銀行制度建設(shè)的重要意義

1、銀行制度建設(shè)的重要意義關(guān)于銀行制度建設(shè)的重要意義關(guān)鍵詞銀行會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)核算銀行業(yè)2002 年財(cái)政部公布了?金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度 以下簡(jiǎn)稱“新制 度， 標(biāo)志著我國(guó)會(huì)計(jì)制度建設(shè)又進(jìn)人了一個(gè)新階段。木文擬從銀 行會(huì)計(jì)的角 度，結(jié)合新制度，對(duì)銀行會(huì)計(jì)制度建設(shè)中的一些問題進(jìn) 行探討。一、銀行會(huì)計(jì)的特殊性及其制度建設(shè)的重要性作為經(jīng)營(yíng)貨幣的特殊企業(yè)一銀行業(yè)來講， 任何一項(xiàng)銀行業(yè)務(wù)的開 展都 離不開銀行會(huì)計(jì)，都必須有標(biāo)準(zhǔn)、完善、有效的會(huì)計(jì)制度作保 障 ; 作為現(xiàn) 代經(jīng)濟(jì)核心的金融業(yè)來講，銀行會(huì)計(jì)是聯(lián)結(jié)各會(huì)計(jì)主體的 紐帶，是調(diào)節(jié) 貨幣流通的總樞紐，其會(huì)計(jì)制度建設(shè)不僅是業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng) 活動(dòng)本身的內(nèi)在要 求，而且具有顯著的社

2、會(huì)性。從銀行會(huì)計(jì)管理對(duì)象上來看 : 一般企業(yè)會(huì)計(jì)管理中主要表達(dá)為各 種資 產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益等貨幣表現(xiàn)，而銀行卻是經(jīng)營(yíng)特殊商品 貨幣的 特殊企業(yè)，會(huì)計(jì)管理對(duì)象就是貨幣本身，其會(huì)計(jì)核算過程 就是具體辦理 銀行業(yè)務(wù)、實(shí)現(xiàn)銀行基木職能的過程，如存款、貸款、 匯兌、資金拆借 等，無一不是通過銀行會(huì)計(jì)的核算與操作實(shí)現(xiàn)的， 因此，為了保證銀行 會(huì)計(jì)核算的正確性，迫切需要有標(biāo)準(zhǔn)的會(huì)計(jì)制 度作保障。從商業(yè)銀行的 內(nèi)控監(jiān)督來看 : 商業(yè)銀行是高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)，在 獲得較高收益的同時(shí)，必須有 效地防范和化解金融風(fēng)險(xiǎn)，而銀行會(huì) 計(jì)不僅有實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)的功能，而且能 發(fā)揮會(huì)計(jì)控制的重要作用。因此，要有效地防范業(yè)務(wù)過程中的金融風(fēng)

3、險(xiǎn)，就必須強(qiáng)化會(huì)計(jì)制 度建 設(shè)，發(fā)揮銀行會(huì)計(jì)在銀行內(nèi)部控制中的核心作用。從國(guó)內(nèi)外經(jīng) 濟(jì)金融環(huán) 境來看：2001 年我國(guó)進(jìn)人了第十個(gè)五年方案時(shí)期，國(guó)民經(jīng) 濟(jì)的開展正處 在經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的關(guān)鍵時(shí)期。加人 WT0 以后，對(duì)外經(jīng) 濟(jì)貿(mào)易將進(jìn)一步發(fā) 展，經(jīng)濟(jì)、金融及資木市場(chǎng)將面臨國(guó)際化大趨勢(shì)。挑戰(zhàn)，外資銀行的進(jìn)人也迫使我國(guó)商業(yè)銀行直接面臨巨大的沖擊與嚴(yán)峻的 銀行中間業(yè)務(wù)及金融產(chǎn)品必將進(jìn)一步拓展，而這一系列的經(jīng) 濟(jì)形勢(shì)、金 融格局的變化，必將進(jìn)一步推進(jìn)金融改革的繼續(xù)深化， 也必將進(jìn)一步推 進(jìn)銀行會(huì)計(jì)制度的改革。二、我國(guó)銀行會(huì)計(jì)制度建設(shè)的歷程回憶我國(guó)自 20世紀(jì) 80年代起開始致力于會(huì)計(jì)法制建設(shè)與會(huì)計(jì)改革，

