷的款項。不同于現(xiàn)金。備用金的管理：（）預借：必須經(jīng)領導批準，專人領出并保管；（）使用：必須按規(guī)定的用途使用；（）報銷：在規(guī)定的期限內(nèi)報銷。（二）備用金的核算賬戶的設置“其他應收款”兩種制度（）非定額制預借時：Dr其他應收

12、款 （借入） Cr現(xiàn)金報銷時： Dr管理費用等 （使用） 多退 現(xiàn)金 （退回） Cr其他應收款（借入） 少補 Dr管理費用等 （使用） Cr其他應收款（借入） 現(xiàn)金（補足）（）定額制建立定額時 Dr其他應收款備用金 Cr現(xiàn)金報銷補足定額時 Dr管理費用等 （使用） Cr現(xiàn)金變動定額時 提高定額：Dr其他應收款備用金 Cr現(xiàn)金 降低定額：相反分錄第二節(jié) 銀行存款一、銀行存款的管理（一）銀行存款的涵義：企業(yè)存入在銀行或其他金融機構(gòu)的貨幣資金。（二）銀行存款的管理：應在銀行分預算內(nèi)預算外資金開設賬戶；每個企業(yè)只能在一家銀行開立基本賬戶，但可以在其他銀行開設輔助賬戶；不準出租出借或轉(zhuǎn)讓賬戶給其他單位或

13、個人使用；各項收支必須如實填明款項來源或用途不得套取現(xiàn)金或搞非法活動；不得簽發(fā)沒有資金保證的票據(jù)或遠期支票；重視對賬工作。二、銀行結(jié)算方式（一）銀行匯票概念：是匯款人將款項交存當?shù)爻銎便y行，由銀行簽發(fā)給匯款人持往異地辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算或支取現(xiàn)金的票據(jù)。結(jié)算程序： 持票結(jié)算 付款人收款人 申簽 送辦 請發(fā) 存妥 簽匯 銀退 發(fā)票 行回 回 通知解款 單 付款銀行收款銀行 劃款特點：使用靈活、票隨人到、兌現(xiàn)性強。適用范圍：異地；單位和個人先收款后發(fā)貨或錢貨兩清的商品交易。（二）銀行本票概念：銀行簽發(fā)的，承諾自己在見票時無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。結(jié)算程序： 持票結(jié)算 付款人收款人 申 辦

14、 請簽 進妥 簽 退 發(fā)發(fā) 帳回 回 劃款 單 付款銀行收款銀行 通知解款特點：見票即付，流動性很強；由銀行簽發(fā)保證兌付，信譽很高。適用范圍：單位和個人在同一票據(jù)交換區(qū)域辦理的一切結(jié)算。（三）支票概念：出票人委托銀行或其他金融機構(gòu)見票時無條件支付一定金額給收款人或持票人的票據(jù)。 現(xiàn)金支票：只能支取現(xiàn)金 種類 轉(zhuǎn)賬支票：只能轉(zhuǎn)賬 普通支票：可以支取現(xiàn)金，也可以轉(zhuǎn)賬；轉(zhuǎn)賬時，在正面劃線結(jié)算程序： 簽發(fā)并持票結(jié)算 付款人放款人 交辦 通 存妥 銀退 知 行回 回 劃 款 單 付款行收款行特點：手續(xù)簡便靈活。適用范圍：同城單位和個人一切結(jié)算（四）信用卡概念：指商業(yè)銀行向個人和單位發(fā)行的，憑其向特約單位

15、購物、消費和銀行存取現(xiàn)金，具有消費信用的特制載體卡片。結(jié)算程序： 發(fā)行 交付消除 銀行持卡人特約單位 審查結(jié)算特點： 減少貨幣的使用，節(jié)約流通費用擴大結(jié)算范圍； 便于購物消費，資金安全； 簡化收款手續(xù)；適用范圍：國城和異地；單位和個人購物、消費、提現(xiàn)。（五）匯兌概念：匯款人委托銀行將其款項支付給收款人的結(jié)算方式。種類 信匯：通過郵寄、信匯憑證給收款人后付款； 電匯：通過拍發(fā)電報給收款人后付款。結(jié)算程序： 商品交易 付款人放款人 委 通 托 知 付 進 款 劃 款 帳 付款行收款行特點：劃撥款項簡單、靈活。適用范圍：異地；單位和個人一切結(jié)算。（六）委托收款概念：收款人委托銀行向付款人收取款項的結(jié)

