論征稅職權(quán)(一)

1、論征稅職權(quán) 一摘要：征稅職權(quán)是征稅主體在稅收征納活動中擁有的專屬權(quán)力， 是稅法的根本范疇和核心內(nèi) 容。本文對征稅職權(quán)的概念和特征進(jìn)行了界定和分析； 探討了征稅職權(quán)的十項內(nèi)容； 論述了 征稅優(yōu)益權(quán)這一征稅職權(quán)的保障條件； 在對征稅權(quán)限進(jìn)行界定的根底上， 詳細(xì)闡述了征稅權(quán) 限的類型、 征稅權(quán)限爭議及其解決， 并就完善我國征稅權(quán)限制度提出了建議。關(guān)鍵詞： 征稅 職權(quán)、稅權(quán)、稅法、建議征稅職權(quán)是稅法的根本概念和核心內(nèi)容， 稅法上的很多概念和范疇， 如征稅主體、 征稅行為、 稅收法律責(zé)任等都與征稅職權(quán)密切相關(guān)。 稅法的一個根本使命就在 于標(biāo)準(zhǔn)和保障征稅主體合法、 理性地行使征稅職權(quán)， 以使實體稅收債務(wù)法

2、的規(guī)定得到正確有 效實施。 一、征稅職權(quán)的界定與分析征稅職權(quán)是征稅主體依法擁有的執(zhí)行稅法， 對稅收征納 事務(wù)進(jìn)行管理活動的資格及其權(quán)能， 是國家征稅權(quán)的轉(zhuǎn)化形式， 是征稅機(jī)關(guān)在稅收征納過程 中行使的 “個案 征稅權(quán)。征稅職權(quán)在性質(zhì)上屬于稅權(quán)范疇，是稅權(quán)的下位概念，并且與稅權(quán) 的多義性和異質(zhì)性相比擬， 征稅職權(quán)具有較強(qiáng)的同質(zhì)性， 比擬容易在同一意義上使用。 征稅 職權(quán)具有以下法律特征： 1.法定性。征稅職權(quán)是依照法律的規(guī)定而產(chǎn)生的，征稅主體行使征 稅權(quán)力必須有法律依據(jù)， 這是稅收法定主義中依法稽征原那么和依法行政原那么的必然要求。 征 稅職權(quán)的設(shè)定、調(diào)整、取消及其行使規(guī)那么，都要由法律來標(biāo)準(zhǔn)，我

3、國?稅收征收管理法?第 28 條、第 29 條對此作出了明確規(guī)定。 2.權(quán)力服從性。征稅職權(quán)雖然是由具體的征稅主體來 行使的， 但它表達(dá)的是國家意志， 是由國家強(qiáng)制力來保障的。 征稅職權(quán)的行使具有命令與服 從的隸屬性質(zhì)，征稅決定由征稅主體單方作出，不以納稅主體的意志為轉(zhuǎn)移。3.專屬性。一方面， 征稅職權(quán)是征稅主體的一項公權(quán)力，納稅主體不享有。另一方面，征稅職權(quán)的主體在根本上為國家， 但國家不直接行使， 而是由法律規(guī)定的專門的征稅機(jī)關(guān)等來具體行使征稅職 權(quán)，即征稅職權(quán)是征稅主體專屬的職務(wù)權(quán)限， 不擁有法定征稅職能的其他國家機(jī)關(guān)也不得行 使征稅職權(quán)。 4.優(yōu)益性。征稅職權(quán)不同于作為個體的納稅人權(quán)利

4、，它的行使事關(guān)國家和社會 公共利益。 征稅主體在行使征稅職權(quán)時， 依法享有征稅優(yōu)益權(quán)和征稅優(yōu)先權(quán)， 即征稅主體在 稅收程序法律關(guān)系中，相對于納稅主體而言， 處于優(yōu)益的法律地位，例如， 征稅主體作出的 征稅行為具有公定力。 5.不可處分性。征稅職權(quán)是國家征稅權(quán)的具體化，與納稅人權(quán)利及企 業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營權(quán)等不同，屬于國家 “公權(quán)力 而不是一般經(jīng)濟(jì)權(quán)利范疇，因此不可自由處分。 即對征稅主體來說， 行使征稅職權(quán)既是權(quán)利也是義務(wù)， 征稅職權(quán)與征稅職責(zé)是相統(tǒng)一、 不可 分割的，隨意轉(zhuǎn)讓、放棄或拋棄征稅職權(quán)是一種失職和違法行為，是不能允許的。二、征稅 職權(quán)的內(nèi)容征稅職權(quán)的內(nèi)容是指征稅職權(quán)所包含的具體權(quán)能， 它

