廣義稅收成本控制研究

1、廣義稅收成本控制研究      目前，我國(guó)總的稅收收入在不斷增長(zhǎng)，但與此同時(shí)，我國(guó)的稅收成本也在快速增長(zhǎng)，這就導(dǎo)致了稅收效率的降低。我國(guó)稅收征管過(guò)程中普遍存在稅收成本過(guò)高的問題，各級(jí)主管部門長(zhǎng)期以來(lái)只注重稅收任務(wù)的完成，忽略了對(duì)稅收成本增加的控制，這說(shuō)明了我國(guó)對(duì)稅收成本的控制機(jī)制很不健全。 一、稅收成本與稅收成本控制的涵義 (一)稅收成本的涵義。稅收成本是指在稅收征納過(guò)程中所發(fā)生的各類費(fèi)用支出，它包括狹義和廣義的稅收成本。狹義的稅收成本又稱征收成本，是稅務(wù)機(jī)關(guān)為征稅而花費(fèi)的行政管理費(fèi)用。廣義的稅收成本是指征納稅雙方在征稅和納稅過(guò)程中所付出的一切

2、代價(jià)的總和，具體包括征稅成本、納稅成本及課稅負(fù)效應(yīng)三個(gè)部分。征稅成本指政府為取得稅收收入而支付的各種費(fèi)用，包括直接成本和間接成本。納稅成本指納稅人為履行納稅義務(wù)所付出的耗費(fèi)。課稅負(fù)效應(yīng)主要指政府課稅對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行和納稅主體決策會(huì)產(chǎn)生不可避免的扭曲，從而造成超過(guò)政府稅收收入的額外經(jīng)濟(jì)損失。如，我國(guó)目前實(shí)行的生產(chǎn)型增值稅，規(guī)定企業(yè)的固定資產(chǎn)投資不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，則企業(yè)會(huì)因資本有機(jī)構(gòu)成不同、材料投入和勞務(wù)投入比例不同而承擔(dān)不同的稅負(fù)，從而造成資源配置的扭曲，阻礙企業(yè)的技術(shù)進(jìn)步和產(chǎn)業(yè)升級(jí)。本文所用的稅收成本是廣義稅收成本。 （二）稅收成本控制的涵義。稅收成本控制是指通過(guò)對(duì)影響稅收成本的要素進(jìn)行改革、完善，

3、使實(shí)際的稅收成本盡可能地接近理想的稅收成本，最終實(shí)現(xiàn)提高稅收效率目的的過(guò)程。稅收的效率高低要通過(guò)稅收成本率來(lái)衡量。稅收成本率=稅收成本/稅收收入×100%，稅收成本率越高說(shuō)明稅收的效率越低，反之，稅收成本率越低稅收效率越高。從稅收成本率公式可以分析出提高稅收效率的兩種方法：第一，擴(kuò)大分母數(shù)值，即增加稅收收入；第二，降低稅收成本。我國(guó)目前正處于經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展階段，所以稅收的增加是必然，但是隨著稅收收入的擴(kuò)大，稅收成本也在不斷地增加，并且稅收成本增長(zhǎng)的速度要大于稅收收入增長(zhǎng)的速度。所以，不管采取哪種方式提高稅收效率都要對(duì)稅收成本進(jìn)行控制。在降低稅收成本時(shí)不一定要降低稅收成本的絕對(duì)數(shù)額，只要

