第一章稅制基本理論

1、主講人主講人:何秋仙何秋仙 金融學(xué)院金融學(xué)院 2008年年9月月 稅收和死亡一樣不可避免稅收和死亡一樣不可避免2007年全國稅收收入年全國稅收收入49442.73億元億元（不含關(guān)稅、契稅和耕地占用稅），比（不含關(guān)稅、契稅和耕地占用稅），比2006年增收年增收11806億元，增長億元，增長31.4%，比比2003年翻了一番多。年翻了一番多。2008年上半年全國稅收收入（不包括關(guān)年上半年全國稅收收入（不包括關(guān)稅、耕地占用稅和契稅）穩(wěn)定較快增長，稅、耕地占用稅和契稅）穩(wěn)定較快增長，累計完成億元，比上年同期累計完成億元，比上年同期增長增長.，增收億元。，增收億元。 17+1種種1、增值稅、增值稅 營業(yè)

2、稅營業(yè)稅 消費稅消費稅 城市維護建設(shè)稅城市維護建設(shè)稅 關(guān)稅關(guān)稅 2、企業(yè)所得稅、企業(yè)所得稅 個人所得稅個人所得稅 煙葉煙葉稅稅 3、車輛購置稅、車輛購置稅 車船稅（船舶噸稅）車船稅（船舶噸稅） 耕地占用稅耕地占用稅 契稅契稅 房產(chǎn)稅房產(chǎn)稅 城鎮(zhèn)土地使用稅城鎮(zhèn)土地使用稅 土地增值稅土地增值稅 4、 資源稅資源稅 印花稅印花稅 5、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅 17+1個稅種個稅種引起的思考引起的思考1、誰在征稅？為什么征稅？憑什么征稅？、誰在征稅？為什么征稅？憑什么征稅？如何征稅？如何征稅？稅收概念問題稅收概念問題2、每一稅種的基本規(guī)定有哪些？、每一稅種的基本規(guī)定有哪些？稅制要

3、素問題稅制要素問題3、我國有哪些類型的稅？、我國有哪些類型的稅？稅制體系問題稅制體系問題本章主要內(nèi)容本章主要內(nèi)容第一節(jié)第一節(jié) 稅收概念稅收概念一、稅收概念的分析一、稅收概念的分析要求：要求：用用“剝筍式剝筍式”分析法探討稅收活動分析法探討稅收活動1 1、征稅的主體、征稅的主體國國家還是政府家還是政府本教材觀點本教材觀點在此在此使用使用“國家國家”，后面，后面多處使用多處使用“政府政府”參考資料參考資料 法學(xué)教授劉永偉的觀點：國家是一個國際法法學(xué)教授劉永偉的觀點：國家是一個國際法上的主體，不受任何國內(nèi)法的約束。政府是上的主體，不受任何國內(nèi)法的約束。政府是國家四要素中的一個。國內(nèi)法無法與國家抗國家

4、四要素中的一個。國內(nèi)法無法與國家抗衡。稅法限制政府的征稅權(quán)，卻不能限制國衡。稅法限制政府的征稅權(quán)，卻不能限制國家的權(quán)力。只能說政府征稅，而不能說國家家的權(quán)力。只能說政府征稅，而不能說國家征稅。征稅。2 2、征稅的目的、征稅的目的實現(xiàn)國家職能？提供實現(xiàn)國家職能？提供公共產(chǎn)品？滿足公共需要？公共產(chǎn)品？滿足公共需要？3、征稅的依據(jù)、征稅的依據(jù)國家權(quán)力、政治權(quán)力國家權(quán)力、政治權(quán)力還是行政權(quán)力還是行政權(quán)力4、征稅的形式特征、征稅的形式特征強制的、無償?shù)摹娭频?、無償?shù)?、固定的還是組織財政收入目的性的固定的還是組織財政收入目的性的5、稅收活動的性質(zhì)、稅收活動的性質(zhì)參與國民收入再參與國民收入再分配的形式？參

