管理會計的基本方法(完全成本法與變動成本法的對比)(共8頁)

1、精選優(yōu)質文檔-傾情為你奉上管理會計的基本方法（完全成本法與變動成本法的對比）變動成本法和完全成本法的比較（一）兩種成本計算法應用的前提條件不同 1、完全成本法要求把全部成本按經濟用途分為生產成本和非生產成本兩類。2、變動成本法以成本性態(tài)分析為基礎，將全部成本劃分為變動成本和固定成本兩大部分，其中直接材料和直接人工為變動成本；屬于混合成本性質的制造費用按與業(yè)務量變動的關系分解為變動性制造費用和固定性制造費用兩部分。銷售費用、管理費用、財務費用同樣也要分解為變動和固定兩部分。（二）產品成本的構成內容不同1、完全成本法下，產品成本包括全部生產成本。即按下式計算：產品成本直接材料直接人工變動性制造費用

2、固定性制造費用2、在變動成本法下，產品成本全部由變動生產成本所構成。包括：直接材料、直接 人工和變動性制造費用。即按下式計算： 產品成本直接材料直接人工變動性制造費用3、例（P32）：MH公司只生產一種產品A產品，為簡化計算，假定不存在在產品。有關資料如下表所示。表A產品產銷量和成本表項目金額元或數(shù)量件項目金額元或數(shù)量件本期生產量2000件直接人工4000元本期銷售量1500件變動性制造費用3000元期初存貨成本0元固定性制造費用2000元銷售單價20元件變動性銷售及管理費用1800元直接材料8000元固定性銷售及管理費用1500元分別采用完全成本法和變動成本法計算產品成本。解：分別采用完全成

3、本法和變動成本法計算產品成本單位：元項目完全成本法變動成本法直接材料80008000直接人工40004000變動性制造費用30003000固定性制造費用2000產品成本總額1700015000單位產品成本8.57.5產品成本總額差額17000150002000（元）固定性制造費用單位產品成本差額8.57.51.0（元件）2000元2000件單位產品固定制造費用（三）期間費用的構成內容不同 1、在完全成本法下，期間費用僅包含全部非生產成本。即： 期間費用銷售費用管理費用財務費用 2、在變動成本法下：期間費用固定性制造費用銷售費用管理費用財務費用3、例：沿用上例資料，分別采用完全成本法和變動成本法

4、計算期間費用。解分別采用完全成本法和變動成本法計算期間費用單位：元項目完全成本法變動成本法固定性制造費用2000變動性銷售及管理費用18001800固定性銷售及管理費用15001500期間費用33005300（四）銷售成本的計算方法不同1、理論上，無論是變動成本法還是完全成本法，銷售成本都可以按下列公式計算求得，即：本期銷售成本期初存貨成本本期發(fā)生的生產成本期末存貨成本 2、而在完全成本法下，由于單位產品成本中，既包括單位變動成本也包括單位固定成本，在相關范圍內，單位固定成本與業(yè)務量成反比例變動，因而本期銷售成本既與銷售量有關又與生產量有關。所以在完全成本法下，當前后各期的生產量不相同時，其單

5、位固定成本就會改變，所以本期銷售成本應按照式計算。3、在變動成本法下，由于在相關范圍內，單位變動成本不隨著業(yè)務量的變動而變動，因而式可以改寫成： 本期銷售成本單位變動成本（期初存貨量本期生產量期末存貨量）單位變動成本×銷售量3、顯然兩種方法下，由于對固定性制造費用的處理方法不同，導致計入銷售成本中的固定性制造費用的水平不同，從而造成銷售成本的金額產生差異。 4、例：沿用上例資料，分別采用完全成本法和變動成本法計算銷售成本。解：分別采用完全成本法和變動成本法計算期間費用單位：元項目完全成本法變動成本法期初存貨成本00本期發(fā)生的生產成本1700015000期末存貨成本（20001500）

