第七章____企業(yè)所得稅

1、第七章 企業(yè)所得稅7.1 企業(yè)所得稅概述7.1.1 所得稅的基本理論知識7.1.1.1 所得稅的概念所得稅是以所得為征稅對象并由獲取所得的主體繳納的一類稅的總稱，又稱所得課稅、收益稅。7.1.1.2 所得稅的特點1、所得稅與宏觀經(jīng)濟波動聯(lián)系最緊密2、征稅對象是所得，計稅論據(jù)是純所得額主要有四類： 經(jīng)營所得，是納稅人從事各類生產(chǎn)、經(jīng)營活動所取得的純收益； 勞務(wù)所得，因從事勞務(wù)活動所獲取的報酬，因而也稱勞務(wù)報酬； 投資所得，納稅人通過直接或間接投資而獲得的股息、利息、紅利、特許權(quán)使用費等收入； 資本得利，是納稅人通過財產(chǎn)的擁有或銷售所獲取的收益。 3、所得稅是直接稅 4、征稅以量能負擔(dān)為原則 所得

2、多者，多納稅；所得少者，少納稅。 5、比例稅率與累進稅率并用6、比較為復(fù)雜 所得稅的征稅對象是納稅人的應(yīng)稅所得，應(yīng)稅所得通常是納稅主體的純所得，收入扣除成本費用之后的余額。計稅會非常復(fù)雜。7、稅款繳納上實行總分結(jié)合 應(yīng)稅所得按年計算。一般實行總分結(jié)合，即先分期預(yù)繳，到年終再匯算清繳，多退少補。7.1.1.3 所得稅制度的基本模式1、分類所得稅制 把所得按來源不同，分為若干類別，對不同類別的所得分別計稅的所得稅制度。2、綜合所得稅制納稅人全部所得合并，按照同一征收方式和同一稅率征收。征稅成本高，不實行源泉扣繳。3、混合所得稅制 先按收入分類，按不同的扣除標(biāo)準、不同的稅率、不同的征稅方法征稅，實行

3、源泉扣繳；然后交全部收入?yún)R總進行納稅，要求納稅人自行申報。7.1.2 企業(yè)所得稅的概念和特點企業(yè)所得稅是對我國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織，就其生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的稅。1.更好地體現(xiàn)稅收的公平原則2.將納稅人分為居民納稅人和非居民納稅人居民企業(yè)是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。非居民企業(yè)是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)救濟設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于另境內(nèi)所得的企業(yè)。3.通過特別納稅調(diào)整，體現(xiàn)實質(zhì)課稅的原則反避稅，而作稅務(wù)調(diào)整。4.貫徹可持續(xù)發(fā)展的主導(dǎo)思想產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，

4、地區(qū)優(yōu)惠為輔7.1.3 企業(yè)所得稅的歷史沿革和發(fā)展改革開放初期，80年代，企業(yè)所有制不同，適用的所得稅法規(guī)不同。1980年9月，中合資企業(yè)所得稅法1981年12月，外國企業(yè)所得稅法1984年9月，國有企業(yè)所得稅條例（草案）1985年4月，集體企業(yè)所得稅暫行條例1988年6月，私營企業(yè)所得稅暫行條例90年代初，按外資企業(yè)和內(nèi)資企業(yè)分別立法。1991年4月，外商投資企業(yè)所得稅法1993年12月，企業(yè)所得稅暫行條例2007年3月16日，人大審議通過了中華人民共和國企業(yè)所得稅法，該法于2008年1月1日起實施。宣告我國內(nèi)外資企業(yè)所得稅合并工作成功完成。7.2 企業(yè)所得稅的納稅人、征稅對象和稅率7.2.

5、1 納稅人1、納稅人的一般規(guī)定企業(yè)所得稅的納稅人是指在中華人民共和國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織(以下統(tǒng)稱企業(yè))。個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不是企業(yè)所得稅的納稅人。2、納稅人的具體工作界定將企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。（1）居民企業(yè)是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)；（2）非居民企業(yè)是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。居民與非居民企業(yè)的劃分，采用了“登記注冊地標(biāo)準”和“實際管理機構(gòu)地標(biāo)準”兩個衡量標(biāo)準。居民企業(yè)承包承擔(dān)全面納稅義務(wù)，就其