16、算方式。結(jié)算程序： 商品交易 收 款 人付款人 委受進 通同 托 帳 知意 收理通 付付 款 知 請求付款 款款 收 款 人付款行 劃 款特點：便于收款單位主動收款，不受金額起點限制。適用范圍：同城和異地；單位之間的結(jié)算。（七）托收承付概念：庚據(jù)購銷合同收款發(fā)貨后委托銀行向異地付款人收取款項，由付款人向銀行承認付款的結(jié)算方式。結(jié)算程序： 按合同發(fā)貨 收 款 人付款人 委受收 通承 托 知認 收理妥 付付 款 請求付款 款款 收 款 人付款行 劃 款有關規(guī)定：結(jié)算起點：一般萬元；新華書店系統(tǒng)每筆元；發(fā)貨后主動委托收款；付款人必須承認付款；銀行負責審核拒付理由；付款人拒付理由不足，銀行應主動劃款。

17、特點：主動托收、承認付款、銀行監(jiān)督。適用范圍：異地；訂有購銷合同單位之間的商品交易以及因商品交易而產(chǎn)生的勞務供應的款項；單位：必須是國有企業(yè)、供銷合作社以及經(jīng)營管理較好，并經(jīng)開戶銀行審查同意的城鄉(xiāng)集體所有制工業(yè)企業(yè)。（八）信用證概念：國際結(jié)算的一種主要方式，經(jīng)批準商業(yè)銀行也可以辦理國內(nèi)企業(yè)之間商品交易結(jié)算。三、銀行存款的核算（略）同“現(xiàn)金” 第三節(jié) 其他貨幣資金 一、其他貨幣資金的內(nèi)容（一）涵義：指存放的地點和用途與庫存現(xiàn)金和銀行存款不同的那部分貨幣資金。（二）內(nèi)容：外埠存款：指企業(yè)到外地進行臨時或零星采購時，匯往采購地銀行開立采購專戶的款項。采用匯兌結(jié)算方式。銀行匯票存款：指企業(yè)為取得銀行匯

18、票，按照規(guī)定存入銀行的款項。采用銀行匯票結(jié)算方式。銀行本票存款：指企業(yè)為取得銀行本票按照規(guī)定存入銀行的款項。采用銀行本票結(jié)算方式。信用證存款：采用信用證結(jié)算方式的企業(yè)為開具信用證而存入銀行信用證保證金專戶的款項。信用卡存款：企業(yè)為取得信用卡而存入銀行信用卡專戶的款項。在途貨幣資金：指企業(yè)同所屬單位之間和上下級之間的匯、解款項業(yè)務中，到月末尚未到達的匯入款項。 二、其他貨幣資金的核算（一）賬戶的設置“其他貨幣資金”（二）賬務處理外埠存款開立專戶時： Dr 其他貨幣資金外埠存款 Cr 銀行存款采購時： Dr 物資采購 （只付不收） 應交稅金應交增值稅（進項稅額） Cr 其他貨幣資金外埠存款余款退回

19、時： Dr 銀行存款 （結(jié)束賬戶） Cr 其他貨幣資金外埠存款銀行匯票存款取得匯票時： Dr 其他貨幣資金銀行匯票存款 Cr銀行存款使用時： Dr 有關賬戶 Cr 其他貨幣資金銀行匯票存款余款退回時： Dr 銀行存款 Cr其他貨幣資金銀行匯票存款銀行本票存款：同上信用證存款：同上信用卡存款：取得信用卡時： Dr 其他貨幣資金信用卡存款 Cr 其他存款使用時： Dr 管理費用等 Cr 其他貨幣資金信用卡存款在途貨幣資金：收到通知時： Dr 其他貨幣資金在途貨幣資金 Cr 有關科目收到款項時： Dr 銀行存款 Cr 其他貨幣資金在途貨幣資金三、貨幣資金在資產(chǎn)負債表中的列示貨幣資金屬流動資產(chǎn)，其流動