6、×8.5（20001500）×7.5本期銷售成本1275011250注：因期初沒有存貨，故差額為期末存貨的固定性制造費用：（2000元1500元）×2000元2000件500元（五）期末存貨成本的計算不同1、理論上，無論是變動成本法還是完全成本法，期末存貨成本都可以按下列公式計算求得，即：期末存貨成本期初存貨成本本期發(fā)生的生產成本本期銷售成本單位期末存貨成本×期末存貨量2、在完全成本法下：期末存貨成本單位期末存貨成本×期末存貨量 3、在變動成本法下，由于本期發(fā)生的固定性制造費用作為期間費用，在計算當期損益時全部扣除，因而期末存貨中不包括固定性制

7、造費用。即期末存貨成本應按下式計算： 期末存貨成本單位期末存貨成本×期末存貨量 單位變動成本×期末存貨量4、但是由于在完全成本法下，產品成本中包括固定性制造費用，所以當本期存在期末存貨時，本期發(fā)生的固定制造費用要在期末存貨和本期銷售存貨之間分配，因此在完全成本法下，有一部分固定制造費用隨著期末存貨成本遞延到下期，因而兩種方法下計算期末存貨成本的公式看似相同，但其內涵是不同的，因而計算出來的結果也是不同的。5、例：沿用上例資料，分別采用完全成本法和變動成本法計算期末存貨成本。解：因期初沒有存貨在完全成本法下：期末存貨成本單位期末存貨成本×期末存貨量8.5×

8、（020001500）4250（元）在變動成本法下期末存貨成本單位變動成本×期末存貨量7.5×（020001500）3750（元）差額：為期末存貨吸收的固定性制造費用金額。500件×2000元2000件500元（六）確定損益的程序和結果不同 兩種成本計算法的區(qū)別不僅僅局限于成本方面，它們還會影響到營業(yè)利潤的計量程序和計算結果。在完全成本法模式下則必須按傳統(tǒng)式利潤確定程序計量營業(yè)利潤；而在變動成本法模式下，只能按貢獻式利潤確定程序計量營業(yè)利潤。假定企業(yè)無其他業(yè)務，兩種方法下計算經營損益的公式如下： 3、例：沿用上例資料，分別采用完全成本法和變動成本法計算營業(yè)利潤完全

9、成本法計算下的損益表金額單位：元項目金額營業(yè)收入（1500×20）30000減：營業(yè)成本期初存貨成本0本期生產成本（2000×8.5）17000期末存貨成本（500×8.5） 4250營業(yè)成本合計12750銷售毛利17250減：期間費用（18001500） 3300營業(yè)利潤13950 變動成本法計算下的損益表金額單位：元項目金額營業(yè)收入（1500×20）30000減：變動成本變動性生產成本（1500×7.5）11250變動性非生產成本 1800變動成本合計13050貢獻毛益16950減：固定成本固定性生產成本 2000固定非性生產成本 1500

10、固定成本合計 3500營業(yè)利潤13450四、完全成本計算法和變動成本計算法營業(yè)利潤差異、成因及變動規(guī)律（一）完全成本計算法和變動成本計算法的營業(yè)利潤差異（二）完全成本計算法和變動成本計算法計算營業(yè)利潤差異的成因完全成本法和變動成本法計算營業(yè)利潤差異成因是存貨成本是否包括固定性生產成本（固定性制造費用）。在變動成本法下生產成本（存貨成本）中不包括固定性生產成本（固定性制造費用），全部固定性生產成本都計入當期損益；而在完全成本法下生產成本（存貨成本）中包括固定性生產成本（固定性制造費用），固定性生產成本隨銷售成本計入當期損益。如果期初存貨、期末存貨數(shù)量或單位存貨固定性生產成本存在差異，則完全成本法