4、降低了稅收成本的相對(duì)數(shù)額，就可以實(shí)現(xiàn)提高稅收效率的目的。 二、控制廣義稅收成本的措施 從稅收成本的定義看，廣義稅收成本的控制可以從三方面進(jìn)行：控制征收成本、控制納稅成本、控制課稅負(fù)效應(yīng)。 （一）征收成本控制 1、制定健全的稅收征管原則 （1）依法治稅原則。依法治稅是稅收征管的本質(zhì)要求，也是稅收強(qiáng)制性的具體表現(xiàn)。征管系統(tǒng)的完善與改革必須要堅(jiān)持依法治稅的原則，否則稅收征管無(wú)法正常運(yùn)轉(zhuǎn)，會(huì)加大無(wú)謂的開支。 （2）注重稅收實(shí)效與監(jiān)督制約原則。必須從實(shí)際出發(fā)，職責(zé)分明，做到管嚴(yán)、征足、查實(shí)的征管目標(biāo)。對(duì)納稅人的經(jīng)營(yíng)實(shí)行多層次、全方位的監(jiān)督管理，確保納稅人自覺納稅，并且要加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)構(gòu)內(nèi)部的監(jiān)督制約機(jī)制，保

5、證納稅人廉潔奉公，整體提高征稅效率。 （3）節(jié)約原則?，F(xiàn)代化稅收征管，必須嚴(yán)格管理業(yè)務(wù)流程，對(duì)表格、文書格式加以規(guī)范、統(tǒng)一，盡可能提高工作效率和工作質(zhì)量，以最少的人力、物力、財(cái)力投入，取得最大的征管效果。 （4）明確征管權(quán)限原則。嚴(yán)格執(zhí)行權(quán)限范圍內(nèi)的事項(xiàng)，對(duì)于權(quán)限外的事項(xiàng)或涉及到權(quán)限內(nèi)的事項(xiàng)，及時(shí)與相關(guān)機(jī)構(gòu)協(xié)商，以最優(yōu)、最快的方式解決問題，以免單位之間發(fā)生重復(fù)作業(yè)，浪費(fèi)資源，提高成本。 2、優(yōu)化征管程序 （1）確定統(tǒng)一的稅務(wù)登記號(hào)碼，加強(qiáng)使用計(jì)算機(jī)及網(wǎng)絡(luò)繳納稅款。使用信息化系統(tǒng)可以對(duì)納稅人資料進(jìn)行核對(duì)管理，便于征稅和審計(jì)，并且目前人力成本正逐年上升，計(jì)算機(jī)設(shè)備價(jià)格則普遍下降，從該角度，使用計(jì)算

6、機(jī)可減少人員成本，提高工作效率，節(jié)約開支。 （2）開發(fā)、完善高水平的征管監(jiān)控應(yīng)用系統(tǒng)。把從稅務(wù)登記的建立、納稅申報(bào)的處理、稅款的收繳與核銷等全面納入計(jì)算機(jī)管理，依托計(jì)算機(jī)對(duì)征收管理的全過(guò)程實(shí)施監(jiān)控。 （3）嚴(yán)格規(guī)定納稅時(shí)間和地點(diǎn)。納稅人必須在納稅日期內(nèi)按規(guī)定到指定的稅務(wù)征收機(jī)關(guān)繳納稅款。如果延期未繳納稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)令其盡快補(bǔ)交稅款，并根據(jù)相關(guān)規(guī)定對(duì)其進(jìn)行責(zé)罰。 （4）加強(qiáng)對(duì)納稅行為的審計(jì)，建立人機(jī)結(jié)合的稽查系統(tǒng)。完善的服務(wù)和有效的監(jiān)控，取決于稽查與稽核的力度和質(zhì)量。由此應(yīng)加強(qiáng)對(duì)日常納稅行為的稽查，加強(qiáng)對(duì)計(jì)算機(jī)監(jiān)控系統(tǒng)的應(yīng)用。利用計(jì)算機(jī)采集儲(chǔ)存的內(nèi)外部信息，選擇必要的指標(biāo)進(jìn)行縱橫對(duì)比分析，篩

