成本會計學輔導資料

1、 2008年06月05日 14:52 自考365.COM第二章 工業(yè)企業(yè)成本核算的要求和一般程序第一節(jié) 工業(yè)企業(yè)成本核算的內(nèi)容和意義一、工業(yè)企業(yè)成本核算的內(nèi)容產(chǎn)品的生產(chǎn)和經(jīng)營管理的過程，同時也是生產(chǎn)經(jīng)營管理的耗費過程。工業(yè)企業(yè)在進行工業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)和經(jīng)營管理過程中，要發(fā)生各種各樣耗費。這些耗費用貨幣額表現(xiàn)，就是工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理費用。工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理費用包括：(1用于產(chǎn)品生產(chǎn)的費用，稱為生產(chǎn)費用；(2用于產(chǎn)品銷售的費用，稱為銷售費用；(3由于組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動的費用，稱為管理費用；(4用于籌集生產(chǎn)經(jīng)營資金的費用，稱為財務費用。工業(yè)企業(yè)為生產(chǎn)一定種類、一定數(shù)量的產(chǎn)品所支付的各種生產(chǎn)費

2、用之和，就是這些產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，也稱為產(chǎn)品的制造成本，簡稱產(chǎn)品成本。工業(yè)企業(yè)的銷售費用、管理費用和財務費用，總稱經(jīng)營管理費用。因此，工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理費用，包括生產(chǎn)費用和經(jīng)營管理費用。工業(yè)企業(yè)的成本核算，包括產(chǎn)品生產(chǎn)成本和經(jīng)營管理費用的核算。工業(yè)企業(yè)的成本核算，實際上是工業(yè)企業(yè)成本、費用的核算。二、工業(yè)企業(yè)成本核算的意義工業(yè)企業(yè)通過成本核算，可以審核各項生產(chǎn)費用和經(jīng)營管理費用的支出，促使企業(yè)降低成本、費用；可以計算各種產(chǎn)品的總成本和單位成本，分析和考核產(chǎn)品成本計劃的執(zhí)行情況，進一步挖掘降低產(chǎn)品成本的潛力；可以為企業(yè)進行成本和利潤的預測的數(shù)據(jù)，參與企業(yè)生產(chǎn)技術和經(jīng)營管理的決策；還可以為企業(yè)計

3、算利潤、進行利潤分配提供數(shù)據(jù)。第二節(jié) 工業(yè)企業(yè)成本核算的要求一、算管結合，算為管用(這一部分內(nèi)容只要理解就可以首先應對企業(yè)的各項費用進行審核，看應不應該開支；已經(jīng)開支的，應不應該計入生產(chǎn)經(jīng)營管理費用；計入生產(chǎn)經(jīng)營管理費用的應不應該計入產(chǎn)品成本。其次，要對已經(jīng)開支的生產(chǎn)經(jīng)營管理費用進行歸集：其中經(jīng)營管理費用應按期間進行歸集，并計入當期損益；其中生產(chǎn)費用應按產(chǎn)品進行歸集，計算各種產(chǎn)品成本，以便為產(chǎn)品成本的定期分析和考核，進一步挖掘降低成本的潛力提供數(shù)據(jù)。二、正確劃分各種費用界限(重點為了正確核算生產(chǎn)費用和經(jīng)營管理費用，正確地計算產(chǎn)品實際成本和企業(yè)損益，必須正確劃分以下五個方面的費用界限。(1正確劃

4、分的生產(chǎn)經(jīng)營管理費用與非生產(chǎn)經(jīng)營管理費用的界限企業(yè)發(fā)生的費用并非都應計入生產(chǎn)經(jīng)營管理費用。例如資本性支出，就不應該計入生產(chǎn)經(jīng)營管理費用；又例如企業(yè)的固定資產(chǎn)盤虧損失、固定資產(chǎn)的報廢損失、由于自然災害造成的非常損失等等，都不是由于日常的生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的，也不應計入生產(chǎn)經(jīng)營管理費用。 用于產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售、用于組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動，以及用于籌集生產(chǎn)經(jīng)營資金所發(fā)生的各種費用，即收益性支出，則因計入生產(chǎn)經(jīng)營管理費用。(2正確劃分生產(chǎn)費用與經(jīng)營管理費用的界限工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)費用應計入產(chǎn)品成本。經(jīng)營管理費用主要是指管理費用、財務費用、銷售費用這三項期間費用，他們不因計入產(chǎn)品成本，而直接計入當月?lián)p益。(