11、和變動成本法計算的損益必然存在差異。差異形成的根本原因：一是完全成本法期初存貨在當期銷售后釋放的固定性生產成本數(shù)額；二是完全成本法期末存貨結轉下期后從當期吸收的固定性生產成本數(shù)額；三是二者兼而有之。3、例：沿用上例資料，分析采用完全成本法和變動成本法計算的營業(yè)利潤差異。按完全成本法計算按變動成本法計算項目金額（元）項目金額（元）營業(yè)收入30000營業(yè)收入30000減：營業(yè)成本減：變動成本期初存貨成本 0變動性生產成本11250本期生產成本17000變動性非生產成本 1800期末存貨成本4250變動成本合計13050營業(yè)成本合計12750貢獻毛益16950銷售毛利17250減：固定成本減：期間費

12、用3300固定性生產成本 2000固定非性生產成本 1500固定成本合計 3500營業(yè)利潤13950營業(yè)利潤13450營業(yè)利潤差額1395013450=500或，500×200020000500（三） 完全成本計算法和變動成本計算法營業(yè)利潤差異的變動規(guī)律1、完全成本計算法和變動成本計算法營業(yè)利潤差異變動的一般規(guī)律差異期末存貨吸收的固定性制造費用期初存貨釋放的固定性制造費用（1）如果完全成本法下，期末存貨轉移（吸收）的固定性制造費用等于期初存貨帶入（釋放）的固定性制造費用，那么，按兩種成本法確定的營業(yè)利潤必然相等。即：營業(yè)利潤的差額等于零；（2）如果完全成本法下，期末存貨轉移（吸收）的

13、固定性制造費用大于期初存貨帶入（釋放）的 固定性制造費用，那么，按完全成本法確定的營業(yè)利潤一定大于按變動成本法確定的營業(yè)利潤。即：營業(yè)利潤差額必然大于零；（3）如果完全成本法下，期末存貨轉移（吸收）的固定性制造費用小于期初存貨帶入（釋放）的固定性制造費用，那么,按完全成本法確定的營業(yè)利潤一定小于按變動成本法確定的營業(yè)利潤。即：營業(yè)利潤差額必然小于零。2、完全成本計算法和變動成本計算法營業(yè)利潤差異變動的特殊規(guī)律從上計算式可見：差異受期初存貨量、本期生產量、本期銷售量、期初單位存貨固定性生產成本和期末單位存貨固定性生產成本五個因素的共同影響。（1）當期末存貨量與期初存貨量均為零時，亦即產銷絕對平衡

14、，營業(yè)利潤差異等于零，兩種成本計算法確定的營業(yè)利潤差異必然相等。（2）當期初存貨量為零，而期末存貨量不為零時，即產量大于銷量，則兩種成本計算法確定的營業(yè)利潤差異為完全成本法期末存貨結轉下期后從當期吸收的固定性生產成本數(shù)額，營業(yè)利潤差異大于零，完全成本計算法確定的營業(yè)利潤必然大于變動成本法確定的營業(yè)利潤。（3）當期末存貨量為零，而期初存貨量不為零時，即產量小于銷量，則兩種成本計算法確定的營業(yè)利潤差異為完全成本法期初存貨釋放的固定性生產成本數(shù)額，營業(yè)利潤差異小于零，完全成本計算法確定的營業(yè)利潤必然小于變動成本法確定的營業(yè)利潤。（4）當期末存貨量和期初存貨量均不為零，當期與前期固定性生產成本和產量均

15、不變，即前、后期單位存貨固定性生產成本相等，則：可見，當期末存貨量和期初存貨量均不為零，當期與前期固定性生產成本和產量均不變，即前、后期單位存貨固定性生產成本相等時營業(yè)利潤差額的性質取決于期末存貨與期初存貨量的數(shù)量關系（產銷平衡關系），根據(jù)公式可得如下規(guī)律：當期末存貨量和期初存貨量相等（即產銷相對平衡）時，營業(yè)利潤差額為零，兩種成本計算法確定的營業(yè)利潤差異必然相等；當期末存貨量期初存貨量（即產銷）時，營業(yè)利潤差額零，完全成本計算法確定的營業(yè)利潤變動成本法確定的營業(yè)利潤；當期末存貨量期初存貨量（即產銷）時，營業(yè)利潤差額零，完全成本計算法確定的營業(yè)利潤變動成本法確定的營業(yè)利潤。例：營業(yè)利潤差額綜合