5、是征稅職權(quán)運(yùn)作的具體形態(tài)。 在不同的國家， 征稅職權(quán)的具體內(nèi)容不完全一致。 我國除了?稅收征收管理法?對征稅職權(quán) 作了集中規(guī)定外， 在行政處分法、 有關(guān)國家機(jī)關(guān)組織法、 立法法和憲法中都涉及到征稅職權(quán) 問題。從總體上看，征稅職權(quán)的內(nèi)容可歸納為以下十項：1.征納標(biāo)準(zhǔn)制定權(quán)。這是征稅機(jī)關(guān)依法制定稅收行政法規(guī)、 規(guī)章、 決定等具有普遍約束力的稅收標(biāo)準(zhǔn)性文件的權(quán)力。 征納標(biāo)準(zhǔn) 制定權(quán)是征稅機(jī)關(guān)的抽象征稅行為， 對稅收征納活動具有廣泛的影響。 但因征稅機(jī)關(guān)的行政 立法不是由民意代表制定， 廣闊納稅人參與的時機(jī)少， 且程序相對簡單， 從稅收法治和保護(hù) 納稅人權(quán)利角度講， 征稅行政立法只能在有限的范圍內(nèi)進(jìn)行

6、。 我國?立法法? 對稅收行政立 法有所涉及，但對具體的事項和范圍并沒有明確規(guī)定，應(yīng)完善這方面的規(guī)定。另外，有權(quán)征 稅機(jī)關(guān)對稅收行政法律標(biāo)準(zhǔn)的解釋， 在性質(zhì)上也是征稅標(biāo)準(zhǔn)制定活動。 實踐中， 這方面的問 題較為突出。 但它與在具體征納過程中， 征稅機(jī)關(guān)在作出征稅決定時對稅法的解釋 實際上 是對稅法的理解不同，后者涉及的是 “自由裁量權(quán) 問題。 2.稅收方案權(quán)。這是征稅機(jī)關(guān)有 權(quán)確定在未來一定時期內(nèi)所要實現(xiàn)的國家稅收收入目標(biāo)的權(quán)力。 稅收方案是國家預(yù)算的重要 組成局部， 對于國家預(yù)算能否實現(xiàn)具有重要影響。 我國征稅機(jī)關(guān)歷來十分重視稅收方案的作 用，稅收方案的編制和執(zhí)行也成為進(jìn)行稅收征管的重要手段

7、， 以致于把稅收方案的執(zhí)行和完 成情況作為檢查考核征稅機(jī)關(guān)貫徹稅收政策法規(guī)的主要手段。 但需要強(qiáng)調(diào)的是， 在市場經(jīng)濟(jì)條件下， 稅收方案應(yīng)以非指令性為主， 要正確處理完成稅收方案與依法征稅的關(guān)系， 即必須 要在嚴(yán)格執(zhí)行稅法的前提下組織稅收方案的實現(xiàn)，不能為了完成稅收方案而違法多征、 少征、提前征收或攤派稅款。 3.稅款征收權(quán)。稅款征收權(quán)又叫征稅處理權(quán)、征稅形成權(quán)，這是征稅 主體依法對具體的稅款征收事項作出決定的權(quán)力。稅款征收權(quán)是征稅職權(quán)中的核心權(quán)力， 運(yùn)用得也最廣泛， 它與納稅主體的納稅義務(wù)相對應(yīng)， 其所作出的征稅決定直接涉及納稅人的權(quán) 利義務(wù)。 稅款征收權(quán)包括應(yīng)納稅額確定權(quán) 包括對納稅人在納稅

8、申報中的應(yīng)納稅額初次確定 權(quán)的第二次確定權(quán)、法定情形下的應(yīng)納稅額核定權(quán)或叫估稅權(quán) 、稅款入庫權(quán)稅款繳納方 式、稅款入庫期限和地點確實定權(quán) 。為了保證稅款征收權(quán)的有效行使，征稅主體還可依法 行使與稅款征收權(quán)相關(guān)的以下權(quán)力：稅負(fù)調(diào)整權(quán)、稅收保全權(quán)代位權(quán)、撤銷權(quán) 、稅款優(yōu) 先權(quán)、稅款追征權(quán)等。 4. 稅收管理權(quán)。這是為了保證具體的稅款征納活動的順利實現(xiàn)，而由 法律規(guī)定的征稅機(jī)關(guān)進(jìn)行的稅收根底性管理活動的權(quán)力， 它具有根底性、 廣泛性、 與稅款征 繳間接性等特點。稅收管理權(quán)的內(nèi)容有稅務(wù)登記管理、賬薄憑證發(fā)票管理、納稅申報管理、 稅源監(jiān)控等。 5.稅收檢查權(quán)。它是為了保證征稅決定的作出和稅收征管目標(biāo)的實