5、與剩余產(chǎn)品（或一部分分配的形式？參與剩余產(chǎn)品（或一部分社會產(chǎn)品）分配形成的分配關(guān)系？取得社會產(chǎn)品）分配形成的分配關(guān)系？取得財政收入的一種形式？財政收入的一種形式？二、思考題二、思考題根據(jù)你對稅收要根據(jù)你對稅收要素的不同理解，素的不同理解，用用“剝筍式剝筍式”的的方法表述稅收的方法表述稅收的概念概念第二節(jié)第二節(jié) 稅制要素稅制要素你是個人所得稅的納稅人和負稅人嗎？你是個人所得稅的納稅人和負稅人嗎？你的哪些所得要繳個人所得稅？繳多少？你的哪些所得要繳個人所得稅？繳多少？什么時間繳？向誰繳？什么時間繳？向誰繳？稅收的三大基本要素稅收的三大基本要素 稅基稅基 納稅人納稅人 稅率稅率一、稅基一、稅基課稅基

6、礎(chǔ)也稱課稅對象，主要解決對什課稅基礎(chǔ)也稱課稅對象，主要解決對什么征稅的問題，是明確征稅對象、確定么征稅的問題，是明確征稅對象、確定計稅依據(jù)、稅種名稱的主要依據(jù)，也是計稅依據(jù)、稅種名稱的主要依據(jù)，也是區(qū)別不同實體稅的主要標(biāo)志。區(qū)別不同實體稅的主要標(biāo)志。 1、廣義稅基（理論上的稅基）、廣義稅基（理論上的稅基） 是抽象意義上的稅基。從宏觀角度分析，是抽象意義上的稅基。從宏觀角度分析，可以分為國民收入型、國民消費型和國可以分為國民收入型、國民消費型和國民財富型三種類型。民財富型三種類型。2、中義稅基（法律上的稅基）、中義稅基（法律上的稅基） 是具體稅種的稅基，也稱為課稅對象，是具體稅種的稅基，也稱為課

7、稅對象，是稅收分類的主要依據(jù)?？梢苑譃閷ι淌嵌愂辗诸惖闹饕罁?jù)?？梢苑譃閷ι唐蜂N售額或增值額征收的流轉(zhuǎn)稅，對企品銷售額或增值額征收的流轉(zhuǎn)稅，對企業(yè)利潤或個人所得、工資薪金征收的所業(yè)利潤或個人所得、工資薪金征收的所得稅，對財產(chǎn)價值征收的財產(chǎn)稅等。得稅，對財產(chǎn)價值征收的財產(chǎn)稅等。3、狹義稅基（計稅上稅基）、狹義稅基（計稅上稅基） 是計算稅額時的稅基，也稱計稅依據(jù)?？墒怯嬎愣愵~時的稅基，也稱計稅依據(jù)?？梢苑譃橐詫嵨锪繛橛嫸惢A(chǔ)的從量稅和以分為以實物量為計稅基礎(chǔ)的從量稅和以價值量為計稅基礎(chǔ)的從價稅等以價值量為計稅基礎(chǔ)的從價稅等要求要求分析現(xiàn)行消費稅的稅基分析現(xiàn)行消費稅的稅基二、稅率二、稅率1、稅率形式

8、、稅率形式比例稅率、累進稅率和定額稅率比例稅率、累進稅率和定額稅率2、 稅率分析稅率分析累進稅率和累退稅率累進稅率和累退稅率邊際稅率和平均稅率邊際稅率和平均稅率名義稅率和實際稅率名義稅率和實際稅率要求：區(qū)分不同的概念及分析用途要求：區(qū)分不同的概念及分析用途分析題一分析題一某中國公民在中國境內(nèi)取得勞務(wù)收入情某中國公民在中國境內(nèi)取得勞務(wù)收入情況如下：咨詢況如下：咨詢 2000元，設(shè)計元，設(shè)計3000元。元。免征額免征額800元；元；個人所得稅的稅率為個人所得稅的稅率為20%計算結(jié)果計算結(jié)果咨詢應(yīng)納稅額：咨詢應(yīng)納稅額：=（2000-800）*20%=240元元設(shè)計應(yīng)納稅額：設(shè)計應(yīng)納稅額：=（3000