6、來自世界各地的“環(huán)球所得”納稅非居民企業(yè)承包承擔(dān)有限的納稅義務(wù)，只就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。7.2.2 征稅對象1、征稅對象的一般規(guī)定征稅對象是指企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得，包括來源于中國境內(nèi)境外的所得，即銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得、股息紅利等權(quán)益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得、接受捐贈所得和其他所得。2、居民企業(yè)和非居民企業(yè)的征稅對象3、所得來源的判斷標(biāo)準7.2.3 稅率1、基本稅率：25。適用于居民企業(yè)和在中國境內(nèi)設(shè)有機構(gòu)、場所且所得與機構(gòu)、場所有聯(lián)系的非居民企業(yè)。2、低稅率：20%預(yù)提稅率，實際按10%稅率征收。適用于在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)

7、、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所，但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)3、兩檔優(yōu)惠稅率20%的稅率：適用于符合條件的小型微利企業(yè)。15%的稅率：適用于國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)。7.3 企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的確定應(yīng)納稅所得額，是企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除及允許彌補的以前年度虧損后的余額。是計算企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)。7.3.1 收入總額的確定企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：l 銷售貨物收入l 提供勞務(wù)收入l 轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入l 股息、紅利等權(quán)益性投資收益，作出分配決定日期確認收入實現(xiàn)。l 利息收入。按合同確定

8、的付息日期確認收入。l 租金收入。承租人應(yīng)付租金日期確認收入。l 特許權(quán)使用費收入。按合同確定的付款日期確認收入。l 接受捐贈收入。按實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認收入。l 其他收入7.3.1.2 特殊收入的確認1分期收款方式銷售貨物按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)2企業(yè)受托加工制造大型機械設(shè)備、船舶、飛機等，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供勞務(wù)等，持續(xù)時間超過12個月按照納稅年度內(nèi)完工進度或完成的工作量確認收入3采取產(chǎn)品分成方式取得收入以企業(yè)分得產(chǎn)品的時間確認收入的實現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價值確定4企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、

9、樣品、職工福利和進行利潤分配等用途應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)和提供勞務(wù)7.3.1.3 處置資產(chǎn)收入的確認一、企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認收入，相關(guān)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)延續(xù)計算。（一）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品；（二）改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能；（三）改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營）；（四）將資產(chǎn)在總機構(gòu)及其分支機構(gòu)之間轉(zhuǎn)移；（五）上述兩種或兩種以上情形的混合；（六）其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。二、企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定

10、視同銷售確定收入。（一）用于市場推廣或銷售；（二）用于交際應(yīng)酬；（三）用于職工獎勵或福利；（四）用于股息分配；（五）用于對外捐贈；（六）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。三、企業(yè)發(fā)生本通知第二條規(guī)定情形時，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入。7.3.1.4 相關(guān)收入實現(xiàn)的確認 除企業(yè)所得稅法及實施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制和實質(zhì)重子形式原則。 1、企業(yè)銷售商品同時滿足下列條件的應(yīng)確認收入的實現(xiàn)。商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購買企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所

11、有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實效控制。收入的金額能夠可靠地計量。已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。 2、符合上款收入確認條件，采取下列商品銷售方式的，應(yīng)按以下規(guī)定確認收入時間。 銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認收入。 銷售商品采用預(yù)收款方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認收入。 銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品及安裝和檢驗完畢時確認收入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認收入。 銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認收入。 3、采用售后回購方式銷售商品的，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認條

12、件的，如以銷售商品方式進行融資，收到的款項應(yīng)確認為負債，回購價格大于原售價的，差額應(yīng)在回購期間確認為利息費用。 4、銷售商品以舊換新的，銷售商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認條件來確認收入，回收的商品作為購進商品處理。 5、企業(yè)為促進商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。 債權(quán)入為鼓勵債務(wù)入在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)入提供的債務(wù)扣除屬于現(xiàn)金折扣，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務(wù)費用扣除。 企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給的減讓屬于銷售折

13、讓；企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回。企業(yè)已經(jīng)確認銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入。 6、企業(yè)在各個納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的，應(yīng)采用完工進度（完工百分比）法確認提供勞務(wù)收入。 7、企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。7.3.2 不征稅收入l 財政撥款；各級人民政府對納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織。l 依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金；l 國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。7.3.3 免稅收入屬于企