20、性最強，在資產(chǎn)負債表中列于首位。 第三章 應收賬款及應收票據(jù) 本章重點：應收賬款入賬價值的確認 壞賬的計算及處理 應收票據(jù)貼現(xiàn)的計算及處理 本章難點：備抵法下壞賬的計算 應收賬款的融通與抵借 貼現(xiàn)的計算 第一節(jié) 應收賬款的確認一、應收賬款入賬時間的確認應收賬款是企業(yè)在主營業(yè)務活動中因銷售商品或提供勞務而應向顧客收取款項的權(quán)利。收回期一般不超過兩個月，最多不超過一年。是建立在商業(yè)信用基礎上，賬款的償付缺乏法律約束力。確認應收賬款的依據(jù)是一些表明產(chǎn)品銷售或勞務提供過程已經(jīng)完成，債權(quán)債務已經(jīng)成立的書面文件，如購銷合同、發(fā)票，產(chǎn)品出庫單和發(fā)運單據(jù)等。二、應收賬款入賬金額的確認（一）一般情況下，按實際交

21、易價格入賬，即包括發(fā)票價格和代墊運雜費。（二）若存在商業(yè)折扣，所謂商業(yè)折扣是因時間性因素禍因銷售數(shù)量或客戶不同餌給予客戶的價格上讓渡。一般是以價目單的報價扣除商業(yè)折扣后的金額作為發(fā)票價格，因此，此時其入賬價值仍為發(fā)票價代墊運雜費。（三）現(xiàn)金折扣：是企業(yè)為了鼓勵顧客在一定期限內(nèi)及早償還貨款而從發(fā)票價格中讓渡給顧客的一定數(shù)額的款項。表現(xiàn)形式為：“2/10，1/20，n/30”，就銷貨方來說，提供現(xiàn)金折扣有利于提前收回貨款，加速資金周轉(zhuǎn)；而對于顧客來說，接受現(xiàn)金折扣無異于得到一筆理財收益?？們r法：按扣除折扣前的總金額（發(fā)票價格）確認銷售收入和應收賬款。在折扣期內(nèi)收到款項，對顧客享受的現(xiàn)金折扣（股份公

22、司會計制度“折扣與折讓”）記入“財務費用銷售折扣”借方。凈價法：按發(fā)票價格扣除最大現(xiàn)金折扣后的余額入賬。對顧客喪失的現(xiàn)金折扣，記入“財務費用”貸方。如：甲企業(yè)于月日銷售商品一批給乙企業(yè)，價目單的價格為2000元，由于乙企業(yè)為老顧客，同意給乙企業(yè)的商業(yè)折扣，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為/，/。假定不考慮增值稅，月日甲企業(yè)收回應收款項1000元，余下款項于月日收到，要求：分別用總價法、凈價法做有關分錄?？們r法：月日 借：應收賬款 貸：主營業(yè)務收入 月日 借：銀行存款 財務費用 貸：應收賬款 月日 借：銀行存款 貸：應收賬款 凈價法：月日 借：應收賬款 貸：主營業(yè)務收入 月日 借：銀行存款 貸：應收賬款 月

23、日 借：銀行存款 貸：應收賬款 財務費用 總價法與凈價法的比較：從理論上說，凈價法比總價法合理，因在發(fā)達市場經(jīng)濟中，顧客得到現(xiàn)金折扣是正?，F(xiàn)象（利率高），在實務中，使用凈價法需對每一筆應收賬款作詳細分析，對于已過期的應收賬款還要調(diào)整分錄，增加工作量。（四）銷售退回和折讓因質(zhì)量、規(guī)格（品種）不符造成，該“銷售退回和折讓”直接抵減“銷售收入”同時沖減“應收賬款”。 三、壞賬（一）壞賬的確認壞賬又稱“呆賬”，是指無法收回的應收賬款。壞賬的確認條件：債務人破產(chǎn)或死亡以其破產(chǎn)財產(chǎn)和遺產(chǎn)清償后仍無法收回的應收帳款。因債務逾期末履行償債義務超過二年仍無法收回的應收賬款。（二）壞賬損失的會計處理直接核銷法發(fā)生

24、壞賬時，借：管理費用 貸：應收賬款備抵法期末時，合理估計可能發(fā)生的壞賬損失，計提準備： 借：管理費用 貸：壞賬準備當發(fā)生壞賬時： 借：壞賬準備 貸：應收賬款（三）兩種方法優(yōu)缺點：直接核銷法，不符合收入與費用配比原則，沒有客觀反映企業(yè)實際可能收回的應收賬款權(quán)利和預先估計損失，而備抵法彌補了其缺點。（四）壞賬準備計提金額的確認期末估計壞賬損失的方法包括：賒銷百分比法（損益表法）本期計提額本期賒銷收入發(fā)生額×百分比（根據(jù)以往經(jīng)驗確認百分比）應收賬款余額百分比法（）綜合百分比法 壞賬準備余額由應收賬款余額決定本期計提壞賬準備金額=期末應收賬款余額×綜合百分比-計提前"壞賬