4、1985 年?會(huì)計(jì)法?的公布與實(shí)施標(biāo)志著我國(guó)會(huì)計(jì)法制建設(shè)進(jìn)人了一 個(gè)新階段 ， 1988 年財(cái)政部會(huì)計(jì)司草擬?會(huì)計(jì)改革綱要?，提出研究 和制定我國(guó)會(huì)計(jì) 準(zhǔn)那么、改革會(huì)計(jì)核算的設(shè)想 ， 1992 年財(cái)政部公布了 ?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么?、 1993 年公布了?金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度?，隨后又 相繼公布了 13 個(gè)具體會(huì) 計(jì)準(zhǔn)那么，應(yīng)該說這是我國(guó)會(huì)計(jì)制度建設(shè)迅猛 開展的一個(gè)歷史時(shí)期，尤其 是在會(huì)計(jì)思想觀念的轉(zhuǎn)變上起到了積極 的推動(dòng)作用，根本上實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì) 模式的轉(zhuǎn)化。2000 年財(cái)政部根據(jù)經(jīng)濟(jì)金融開展變化情況又對(duì)?會(huì)計(jì)法?做了 進(jìn)一 步修訂與完善，并結(jié)合會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么實(shí)施現(xiàn)狀于 2001 年公布了?企 業(yè)會(huì)計(jì)制 度

5、?，使會(huì)計(jì)法規(guī)在與國(guó)際慣例相協(xié)調(diào)的根底上更具有可 操作性。從銀 行會(huì)計(jì)制度建設(shè)來看，在財(cái)政部?會(huì)計(jì)法?和人民銀 行總行?全國(guó)銀行 會(huì)計(jì)根本制度?公布以后，各行就開始致力于本 系統(tǒng)的會(huì)計(jì)制度建設(shè) ， 1987 年各行總行分別公布了?中國(guó)人民銀行 會(huì)計(jì)制度?、?中國(guó)工商銀 行會(huì)計(jì)制度?及?中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行會(huì)計(jì)基 木制度?等，對(duì)正確組織會(huì)計(jì)核 算、加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理、準(zhǔn)確提供會(huì)計(jì) 信息都作了具體詳盡的規(guī)定，對(duì)會(huì)計(jì) 業(yè)務(wù)核算起到了很好的統(tǒng)一與 標(biāo)準(zhǔn)作用。1993 年隨著?金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度?的公布與實(shí)施，金融企業(yè)會(huì) 計(jì)改 革又進(jìn)人了一個(gè)新的重大轉(zhuǎn)折的歷史時(shí)期 ，1995 年財(cái)政部印發(fā) 了?企業(yè) 會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第 X

6、號(hào)一銀行基木業(yè)務(wù)?征求意見稿，完成了 包括表外業(yè) 務(wù)在內(nèi)的有利于防范金融風(fēng)險(xiǎn)、適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)要求的銀 行基木業(yè)務(wù)會(huì)計(jì) 準(zhǔn)那么，1996 年起，各銀行相繼對(duì) 20世紀(jì) 80年代制 訂的相關(guān)會(huì)計(jì)制度作 了修訂，有些銀行還在此根底上制定了會(huì)計(jì)操 作規(guī)程， 2002 年財(cái)政部頒 布的?金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度?，擬建立一個(gè) 適合金融業(yè)特點(diǎn)的更具可操作 性的統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度。至此，一個(gè)以會(huì)計(jì)法為第一層次、以金融業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么或會(huì)計(jì)制度 為第 二層次、以銀行會(huì)計(jì)核算制度或會(huì)計(jì)操作規(guī)程為第三層次的商 業(yè)銀行會(huì)計(jì)制度體系己初步建立三、銀行會(huì)計(jì)制度建設(shè)中的難點(diǎn)一制度的統(tǒng)一性與特殊性的關(guān)系問題統(tǒng)一性是我國(guó)會(huì)計(jì)制度建 設(shè) 標(biāo)準(zhǔn)化的