14、業(yè)的應(yīng)稅所得但稅法規(guī)定免予征收企業(yè)所得稅的收入。1. 國債利息收入；2. 居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；股權(quán)轉(zhuǎn)讓不屬此范圍。限售股轉(zhuǎn)讓屬征稅收入。轉(zhuǎn)讓持有期12個月以上的公開上市流通股的收入屬于免稅收入。3. 在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；4. 符合條件的非營利組織的收入。7.3.4 準予扣除除項目會計準則，會計利潤，所得稅法規(guī)，應(yīng)納稅所得額7.3.4.1 準予扣除的一般原則 準予扣除項目的范圍企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算

15、應(yīng)納稅所得額時扣除。企業(yè)所得稅實施條例第三節(jié) 扣除 作出較詳細規(guī)定第三節(jié)扣除第二十七條企業(yè)所得稅法第八條所稱有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。第二十八條企業(yè)發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)區(qū)分收益性支出和資本性支出。收益性支出在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；資本性支出應(yīng)當(dāng)分期扣除或者計入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產(chǎn)，不得扣除或者計算對應(yīng)的折舊、攤銷扣除。除企業(yè)所得稅法和本條例另有規(guī)定外，企業(yè)實際發(fā)生的成本、費用、稅金、損失和其他支出，不得重復(fù)扣除。第二

16、十九條企業(yè)所得稅法第八條所稱成本，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費。第三十條企業(yè)所得稅法第八條所稱費用，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售費用、管理費用和財務(wù)費用，已經(jīng)計入成本的有關(guān)費用除外。第三十一條企業(yè)所得稅法第八條所稱稅金，是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加。第三十二條企業(yè)所得稅法第八條所稱損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。企業(yè)發(fā)生的損失，減除責(zé)任人賠償和保險賠款后的余額，依照國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門

17、的規(guī)定扣除。企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期收入。第三十三條企業(yè)所得稅法第八條所稱其他支出，是指除成本、費用、稅金、損失外，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的、合理的支出。第三十四條企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除。前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。第三十五條企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保

18、險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除。企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準內(nèi)，準予扣除。第三十六條除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。第三十七條企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計入有關(guān)

19、資產(chǎn)的成本，并依照本條例的規(guī)定扣除。第三十八條企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準予扣除：（一）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出；（二）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。第三十九條企業(yè)在貨幣交易中，以及納稅年度終了時將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負債按照期末即期人民幣匯率中間價折算為人民幣時產(chǎn)生的匯兌損失，除已經(jīng)計入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進行利潤分配相關(guān)的部分外，準予扣除。第四十條企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除。第四十一

20、條企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分，準予扣除。第四十二條除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。第四十三條企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5。第四十四條企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。第四十五條企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項

21、資金，準予扣除。上述專項資金提取后改變用途的，不得扣除。第四十六條企業(yè)參加財產(chǎn)保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準予扣除。第四十七條企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費，按照以下方法扣除：（一）以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除；（二）以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費用，分期扣除。第四十八條企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出，準予扣除。第四十九條企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。第五十條非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、

22、場所，就其中國境外總機構(gòu)發(fā)生的與該機構(gòu)、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費用，能夠提供總機構(gòu)出具的費用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分攤的，準予扣除。第五十一條企業(yè)所得稅法第九條所稱公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。第五十二條本條例第五十一條所稱公益性社會團體，是指同時符合下列條件的基金會、慈善組織等社會團體：（一）依法登記，具有法人資格；（二）以發(fā)展公益事業(yè)為宗旨，且不以營利為目的；（三）全部資產(chǎn)及其增值為該法人所有；（四）收益和營運結(jié)余主要用于符合該法人設(shè)立目的的事業(yè)；（五）終止后的剩余財產(chǎn)不歸屬任

23、何個人或者營利組織；（六）不經(jīng)營與其設(shè)立目的無關(guān)的業(yè)務(wù)；（七）有健全的財務(wù)會計制度；（八）捐贈者不以任何形式參與社會團體財產(chǎn)的分配；（九）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門會同國務(wù)院民政部門等登記管理部門規(guī)定的其他條件。第五十三條企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準予扣除。年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。第五十四條企業(yè)所得稅法第十條第（六）項所稱贊助支出，是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出。第五十五條企業(yè)所得稅法第十條第（七）項所稱未經(jīng)核定的準備金支出，是指不符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準備、風(fēng)險準備等準備金

