稅法基礎班講義28

1、第六章 關稅法本章考情分析非重點章，考點多以客觀題、選擇題的形式出現(xiàn)，需要特別注意的是經(jīng)常與進口消費稅、進口增值稅、進口車輛購置稅一并出現(xiàn)在計算問答題或綜合題當中，關稅的正確與否，直接影響進口增值稅、進口消費稅、進口車購稅的計算。分值在3分左右。本章基本結構框架第一節(jié) 征稅對象與納稅義務人第二節(jié) 進出口稅則第三節(jié) 完稅價格與應納稅額的計算第四節(jié) 關稅減免規(guī)定第五節(jié) 征收管理第六節(jié) 船舶噸稅第一節(jié) 征稅對象與納稅義務人一、關稅的概念關稅是海關依法對進出境貨物、物品征收的一種稅?！窘忉尅克^“境”指關境。關境與國境有時不一致。關境國境 關稅同盟、組成共同的關境、實施統(tǒng)一的關稅法令和對外稅則，如歐盟

2、。關境國境 國境內(nèi)設立自由港、自由貿(mào)易區(qū)，如香港、澳門是單獨關境區(qū)。二、關稅的征稅對象準許進出境的貨物（貿(mào)易性）和物品（個人）。三、納稅義務人關稅納稅人為進口貨物收貨人、出口貨物發(fā)貨人、進出境物品的所有人（或者推定的納稅人）?！纠}1·多選題】下列各項中，屬于關稅法定納稅義務人的有（ ）。A.進口貨物的收貨人B.進口貨物的代理人C.出口貨物的發(fā)貨人D.出口貨物的代理人【答案】AC【例題2·單選題】下列不屬于關稅納稅義務人的是（ ）。A.進口貨物的收貨人B.出口貨物的發(fā)貨人C.郵遞出口物品的收件人D.進境物品的攜帶人【答案】C第二節(jié) 進出口稅則（稅目稅率表）進出口稅則，即以商

3、品名稱及編碼協(xié)調制度為基礎的進出口貨物和物品關稅稅率表。包括稅則商品分類目錄和稅率欄兩大部分。一、進口關稅稅率1.稅率設置與適用目前我國進口稅則設有最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率、關稅配額稅率共五種稅率，一定時期內(nèi)可實行暫定稅率。2.暫定稅率與關稅配額稅率我國對部分進口原材料、零部件、農(nóng)藥原藥和中間體、樂器及生產(chǎn)設備實行暫定稅率?！窘忉?】暫定稅率優(yōu)先適用于優(yōu)惠稅率或最惠國稅率。【解釋2】按普通稅率征稅的進口貨物不適用暫定稅率。3.稅率種類與計征辦法（1）從價稅：是最常用的關稅計稅標準。（2）從量稅：是以進口商品的數(shù)量、重量、體積、容量等計量單位為計稅標準。（3）復合稅：是對某種進口

4、商品同時使用從價和從量計征的一種計征關稅的方法。（4）選擇稅：是對一種進口商品同時定有從價稅和從量稅兩種稅率，征稅根據(jù)物價水平，選擇較高的一種適用。（5）滑準稅：是一種關稅稅率隨進口商品價格由高到低而由低到高設置計征關稅的方法。如新聞紙。二、出口關稅稅率（了解）我國真正征收出口關稅的商品很少，稅率比較低。三、特別關稅包括報復性關稅、反傾銷稅與反補貼稅、保障性關稅。四、稅率的運用（重點）1.進出口貨物，應按納稅人申報進口或者出口之日實施的稅率征稅；2.進口貨物到達前，經(jīng)海關核準先行申報的，應當按照裝載此貨物的運輸工具申報進境之日實施的稅率征稅；3.進出口貨物的補稅和退稅，適用該進出口貨物原申報進

5、口或出口之日所實施的稅率，但下列情況除外：批準減免稅后又改變情況需予補稅的再次填寫報關單申報辦理納稅手續(xù)之日稅率加工貿(mào)易的進口貨物經(jīng)批準轉內(nèi)銷按向海關申報轉內(nèi)銷之日實施稅率加工貿(mào)易的進口貨物擅自轉內(nèi)銷查獲日期所施行的稅率查獲的走私進口貨物需補稅查獲日期的稅率暫時進口轉為正式進口需予補稅申報正式進口之日的稅率分期支付租金租賃貨物分期付稅時再次填寫報關單申報辦理納稅及有關手續(xù)之日稅率溢卸、誤卸貨物事后確定需征稅原運輸工具申報進口日期的稅率，原進口日期無法查明的，可按確定補稅當天的稅率批準緩稅進口的貨物以后交稅不論是分期或一次交清稅款都按原進口之日稅率稅則歸類改變、完稅價格審定或其他差錯需補稅的按原