7、一局部， 2001 年?企業(yè)會(huì)計(jì)制度?就是打破了所有制和 行業(yè)界 限，擬盡可能地統(tǒng)一會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的可比性。 而且，統(tǒng) 一性也是商業(yè)銀行統(tǒng)一法人體制的內(nèi)在要求，商業(yè)銀行統(tǒng) 一的產(chǎn)品和服 務(wù)、統(tǒng)一的營(yíng)銷策略、統(tǒng)一的對(duì)外信息披露等，都要 求商業(yè)銀行建立統(tǒng) 一的會(huì)計(jì)制度，以保證商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略和管 理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，但是， 統(tǒng)一性也并不是絕對(duì)地排斥特殊業(yè)務(wù)特殊處 理、否認(rèn)行業(yè)的特殊性。對(duì) 于金融業(yè)這樣的特殊行業(yè)，對(duì)于特殊行 業(yè)中的某些特殊的業(yè)務(wù)，如何使 會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)既實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一性，又兼顧金 融業(yè)的特殊性，這是一個(gè)值得思考的 問題。早在 1995 年?銀行具體 會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么?征求意見討論時(shí)。就有兩種

8、意見， 一是銀行會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的內(nèi)容應(yīng)該涵蓋銀行會(huì)計(jì)核算 的所 有業(yè)務(wù)，另一種是銀行會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么可只就銀行特有的根本業(yè)務(wù)核 算作出規(guī) 定。但不管采取哪一種意見，也不管是用準(zhǔn)那么還是用制度 的方式，有一 點(diǎn)認(rèn)識(shí)是統(tǒng)一的，這就是要突出銀行業(yè)務(wù)的特殊性， 管理制度?制度建 設(shè)的重要意義?。目前，?金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度? 從形式到結(jié)構(gòu)安排上都 與?企業(yè)會(huì)計(jì)制度?相仿，這不僅充分表達(dá) 了制度的統(tǒng)一性特征，而且 使金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度在法制體系上與企 業(yè)會(huì)計(jì)制度處于并列地位，而非 附屬地位，突現(xiàn)了金融會(huì)計(jì)的重要 性，更有利于金融會(huì)計(jì)制度的貫徹實(shí) 施。但現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度在內(nèi)容上并沒有充分表達(dá)銀行業(yè)務(wù)的特色， 且 不說 銀行

9、正在新興拓展的中間業(yè)務(wù)及金融創(chuàng)新業(yè)務(wù)， 僅就銀行的存 款、貸款、 結(jié)算、金融機(jī)構(gòu)往來等傳統(tǒng)的主營(yíng)業(yè)務(wù)在制度中也沒有 得到突出表達(dá)。 我們認(rèn)為應(yīng)對(duì)金融業(yè)務(wù)進(jìn)行特殊分類，尋求特殊的 處理方法，以突出金 融業(yè)務(wù)特點(diǎn)，真正發(fā)揮?金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度? 對(duì)金融業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算的規(guī) 范指導(dǎo)作用。二制度的現(xiàn)實(shí)性與前瞻性的關(guān)系問題不容否認(rèn)，一切事物總處 在不斷運(yùn)動(dòng)變化的過程之中，會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的制定是一個(gè)動(dòng)態(tài)過程，會(huì) 計(jì)制 度需要隨著會(huì)計(jì)環(huán)境的變化而不斷地修訂和完替，但現(xiàn)時(shí)的制 度制定時(shí)， 也必須要考慮制度的現(xiàn)實(shí)性與前瞻性的關(guān)系問題。近年，中間業(yè)務(wù)的研究與開發(fā)己成為理論界與實(shí)務(wù)界的熱點(diǎn)，商 業(yè)銀 行中間業(yè)務(wù)除現(xiàn)有的代理、咨