24、支出。1、成本2、費用3、稅金4、損失5、扣除的其他支出案例7-1青城公司當(dāng)期銷售應(yīng)稅消費品實際交納增值稅35萬元、消費稅20萬元、城建稅3.85萬元、教育費附加1.65萬元，還交納房產(chǎn)稅1.5萬元、土地使用稅0.5萬元、印花稅0.6萬元，車船稅0.4萬元。企業(yè)當(dāng)期所得稅前可扣除的稅金是多少？【答案】企業(yè)當(dāng)期所得稅前可扣除的稅金合計為：203.851.651.50.50.60.428.5(萬元)其中：隨銷售稅金及附加在所得稅前扣除203.851.6525.5(萬元)隨管理費在所得稅前扣除1.50.50.60.43(萬元)7.3.4.3 準予扣除項目的標(biāo)準可能會少于會計核算計入成本費用的金額，因

25、而引起稅法和會計的差異，是在會計利潤基礎(chǔ)上進行納稅調(diào)整的重要項目。1、工資、薪金支出合理的工資薪金支出準予據(jù)實扣除工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。 沒有限額。但必須按規(guī)定繳納個人所得稅。 對合理的判斷，主要從雇員實際提供的服務(wù)與報酬總額在數(shù)量上是否配比合理進行，凡是符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)而發(fā)生的工資薪金支出都可以在稅前據(jù)實扣除。 要注意的是： 1、所說“企業(yè)發(fā)生的”，是指：必須是實際發(fā)生的工資支出。對于企業(yè)因資金緊張欠員工工資，采取預(yù)

26、提方式尚未支付的所謂應(yīng)付工資薪金支出。不能在其未支付的這個納稅年度內(nèi)扣除，只有等到實際發(fā)生后才準予稅前扣除。 （收付實現(xiàn)制）2、工資薪金的發(fā)放對象：在本企業(yè)任職或者受雇的員工，應(yīng)包括臨時工。但企業(yè)應(yīng)按勞動法、勞動合同法等有關(guān)規(guī)定用人。 3、工資薪金發(fā)放的表現(xiàn)形式：現(xiàn)金及非現(xiàn)金形式。2、職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費三項經(jīng)費支出項目準予扣除的標(biāo)準超過標(biāo)準的處理職工福利費不超過工資總額14%不得扣除工會經(jīng)費不超過工資總額2%不得扣除職工教育經(jīng)費不超過工資總額2.5%以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除案例7-2蒙元公司2008年為本雇員支付工資400萬元、獎金50萬元、地區(qū)補貼30萬元、家庭財產(chǎn)保險20萬元，假定

27、蒙元公司的工資薪金支出符合合理標(biāo)準，當(dāng)年職工福利費、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費可在稅前列支的限額是多少？【答案】當(dāng)年可以稅前扣除的工資總額為：4005030480(萬元)其當(dāng)年可以在所得稅前列支的職工福利費限額為：480×1467.2(萬元)；其當(dāng)年可以在所得稅前列支的職工工會經(jīng)費限額為：480×29.6(萬元)；其當(dāng)年可以在所得稅前列支的職工教育經(jīng)費限額為：480×2.512(萬元)。3、保險費l 符合標(biāo)準的社會保險“五險一金”準予扣除。l 企業(yè)按規(guī)定標(biāo)準為員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費準予扣除, 分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準內(nèi)的部分準予扣除，按規(guī)定為

28、特殊工種職工支付的人身安全保險費準予扣除。l 企業(yè)參加財產(chǎn)保險,按規(guī)定繳納的保險費準予扣除。l 企業(yè)為職工支付的商業(yè)保險費不得扣除。4、利息費用1）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出準予全額據(jù)實扣除；2） 非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。3） 關(guān)聯(lián)方借款的利息扣除規(guī)定與關(guān)聯(lián)方借款符合獨立交易原則；或者該企業(yè)實際稅負不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的（不存在避稅的動機），在接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與權(quán)益性投資比例合理情況下，企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計算應(yīng)納稅所得額時準予扣除

29、。 合理的債權(quán)性投資和權(quán)益性投資比例為 金融企業(yè)，5：1 其他企業(yè)，2；1。 例7-3超越公司2008年度“財務(wù)費用”賬戶中利息，含有以年利率7向銀行借入的6個月期的生產(chǎn)用400萬元貸款的借款利息；也包括5萬元的向本企業(yè)職工借入與銀行同期的生產(chǎn)用100萬元資金的借款利息。超越公司2008年度可在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的利息費用是多少？【答案】可在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的銀行利息費用400×7÷12×614(萬元)；向本企業(yè)職工借入款項可扣除的利息費用限額100×7÷12×63.5(萬元) 超越公司2008年度可在計算應(yīng)納稅所得額時扣除