9、-800）*20%=488元元分析結(jié)果分析結(jié)果1、勞務(wù)收入的名義稅率為比例稅率、勞務(wù)收入的名義稅率為比例稅率2、咨詢的實際稅率、咨詢的實際稅率=240/2000=12%設(shè)計的勞務(wù)稅率設(shè)計的勞務(wù)稅率=488/3000=16.27%實際稅率為累進稅率實際稅率為累進稅率分析題二分析題二某中國公民在中國境內(nèi)取得工資薪金收入情況某中國公民在中國境內(nèi)取得工資薪金收入情況如下：如下：2008年年7月月 3000元，元，8月月4000元。元。免征額免征額2000元；元；個人所得稅的稅率為：個人所得稅的稅率為：月應(yīng)稅所得月應(yīng)稅所得0-500元，稅率為元，稅率為5%；月應(yīng)稅所得月應(yīng)稅所得500-2000元，稅率為

10、元，稅率為5%；月應(yīng)稅所得月應(yīng)稅所得2000-5000元，稅率為元，稅率為10%；計算結(jié)果計算結(jié)果7月應(yīng)納稅額：月應(yīng)納稅額：=500*5%+500*10%=75元元8月應(yīng)納稅額：月應(yīng)納稅額：=500*5%+1500*10%=175元元分析結(jié)果分析結(jié)果1、7月的平均稅率月的平均稅率=75/1000=7.5%； 8月的平均稅率月的平均稅率=175/1500=11.67%2、7月的實際稅率月的實際稅率=75/3000=2.5%； 8月的實際稅率月的實際稅率=175/4000=4.375%3、7、8月的邊際稅率分別為：月的邊際稅率分別為：5%和和10%4、7、8月的名義稅率分別為：月的名義稅率分別為：

11、5%和和10%的的累進稅率累進稅率三、納稅人三、納稅人相關(guān)概念：相關(guān)概念：代扣代繳（代收）義務(wù)人代扣代繳（代收）義務(wù)人負稅人負稅人納稅人是指法律規(guī)定直接負有納稅義務(wù)納稅人是指法律規(guī)定直接負有納稅義務(wù)的社會組織和個人；的社會組織和個人；代扣代繳（代收）義務(wù)人是指法律規(guī)定代扣代繳（代收）義務(wù)人是指法律規(guī)定間接承擔(dān)納稅義務(wù)的社會組織和個人；間接承擔(dān)納稅義務(wù)的社會組織和個人；負稅人是指經(jīng)濟上承擔(dān)稅款的社會組織負稅人是指經(jīng)濟上承擔(dān)稅款的社會組織和個人；和個人；四、納稅時間和地點四、納稅時間和地點1、納稅時間、納稅時間依據(jù)稅種確定，納稅時間包括包括納稅依據(jù)稅種確定，納稅時間包括包括納稅義務(wù)發(fā)生時間、納稅周

12、期、納稅申報期義務(wù)發(fā)生時間、納稅周期、納稅申報期限三個方面。限三個方面。2、納稅地點、納稅地點依據(jù)稅種確定依據(jù)稅種確定五、稅負調(diào)整五、稅負調(diào)整降低稅負和提高稅負降低稅負和提高稅負1、降低稅負的基本途徑是減稅或免稅優(yōu)、降低稅負的基本途徑是減稅或免稅優(yōu)惠惠（1）反對稅收優(yōu)惠的主要觀點：優(yōu)惠是）反對稅收優(yōu)惠的主要觀點：優(yōu)惠是一種歧視，有可能扭曲經(jīng)濟，增加征稅一種歧視，有可能扭曲經(jīng)濟，增加征稅成本，增加官員的尋租機會等。成本，增加官員的尋租機會等。（2）稅收優(yōu)惠的類別）稅收優(yōu)惠的類別按優(yōu)惠目的可以分：為鼓勵性稅收優(yōu)惠按優(yōu)惠目的可以分：為鼓勵性稅收優(yōu)惠和照顧性稅收優(yōu)惠和照顧性稅收優(yōu)惠按優(yōu)惠形式可以分為：

