會計電算化下內(nèi)部控制制度審計初探(一)

1、會計電算化下內(nèi)部控制制度審計初探(一)    在會計電算化下,內(nèi)部控制的基本目標與傳統(tǒng)的手工會計一樣,沒有發(fā)生變化,但內(nèi)部控制的方法與技術卻發(fā)生了很大的變化。傳統(tǒng)的手工會計系統(tǒng)的內(nèi)部控制,著重于責任分工以及書面憑證文件的相互驗證等。在會計電算化下,內(nèi)部控制除了一些規(guī)章制度以外,大部分的控制措施都是以程序的形式建立在計算機系統(tǒng)中。因此,內(nèi)部控制的功能是否恰當有效,直接影響系統(tǒng)輸出信息的真實性、正確性。另外,由于會計電算化系統(tǒng)運行的高效性、處理的重復與連續(xù)性,如果程序中的控制不當、無效,將會比手工會計系統(tǒng)產(chǎn)生更為嚴重的后果。因此,必須對會計電算化下的內(nèi)部控制

2、特別是程序化控制進行審計。一、會計電算化下內(nèi)部控制的含義內(nèi)部控制包含兩個方面:內(nèi)部管理控制和內(nèi)部會計控制。會計電算化下的內(nèi)部控制是內(nèi)部會計控制的一種特殊形式。財政部頒布的內(nèi)部會計控制規(guī)范一一基本規(guī)范(試行)中指出“電子信息技術控制要求運用電子信息技術建立內(nèi)部會計控制系統(tǒng),減少和消除人為操縱因素,確保內(nèi)部會計的有效實施?！彪S著電子技術特別是以萬維網(wǎng)為代表網(wǎng)絡技術的發(fā)展并廣泛運用,會計電算化既給企業(yè)帶來了巨大的效益,也使內(nèi)部會計控制出現(xiàn)了一些新的問題和挑戰(zhàn)。二、會計電算化下內(nèi)部控制的分類按照一定的標準對會計電算化系統(tǒng)的內(nèi)部控制加以分類,有助于對其理解、審計與評價。依據(jù)控制的范圍,可分為一般控制和應

3、用控制。應用控制是針對具體的功能模塊及業(yè)務處理過程各環(huán)節(jié)的控制。一般控制是應用控制的基礎,應用控制是一般控制的深化。依據(jù)控制的預定意圖,可分為:預防性控制,檢查性控制和糾正性控制。預防發(fā)現(xiàn)已發(fā)生的損失和影響而設置的控制。依據(jù)控制所采取的工具或手段,可分為手工控制和計算機程序控制。一般控制大部分是手工控制,應用控制大部分是程序化控制。由于會計電算化系統(tǒng)是一個人機系統(tǒng),因此,內(nèi)部控制既有手工控制,也有程序化控制。依據(jù)控制實施部門的不同,可分為電算化部門控制和用戶控制。電算化部門控制是指由電算化部門人員或計算機程序?qū)嵤┑目刂?用戶控制是指會計數(shù)據(jù)使用部門對計算機數(shù)據(jù)實施的控制。在利用計算機技術進行審

4、計方面,審計機構和審計人員已開發(fā)出了計算機輔助審計技術。在電算化系統(tǒng)中,許多數(shù)據(jù)資料是人眼無法直接審查的,因為它們大都存在于磁性介質(zhì)中,只有通過計算機才能讀出。另外,會計電算化下,會計人員由核算型向管理型轉(zhuǎn)變,如不加強內(nèi)部控制,將會大大增加出現(xiàn)錯弊和舞弊的可能性。三、會計電算化下內(nèi)部控制制度審計方法和步驟(一)對內(nèi)部控制進行描述記錄和描述記錄和描述電算化系統(tǒng)內(nèi)部控制制度的方法有三種:1.書面說明法書面說明法是將調(diào)查得到的內(nèi)部控制制度記錄下來,并用文字詳細敘述的方法。運用這種方法時,審計人員往往是按著主要經(jīng)濟業(yè)務的運行順序,或每一經(jīng)濟活動的流程環(huán)節(jié)向有關人員一一詢問并予以記錄,最后整理結合,形成