30、的利息費用是143.517.5(萬元)5、借款費用 借款費用，是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本，包括借款利息、折價或者溢價的攤銷、輔助費用及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額、l 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。l 企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生的借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應(yīng)予以資本化，作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本；有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款利息，可在發(fā)生當(dāng)期扣除。6、業(yè)務(wù)招待費按發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5。7、廣告和業(yè)務(wù)宣傳費企業(yè)發(fā)生

31、的符合規(guī)定條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出,不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%的部分,準予扣除;超過部分,準予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅所度扣除。條件：專門機構(gòu)制作；已支付費用并取得發(fā)票；通過一定的媒體傳播。化妝品制造、醫(yī)藥制造和飲料制造30%以內(nèi)準予扣除。廣告費、業(yè)務(wù)招待費計算稅前扣除限額的依據(jù)是柵相同的，計算的基數(shù)是銷售（營業(yè)）收入。包括會計核算中的 “主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”和稅法規(guī)定的“視同銷售收入”三部分組成。例7-5 安然工業(yè)公司2008年度全年銷售收入為1500萬元，房屋出租收入100萬元，提供加工勞務(wù)收入50萬元，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)收入30萬元，當(dāng)年發(fā)生業(yè)務(wù)招待費15萬元。則安然工業(yè)公司2

32、008年度所得稅前可以扣除的業(yè)務(wù)招待費用是多少？【答案】安然工業(yè)公司發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5。業(yè)務(wù)招待費扣除限額(150010050)×58.25(萬元)<15×609(萬元)，可以扣除8.25萬元。案例7-6仕吉服裝公司2008年加工收入2000萬元，出租閑置車間收取的租金為500萬元，轉(zhuǎn)讓機器設(shè)備的收入為50萬元。公司實際發(fā)生的廣告費支出500萬元，業(yè)務(wù)宣傳費50萬元，贊助費80萬元，則計算稅前扣除的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費是多少？【答案】廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費扣除標(biāo)準(2000500)×

33、;15375(萬元)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費實際發(fā)生額50050550(萬元)，超標(biāo)準550375175(萬元)超標(biāo)準的部分當(dāng)年不得扣除，但是可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。轉(zhuǎn)讓機器設(shè)備的收入不在銷售收入核算，在營業(yè)外收入核算。8、公益性捐贈企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。9、租賃費用的扣除l 以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)而發(fā)生的租賃費，按租賃年限均勻扣除。l 以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費，按規(guī)定計入租入固定資產(chǎn)的價值，并提取折舊費用，予以分期扣除。10、環(huán)境保護專項資金11、勞動保護費12、匯兌損失13、有關(guān)資產(chǎn)的費用14、非居民企業(yè)支付

34、給總機構(gòu)的管理費用 7.3.5 不得扣除的項目在計算應(yīng)納稅所得額時，下列支出不得扣除：l 向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項；l 企業(yè)所得稅稅款；l 稅收滯納金；l 罰金、罰款和被沒收財物的損失；行政性罰款不可扣除；經(jīng)營性罰款可以扣除。l 超過公益性規(guī)定以外的捐贈支出；l 贊助支出；l 未經(jīng)核定的準備金支出；會計準則規(guī)定提取的各項資產(chǎn)的損失準備金不能扣除，在實際發(fā)生時準予扣除。l 企業(yè)內(nèi)部機構(gòu)之間的支付的租金、特許權(quán)使用費、利息等。l 與取得收入無關(guān)的其他支出。7.3.6 虧損彌補稅法所指虧損是應(yīng)納稅所得額為負數(shù)的金額，與會計利潤為負數(shù)的金額含義不同。納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一

35、納稅年度的所得彌補；下一納稅年度的所得不足彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但是延續(xù)彌補期最長不得超過5年。5年內(nèi)不論是盈利或虧損，都作為實際彌補期限計算稅法規(guī)定，企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機構(gòu)的盈利。例7-8下表為經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審定的某國有工業(yè)企業(yè)7年應(yīng)納稅所得額情況，假設(shè)該企業(yè)資產(chǎn)總額2000萬元，從業(yè)人數(shù)80人，一直執(zhí)行5年虧損彌補規(guī)定，則該企業(yè)7年間須繳納企業(yè)所得稅是多少？年度2008200920102011201220132014應(yīng)納稅所得額100102040103040【答案】2014年只能彌補2010年的20萬元虧損，當(dāng)年企業(yè)符合小型微利企業(yè)的標(biāo)準。