5、3正確劃各個月費用界限這里主要涉及到待攤費用和預提費用兩個會計科目的應用。(4正確劃分各種產(chǎn)品的費用界限對于本月內(nèi)所發(fā)生的生產(chǎn)費用，還應該在各種產(chǎn)品之間進行劃分。屬于某種產(chǎn)品單獨發(fā)生，能夠直接計入該種產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費用，應該直接計入該種產(chǎn)品的成本；屬于幾種產(chǎn)品共同發(fā)生，不能直接計入某種產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費用，則應采用適當?shù)姆峙浞椒?，分配計入這幾種產(chǎn)品的成本。(5正確劃分完工產(chǎn)品、在產(chǎn)品的費用界限月末計算產(chǎn)品成本時，如果某種產(chǎn)品都已完工，各種產(chǎn)品的各項生產(chǎn)費用之和，就是這種產(chǎn)品的完工產(chǎn)品成本；如果某種產(chǎn)品都未完工，這種產(chǎn)品的各項生產(chǎn)費用之和，就是這種產(chǎn)品的月末在產(chǎn)品成本。如果某種產(chǎn)品一部分已經(jīng)完工，

6、另一部分尚未完工，各種產(chǎn)品的各項生產(chǎn)費用，還應采用適當?shù)姆峙浞椒ㄔ谕旯ぎa(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間進行分配，分別計算完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本。以上五個方面費用界限的劃分，都應貫徹受益原則。三、正確確定財產(chǎn)物資的計價和價值結轉方法固定資產(chǎn)的計價、折舊方法、折舊率的種類與高低；原材料發(fā)出的計價；低值易耗品攤銷的方法等等。四、做好各項基礎工作(了解(一 做好定額的制定和修訂(二 建立材料物資的計量、收發(fā)、領退和盤點制度(三 建立健全原始記錄制度(四 做好廠內(nèi)計劃價格的制定和修訂工作五、適應生產(chǎn)特點和管理要求，采用適當?shù)某杀居嬎惴椒óa(chǎn)品成本是在生產(chǎn)過程中形成的，生產(chǎn)組織和工藝過程的不同，應該采用不同的成本

7、計算方法。計算產(chǎn)品成本是為了管理成本，管理要求不同的產(chǎn)品，也應該采用不同的成本計算方法。第三節(jié) 工業(yè)企業(yè)費用要素和產(chǎn)品生產(chǎn)成本項目工業(yè)企業(yè)費用要素和產(chǎn)品生產(chǎn)成本項目，就是對工業(yè)企業(yè)各種費用的兩種最基本的分類。一、工業(yè)企業(yè)費用要素工業(yè)企業(yè)發(fā)生的各種費用按其經(jīng)濟內(nèi)容劃分，主要有勞動對象方面的費用、勞動手段方面的費用，和活勞動方面的費用三大類。這三類可以稱為工業(yè)企業(yè)費用的三大要素。 為了具體地反映工業(yè)企業(yè)各種費用的構成和水平，還應在此基礎上，將工業(yè)企業(yè)費用進一步劃分為以下九個費用要素：1. 外購材料2. 外購燃料艙3. 外購動力4. 工資5. 計提的職工福利費6. 折舊費7. 利息費用8. 稅金9.

8、 其他費用按照上列費用要素反映的費用稱為要素費用；按照費用要素分類核算工業(yè)企業(yè)的費用，可以有如下作用；1. 可以反映工業(yè)企業(yè)在一定時期內(nèi)總共發(fā)生了哪些費用，數(shù)額使各是多少，據(jù)以分析各個時期各種費用的構成和水平。2. 各種分類反映了外購材料和燃料費用及其支付工資的實際支出，因而可以編制企業(yè)的材料采購資金計劃和勞動工資計劃提供資料。3. 外購材料和燃料支出多少與材料和燃料的儲備資金的定額儲備資金的周轉速度密切相關。支出越多越快，所需儲備資金就越多，儲備資金的周轉就越快，反之亦然。因此，這種分類還可以為企業(yè)核定儲備資金定額和考核儲備資金周轉速度提供資料。二、產(chǎn)品生產(chǎn)成本項目工業(yè)企業(yè)的各種費用按其經(jīng)濟