25、準備"貸方余額 a若，則應補提，則應沖減壞賬準備作相反分錄。b若計提前“壞賬準備”為借方余額，用“”表示。c在計算過程中，可充分利用“”字形賬戶。（）賬齡分析法各賬齡段設不同的壞賬損失率：本期計提壞賬準備金額期末各賬齡段應收賬款余額×各自對應的百分比計提前”壞賬準備余額（五）壞賬收回指從前已確認為壞賬的應收賬款的收回。直接核銷法：借：應收賬款 貸：管理費用備抵法：對已確認壞賬的更正，作確認壞賬時相反分錄： 借：應收賬款 貸：壞賬準備 應收賬款收回： 借：銀行存款 貸：應收賬款例 某企業(yè)第一年末應收賬款余額為1，000，000元，提取壞賬準備的比例為3，第二年發(fā)生壞賬損失6，

26、000元，其中甲單位1000元，乙單位5000元， 年末應收賬款余額為1，200，000元，第三年已沖銷的上年乙單位應收賬款5，000元又收回，期末應收賬款余額1，300，000元，試作各年度有關分錄。第一年：計提額，×， 借：管理費用 ， 貸：壞賬準備 ，第二年：發(fā)生壞賬時 借：壞賬準備 ， 貸：應收賬款甲企業(yè) ， 乙企業(yè) ，年末計提壞賬 計提額1，200，000×3（3，0006，000）6，600 借：管理費用 ， 貸：壞賬準備 ，第三年 收回壞賬 對已確認壞賬的更正，作確認壞賬時相反分錄： 借：應收賬款乙企業(yè) ， 貸：壞賬準備 ， 應收賬款收回 借：銀行存款 ， 貸

27、：應收賬款 ，計提壞賬 計提額1，300，000×3（3，6005，000）4，700 借：壞賬準備 ， 貸：管理費用 ，四、應收賬款融通（一）融通產(chǎn)生原因融通方：加速資金收回、利息低，減少收賬費用，縮短收賬周期。接受方：債權(quán)人利益優(yōu)先股東，貸款業(yè)務不足時，可賺取手續(xù)費。形式： 抵借 一般抵借 特定抵借 讓售 有追索權(quán)讓售 無追索權(quán)讓售（二）抵借（應收賬款作為抵押品）抵借方根據(jù)規(guī)定的借款比例，出具應付票據(jù)，承擔融資費用（手續(xù)費）和發(fā)生的壞賬損失。對于特定抵借還應規(guī)定由誰去收應收賬款。一般抵借： 抵借時：借：銀行存款 融通費用（除應付票據(jù)票面利息外的手續(xù)費） 貸：應付票據(jù)抵借事項在附注

28、中說明。特定抵借：抵借時，除作上述分錄外，還須將“應收賬款”轉(zhuǎn)化為“特定抵借應收賬款”，當?shù)纸璺绞栈貞召~款時： 借：銀行存款 貸：特定抵借應收賬款連同利息付給出借方時： 借：應付票據(jù) 財務費用利息 貸：銀行存款（二）讓售（應收賬款視同商品）對于可能發(fā)生的銷貨折扣，退回和折讓、壞賬，由讓售方承擔，因此，在讓售時，除須支付一定手續(xù)費外還須扣一部分款項給接受方記入“其它應收款應收代理商款”，以備折扣，退回和折讓發(fā)生。發(fā)生時，從其它應收款中扣減，結(jié)算時，將余款退給讓售方。壞賬損失，對有追索權(quán)讓售，壞賬損失由讓售方承擔，從預留款中支付發(fā)生壞賬時，直接借記壞賬費用，貸記其它應收款。五、預付賬款及其它應付