36、應(yīng)納稅額20×204(萬元)7.4 相關(guān)業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理7.4.1 資產(chǎn)的稅務(wù)處理對企業(yè)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)和折舊、攤銷等提取辦法等作出相應(yīng)規(guī)定，以區(qū)別資本性支出和收益性支出，確定準予扣除項目與不扣除項目，正確計算企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。稅法規(guī)定，納入稅務(wù)處理的資產(chǎn)包括固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、投資資產(chǎn)、存貨等都以歷史成本為計稅基礎(chǔ)企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值的過程中，計算應(yīng)納稅所得額時，按稅法規(guī)定可以從應(yīng)納稅所得中扣除的金額，稱作該項資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。大多與資產(chǎn)的原值相同。7.4.1.1 固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理1、固定資產(chǎn)的界定企業(yè)持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產(chǎn)。2、固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)歷

37、史成本為基礎(chǔ)。取得時的公允價值。3、固定資產(chǎn)折舊范圍在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊，準予扣除。4、固定資產(chǎn)折舊的計提方法和折舊年限按直線法計算的折舊，準予扣除。非直線法計算的折舊要調(diào)整。7.4.1.2 無形資產(chǎn)的稅務(wù)處理1、無形資產(chǎn)的界定沒有形態(tài)的非貨幣性資產(chǎn)。2、計稅基礎(chǔ)3、不得攤銷的無形資產(chǎn)4、攤銷方法 直線法。攤銷年限不得低于10年。7.4.1.3 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)1、界定2、計稅基礎(chǔ)3、折舊方法和折舊年限（1） 林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)為10年。（2） 畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)為3年。7.4.1.4 長期待攤費用的稅務(wù)處理1、界定長期待攤費用是指企業(yè)發(fā)生的應(yīng)在一個年度以上或幾

38、個年度進行攤銷的費用。2、分類及攤銷準予扣除范圍：（1） 已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出，按預(yù)計使用年限攤銷；（2）租入固定資產(chǎn)的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。（3）固定資產(chǎn)的大修理支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。（4）其他長期待攤費用支出分期攤銷，年限不得低于3年。7.4.1.5 存貨的稅務(wù)處理與會計準則相同。7.4.1.6 投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者說處置投資資產(chǎn)時，投資資產(chǎn)的成本準予扣除。7.4.1.7 資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的稅務(wù)處理企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，該項資產(chǎn)的凈值準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。 企業(yè)重組，應(yīng)當(dāng)在

39、交易發(fā)生時確認有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或者損失，相關(guān)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照交易價格重新確定計稅基礎(chǔ)。國務(wù)院、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定除外。7.4.2 關(guān)聯(lián)企業(yè)特別納稅調(diào)整轉(zhuǎn)移定價、資本弱化、避稅港等方法進行避稅。7.4.2.1 關(guān)聯(lián)方的認定可以參考企業(yè)會計準則 36號 關(guān)聯(lián)方披露7.4.2.2 防范關(guān)聯(lián)企業(yè)避稅的具體規(guī)定1、獨立交易原則 獨立交易原則上是指沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方，按照公平成交價格和營業(yè)常規(guī)進行業(yè)務(wù)往來應(yīng)遵循的原則。企業(yè)所得稅法規(guī)定；企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。包括下列幾種： （1）可比非受控價格法：（2

40、）再銷售價格法：（3）成本加成法：（4）交易凈利潤法：（5）利潤分割法：（6）其他符合獨立交易原則的方法。2、預(yù)約定價安排工作預(yù)約定價安排：企業(yè)就其未來年度并聯(lián)交易的定價原則和計算方法向稅務(wù)機關(guān)提出申請，與稅務(wù)機關(guān)按照獨立交易原則協(xié)商、確認后達成協(xié)議。有言在先，避免事后爭議。3、核定應(yīng)納稅所得額所得稅法實施條例第一百一十五條：稅務(wù)機關(guān)依照企業(yè)所得稅法第四十四條的規(guī)定核定企業(yè)的應(yīng)納稅所得額時，可以采用下列方法：（一）參照同類或者類似企業(yè)的利潤率水平核定；（二）按照企業(yè)成本加合理的費用和利潤的方法核定；（三）按照關(guān)聯(lián)企業(yè)集團整體利潤的合理比例核定；（四）按照其他合理方法核定。企業(yè)對稅務(wù)機關(guān)按照前款