9、用途分類，首先應分為生產(chǎn)經(jīng)營管理費用和非生產(chǎn)經(jīng)營管理費用；生產(chǎn)經(jīng)營管理費用和還應分為計入產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費用和不計入產(chǎn)品成本的經(jīng)營管理費用。根據(jù)生產(chǎn)特點和管理的要求，我國工業(yè)企業(yè)一般應該設置以下四個成本項目：1. 原材料，也稱直接材料。2. 燃料氣動力3. 生產(chǎn)工資及福利費，簡稱工資及福利費，也稱直接人工。4. 制造費用為了使成本項目更好地適應工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)特點和管理要求，工業(yè)企業(yè)和主管企業(yè)的上級機構可以對上述成本項目進行適當?shù)恼{整。在規(guī)定或者調整成本項目時，應考慮以下幾個問題：費用在管理上用戶單獨反應、工資和考核的需要；費用在產(chǎn)品成本中比重的大小；為某種費用專設成本項目所增加的核算工作量的大小

10、。三、工業(yè)企業(yè)費用的其他分類(一 直接生產(chǎn)費用與間接生產(chǎn)費用這是生產(chǎn)費用按其與生產(chǎn)工藝的關系分類(二 直接計入費用和間接計入費用這是生產(chǎn)費用按其計入產(chǎn)品成本的方法分類(三 生產(chǎn)費用按與工藝關系分類和按計入產(chǎn)品成本方法分類的聯(lián)系與區(qū)別直接生產(chǎn)費用大多是直接計入費用，例如原料、主要材料費用大多能夠直接計入某種產(chǎn)品成本；間接生產(chǎn)費用大多不是直接計入費用，例如機物料消耗大多只按照一定標準分配計入有關的各種產(chǎn)品成本。但也不都是如此。例如，在只生產(chǎn)一種產(chǎn)品的工業(yè)企業(yè)或車間中，直接生產(chǎn)費用和間接生產(chǎn)費用都可以直接計入該種產(chǎn)品成本，都是直接計入費用。又例如，用同一種原材料、同時生產(chǎn)出幾種產(chǎn)品的聯(lián)產(chǎn)品生產(chǎn)(如石

11、油企業(yè) 的企業(yè)中，直接生產(chǎn)費用的間接生產(chǎn)費用都不能直接計入某種產(chǎn)品成本，都是間接計入費用。在這種情況下，就沒有直接計入費用。第四節(jié) 工業(yè)企業(yè)成本核算的一般程序成本核算的一般程序是：(一 對工業(yè)企業(yè)的各項費用要素進行審核，確定費用應不應該開支的，應開支的費用，應不應該計入生產(chǎn)經(jīng)營管理費用、應該計入的，應計入生產(chǎn)費用還是計入經(jīng)營管理費用。(二 將本月開支的成本、費用中應該留待以后月份攤銷的費用，計作待攤費用；將以前月份開支的待攤費用中本月應攤銷的成本、費用，攤入本月成本、費用；將本月尚未開支但應由本月負擔的成本費用，預提計入本月成本費用。(三 將計入本月成本的生產(chǎn)費用在各種產(chǎn)品之間進行分配和歸集，

12、并按成本項目分別反映，算出按成本項目反映的各種產(chǎn)品成本。(四 對于既有完工產(chǎn)品又有在產(chǎn)品的產(chǎn)品，將月初在產(chǎn)品生產(chǎn)費用與本月生產(chǎn)費用之和，在本月完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間進行分配和歸集，算出該種完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品的成本。第五節(jié) 工業(yè)企業(yè)成本核算的會計科目和帳務處理 一、工業(yè)企業(yè)成本核算總帳科目及其明細帳的設立 (一基本生產(chǎn)成本“總帳科目及其明細帳的設立 基本生產(chǎn)是為完成企業(yè)主要生產(chǎn)目的而進行的商品產(chǎn)品生產(chǎn)。 “基本生產(chǎn)成本”總帳科目是為了歸集進行基本生產(chǎn)所發(fā)生的各種生產(chǎn)費用和計算基 本生產(chǎn)產(chǎn)品成本而設立的。 該科目應按產(chǎn)品品種的成本計算的對象設立基本生產(chǎn)成本明細帳。 格式一：按成本項目分設專欄