7、選出納稅異常單位，對(duì)其進(jìn)行嚴(yán)格的稽查。 3、強(qiáng)化稅收成本意識(shí)，建立與完善征稅成本核算制度?？刂贫愂粘杀?，首先，要樹立并強(qiáng)化稅收成本觀念。采取一項(xiàng)稅收政策或措施，如果其代價(jià)即稅收成本超過(guò)一定限度時(shí)就應(yīng)當(dāng)考慮取舍；在設(shè)立稅務(wù)機(jī)構(gòu)時(shí)，如果成本占收入比重過(guò)高，就應(yīng)當(dāng)考慮停止設(shè)立或撤銷；在人員配備上，如果稅務(wù)人員增加的邊際成本大于邊際效益，就應(yīng)考慮減少人員。其次，應(yīng)盡快建立規(guī)范、系統(tǒng)、科學(xué)的稅收成本核算制度，明確稅收成本開支范圍、成本核算方法、成本管理責(zé)任等內(nèi)容，規(guī)范稅收行政經(jīng)費(fèi)管理，加強(qiáng)成本控制和成本分析。把預(yù)算會(huì)計(jì)和稅收會(huì)計(jì)結(jié)合起來(lái)，全盤考慮稅收成本與效益問題。稅務(wù)機(jī)關(guān)要定期對(duì)征稅成本進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，

8、向政府報(bào)告，并向納稅人公開。對(duì)非資金性耗費(fèi)和納稅人耗費(fèi)也應(yīng)進(jìn)行調(diào)查并加以估算。 4、完善稅務(wù)人員考核機(jī)制。行為科學(xué)理論認(rèn)為，人的行為是由動(dòng)機(jī)支配的，而動(dòng)機(jī)是由需要引起的，需要理論和動(dòng)機(jī)理論是行為和行為激勵(lì)的基礎(chǔ)。并由此得出一個(gè)公式：工作績(jī)效=能力×動(dòng)機(jī)激發(fā)。在能力不變的條件下，工作績(jī)效的大小，取決于激勵(lì)程度的高低。在稅收管理活動(dòng)中，我們有必要應(yīng)用行為科學(xué)理論進(jìn)行管理，去了解人的行為動(dòng)機(jī)、強(qiáng)化人的動(dòng)機(jī)、改進(jìn)人的行為，使之朝著達(dá)到組織目標(biāo)的方向發(fā)展。根據(jù)稅收工作的特點(diǎn)，對(duì)稅務(wù)人員可以采用績(jī)效考評(píng)法。具體考評(píng)方法有兩種不同情況：一是對(duì)量化指標(biāo)，如收入任務(wù)、稅款準(zhǔn)時(shí)入庫(kù)率、錯(cuò)漏率、壓欠率、檢

9、查率等實(shí)行客觀評(píng)價(jià)法；二是對(duì)難以定量分析的工作，如執(zhí)行政策、制度建設(shè)、工作態(tài)度等實(shí)行主觀評(píng)價(jià)法。包括自我評(píng)價(jià)、互相評(píng)價(jià)、直接上級(jí)評(píng)價(jià)、下級(jí)評(píng)價(jià)、納稅人評(píng)價(jià)等，以考評(píng)結(jié)果作為獎(jiǎng)勵(lì)和懲罰的基礎(chǔ)。另外，對(duì)納稅人的納稅行為的激勵(lì)方法一般以負(fù)強(qiáng)化為主，即以限制偷漏稅等行為的方法來(lái)保持依法納稅行為。 （二）納稅成本控制 1、適當(dāng)減少稅務(wù)代理行為。稅收的征收流程為申報(bào)納稅核實(shí)征收稅務(wù)稽查。如果采用了稅務(wù)代理則征收流程變?yōu)槲写泶砩陥?bào)核實(shí)征收稅務(wù)稽查。稅務(wù)代理是一種自愿的、有償?shù)姆?wù)，屬于中介機(jī)構(gòu)的行為。所以，在納稅過(guò)程中，盡量減少稅務(wù)代理行為的發(fā)生，可以降低納稅成本。 2、構(gòu)建新型納稅服務(wù)體系。新型的納