41、規(guī)定的方法核定的應(yīng)納稅所得額有異議的，應(yīng)當(dāng)提供相關(guān)證據(jù)，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認定后，調(diào)整核定的應(yīng)納稅所得額。4、防范避稅地避稅居民企業(yè)在避稅地設(shè)立的企業(yè)，并非由于合理的經(jīng)營需要而對利潤不作分配或者減少分配的，歸屬于該居民企業(yè)的利潤部份，應(yīng)當(dāng)計入該居民企業(yè)的當(dāng)期收入。5、防范資本弱化資本弱化是指企業(yè)通過加大借貸款（債權(quán)性投資）而減少股份資本（權(quán)益性投資）比例的方式增加稅前扣除，以降低企業(yè)稅負的一種行為。6、一般反避稅條款企業(yè)實施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。7、補征稅款并加收利息7.5 企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計算7.5.1 居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計算計

42、算公式：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率減免稅額抵免稅額減免稅額：稅收優(yōu)惠里規(guī)定的，企業(yè)享受的直接減免稅額。抵免稅額：稅收優(yōu)惠里規(guī)定的，投資抵免優(yōu)惠和國際稅收抵免。在實踐中，應(yīng)納稅所得額的計算有兩種基本計算方法。1、直接計算法按稅法規(guī)定進行計算。 應(yīng)納稅所得額=收入總額不征稅收入免稅收入各項扣除金額彌補虧損。2、間接計算法 在會計利潤總額的基礎(chǔ)上加或減按照稅法規(guī)定調(diào)整的項目金額后，得出應(yīng)納稅所得額。 應(yīng)納稅所得額=會計利潤總額總額+納稅調(diào)整增加額納稅調(diào)整減少額。 稅收調(diào)整項目金額包括：1） 企業(yè)財務(wù)會計處理和稅收規(guī)定不一致的應(yīng)予以調(diào)整的金額；2） 企業(yè)按稅法規(guī)定準予扣除的稅收金額。例

43、7-9 晴田公司2008年的經(jīng)營業(yè)務(wù)如下。(1) 取得銷售收入4 000萬元(2) 銷售成本2 430萬元(3) 發(fā)生銷售費用820萬元(其中廣告費620萬元)；管理費用600萬元(其中業(yè)務(wù)招待費75萬元)；財務(wù)費用98萬元。(4) 銷售稅金360萬元(含增值稅280萬元)(5) 營業(yè)外收入280萬元,營業(yè)外支出160萬元(含通過公益性社會團體向貧困山區(qū)捐款30萬元,支付稅收滯納金10萬元，贊助汽車接力賽的支出50元)(6) 計入成本、費用中的實發(fā)工資總額300萬元、撥繳職工工會經(jīng)費7萬元、支出職工福利費45萬元、職工教育經(jīng)費7萬元。要求：計算晴田公司本年度實際應(yīng)納的企業(yè)所得稅?！敬鸢浮?1)

44、 會計利潤總額4 0002802 430820600988016092(萬元)(2) 廣告費調(diào)增應(yīng)納稅所得額6204 000×1520(萬元)(3) 4 000×520<75×6045(萬元)業(yè)務(wù)招待費調(diào)增所得額752055(萬元)(4) 捐贈支出應(yīng)調(diào)增所得額3092×1218.96(萬元)稅收滯納金和非廣告性的贊助支出不得在稅前扣除，應(yīng)全額調(diào)增。(5) 工會經(jīng)費應(yīng)調(diào)增所得額7300×21(萬元)職工福利費應(yīng)調(diào)增所得額45300×143(萬元)職工教育費實際支出7<300×2.57.5(萬元)，不予調(diào)整。(6)

45、應(yīng)納稅所得額92205518.9610504249.96(萬元)(7) 應(yīng)納所得稅額249.96×2562.49 (萬元)7.5.2 境外所得的稅額抵免對于納稅人同一項所得重復(fù)征稅，就是雙重征稅。國際雙重征稅問題各國稅法一般會制定降低或者避免雙重征稅的措施。稅額抵免是指居住國政府對其居民企業(yè)來自國內(nèi)外的所得一律匯總征稅，但允許抵扣該居民企業(yè)在國外已納的稅額。稅額抵免包括全額抵免和限額抵免。1、稅額抵免的范圍1）居民企業(yè)來源于中國境外的應(yīng)稅所得。2）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所，取得發(fā)生在中國境外但與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。3）居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國企業(yè)分得