13、格式二：按成本項目分設專行 (二輔助生產(chǎn)成本科目和其他有關科目的設立 輔助生產(chǎn)是指為了基本生產(chǎn)服務而進行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務供應。 輔助生產(chǎn)所發(fā)生的各項 費用，計入“輔助生產(chǎn)成本。該科目應按輔助生產(chǎn)車間和產(chǎn)品、勞務分設輔助生產(chǎn)成本明 細帳，賬中按輔助生產(chǎn)的成本項目分設專欄和專行進行登記。 為了歸集和分配制造費用，應該設立制造費用總帳科目； 為了歸集和分配的產(chǎn)品銷售費用，管理費用和財務費用應該分別設立產(chǎn)品銷售費 用、管理費用、財務費用總帳科目； 為了歸集和分配待攤費用和預提費用， 還應該在分別設立待攤費用和預提費用 總帳科目； 企業(yè)如果單獨核算廢品損失和停工損失， 還可以增設廢品損失和停工損失總帳

14、科目。 二、工業(yè)企業(yè)成本核算的帳務處理 第三章 工業(yè)企業(yè)要素費用的核算 第一節(jié) 要素費用核算的程序一、 專設成本項目的直接生產(chǎn)費用的核算程序 1. 掌握成本項目設置要求與常用成本項目有哪幾類：我國工業(yè)企業(yè)一般應設“直接材 料”、“直接人工”、“制造費用”、“燃料及動力”四個成本項目。另問：在何種情況下 可增設“廢品損失”成本項目， 即“基本生產(chǎn)成本”生產(chǎn)成本明細帳中一般應有這四個成本 項目的專欄，帳頁格式見 P31. 2. 掌握直接生產(chǎn)費用和直接計入費用的涵義與區(qū)別 P27：直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的費用， 可以稱為直接生產(chǎn)費用， 它主要與生產(chǎn)的工藝相關； 直接計入費用主要與計入產(chǎn)品成本的方 法相關。

15、(請理解：是否直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)？是，直接生產(chǎn)費用；否，間接生產(chǎn)費用。因為 兩者都用于產(chǎn)品的生產(chǎn)，因此，無論是直接生產(chǎn)費用，還是間接生產(chǎn)費用最后都必須計入產(chǎn) 品生產(chǎn)成本。 既然要計入產(chǎn)品成本， 那能否直接計入產(chǎn)品成本？能， 就是直接計入費用； 否， 就是間接計入費用； 3. 專設成本項目的直接生產(chǎn)費用的核算程序：對直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的費用、而且有專 門的成本項目， 能直接計入所生產(chǎn)的產(chǎn)品的， 則直接計入該產(chǎn)品的基本生產(chǎn)成本明細帳中的 相應的成本項目； 如果不能直接計入某種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本， 即該直接生產(chǎn)費用為間接計入費 用， 則應采用適當?shù)姆峙浞椒ǎ?分配計入這幾種產(chǎn)品基本生產(chǎn)成本明細帳中相應的成本

16、項目。 (例： 如果 A 材料只用于生產(chǎn) D 產(chǎn)品， 應直接計入 D 產(chǎn)品的“基本生產(chǎn)成本”明細帳中的“直 接材料”成本項目；若是既生產(chǎn) A 產(chǎn)品又生產(chǎn) B 產(chǎn)品，則該 A 材料的消耗總額，就不能直接 計入任一產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。因此，就需要將之分配計入 A、B 產(chǎn)品成本。所以該項費用為間 接計入費用，需分配計入產(chǎn)品成本。 4. 分配間接計入費用的標準主要以三類：(這里我們應該注意多項選擇，有哪三類，而 且能根據(jù)每類的例子能推出是按什么類別分類，重點 (1 成果類，例如按產(chǎn)品的重量、體積、產(chǎn)量、產(chǎn)值等； (2 消耗類，例如生產(chǎn)工時、生產(chǎn)工資、機器工時、原材料消耗量和原材料費用； (3 定額類，例如