6、征稅日期實施稅率【例題1·單選題】下列各項關于關稅適用稅率的表述中，正確的是（ ）。（2014年）A.出口貨物，按貨物實際出口離境之日實施的稅率征稅B.進口貨物，按納稅義務人申報進口之日實施的稅率征稅C.暫時進口貨物轉為正式進口需予補稅時，按其申報暫時進口之日實施的稅率征稅D.查獲的走私進口貨物需補稅時，按海關確認的其實際走私進口日期實施的稅率征稅【答案】B【解析】選項A，出口貨物，應當按照納稅義務人申報出口之日實施的稅率征稅。選項C，暫時進口貨物轉為正式進口需予補稅時，應按其申報正式進口之日實施的稅率征稅。選項D，查獲的走私進口貨物需補稅時，應按查獲日期實施的稅率征稅?！纠}2&#

7、183;多選題】下列關于關稅稅率的表述中，正確的有（ ）。（2010年）A.查獲的走私進口貨物需補稅的，應按查獲日期實施的稅率征稅B.對由于稅則歸類的改變而需補稅的，應按原征稅日期實施的稅率征稅C.對經(jīng)批準緩稅進口的貨物交稅時，應按貨物原進口之日實施的稅率征稅D.暫時進口貨物轉為正式進口需補稅時，應按其暫時進口之日實施的稅率征稅【答案】ABC【解析】選項D，應按正式申報進口時稅率征稅?！纠}3·單選題】以下關于關稅稅率運用的表述中，正確的是（ ）。（2012年）A.查獲的走私進口貨物需補稅時，按查獲日期實施的稅率征稅B.對經(jīng)批準緩稅進口的貨物以后交稅時，按緩稅批準當日實施的稅率征稅C

8、.對由于稅則歸類的改變而需補稅的，按稅則歸類改變當日實施的稅率征稅D.暫時進口貨物轉為正式進口需予補稅時，按其申報暫時進口之日實施的稅率征稅【答案】A【解析】選項B，對經(jīng)批準緩稅進口的貨物以后交稅時，不論是分期或一次交清稅款，都應按貨物原進口之日實施的稅率征稅；選項C，對由于稅則歸類的改變、完稅價格的審定或其他工作差錯而需補稅的，應按原征稅日期實施的稅率征稅；選項D，暫時進口貨物轉為正式進口需予補稅時，應按其申報正式進口之日實施的稅率征稅。第三節(jié) 完稅價格與應納稅額的計算一、原產(chǎn)地規(guī)定我國采用的原產(chǎn)地標準有兩個：全部產(chǎn)地生產(chǎn)標準、實質性加工標準。（一）全部產(chǎn)地生產(chǎn)標準進口貨物“完全在一個國家內(nèi)

9、生產(chǎn)或制造”，生產(chǎn)國或制造國即為該貨物的原產(chǎn)國。1.在該國領土或領海內(nèi)開采的礦產(chǎn)品；2.在該國領土上收獲或采集的植物產(chǎn)品；3.在該國領土上出生或由該國飼養(yǎng)的活動物及從其所得產(chǎn)品；4.在該國領土上狩獵或捕撈所得的產(chǎn)品；5.在該國的船只上卸下的海洋捕撈物及其他產(chǎn)品；6.在該國加工船上加工上述第5項所列物品所得的產(chǎn)品；7.在該國收集的只適用于做再加工的廢碎料和廢舊物品；8.在該國完全使用上述1-7項所列產(chǎn)品加工成的制成品。（二）實質性加工標準實質性加工標準是適用于確定有兩個或兩個以上國家參與生產(chǎn)的產(chǎn)品的原產(chǎn)國的標準?！皩嵸|性加工”是指產(chǎn)品加工后，在進出口稅則中四位數(shù)稅號一級的稅則歸類已經(jīng)有了改變，或者加工增值部分所占新產(chǎn)品總值的比例已超過30%及以上的?！纠}·多選題】下列有關進口貨物原產(chǎn)地的確定，符合我國關稅相關規(guī)定的有（ ）。（2012年）A.從俄羅斯船只上卸下的海洋捕撈物，其原產(chǎn)地為俄羅斯B.在澳大利亞開采并經(jīng)新西蘭轉運的鐵礦石，其原產(chǎn)地為澳大利亞C.由臺灣提供棉紗，在越南加工成衣，經(jīng)澳門包裝轉運的西服，其原產(chǎn)地為越南D.在南非開采并經(jīng)香港加工的鉆石，加工增值部分占該鉆石總值比例為20%，其原產(chǎn)地為香港【答案】ABC【解析】