內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)的歷程(一)

1、內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)的歷程(一)    中國內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展與中國的改革開放緊密相連，與社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制建設(shè)密不可分。改革開放20多年來中國經(jīng)濟(jì)、政治、社會(huì)所發(fā)生的深刻變化為內(nèi)部審計(jì)行業(yè)的發(fā)展提供了巨大的空間。據(jù)審計(jì)署的不完全統(tǒng)計(jì)，內(nèi)部審計(jì)從業(yè)人員已達(dá)20余萬，2000年至2005年的5年間，全國內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)共完成審計(jì)項(xiàng)目198萬多個(gè)，查出損失浪費(fèi)金額652.9億元，提出被采納建議102.9萬條，發(fā)現(xiàn)大案要案線索9841件。內(nèi)部審計(jì)在規(guī)范單位內(nèi)部管理、提高經(jīng)濟(jì)效益，推動(dòng)市場經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展等方面發(fā)揮著越來越重要的作用。內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則是市場經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物，是行業(yè)協(xié)會(huì)用

2、以締造高標(biāo)準(zhǔn)的職業(yè)隊(duì)伍所依賴的行業(yè)發(fā)展支柱。中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)非常重視內(nèi)部審計(jì)的規(guī)范化建設(shè)，在制定協(xié)會(huì)第四屆理事會(huì)五年發(fā)展規(guī)劃中就明確要求用三年時(shí)間初步建立起內(nèi)部審計(jì)的準(zhǔn)則體系。自2000年起，中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)通過新組建的準(zhǔn)則委員會(huì)，組織部分省市內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)、部門、企事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及高等院校的專家教授、實(shí)務(wù)和法律工作者起草、研討內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則。自2003年3月4日審計(jì)署發(fā)布關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定，中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)于同年4月12日發(fā)布了內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則、內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范和第1-10號(hào)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則，2004、2005 年中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)又先后發(fā)布第1115號(hào)和第16-20號(hào)內(nèi)部審計(jì)具

3、體準(zhǔn)則。2005年初中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)繼續(xù)發(fā)布了內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第1號(hào)-建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)和實(shí)務(wù)指南第2號(hào)物資采購內(nèi)部審計(jì)。截至2005年，中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則體系已經(jīng)基本形成。內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則體系的架構(gòu)中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則是內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)范體系的重要部分，為衡量評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)工作提供依據(jù)。目前，我國的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則體系由三個(gè)層次組成。第一層次為內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則，是準(zhǔn)則體系的總綱，起統(tǒng)馭作用，對一般準(zhǔn)則、作業(yè)準(zhǔn)則、報(bào)告準(zhǔn)則、內(nèi)部管理準(zhǔn)則的內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn)作出原則性規(guī)范。第二層次是內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則，是對一般審計(jì)業(yè)務(wù)和管理審計(jì)業(yè)務(wù)及其報(bào)告類工作的規(guī)范。第三層次是內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南，指南依據(jù)內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則制定，為特

4、殊審計(jì)業(yè)務(wù)提供程序、內(nèi)容、技術(shù)方法上的指導(dǎo)意見，具有較強(qiáng)的可操作性。內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)的工作原則在內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的反復(fù)研討論證工作中，準(zhǔn)則制定遵循了以下的原則并解決好以下關(guān)系：一、 借鑒國際內(nèi)審準(zhǔn)則與立足國情的關(guān)系。國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）1978年正式批準(zhǔn)了內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，迄今已經(jīng)發(fā)布81個(gè)準(zhǔn)則，為在全球范圍內(nèi)廣泛開展內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)提供了框架和依據(jù)，IIA七次修改內(nèi)部審計(jì)定義，反映了國際內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)的重大變革，也預(yù)示著內(nèi)部審計(jì)職業(yè)的進(jìn)一步擴(kuò)展。中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的制定是在充分借鑒國際內(nèi)審準(zhǔn)則的同時(shí)，貫徹立足國情、有取有舍的原則，特別是考慮到我國的法律和審計(jì)環(huán)境，考慮改革發(fā)展的進(jìn)程。本著與時(shí)俱進(jìn)