17、定額消耗量、定額費用的。 5. 分配間接計入費用的計算公式： (理解分配率的計算公式， 因為以后制造分配率的計 算也是按此原理得出的，重點 (1 費用分配率=待分配費用總額/分配標準總額 (2 某種產(chǎn)品或某分配對象應負擔的費用=該種產(chǎn)品或對象的分類標準額*費用分配率 二、要素費用中其它用途費用的核算程序 1. 要素費用中其它用途費用：主要指除基本 生產(chǎn)成本明細帳中四個成本項目之外的費用 2. 對于直接用于輔助生產(chǎn)的費用，應計入“輔助生產(chǎn)成本”帳戶； 3. 對于用于產(chǎn)品生產(chǎn)但沒有專門設立成本項目的各項費用應計入“制造費用”帳戶。 4. 要素費用中其它用途費用的核算程序：將歸集在“輔助生產(chǎn)成本”和

18、“制造費 用”帳戶中的費用， 通過一定的程序， 分配轉入有關各種產(chǎn)品“基本生產(chǎn)成本”明細帳的各 項成本項目中。將這些費用加上月初在產(chǎn)品費用，在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間進行分配， 就可以得出各種完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品的成本。 對于用于產(chǎn)品銷售的費用、 用于管理和組 織生產(chǎn)經(jīng)營活動的費用，以及用于籌集生產(chǎn)經(jīng)營資金的費用，則應分別計入產(chǎn)品銷售費用、 管理費用和財務費用帳戶，然后全部轉入本年利潤帳戶，直接計入當期損益。對用于固定 資產(chǎn)購置和建造的非生產(chǎn)經(jīng)營管理費用， 則應計入在建工程等科目， 然后通過一定的帳務處 理程序轉入固定資產(chǎn)帳戶。 上述內(nèi)容，實際上是教材 P35 頁圖表的文字表述。 第二節(jié) 材料

19、費用的核算一、 材料發(fā)出的核算 (一材料收發(fā)過程中應注意的事項：1. 材料發(fā)出和應該根據(jù)領料單或領料登記表等發(fā) 料憑證進行。 2. 為了更好地控制材料的領發(fā)，節(jié)約原材料費用，應該盡量采用限額領料單，實行限 額領料制度。 3. 生產(chǎn)所剩余的材料應該編制退料單(否則本期成本會虛增。對于車間已領未用、下 月仍需繼續(xù)耗用的材料， 為了避免本月末交庫下月初又領用的手續(xù)， 可以用假退料“的辦 法。 (二按實際成本進行的材料發(fā)出核算 1. 材料收發(fā)結存的日常核算， 可以按照材料的實 際成本進行；也可以按材料的計劃成本進行，月末計算材料成本差異，將發(fā)出材料的計劃成 本調整為實際成本。 2. 按實際成本進行材料

20、日常核算的情況下，發(fā)出材料的幾種計價方式：P39(會選擇， 而且應知在什么情況下才采用 3. 原材料在產(chǎn)品成本中所占的比重很大的企業(yè)，也可以將原材料科目分為原料及主要 材料、外購半成品、輔助材料、生產(chǎn)修理用備件和燃料科目。P39(什么樣的情況下，劃分什 么科目，應了解 4. 根據(jù) P40 表格編制會計分錄： 理解 P40 與 P41 兩筆分錄的貸方科目在運用上的區(qū)別， 理由見上。 (三按計劃成本進行的材料發(fā)出的核算 1. 按計劃成本進行材料發(fā)出核算。 為了核算材 料采購的實際成本、 計劃成本和材料成本差異， 還應設立“材料采購”和“材料成本差異” 科目。 2. “材料采購”科目的基本結構是：借方反映采購材料的實際成本，貸方反映材料的 計劃成本。(注意借貸方登記的內(nèi)容 3. “材料成本差異”科目借方反映材料成本的超支差異；貸方反映材料成本的節(jié)約差 異。(選擇題型 4. 掌握下列關系 P43：原材料余額(計劃成本±材料成本差異余額(借方為加、貸方為 減原材料