10、詢等業(yè)務(wù)外還在進(jìn)一步拓展，金 融衍生工 具除了現(xiàn)有的期權(quán)、遠(yuǎn)期外集合約等，新興的衍生產(chǎn)品也 將不斷產(chǎn)生， 如何對(duì)這些現(xiàn)有的以及即將產(chǎn)生的新興業(yè)務(wù)進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn) , 是在表內(nèi)核算，還 是在表外披露，都是值得認(rèn)真研究的重要課題。2. 信息技術(shù)條件下的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。目前，信息技術(shù)迅猛開展。隨著 網(wǎng)絡(luò) 銀行、自助銀行、電子貨幣的產(chǎn)生與開展，會(huì)計(jì)制度的制定也 必須具有 前瞻性，不能僅僅局限于手工操作條件下的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，而 且，由于我國(guó) 現(xiàn)行的會(huì)計(jì)內(nèi)控制度是在會(huì)計(jì)制度中表達(dá)的，因此， 還必須考慮電算化 條件下的風(fēng)險(xiǎn)防范及會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)問 題。當(dāng)然，要解決現(xiàn)實(shí) 性與前瞻性這一矛盾，就自然會(huì)涉及到另一 研究課題，

11、這就是會(huì)計(jì)制度 設(shè)計(jì)方式是以具體規(guī)那么為根底，還是以 基木原那么為基聶我們認(rèn)為，雖然 前者有較強(qiáng)的可操作性，但它并非 完美無缺，且容易被躲避。從我國(guó)的 法律體系上看，具體的業(yè)務(wù)操 作可在第三層次的會(huì)計(jì)核算制度或操作規(guī) 程中加以規(guī)定。三會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)核算制度的關(guān)系問題在現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度體系 中，法律、會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)核算制度或會(huì)計(jì)操作標(biāo)準(zhǔn)這三個(gè)層次應(yīng) 是協(xié) 調(diào)一致的， 會(huì)計(jì)制度不能與相關(guān)的法律如會(huì)計(jì)法、 稅法等相抵 觸，而且， 屬于同一個(gè)層而但適用于不同行業(yè)的?金融企業(yè)會(huì)計(jì)制 度?與?企業(yè)會(huì) 計(jì)制度?也應(yīng)相協(xié)調(diào)，這是會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系中統(tǒng)一性 的客觀要求。從理論上說， 處理會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)核算制度間的關(guān)系并

12、不難，會(huì) 計(jì)核 算制度是各行根據(jù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定的基木原那么和要求，結(jié)合實(shí)際 , 以標(biāo)準(zhǔn)會(huì) 計(jì)業(yè)務(wù)處理為主要內(nèi)容的，標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)事項(xiàng)確實(shí)認(rèn)、計(jì)量、 記錄和報(bào)告的 具體方法，可以說是會(huì)計(jì)制度的具體化， 但這里就涉 及到了一個(gè)簡(jiǎn)與繁、 集中與分散的關(guān)系，如何掌握其間的“度是 一個(gè)相當(dāng)復(fù)朵的問題。新 制度中明確規(guī)定 : 在不違反木制度的前提下 , 可結(jié)合本企業(yè)的具體情況， 制定適合于本企業(yè)的會(huì)計(jì)核算方法。事實(shí)上，商業(yè)銀行有其特殊性，不同的法人由于地域差異、效勞 對(duì)象 差異及計(jì)算機(jī)應(yīng)用水平等差異，其業(yè)務(wù)無論是在品種的開發(fā)還 是在處理 的方法上都存在較大差異。我們認(rèn)為，財(cái)政部金融企業(yè)會(huì) 計(jì)制度的制定 不應(yīng)過細(xì)，

13、要著眼于整個(gè)制度框架的 ' 建設(shè)，對(duì)重要業(yè) 務(wù)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)核算 提出原那么性的規(guī)定與要求，如 : 呆賬準(zhǔn)備金的計(jì)提 與核銷方法，貸款應(yīng)收 利息的賬務(wù)處理等。這樣才可能有一個(gè)運(yùn)作 的空間，才可能使制度保持 前睹性。具體的會(huì)計(jì)科 .108. 目、會(huì)計(jì)憑 證、會(huì)計(jì)賬薄及會(huì)計(jì)報(bào)表編制等 可由各行結(jié)合本行實(shí)際在會(huì)計(jì)核算 制度中加以明確。2. 會(huì)計(jì)制度與中央銀行監(jiān)管的關(guān)系。銀行會(huì)計(jì)的重要作用， 使中 央銀 行會(huì)計(jì)監(jiān)管成為金融監(jiān)管的主要環(huán)節(jié)之一。這里就出現(xiàn)了另一 個(gè)盲點(diǎn)或 難點(diǎn): 一方面，中央銀行會(huì)計(jì)監(jiān)管要審查金融機(jī)構(gòu)是否遵守 了有關(guān)會(huì)計(jì)規(guī) 范，有無違規(guī)行為，金融機(jī)構(gòu)所提供的會(huì)計(jì)信息是否 真實(shí)可靠等

14、; 另一方 面，在會(huì)計(jì)監(jiān)管過程中，對(duì)商業(yè)銀行各項(xiàng)業(yè)務(wù)及 會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性與可 靠性進(jìn)行判斷的主要依據(jù)又是各項(xiàng)會(huì)計(jì)制度。 至此產(chǎn)生一個(gè)疑問：是不 是執(zhí)行了會(huì)計(jì)制度，會(huì)計(jì)核算就正確無誤， 會(huì)計(jì)信息就真實(shí)可靠？2001 年底發(fā)生的“安然事件暴露出的不僅是會(huì)計(jì)信息失真的 問題， 還暴露出美國(guó)為確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)性所作出的制度安排存在 著嚴(yán)重缺陷， 安然公司正是利用了只注重法律形式不顧經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的 會(huì)計(jì)慣例的漏洞。 因此，在會(huì)計(jì)制度制定時(shí)，必須切實(shí)遵循實(shí)質(zhì)重 于形式的原那么，充分考 慮會(huì)計(jì)監(jiān)管的需要，將會(huì)計(jì)制度與經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì) 有效結(jié)合起來，以利于中央 銀行實(shí)施有效的監(jiān)管。四、銀行會(huì)計(jì)制度中的幾個(gè)具體問題一金融衍

15、生工具的核算問題隨著金融業(yè)務(wù)的迅猛開展，金融衍 生 工具己不是一個(gè)“將來時(shí)、“未知數(shù)，現(xiàn)實(shí)中，不少銀行己 開辦了 此類業(yè)務(wù)，而且各行的處理方法不一，有的用權(quán)責(zé)發(fā)生制， 有的用收付 實(shí)現(xiàn)制。筆者暫且按新制度的劃分，將銀行承兌匯票業(yè) 務(wù)歸人金融衍生 工具來討論，從票據(jù)法角度來看，銀行承兌了匯票 , 承兌人即負(fù)有到期無 條件付款的責(zé)任，同時(shí)也就說明該匯票的風(fēng)險(xiǎn) 己轉(zhuǎn)移到了銀行。因此，一些銀行運(yùn)用權(quán)責(zé)發(fā)生制的原那么，在表內(nèi)進(jìn)行了確認(rèn) ; 但 從復(fù) 式記賬法的觀點(diǎn)來看，凡涉及資金增減變化的業(yè)務(wù)用復(fù)式記賬 法，尚未 涉及或不涉及資金增減變化的可用表外單式記賬法，承兌 并沒有使銀行 的現(xiàn)時(shí)資產(chǎn)負(fù)債發(fā)生變化，