5、文字說明材料。書面說明法的優(yōu)點是可以根據(jù)實際情況靈活地選擇內(nèi)容,并且能做出較深入和具體的描述。但這種方法也有局限性,針對經(jīng)濟業(yè)務復雜、經(jīng)濟活動環(huán)節(jié)較多的企業(yè),用書面說明難免冗長。2.調(diào)查表法調(diào)查表法是指審計人員將那些與保證會計記錄的正確性和可靠性以及保證資產(chǎn)的完整性有密切關系的事項列作調(diào)查對象,設計成標準化的調(diào)查表,交由企業(yè)有關人員填寫,由審計人員根據(jù)調(diào)查結果自行填寫,然后統(tǒng)一將問題歸納整理。調(diào)查表的優(yōu)點是調(diào)查范圍明確,省時省力,可以提高審計工作效率;審計人員通過調(diào)查表可以抓住企業(yè)內(nèi)部控制中的強點和薄弱環(huán)節(jié)。但這種方法也有局限性,如果調(diào)查表的問題設置不當,就不能客觀全面地反映內(nèi)部控制制度的情況

6、。3.流程圖法流程圖是指用特定的符號和圖形來描述某項業(yè)務的整個處理過程,用圖解的形式將主要經(jīng)營環(huán)節(jié)和憑證,記錄傳遞關系直觀地表達出來的一種方法。流程圖的優(yōu)點是,可以把文字敘述減少到最低程度,形象直觀,能幫助審計人員較快地發(fā)現(xiàn)控制系統(tǒng)的薄弱環(huán)節(jié)。其缺點是,繪制流程圖技術不過關,就不能準確地反映被審計單位的內(nèi)部控制制度,就會影響審計工作質(zhì)量。(二)對內(nèi)部控制進行初步評價審計人員在完成內(nèi)部控制制度的描述之后,應根據(jù)取得的資料對被審計單位的內(nèi)部控制制度進行評價。首先,要評價內(nèi)部控制的健全性。評價內(nèi)部控制的健全性既要從總體的一般控制來評價,又要從具體的應用控制來評價。一般控制是會計電算化系統(tǒng)有可能安全可

7、靠地運行和處理的前提。如果沒有恰當?shù)目刂骗h(huán)境,沒有強有利的制度保證,不管系統(tǒng)設計的如何好,程序和數(shù)據(jù)也會被篡改,整個系統(tǒng)的安全就沒有保證。因此,一般控制如有缺陷,將對整個電算化系統(tǒng)產(chǎn)生普遍的影響,即使應用控制很強,也難以發(fā)揮其功能。同樣,如果應用控制有缺陷,則會直接影響到數(shù)據(jù)輸入、處理和輸出的正確性。其次,要評價內(nèi)部控制的合理性。評價會計電算化系統(tǒng)內(nèi)部控制的合理性,主要考慮的布局是否合理,有沒有不必要的控制,評價時要特別注意會計電算化系統(tǒng)應用控制中的程序化控制。(三)對內(nèi)部控制的執(zhí)行進行符合性測試即使再健全的的內(nèi)部控制,在實際會計業(yè)務處理過程中也不一定被認真執(zhí)行,所以,對其實際執(zhí)行情況還要進行符合性測試。符合性測試的幾種方法:1.檢查證據(jù)法通過對有關會計資料和文件的審查,來確定內(nèi)部控制制度是否被遵循以及遵循的程度。2.重新測試法審計人員選擇某一項經(jīng)濟業(yè)務,按照內(nèi)部控制制度規(guī)定的業(yè)務處理程序重新實做一遍,來審查被審計單位進行的業(yè)務處理程序是否達到理想的效果。3.實地觀察法審計人員到業(yè)務處理現(xiàn)場實地觀察,來考核內(nèi)部控制的執(zhí)行是否良好。(四)對內(nèi)部控制進行總評主要是指,在初評的基礎上,根據(jù)符合性測試的結果,評價內(nèi)部控制系統(tǒng)的可靠性,主要內(nèi)容有:一一經(jīng)過初步評價,內(nèi)部控制中有哪些滿意或不滿意的控制?一一經(jīng)過符合性測試,各項控制是否按規(guī)定發(fā)揮作用,其符