對強化我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計的思考_百度文庫

1、 (2011年第 3期 摘 要 :在對 我 國 商 業(yè) 銀 行 內(nèi) 部 審 計 存在 問 題 分 析 的基 礎(chǔ) 上 , 提出 了 強 化 我 國 商 業(yè) 銀 行 內(nèi) 部 審 計 的基本思 路 。 關(guān)鍵詞 :商 業(yè) 銀 行 內(nèi) 部 審 計 體 制 改 革一 、 當 前 強 化我國 商 業(yè) 銀行 內(nèi) 部 審 計 的 必 要 性國 際內(nèi) 部 審 計 師 協(xié) 會 (IIA 將 內(nèi) 部 審 計 的 角色 重 新 定 位 為 “ 一 種 旨 在 增加 組織價值 和 改善 組織 營運的 獨 立 、 客 觀 的 確認 和 咨詢 活 動 , 它 通 過 系 統(tǒng) 化 、 規(guī) 范 化 的方法 來 評 價 和 改 善

2、 風(fēng) 險 管 理 、 內(nèi) 部 控 制 和治 理 秩 序 的 效 率 , 幫助實現(xiàn) 組織 目 標 。 ” 這 一 定義 擴 大 了商 業(yè) 銀 行 內(nèi) 部 審 計 的 范 圍 , 拓 展 了內(nèi) 部 審 計 在 商 業(yè) 銀 行改 革 中發(fā) 揮 作 用的 空 間 , 提 示 了內(nèi) 部 審 計 在 商 業(yè) 銀 行 治 理 中 的 地 位 , 同 時 也對 傳統(tǒng) 的 商 業(yè) 銀 行 內(nèi) 部 審 計 理 念 提 出 了 新 的 挑 戰(zhàn) ?？v 觀 國 際 上 發(fā)達國家 的 商 業(yè) 銀 行 無 不 具 有 一個 相 對 獨 立 的 、 有 較 高 的 權(quán) 威 的 、 強 有 力的 內(nèi) 部 審 計 監(jiān) 督 體 系

3、 。 國 際 上 知 名 的大 商 業(yè) 銀 行 , 如 花 旗 銀 行 等 都 設(shè) 有 非 常 健 全 的 內(nèi) 部 審 計 制 度 和 組織 機 構(gòu) , 并 在 企 業(yè) 的 經(jīng) 營 管 理 中發(fā) 揮 著 重 要作 用 。 巴 塞 爾 銀 行 監(jiān) 管 委 員 會 曾指 出 :高 效 、 完 善的 內(nèi) 部 審 計 體 系是 商 業(yè) 銀 行 內(nèi) 部 控 制 系 統(tǒng) 運 轉(zhuǎn)正 常 的重 要 保障 。 雖 然 近幾 年 來 , 我 國 各大 商 業(yè) 銀 行 相 繼 進 行 了內(nèi) 部 審 計 體 制 改 革 , 初 步 建 立 了 相 對 獨 立 和 垂 直 管 理 的 內(nèi) 部 審 計 組織 體 系 ,

4、內(nèi) 部 審 計 整 體 合 力 逐 漸 形 成 , 但 與 當 今 金 融 業(yè) 的改 革 和發(fā)展對 內(nèi) 部 審 計 的 要 求 相比 , 我 國 商 業(yè) 銀 行 內(nèi) 部 審 計 還 存在 著 許 多 薄 弱 環(huán) 節(jié) 。 如 何 適 應(yīng) 新 的 審 計 環(huán)境 的 要 求 , 加強 對 商 業(yè) 銀 行 內(nèi) 部 審 計 的 控 制 與管 理 , 更 好 地 發(fā) 揮 內(nèi) 部 審 計 的 再監(jiān) 督 作 用 , 是 我 國 商 業(yè) 銀 行面 臨 的 新 的 挑 戰(zhàn) 。二 、 當 前 我國 商 業(yè) 銀行 內(nèi) 部 審 計 存 在 的 問題(一 商 業(yè) 銀 行 內(nèi) 部 審 計 缺乏 應(yīng) 有 的 獨 立 性獨 立

5、 性 是 巴 塞 爾 委 員 會 提 出 的 銀 行 內(nèi) 部 審 計 工 作 原則 之一 。 它 是 指 銀 行的 內(nèi) 部 審 計 活 動 要 獨 立 于 銀 行的 日 常 內(nèi) 部 控 制 程 序 , 以 此 保 證 內(nèi) 部 審 計 的 客 觀性 和 公 正 性 。 西 方 商 業(yè) 銀 行 內(nèi) 部 審 計 的 地 位 高 、 權(quán) 限 大 、 獨 立 性 強 。 為 保 證 審 計 部 門 的 獨 立 性 和 權(quán) 威 性 , 有 些 銀 行 是 將 內(nèi) 部 審 計 部 門直接 劃 歸 為 董 事 會 下 面的 審 計 委 員 會 領(lǐng)導(dǎo) , 而 不是 從 屬 于 行 長 , 有 些 則 直接對 董

6、 事 會 負 責 。 在 行政 上 , 內(nèi) 部 審 計 受 企 業(yè) 總 裁 、 財 務(wù) 總 監(jiān) 領(lǐng)導(dