第四章主要經(jīng)濟業(yè)務3生產(chǎn)(共11頁)

1、精選優(yōu)質(zhì)文檔-傾情為你奉上第（二）節(jié) 生產(chǎn)企業(yè)為了生產(chǎn)產(chǎn)品，需要消耗各種材料，支付人工費，發(fā)生固定資產(chǎn)折舊以及其他相關(guān)費用。（以上這些費用的入賬原則：誰受益誰承擔） 1、生產(chǎn)產(chǎn)品消耗 -生產(chǎn)成本 (直接材料) 2、車間一般消耗 -制造費用（間接材料）領(lǐng)用材料 3、管理部門消耗 -管理費用 4、銷售部門消耗 -銷售費用 5、專項工程消耗 -在建工程 1、生產(chǎn)工人 -生產(chǎn)成本 (直接人工) 2、車間管理人員 -制造費用（間接人工）分配人工 3、管理部門（廠部）人員-管理費用 4、專門銷售人員 -銷售費用 1、車間（生產(chǎn)）用固定資產(chǎn) -制造費用計提折舊 2、管理用固定資產(chǎn) -管理費用 3、銷售用固定

2、資產(chǎn) -銷售費用 1、車間 -制造費用其他費用 2、管理部門 -管理費用 3、銷售 -銷售費用注釋：直接材料、直接人工是直接計入“生產(chǎn)成本”的，除此以外，在車間發(fā)生的其他耗費，先計入“制造費用”，然后（一般是期末）再分配轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”（ 間接計入“生產(chǎn)成本” ）。所以產(chǎn)品的成本項目包括：直接材料（料）、直接人工（工）、制造費用（費）。（一）主要賬戶的設(shè)置1“生產(chǎn)成本”賬戶(1) 賬戶的用途：用來歸集和分配產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的各項費用，以正確計算產(chǎn)品成本。(2)賬戶的性質(zhì)：成本類賬戶。 (3)賬戶的結(jié)構(gòu)：借 生產(chǎn)成本 貸發(fā)生記入產(chǎn)品成本的各項費用完工入庫產(chǎn)品的生產(chǎn)成本期末余額：尚未完工的產(chǎn)品(

3、在產(chǎn)品)的實際生產(chǎn)成本?！?#160;(4)明細賬的設(shè)置：該賬戶可以按產(chǎn)品的品種設(shè)置明細分類賬，進行明細分類核算。2“制造費用”賬戶(1) 賬戶的用途：用來歸集和分配企業(yè)制造部門為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務而發(fā)生的各項間接費用。包括生產(chǎn)車間管理人員的工資等職工薪酬、折舊費、辦公費、水電費、機物料消耗、勞動保護費、季節(jié)性和修理期間的停工損失等。(2) 賬戶的性質(zhì)：成本類賬戶。(3)賬戶的結(jié)構(gòu)：借 制造費用 貸企業(yè)在制造過程中發(fā)生的各項間接費用月末分配結(jié)轉(zhuǎn)的應由各種產(chǎn)品承擔的制造費用該賬戶期末分配結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。 (4)明細賬的設(shè)置：該賬戶應按不同車間、部門和費用項目設(shè)置明細分類賬，進行明細分類核算。3“管

4、理費用”賬戶(1) 賬戶的用途：用來核算企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費用，包括企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費、董事會和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的或者應由企業(yè)統(tǒng)一負擔的公司經(jīng)費(包括行政管理部門職工工資及福利費、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費等)、工會經(jīng)費、董事會費(包括董事會成員津貼、會議費和差旅費等)、聘請中介機構(gòu)費、咨詢費(含顧問費)、訴訟費、業(yè)務招待費、房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、礦產(chǎn)資源補償費、研究費用、排污費等。企業(yè)生產(chǎn)車間(部門)和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出，一般也在本賬戶核算。 (2) 賬戶的性質(zhì)：損益類賬戶。

5、(3)賬戶的結(jié)構(gòu)：借 管理費用 貸企業(yè)發(fā)生的各項管理費用期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的金額  該賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。(4)明細賬的設(shè)置：該賬戶應按照費用項目設(shè)置明細賬，進行明細分類核算。4“銷售費用”賬戶。 (1) 賬戶的用途：用來核算企業(yè)銷售商品和材料、提供勞務的過程中發(fā)生的各種費用，包括保險費、包裝費、展覽費和廣告費、商品維修費、預計產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運輸費、裝卸費等以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機構(gòu)(含銷售網(wǎng)點、售后服務網(wǎng)點等)的職工薪酬、業(yè)務費、折舊費等經(jīng)營費用。企業(yè)發(fā)生的與專設(shè)銷售機構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出，也在本賬戶核算。 (2) 賬戶的性質(zhì)：損益類賬

6、戶。(3) 賬戶的結(jié)構(gòu)：借 銷售費用 貸銷售商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、展覽費和廣告費等費用期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的數(shù)額  該賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。(4)明細賬的設(shè)置：該賬戶可按費用項目設(shè)置明細分類賬，進行明細分類核算。 5“應付職工薪酬”賬戶 (1) 賬戶的用途：用來核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應付給職工的各種薪酬，包括工資、獎金、津貼和補貼、職工福利、社會保險費、住房公積金、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費等貨幣性職工薪酬以及非貨幣職工薪酬等。 (2) 賬戶的性質(zhì)：負債類賬戶。 (3) 賬戶的結(jié)構(gòu)：借 應付職工薪酬 貸本期實際支付的職工薪酬 本期應付職工的各種薪酬

7、 期末余額：應付未付的職工薪酬 (4)明細賬的設(shè)置：該賬戶可按“工資”、“職工福利”、“社會保險費”、“住房公積金”、“工會經(jīng)費”、“職工教育經(jīng)費”等進行明細核算。6“累計折舊”賬戶 (1) 賬賬戶的用途：用來核算企業(yè)固定資產(chǎn)發(fā)生的累計折舊。 (2) 戶的性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶，它是“固定資產(chǎn)”賬戶的一個調(diào)整（調(diào)減）賬戶。 (3) 賬戶的結(jié)構(gòu)：借 累計折舊 貸已提固定資產(chǎn)折舊的減少數(shù)或轉(zhuǎn)銷數(shù)額固定資產(chǎn)計提的折舊額 期末余額：表示現(xiàn)有固定資產(chǎn)已提的累計折舊 (4)明細賬的設(shè)置：該賬戶可按固定資產(chǎn)的類別或項目進行明細核算。7“庫存商品”賬戶(1) 賬戶的用途：用來核算企業(yè)生產(chǎn)完工并驗

8、收入庫的產(chǎn)品的實際成本。(2) 賬戶的性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶。(3) 賬戶的結(jié)構(gòu)： 借 庫存商品 貸已經(jīng)完工驗收入庫的各種產(chǎn)品的實際生產(chǎn)成本已經(jīng)出庫的各種產(chǎn)品的實際生產(chǎn)成本期末余額：庫存產(chǎn)成品的實際成本 (4)明細賬的設(shè)置：該賬戶應按庫存商品的品名、種類和規(guī)格設(shè)置明細分類賬，進行明細分類核算。(二) 主要經(jīng)濟業(yè)務的賬務處理1、發(fā)出原材料（領(lǐng)用原材料）的賬務處理 (1)存貨(材料)發(fā)出成本的計算發(fā)出存貨成本的計價方法：先進先出法、月末一次加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法和個別計價法等。 個別計價法。個別計價法亦稱為個別認定法、具體辨認法，按其購入或生產(chǎn)時所確定的單位成本作為計算各批發(fā)出存貨和期末存

9、貨成本的方法。（存貨具體項目的實物流轉(zhuǎn)與成本流轉(zhuǎn)相一致）適用于：一般不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入或制造的存貨等。 先進先出法。 （先進的價格先出） 先進先出法是假定先收到的存貨先發(fā)出（銷售或耗用），以此計算發(fā)出存貨成本和期末結(jié)存存貨成本的方法。采用這種方法，收入存貨時要逐筆登記每一批存貨的數(shù)量、單價和金額；發(fā)出存貨時要按照先進先出的原則計價，逐筆登記存貨的發(fā)出和結(jié)存金額?！纠?4-20】長江公司采用先進先出法計算發(fā)出材料和期末材料的成本。 20×9年9月甲材料明細賬如表42所示（金額單位：元）表4-2 甲材料明細賬材料類別：甲材料 計量單位：千克2009年摘 要收 入發(fā) 出

10、結(jié) 存月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額91期初余額300048購入20004.418領(lǐng)用400025購入30004.629領(lǐng)用200030領(lǐng)用50030本月合計月末一次加權(quán)平均法。（月初存貨+本月采購存貨）平均成本月末一次加權(quán)平均法，是指以當月全部進貨數(shù)量加上月初存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，去除當月全部進貨成本加上月初存貨成本，計算出存貨的加權(quán)平均單位成本，以此為基礎(chǔ)計算當月發(fā)出存貨成本和期末存貨成本的一種方法。計算公式如下：加權(quán)平均單價（月初結(jié)存存貨實際成本本月收入存貨實際成本）（月初結(jié)存存貨數(shù)量本月收入存貨數(shù)量） 本月發(fā)出存貨的成本=本月發(fā)出存貨的數(shù)量×存貨單位成本 本月月末庫存存

11、貨成本=月末庫存存貨數(shù)量×存貨單位成本 【例 4-21】長江公司采用先進先出法計算發(fā)出材料和期末材料的成本。 20×9年9月甲材料明細賬如表42所示（金額單位：元）表4-2 甲材料明細賬材料類別：甲材料 計量單位：千克2009年摘 要收 入發(fā) 出結(jié) 存月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額91期初余額300048購入20004.418領(lǐng)用400025購入30004.629領(lǐng)用200030領(lǐng)用50030本月合計移動加權(quán)平均法。（發(fā)貨前存貨）平均成本 移動加權(quán)平均法，是指以每次進貨的成本加上原有庫存存貨的成本，除以每次進貨數(shù)量與原有庫存存貨的數(shù)量之和，據(jù)以計算加權(quán)平均單位成本

12、，作為在下次進貨前計算各次發(fā)出存貨成本的依據(jù)。計算公式如下： 存貨單位成本=(原有庫存存貨的實際成本+本次進貨的實際成本 (原有庫存存貨數(shù)量+本次進貨數(shù)量)本月發(fā)出存貨的成本=本次發(fā)出存貨的數(shù)量×本次發(fā)出存貨前存貨單位成本本月月末庫存存貨成本=月末庫存存貨數(shù)量×本月月末存貨單位成本 【例 4-22】長江公司采用先進先出法計算發(fā)出材料和期末材料的成本。 20×9年9月甲材料明細賬如表42所示（金額單位：元）表4-2 甲材料明細賬材料類別：甲材料 計量單位：千克2009年摘 要收 入發(fā) 出結(jié) 存月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額91期初余額300048購入200

13、04.418領(lǐng)用400025購入30004.629領(lǐng)用200030領(lǐng)用50030本月合計 (2)發(fā)出原材料的匯總?cè)胭~【例423】20×9年6月，長江公司從倉庫領(lǐng)用甲、乙、丙材料各一批，用以生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品和其他一般耗用。會計部門根據(jù)轉(zhuǎn)來的領(lǐng)料憑證匯總后，編制“材料耗用匯總表”如表43所示。（見教材）借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 23200 B產(chǎn)品 14600制造費用 3800管理費用 200貸：原材料甲材料 15000 乙材料 2000 丙材料 248002、職工薪酬的賬務處理：（1）計提職工薪酬【例440】20 x9年6月末，長江公司根據(jù)考勤記錄和有關(guān)資料計算分配職工工資，并編制“職工工資

14、分配匯總表”如表44所示。表44 職工工資分配匯總表 20 x 9年6月30日項目工資合計生產(chǎn)A產(chǎn)品工人30778生產(chǎn)B產(chǎn)品工人9815小計40593車間管理人員10778行政管理人員6223合計57594 會計部門根據(jù)上述“職工工資分配匯總表”，應編制如下會計分錄： 借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 30778 B產(chǎn)品 9815 制造費用 10778 管理費用 6223 貸：應付職工薪酬工資 57594（2）發(fā)放職工薪酬 【例441】承例440，20×9年7月10日，企業(yè)以銀行轉(zhuǎn)賬形式發(fā)放職工6月份工資57594元，并編制“職工工資發(fā)放匯總表”如表45所示。表45 職工工資發(fā)放匯總表 20 x

15、9年7月10日項目工資合計生產(chǎn)A產(chǎn)品工人30778生產(chǎn)B產(chǎn)品工人9815小計40593車間管理人員10778行政管理人員6223合計57594會計部門根據(jù)“職工工資發(fā)放匯總表”及銀行付款通知，應編制如下會計分錄：借：應付職工薪酬工資 57594 貸：銀行存款 575943.固定資產(chǎn)折舊的賬務處理（1）固定資產(chǎn)折舊是固定資產(chǎn)由于磨損和損耗而逐漸轉(zhuǎn)移的價值。應計折舊額指應當計提折舊的固定資產(chǎn)原價扣除其預計凈殘值后的余額(如果已對固定資產(chǎn)計提減值準備，還應當扣除已計提的固定資產(chǎn)減值準備)。應提折舊總額 = 原始價值 - 預計凈殘值固定資產(chǎn)減值準備（2）折舊的計算方法包括： A年限平均法 B工作量法

16、C雙倍余額遞減法 D年數(shù)總和法企業(yè)應當根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。折舊方法一經(jīng)選定，不得隨意變更。年限平均法（直線法 ） ：是將固定資產(chǎn)的折舊均衡地分攤到各期的一種方法。采用這種方法計算的每期折舊額均是等額的。 原值 預計凈殘值 原值（1預計凈殘值率）年折舊額 = - = - 預計使用年限 預計使用年限年折舊額 （1預計凈殘值率） 年折舊率 = - = -原值 預計使用年限所以影響固定資產(chǎn)折舊的因素有 ：A、原始價值 B、預計凈殘值：假定固定資產(chǎn)預計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預期狀態(tài)，企業(yè)目前從該資產(chǎn)處置中獲得的扣除預計處置費用后的金額。C、固

17、定資產(chǎn)減值準備D、預計使用壽命 根據(jù)我國企業(yè)會計準則的規(guī)定，固定資產(chǎn)應當按月計提折舊，當月增加的固定資產(chǎn)，當月不計提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產(chǎn)，當月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。例華聯(lián)實業(yè)股份有限公司一臺機器設(shè)備原始價值92000元，預計凈殘值率4，預計使用5年。 年折舊率=（1-4%）/5=19.2% 月折舊率=19.2%/12=1.6%在實務中的計算公式當月固定資產(chǎn)應計提折舊總額=上月固定資產(chǎn)計提的折舊額+上月增加固定資產(chǎn)應計提的月折舊額 -上月減少固定資產(chǎn)應計提的月折舊額固定資產(chǎn)折舊計算表 2011年7月31日使用部門固定資產(chǎn)項 目上月折舊額上月增加上月減少本月折舊額原

18、價月折舊原價月折舊車間廠房機械設(shè)備其他小計60000200009000085007000059006000020000廠部辦公樓辦公設(shè)備運輸工具小計3000023000800061000  3000024003000020600800058600其它經(jīng)營出租3000    3000 生產(chǎn)車間使用的固定資產(chǎn)，所計提的折舊應計入制造費用；管理部門使用的固定資產(chǎn)，所計提的折舊應計入管理費用；銷售部門使用的固定資產(chǎn)，所計提的折舊應計入銷售費用；企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)過程中使用的固定資產(chǎn)，所計提的折舊應計入在建工程；經(jīng)營租出的固定資產(chǎn)，所計提的折

19、舊應計入其他業(yè)務成本；未使用的固定資產(chǎn)，所計提的折舊應計入管理費用?！纠?27】承例4-26，20 x 9年6月1日起，長江公司對該設(shè)備采用年限平均法計提折舊，預計該設(shè)備的使用壽命為10年，預計凈殘值為設(shè)備原價的5。該設(shè)備每月計提折舊額=12000×(1-5)÷10÷12=95(元) 假定20 x 9年6月份應計提的固定資產(chǎn)折舊為10400元，其中生產(chǎn)車間折舊為6000元，行政管理部門折舊為4400元。會計部門根據(jù)固定資產(chǎn)折舊計算表，每月應編制如下會計分錄： 借：制造費用 6000 管理費用4400 貸：累計折舊 104004、車間發(fā)生的其他費用【例】以現(xiàn)金購買車

20、間辦公用品500元借：制造費用 500 貸：庫存現(xiàn)金 500【例】以銀行存款支付6月份車間水電費共為2 000元。借：制造費用 2 000 貸：庫存現(xiàn)金 2 0005. 制造費用的歸集和分配（1）制造費用的歸集：“制造費用”科目本期發(fā)生額之和（制造費用總額） 借 制造費用 貸 （2）制造費用在不同產(chǎn)品之間分配：在基本生產(chǎn)車間只生產(chǎn)一種產(chǎn)品的情況下，制造費用可以直接計入該種產(chǎn)品的成本。在生產(chǎn)多種產(chǎn)品的情況下，制造費用應采用適當標準的分配計入各種產(chǎn)品的成本。分配標準：A生產(chǎn)工人工時 B生產(chǎn)工人工資 C機器工時 D耗用原材料的數(shù)量或成本 E產(chǎn)成品產(chǎn)量 F年度計劃分配率制造費用分配率制造費用總額

21、47;各種產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資之和某產(chǎn)品應負擔的制造費用某產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資×制造費用分配率【例4一62】20×9年6月30日會計部門再依據(jù)制造費用賬戶歸集的金額編制制造費用分配表分配制造費用，如表47所示。表47 制造費用分配表產(chǎn)品名稱生產(chǎn)工人工時分配率分配金額（元）A產(chǎn)品20000B產(chǎn)品5000合計25000會計部門根據(jù)“制造費用分配表”，應編制如下會計分錄（結(jié)轉(zhuǎn)制造費用）：借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 B產(chǎn)品 貸：制造費用 6、完工產(chǎn)品的核算月初在產(chǎn)品成本+本月生產(chǎn)成本-本月完工產(chǎn)品成本=月末在產(chǎn)品成本或：本月完工產(chǎn)品成本=月初在產(chǎn)品成本+本月生產(chǎn)費用-月末在產(chǎn)品成本【例463】承

22、例4一23、例440、例462，假設(shè)長江公司A產(chǎn)品月初在產(chǎn)品的總成本為5900元，其中直接材料為3000元、直接人工為1700元、制造費用為1200元；B產(chǎn)品元期初余額。20×9年6月末A、B產(chǎn)品均完工入庫，其中A產(chǎn)品入庫100件，B產(chǎn)品入庫60件。則A、B產(chǎn)品的“生產(chǎn)成本”賬戶如表48、49所示。 生產(chǎn)成本明細賬表48 產(chǎn)品名稱：A產(chǎn)品20×9年憑證種類摘要成本項目合計月日直接材料直接人工制造 費用61期初余額3000170012005900略略生產(chǎn)領(lǐng)用原材料2320029100分配生產(chǎn)工人工資3077859878分配結(jié)轉(zhuǎn)制造費用本月合計2620032478結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成

23、本2620032478生產(chǎn)成本明細賬表49 產(chǎn)品名稱：B產(chǎn)品 20×9年憑證種類摘要成本項目合計月日直接材料直接人工制造費用6略略生產(chǎn)領(lǐng)用原材料1460014600分配生產(chǎn)工人工資981524415分配結(jié)轉(zhuǎn)制造費用本月合計146009815結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本146009815會計部門根據(jù)完工產(chǎn)品入庫單等資料，應編制如下會計分錄：借：庫存商品A產(chǎn)品 B產(chǎn)品 貸：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 B產(chǎn)品 習題: 1、某企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品。2008年3月1日期初在產(chǎn)品成本7萬元；3月份發(fā)生如下費用：生產(chǎn)領(lǐng)用材料12萬元，生產(chǎn)工人工資4萬元，制造費用2萬元，管理費用3萬元，廣告費1.6萬元；月末在產(chǎn)品成本6萬元

24、。該企業(yè)3月份完工產(chǎn)品的生產(chǎn)成本為（）萬元。A、16.6 B、18 C、19 D、23.6答案：C2、某工廠2011年6月份投產(chǎn)生產(chǎn)甲、乙產(chǎn)品：（1）領(lǐng)用材料，生產(chǎn)甲產(chǎn)品耗用57000元，生產(chǎn)乙產(chǎn)品耗用10220元，車間一般耗用9000元。（2）分配本月應付職工工資生產(chǎn)甲產(chǎn)品工人工資20000元，生產(chǎn)乙產(chǎn)品工人工資8000元，車間管理人員工資8000元，廠部管理人員工資15000元。（3）計提本月車間固定資產(chǎn)折舊費8880元，廠部固定資產(chǎn)折舊費4000元。（4）以銀行存款支付產(chǎn)品的宣傳廣告費用20000元。（5）按甲、乙產(chǎn)品生產(chǎn)工時比例分配并結(jié)轉(zhuǎn)本月發(fā)生的制造費用，甲、乙產(chǎn)品生產(chǎn)工時分別為30

25、000小時和20000小時。（6）甲、乙產(chǎn)品全部完工，驗收入庫。根據(jù)以上經(jīng)濟業(yè)務，編制會計分錄：（要求列出生產(chǎn)成本和庫存商品的明細科目）編制產(chǎn)品成本計算表。答案：1. 編制會計分錄（1）領(lǐng)料借：生產(chǎn)成本-甲產(chǎn)品     57000            -乙產(chǎn)品     10220     制造費用      

26、;    9000     貸：原材料               76220（2）分配工資借：生產(chǎn)成本-甲產(chǎn)品  20000             -乙產(chǎn)品   8000制造費用    

27、       8000    管理費用          15000    貸：應付職工薪酬      51000（3）計提折舊     借：制造費用     8880         管理費用     4000