9、現(xiàn)，而依法 對納稅人等遵守稅法和履行納稅義務(wù)情況進(jìn)行的調(diào)查、 檢查、 審計和監(jiān)督活動的權(quán)力。 稅收 檢查的主要目的是獲取信息和證據(jù)， 因而它不僅是一項獨立的權(quán)力， 而且是行使其他征稅職 權(quán)的根底和保障。 在實行申報納稅制度下， 加強(qiáng)稅收檢查十分必要。 稅收檢查權(quán)的行使在實 踐中有多種形式，如稅務(wù)稽查、稅務(wù)檢查、稅務(wù)審計、稅務(wù)調(diào)查等，有些國家還賦予征稅機(jī) 關(guān)行使司法性質(zhì)的搜查等強(qiáng)制檢查權(quán)。 6.獲取信息和協(xié)助權(quán)。 是指征稅主體有權(quán)從納稅主體、 其他組織和個人獲得與納稅有關(guān)的信息， 有權(quán)要求有關(guān)部門、 單位和個人提供征稅協(xié)助。 與 征稅有關(guān)的信息是正確作出征稅決定的前提，為了保證應(yīng)稅信息的有效獲取

10、，應(yīng)建立調(diào)查、 統(tǒng)計、報告、協(xié)助、信息共享等制度，并加大對違反這一義務(wù)的法律制裁。但征稅主體在行 使獲取信息權(quán)和協(xié)助權(quán)時，要注意處理與納稅人的隱私秘密權(quán)的關(guān)系。7.征稅強(qiáng)制權(quán)。這是征稅機(jī)關(guān)為了預(yù)防稅收違法行為， 確保納稅義務(wù)的履行而依法對納稅主體實施強(qiáng)制手段的權(quán) 力，它包括采取預(yù)防性的稅收保全措施和執(zhí)行性的強(qiáng)制執(zhí)行措施的權(quán)力。征稅強(qiáng)制權(quán)的行使將使納稅人處于極為不利的地位， 因此， 要完善征稅強(qiáng)制權(quán)的行使程序， 為納稅主體提供更 多的程序保障。我國有關(guān)征稅強(qiáng)制的程序標(biāo)準(zhǔn)十分稀缺，目前國家正在制定行政強(qiáng)制法，將對此作出進(jìn)一步標(biāo)準(zhǔn)。 8.稅收處分權(quán)。這是征稅機(jī)關(guān)對違反稅收法律標(biāo)準(zhǔn)行為給予制裁的 權(quán)力

11、。 與征稅強(qiáng)制權(quán)一樣，對征稅處分權(quán)的行使也要加以標(biāo)準(zhǔn)、控制，這主要涉及到稅收處罰權(quán)的主體、程序、與刑事制裁的關(guān)系等問題。9.爭議裁決權(quán)。這是征稅機(jī)關(guān)對發(fā)生在征納主體之間的爭議進(jìn)行行政復(fù)議的權(quán)力。 它是一項準(zhǔn)司法性質(zhì)的權(quán)力， 對于處理技術(shù)性、 專業(yè) 性、反復(fù)大量發(fā)生的稅收爭議有重要作用。 但為了保證公正和法治， 征稅機(jī)關(guān)的行政復(fù)議裁 決還要受到司法審查的監(jiān)督。10.稅收指導(dǎo)權(quán)。這是征稅機(jī)關(guān)通過發(fā)布政策文件、綱要、指南或通過直接向納稅主體提供建議、勸告、咨詢等，以引導(dǎo)納稅人作出或不作出某種行為， 是一種非強(qiáng)制性的新的征稅職權(quán)形式。 但稅收指導(dǎo)一旦錯誤或不當(dāng)， 對納稅人利益的影響往 往十分重大。 因

12、此， 應(yīng)當(dāng)對稅收指導(dǎo)給予一定的法律約束， 而不應(yīng)將其視為完全自由裁量的 事實行為。這涉及到稅收指導(dǎo)的事項、程序、法律責(zé)任等問題，需要進(jìn)一步研究。三、征稅 優(yōu)益權(quán)： 征稅職權(quán)的保障條件為了保障征稅主體有效地行使征稅職權(quán)，國家賦予征稅主體及其征稅人員職務(wù)上和物質(zhì)上的優(yōu)益條件。 征稅主體依法享受這些優(yōu)益條件的資格就是征稅優(yōu) 益權(quán)，包括征稅優(yōu)先權(quán)和征稅受益權(quán)。 征稅優(yōu)先權(quán)是征稅主體在行使職權(quán)時依法享有的種種 優(yōu)越條件。我國現(xiàn)行稅收程序法上的征稅優(yōu)先權(quán)主要表達(dá)在兩個方面， 一是獲得社會協(xié)助權(quán)。 它要求征稅機(jī)關(guān)在執(zhí)行職務(wù)時， 有關(guān)部門和單位應(yīng)當(dāng)給予支持和協(xié)助。 二是推定有效權(quán)。 法 國很早就確立了 “公務(wù)優(yōu)先原那么 ，并把 “推定有效 作為其主要內(nèi)容。推定有效權(quán)實際上是指 征稅行為的公定力， 即征稅行為一經(jīng)成立， 不管其是否合法， 就具有被推定為合法而要求所 有的組織或個人予以尊重的一種法律效力。 征稅決定并非一經(jīng)作出就真正合法生