10、稅服務(wù)體系包括以下內(nèi)容：納稅人廣泛參與稅收立法工作，只有這樣才能充分反映納稅人的意志，才能夠形成公平、公正、合理的稅收制度，這樣的稅收法規(guī)才容易為納稅人所接受；開展多元化的納稅申報(bào)服務(wù)制度，讓納稅人能夠便利、快捷、經(jīng)濟(jì)地進(jìn)行納稅，從而減少其納稅成本；開展形式多樣的稅法宣傳與咨詢服務(wù)，讓納稅人充分了解稅法與政策，提高人們對(duì)稅法的認(rèn)知程度與遵從度，從而在量上減少偷稅、騙稅的行為。 （三）課稅負(fù)效應(yīng)控制 1、稅收負(fù)效應(yīng)產(chǎn)生原因及影響。我國(guó)的稅收負(fù)效應(yīng)產(chǎn)生的主要原因是稅收優(yōu)惠造成的。從納稅人角度看，由于國(guó)家或地區(qū)不同時(shí)期運(yùn)用的稅收優(yōu)惠政策不同，并且優(yōu)惠措施變動(dòng)頻繁，使得納稅人難以理解，納稅人想要享受相

11、關(guān)稅收優(yōu)惠時(shí)常要請(qǐng)教一些專家，這使得納稅人耗費(fèi)額外的時(shí)間與金錢，產(chǎn)生負(fù)效應(yīng)，增加成本。從政府角度看，稅收優(yōu)惠的成本很高。一是稅收優(yōu)惠政策會(huì)造成財(cái)政收入的減少。在保持財(cái)政均衡的前提下，財(cái)政收入的減少必然意味著財(cái)政投資的減少。二是使稅法的執(zhí)行復(fù)雜化。大量的優(yōu)惠措施是為實(shí)現(xiàn)某一特定目的，如支持特定的工業(yè)、增加出口、開發(fā)邊遠(yuǎn)地區(qū)、促進(jìn)技術(shù)轉(zhuǎn)讓等而產(chǎn)生的，加上在設(shè)計(jì)和結(jié)構(gòu)上變化相當(dāng)快，稅務(wù)部門的審計(jì)人員有時(shí)不知有哪些優(yōu)惠措施適用于企業(yè)，容易引起審計(jì)上的爭(zhēng)議。還有一些公司在免稅期內(nèi)不填寫納稅申報(bào)表，或者送空表了事，這些行為給免稅期后的申報(bào)審核造成了困難。 2、課稅負(fù)效應(yīng)控制方法 第一，稅收優(yōu)惠方式應(yīng)由單一向多樣轉(zhuǎn)變，由直接減免向間接減免轉(zhuǎn)變。政府不僅要以折舊、利息等方面的稅收處理辦法來(lái)對(duì)投資進(jìn)行不明顯的鼓勵(lì)，而且也應(yīng)采取一些明顯的稅收鼓勵(lì)措施，包括免稅、稅收扣除、稅收抵免或?yàn)閹椭囟ㄐ袠I(yè)、地區(qū)中的特殊組織或活動(dòng)而設(shè)計(jì)的專門稅收減免。目前，許多國(guó)家已逐漸減少了直接減免的份額，越來(lái)越多地使用了稅收信貸、納稅扣除、優(yōu)惠稅率、加速折舊等成本較低的間接減免方式。 第二，稅收優(yōu)惠應(yīng)具有明確的目的和突出的重點(diǎn)，從區(qū)域性優(yōu)惠向產(chǎn)業(yè)性優(yōu)惠轉(zhuǎn)變。一方面，要逐步取消區(qū)域性優(yōu)惠和其他一些帶有明顯歧視性的優(yōu)惠；另一方面，要根據(jù)政府產(chǎn)業(yè)政策目標(biāo)，對(duì)戰(zhàn)略產(chǎn)業(yè)特別減稅，使經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)發(fā)生預(yù)期變化，促使勞動(dòng)與能源密