13、按優(yōu)惠形式可以分為：稅基式優(yōu)惠、稅率式優(yōu)惠和稅額式優(yōu)惠稅基式優(yōu)惠、稅率式優(yōu)惠和稅額式優(yōu)惠稅基式優(yōu)惠：起征點、免征額、項目扣稅基式優(yōu)惠：起征點、免征額、項目扣除、跨期結(jié)轉(zhuǎn)等除、跨期結(jié)轉(zhuǎn)等稅額式優(yōu)惠有：稅額折扣、退稅、稅收稅額式優(yōu)惠有：稅額折扣、退稅、稅收抵免、稅收饒讓等抵免、稅收饒讓等2、提高稅負的主要方式是加成和附加、提高稅負的主要方式是加成和附加第三節(jié)第三節(jié) 稅制體系稅制體系 消費者購買的消費者購買的煙、酒、化妝品含消費稅煙、酒、化妝品含消費稅消費稅是對消費者征稅還是消費品征稅消費稅是對消費者征稅還是消費品征稅消費稅在稅制體系中屬于哪一類稅消費稅在稅制體系中屬于哪一類稅一、稅收分類一、稅收分

14、類1、按稅負能否（是否容易）轉(zhuǎn)嫁分類、按稅負能否（是否容易）轉(zhuǎn)嫁分類直接稅和間接稅直接稅和間接稅2、按課稅對象性質(zhì)分類、按課稅對象性質(zhì)分類流轉(zhuǎn)稅、所得稅、資源稅、財產(chǎn)稅和行流轉(zhuǎn)稅、所得稅、資源稅、財產(chǎn)稅和行為稅為稅3、按稅收權(quán)屬（管轄權(quán)和支配權(quán)）分類、按稅收權(quán)屬（管轄權(quán)和支配權(quán)）分類中央稅、地方稅、中央和地方共享稅中央稅、地方稅、中央和地方共享稅4、其他分類、其他分類按收入形態(tài)、時效長短、計稅依據(jù)、稅按收入形態(tài)、時效長短、計稅依據(jù)、稅率形式、稅負依據(jù)等的分類方法率形式、稅負依據(jù)等的分類方法二、稅制結(jié)構(gòu)二、稅制結(jié)構(gòu)稅制結(jié)構(gòu)是指稅收制度中稅種的組成以稅制結(jié)構(gòu)是指稅收制度中稅種的組成以及各稅種所處的

15、地位，其核心是主體稅及各稅種所處的地位，其核心是主體稅種的選擇和輔助稅種的搭配問題。種的選擇和輔助稅種的搭配問題。1、以流轉(zhuǎn)稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)、以流轉(zhuǎn)稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)流轉(zhuǎn)稅流轉(zhuǎn)稅60%左右，所得稅左右，所得稅20%左右，左右，如泰國、印度等。如泰國、印度等。2、以所得稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)、以所得稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)所得稅所得稅60%左右，流轉(zhuǎn)稅左右，流轉(zhuǎn)稅20%左右，左右，如美、日、加、澳等。如美、日、加、澳等。3、以流轉(zhuǎn)稅和所得稅雙主體的稅制結(jié)構(gòu)、以流轉(zhuǎn)稅和所得稅雙主體的稅制結(jié)構(gòu)所得稅和流轉(zhuǎn)稅比例差距在所得稅和流轉(zhuǎn)稅比例差距在10%左右。左右。如德、意、法、英、印尼等。如德、意、法、英、印尼等。二、我國主要稅種收入結(jié)構(gòu)情況（億元）二、我國主要稅種收入結(jié)構(gòu)情況（億元）200120022003全國稅