16、因此，一些銀行在承兌匯 票時(shí)，只是在表外 記載，當(dāng)匯票到期，銀行實(shí)際支付票款時(shí)，再進(jìn) 行復(fù)式記賬。新制度對(duì) 金融衍生工具重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)了信息披露，筆者以 為，其會(huì)計(jì)核算方法應(yīng)進(jìn)一 步明確，借鑒國(guó)際慣例并從真實(shí)反映銀 行經(jīng)營(yíng)狀況、 防范風(fēng)險(xiǎn)角度出發(fā)，以表內(nèi)確認(rèn)為好。二“應(yīng)收利息確認(rèn)方法帶來的信息不對(duì)稱問題新制度規(guī) 定： “發(fā)放貸款到期含展期，下同， 90 天后尚未收回的，其應(yīng)計(jì) 利息停 止計(jì)人當(dāng)期利息收入，納人表外核算；己計(jì)提的貸款應(yīng)收利息 , 在貸款到 期 90 天后仍未收到的，或在應(yīng)收利息逾期 90 天后仍未收 到的，沖減原 己計(jì)入損益的利息收人，轉(zhuǎn)作表外核算。應(yīng)該說， 縮短了應(yīng)收利息轉(zhuǎn) 表外核算

17、的天數(shù)更表達(dá)了謹(jǐn)慎性原那么，沖減了虛 收的利息使銀行損益更 加真實(shí)，但這里仍有一個(gè)問題，就是結(jié)息日 的不確定性會(huì)削弱會(huì)計(jì)信息 的可比性，“應(yīng)收利息數(shù)額的多少也 不能準(zhǔn)確反映該行資產(chǎn)質(zhì)量和資 產(chǎn)的效益性。顯然，“貸款到期 90 天與“應(yīng)收利息愈期 90 天的含義是有 差 異的。人民銀行現(xiàn)行?利率管理?xiàng)l例?規(guī)定，商業(yè)銀行可采取定 期結(jié)息 或利隨木清的做法計(jì)息，假設(shè) A、B兩家銀行“應(yīng)收利息均為 5萬，而他 們分別采用的是定期結(jié)息和利隨本清的做法，那么 B 銀行 與“應(yīng)收利息 對(duì)應(yīng)的貸款木金己逾期， 而 A 銀行的仍在貸款期限 內(nèi)，通過“應(yīng)收利息 所反映的資產(chǎn)質(zhì)量是不一樣的。同理，在定 期結(jié)息中，有

18、的銀行按月、 有的銀行按季結(jié)息也會(huì)造成信息的不可 比。2002 年 5 月，中國(guó)人民銀行發(fā)布了 ?商業(yè)銀行信息披露暫行辦 法?， 標(biāo)志著我國(guó)已初步建立了商業(yè)銀行信息披露制度，對(duì)推動(dòng)我 國(guó)商業(yè)銀行 按照國(guó)際監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行改革將發(fā)揮重要作用。 因此，強(qiáng) 化信息的準(zhǔn)確性、 可比性刻不容緩，筆者建議 : 在報(bào)表附注中要求商 業(yè)銀行披露計(jì)息方法或 統(tǒng)一結(jié)息日。三呆賬準(zhǔn)備金的配套措施問題現(xiàn)行貸款呆賬準(zhǔn)備金的計(jì)提方法 較 過去有很大變化，可計(jì)提專項(xiàng)準(zhǔn)備和特種準(zhǔn)備兩種。同時(shí)，貸款 五級(jí)分 類劃分、具體計(jì)提比例自定等規(guī)定都給了商業(yè)銀行很大的運(yùn) 作空間，符 合謹(jǐn)慎性原那么。但此間有幾個(gè)問題也不容無視，一是納稅賬項(xiàng)調(diào)整問題，