5、的精神，借鑒國際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則，不斷完善中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則體系。二、 科學(xué)規(guī)范與可操作性的關(guān)系。中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的制定遵循了繼承和發(fā)揚(yáng)的原則，凡是職業(yè)界共同認(rèn)可的成型作法且反映了準(zhǔn)則制定的原則和規(guī)范內(nèi)容的，即可以納入準(zhǔn)則項(xiàng)目；準(zhǔn)則的草擬與修訂需建立內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)牽頭、實(shí)務(wù)部門參與、審計(jì)或會(huì)計(jì)教授執(zhí)筆的三位一體的準(zhǔn)則起草小組；準(zhǔn)則的用語在整個(gè)體系中要求一致統(tǒng)一，內(nèi)容有聯(lián)系的準(zhǔn)則要明確相互之間的界限，保證準(zhǔn)則的正確定位。操作指南應(yīng)按照實(shí)際操作程序，輔助技術(shù)方法、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、報(bào)告方式及范列樣本等等；目前已經(jīng)出臺(tái)的20個(gè)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則都有相應(yīng)的準(zhǔn)則釋義，對準(zhǔn)則的每一條款作詳細(xì)的說明和闡釋，方便審計(jì)人員學(xué)習(xí)、

6、理解、操作和執(zhí)行。內(nèi)部審計(jì)行規(guī)范體系深入發(fā)展2003年以來全國部分省市、部門、企事業(yè)單位相續(xù)發(fā)布了有關(guān)內(nèi)部審計(jì)的規(guī)定、辦法和條例，規(guī)范所轄區(qū)域或本單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的工作和管理，為內(nèi)部審計(jì)工作深入發(fā)展提供了有力的法制保障。2004年8月國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)發(fā)布了中央企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理暫行辦法和中央企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)管理暫行辦法。8月20日黑龍江省第十屆人大常委會(huì)通過了黑龍江省內(nèi)部審計(jì)條例，該條例定義了內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)的職能，對內(nèi)部審計(jì)的設(shè)置、成果利用等做出了新的要求。國家教育部2004年第17號(hào)令交通部12號(hào)文發(fā)布了教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定交通部內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定；教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定全文共七

7、章 32條是目前教育系統(tǒng)最全面和完整的內(nèi)部審計(jì)法規(guī)。安徽省人民政府、國務(wù)院機(jī)關(guān)事務(wù)管理局、中國海洋石油總公司也分別發(fā)布了安徽省人民政府辦公廳關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作的通知、國務(wù)院機(jī)關(guān)事務(wù)管理局內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定、中國海洋石油總公司內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定。這些新出臺(tái)的法規(guī)、規(guī)定從建立和完善社會(huì)主義市場體制的要求出發(fā)，立足本行業(yè)或本單位實(shí)際，強(qiáng)化對內(nèi)部審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo) ，明確內(nèi)部審計(jì)工作的職責(zé)，維護(hù)內(nèi)部審計(jì)人員的權(quán)益和獨(dú)立性；切實(shí)保障內(nèi)部審計(jì)人員依法依規(guī)履行審計(jì)職能。2005準(zhǔn)則宣傳教育、推廣應(yīng)用年為了了解掌握內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的貫徹執(zhí)行情況，以便進(jìn)一步加強(qiáng)對準(zhǔn)則實(shí)施的指導(dǎo)和進(jìn)一步完善準(zhǔn)則的建設(shè)，中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)

8、會(huì)決定將2005年定為內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則宣傳教育和推廣應(yīng)用年，在全國開展一次檢查貫徹執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則情況的活動(dòng)。2005年6月中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)第五次會(huì)員代表大會(huì)順利召開后，理事會(huì)加強(qiáng)并充實(shí)了準(zhǔn)則委員會(huì)，目前準(zhǔn)則委員會(huì)有21人，來自不同的機(jī)構(gòu)、部門、高等院校、企事業(yè)單位，具有更加廣泛的代表性。準(zhǔn)則的制定、修改和完成需要經(jīng)過選定項(xiàng)目、擬定初稿、研討修改、征求意見、定稿發(fā)布五個(gè)環(huán)節(jié)。今年準(zhǔn)則委員會(huì)將分兩次研討內(nèi)部控制自我評(píng)估、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的管理、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與董事會(huì)和適當(dāng)管理層的關(guān)系、審計(jì)的獨(dú)立性與客觀性、經(jīng)濟(jì)性審計(jì)、效率性審計(jì)和效果性審計(jì)七個(gè)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則。今年下半年，準(zhǔn)則委員會(huì)還將組織兩次對內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則貫徹、運(yùn)用情況的調(diào)研。通過內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)培訓(xùn)