46、的來源于中國境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，已實際繳納的所得稅中屬于該項所得負擔(dān)的部份，在抵免限額內(nèi)抵免?？刂埔灾钢苯踊蜷g接持有20%的股價。4）納稅人在與中國締結(jié)避免雙重征稅協(xié)定的國家，按所在國稅法及政府規(guī)定獲得的減免稅，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核后，視同已繳所得稅進行抵免。2、稅額抵免的基本規(guī)定稅法第二十三條規(guī)定：企業(yè)取得的下抵免范圍內(nèi)的所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免，抵免限額為該項所得依照稅法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額；超過抵免限額的部分，可以在以后五個年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進行抵補扣除限額境內(nèi)外所得按稅法計算的應(yīng)納稅額×（來源于某外國的所得&

47、#247;境內(nèi)外所得總額）或者：扣除限額=境外所得按稅法計算的應(yīng)納稅額境外實際繳納的稅款<扣除限額的，據(jù)實扣除；超過扣除限額的，按扣除限額扣除，超出部分不得在本年度的應(yīng)納稅額中扣除，但可用以后年度稅額扣除的余額補扣，補扣期限最長不得超過5年。例7-10豐華股份有限公司2008年度境內(nèi)應(yīng)納稅所得額為 1 000萬元，該公司在A、B兩國設(shè)有分支機構(gòu)，A國分支機構(gòu)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額400萬元，其中生產(chǎn)經(jīng)營所得300萬元，A國規(guī)定稅率為20；特許權(quán)使用費所得100萬元，A國規(guī)定的稅率為30；B國分支機構(gòu)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額200萬元，其中生產(chǎn)經(jīng)營所得150萬元，B國規(guī)定的稅率為30，租金所得50萬元，

48、B國規(guī)定的稅率為20。請計算豐華公司當(dāng)年度境內(nèi)外所得匯總繳納的企業(yè)所得稅。豐華公司當(dāng)年境內(nèi)外應(yīng)納稅所得額1 0004002001 600(萬元)A國分支機構(gòu)在境外實際繳納的稅額300×20100×3090(萬元)，在A國的分支機構(gòu)境外所得的稅收扣除限額400×25100(萬元)B國分支機構(gòu)在境外實際繳納的稅額150×3050×2055（萬元），在B國的分支機構(gòu)境外所得的稅收扣除限額200×2550(萬元)A、B兩國分支機構(gòu)境外所得可從應(yīng)納稅額中扣除的稅額分別為90萬元和50萬元。全年應(yīng)納稅額1 600×259050260(萬

49、元)分國不類7.5.3 居民企業(yè)核定征收應(yīng)納稅額的計算1、核定應(yīng)納稅額的適用范圍2、核定應(yīng)納稅額的計算方法應(yīng)納所得稅額應(yīng)納稅所得額×適用稅率應(yīng)納稅所得額應(yīng)稅收入額×應(yīng)稅所得率或：應(yīng)納稅所得額成本（費用）支出額/（1應(yīng)稅所得率）×應(yīng)稅所得率7.5.4 非居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計算1、股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額；2、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，以收入全額減除財產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額；3、其他所得，參照前兩項的方法計算應(yīng)納稅所得額。 例7-117.6 企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠方式包括免稅、減稅、減計收入、加計扣除

50、、稅額抵免等。7.6.1 居民企業(yè)稅收優(yōu)惠7.6.1.1 稅額式減免（免稅、減稅、稅額抵免） 1、企業(yè)從事下列項目所得免征企業(yè)所得稅蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植；農(nóng)作物新品種的選育；中藥材的種植；林木的培育和種植；牲畜、家禽的飼養(yǎng)；林產(chǎn)品的采集；灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項目；遠洋捕撈。 2、企業(yè)從事下列項目的所得減半征收企業(yè)所得稅 花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植； 海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。 3、從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營的所得國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目，是指公共基礎(chǔ)設(shè)施項目企業(yè)所得稅優(yōu)

51、惠目錄規(guī)定的港口碼頭、機場、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項目。企業(yè)從事稅法規(guī)定的國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目的投資經(jīng)營的所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。免三減二。 4、從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目所得 符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目，包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等。項目的具體條件和范圍由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門商國務(wù)院有關(guān)部門制訂，報國務(wù)院批準后公布施行。企業(yè)從事前款規(guī)定的符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。 5、符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得 合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