29、款預付賬款借方核算實際預付款，貸方按發(fā)票金額核算收貨金額，結(jié)算時，多退少補。 第二節(jié) 應收票據(jù) 一、應收票據(jù)的確認定義：（賒銷業(yè)務時）由債權(quán)人或債務人簽發(fā)的表明債務人在約定時日應償付約定金額的書面文件。該書面文件又稱商業(yè)匯票。分類： 按承兌人：商業(yè)承兌、銀行承兌。 按是否帶息：帶息、不帶息賬務處理： 入賬。收到票據(jù)時，無論是否帶息按面值記入“應收票據(jù)”。 票據(jù)到期時到期日，計算按實際天數(shù)，算頭不算尾到期值面值（1利率×利率×時間） 年利率/360 天 年利率/12 月 借：銀行存款（實際收到款項，到期值） 應收賬款（拒付） 貸：應收票據(jù) 財務費用利息收入例：月日簽發(fā)的個月期

30、票據(jù)，到期日為月日 月日簽發(fā)的天期票據(jù)，到期日為月日二、應收票據(jù)貼現(xiàn)指票據(jù)到期前，為取得現(xiàn)款按票據(jù)到期值向銀行貼付一定付息所作的票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓。（一）貼現(xiàn)額的計算貼現(xiàn)額指的是貼付給銀行的利息（按票據(jù)實際價值）。因此貼現(xiàn)息票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率×銀行持有票據(jù)時間（貼現(xiàn)期）到期值面值×（票面利率×時間）貼現(xiàn)額（現(xiàn)款）票據(jù)到期值貼現(xiàn)息（二）貼現(xiàn)的賬務處理：1不帶追索權(quán)或銀行承兌匯票，貼現(xiàn)時， 借：銀行存款 貸：應收票據(jù) 財務費用2此貼現(xiàn)活動產(chǎn)生的或有負債，在報表附注中反映。 帶追索權(quán)商業(yè)承兌匯票： 貼現(xiàn)時存在或有負債 借：銀行存款 貸：應收票據(jù)貼現(xiàn) 財務費用 3票據(jù)

31、到期，出票人如數(shù)償付時，帶追縈權(quán)商業(yè)承況匯票或有負債消失 借：應收票據(jù)貼現(xiàn) 貸：應收票據(jù) 不帶追索權(quán)或銀行承兌匯票，不作反映。 4票據(jù)到期遭到拒付時貼現(xiàn)人向銀行支付票據(jù)到期值，因此除作上述分錄外，還應同時 借：應收賬款 貸：銀行存款（短期借款）例 東方公司于月日收到欣欣公司當日生效的商業(yè)承兌票抵作應收賬款72，000元，該票據(jù)面值為72，000元，年利率9%，60天期，12月20日東方公司將該票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，年貼現(xiàn)率6%，1月25日該票據(jù)到期，欣欣公司無力支付款項， 東方公司將款項支付給銀行，試作11月26日、12月20日及票據(jù)到期遭到拒付分錄。（到期值73080，貼現(xiàn)息43848，貼現(xiàn)額72

32、，64152）。月日，收到票據(jù)時 借：應收票據(jù) 貸：應收賬款 月日，票據(jù)貼現(xiàn)時票據(jù)到期值，×（÷×）貼現(xiàn)息××貼現(xiàn)額 借：銀行存款 貸：應收票據(jù) 財務費用 月日，票據(jù)到期，遭到拒付 借：應收賬款 貸：銀行存款 第四章 存貨本章重點：存貨的范圍 存貨的計劃成本法 存貨的成本與可變現(xiàn)凈值孰低法 存貨的各種計價方法比較本章難點：存貨的計劃成本法成本與可變現(xiàn)凈值孰低法第一節(jié) 存貨概述 一、存貨的定義和范圍 存貨的定義：指一個企業(yè)所有的為銷售或耗用（即為正常生產(chǎn)經(jīng)營過程）而儲備的各種有形資產(chǎn)。存貨具體范疇： 制造業(yè)：在途物資，原材料、低值易耗品、庫存商品

33、、包裝物、分期收款發(fā)出商品、委托加工物資、委托代銷商品、受托代銷商品、受托代銷商品、生產(chǎn)成本、代制品、代修品、庫存外購商品、自制商品、自制半成品、存放在門市部商品、發(fā)出展覽品。 商業(yè)企業(yè)：庫存商品、包裝物、低值易耗品存貨范圍界定依據(jù) 從所有權(quán)上判定：發(fā)票與貨物是否運離 委托代銷：代銷方 委代方 在途物資：送貨制 提貨制 持有目的：為正常生產(chǎn)經(jīng)營而儲存，不包括特種儲備和為建固定資產(chǎn)而儲存物資。 二、研究存貨意義與重點對資產(chǎn)負債表與損益表的影響：由于計價方法不同，對資產(chǎn)負債表、損益表、所得稅的計算均有影響。期末期初本期購入發(fā)出資產(chǎn)負債表 損益表加強存貨管理研究重點：期末存貨數(shù)量的確認和發(fā)出存貨單價