16、分析表金額單位：元項目第一年第二年第三年合計生產量（件）800080008000銷售量（件）800070009000產銷平衡關系絕對平衡產銷產銷絕對平衡完全成本法計算下的營業(yè)利潤15000110001900045000變動成本法計算下的營業(yè)利潤15000 60002400045000營業(yè)利潤差額0 500050000期末單位存貨固定性生產成本05.000期初單位存貨固定性生產成本005.00期末存貨吸收的固定性生產成本0 500005000期初存貨釋放的固定性生產成本0050005000存貨吸收存貨釋放0500050000注：本例假定1第1年期初無存貨。 2各年生產量、固定性制造費用均相等。（

17、5）如果各年銷量、銷售單價、單位變動生產成本、單位變動非生產成本、固定性制造費用總額、固定性非生產成本總額均保持不變。則有：在變動成本計算法下，如果銷量不變，無論產量發(fā)生如何變動，各期的營業(yè)利潤相等；在完全成本法計算下，即使各年銷量相同，但因各年產量不同，使各年期末存貨吸收或各年期初存貨釋放的固定性制造費用不同，最終導致各年營業(yè)利潤不相等。營業(yè)利潤差額綜合分析表(P36，例27整理)金額單位：萬元項目第1年第2年第3年第4年第5年合計期初存貨量（件）200100100200400200生產量（件）4005006007003002500銷售量（件）5005005005005002500產銷平衡關

18、系產銷產銷產銷產銷產銷產銷完全成本法計算下的營業(yè)利潤3625399543804600430020900變動成本法計算下的營業(yè)利潤4100410041004100410020500營業(yè)利潤差額475105280500200400期末單位存貨固定性生產成本5.254.203.503.07.007.00期初單位存貨固定性生產成本5.005.254.203.53.005.00期末存貨吸收的固定性生產成本525420700120014001400期初存貨釋放的固定性生產成本100052542070012001000期末存貨吸收期末存貨釋放475105280500200400注：本例假定各年銷量、銷售單價

19、、單位變動生產成本、單位變動非生產成本、固定性制造費用總額、固定性非生產成本總額均保持不變。結論：在變動成本計算法的營業(yè)利潤更能反映企業(yè)銷售狀況。五、對變動成本法與完全成本法的評價（一）變動成本法的優(yōu)點及缺點（P30）1、變動成本法的優(yōu)點（1）能夠提供各種有益的會計信息，有利于正確地進行短期決策和加強經營控制。（2）能夠使管理當局更加重視銷售，防止盲目生產。（3）便于正確進行不同期間的業(yè)績評價。（4）可以簡化成本計算，避免固定成本分攤中的主觀隨意性。2、變動成本法的缺點（1）變動成本法不能適應長期決策的需要。變動成本法以成本性態(tài)分析為基礎，以相關范圍內固定成本和單位變動成本固定不變?yōu)榍疤釛l件，這在短期內是成立的。（2）提供的成本信息不適應以成本為依據(jù)的定價決策的需要。（3）不符合傳統(tǒng)成本概念的要求。（二）完全成本法的優(yōu)點及缺點1、完全成本法的優(yōu)點（1）鼓勵企業(yè)管理當局重視生產環(huán)節(jié)。（2）產品成本計算和存貨計價完整。（3）便于直接編制對外報表。2、完全成本法的缺點（1）不能真實反映生產部門的業(yè)績。（2）該法確定的分期損益難被管理當局理解。思考題：1、當企業(yè)提供管理水平，實現(xiàn)準時生產（零庫存）后，兩種方法營業(yè)利潤差異如何？2、因勞動力缺乏，企業(yè)生產自動化程度提高時，兩種方法營業(yè)利潤差異會如下變化。六、兩種成本計算法在實踐中的結合運用會計準則規(guī)定用完全成本法進行核算，