34、的確認。三、存貨的入賬價值（以歷史成本原則）（一）外購存貨制造業(yè)：入庫前一切合理必要支出。包括：買價運雜費保險費運輸途中合理損耗經(jīng)費等。商業(yè)企業(yè)和服務業(yè)：買價稅金。至于運雜費供應部門經(jīng)費直接計入“營業(yè)費用”中去。（二）自制存貨：產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所發(fā)生的實際制造成本，包括：直接材料直接人工制造費用。四、存貨數(shù)量確認的兩種處理方式（一）數(shù)量確認方法定期盤存制：只記進，不記發(fā)，通過盤點確認期末數(shù)后，倒擠出發(fā)出數(shù)量。永續(xù)盤存制：設明細賬連續(xù)記錄存貨的收入、發(fā)出、結(jié)存（隨時），盤點的目的是為了確認賬實是否相符。（二）相關賬務處理定期盤存制：購進時設“購貨”、“購貨折扣（退回、折讓、費用）”等過渡性賬戶，發(fā)

35、出時，不作分錄。期末，根據(jù)盤點數(shù)確認期末存貨，注銷期初數(shù)，結(jié)轉(zhuǎn)本期購貨數(shù)，差額為本期發(fā)生數(shù)。永續(xù)盤存制：購貨退回，折讓、折扣直接抵減存貨成本，銷售時直接結(jié)轉(zhuǎn)銷貨成本。例 見課本第二節(jié) 存貨發(fā)出的核算一、按實際成本發(fā)出個別計價法加權(quán)平均法（一次、移動）先進先出法后進先出法基本存量法（基本存量用不變價格，發(fā)出存貨則用后進先出法）例 捷達公司年月材料收發(fā)結(jié)存情況如下；試分別用加權(quán)平均法、先進先出法、后進先出法，完成下表：日期 收 入 發(fā) 出 結(jié) 存 數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額 51 100 10 1000 5 100 1051050 10 150 15 50 108 20 50 30 例

36、某企業(yè)年度購銷情況如下： 項目 數(shù)量 單價 金額 期初： 1000 10 10000 35購入 800 12 9600 49發(fā)出 1200 620購入 2000 1030發(fā)出 2100 年度收支情況如下： 項目 一次加權(quán) 先進先出 后進先出 銷售收入 60，000 60，000 60，000 減：銷售成本 費用、稅金 8，000 8，000 8，000 本年利潤 所得稅 凈利潤 資產(chǎn)期末存貨 要求：完成上表并分析比較各種方法對報表影響二、存貨估價法（定期盤存制下，適用于期中或臨時需要對存貨進行計算，意外損失、偷盜等的簡便計算，期末通過實地盤存對差異進行調(diào)整）標準成本法（適用于制造業(yè)）標準成本法

37、是以當前價格和技術達到標準效率應花費的成本（不包括無效率和設備閑置成本） 期末庫存成本期末數(shù)量×標準成本 發(fā)出期初購進期末零售價（適用商業(yè)零售價）“商品進銷差價”，存貨收、發(fā)、結(jié)、存都用售價計價，期末銷售量結(jié)存進銷差價。結(jié)存存貨成本按售價計價期末存貨×（可供銷售存貨成本÷可供銷售存貨零售價）（成本率）在已知可供銷售存貨成本零售價及發(fā)出存貨的零售價情況下，可確定發(fā)出存貨成本。毛利率法（批發(fā)企業(yè)） 銷售毛利銷售收入銷售成本 毛利率毛利÷銷售收入 銷售成本銷售收入×（預計毛利率） 結(jié)存價值期初購入發(fā)出三、計劃成本法（一）原則：收、發(fā)、結(jié)、存都用計劃成本（二）賬務處理程序：采購時，按實際成本，記入“材料采購”借方（歸集采購過程成本）入庫時，結(jié)轉(zhuǎn)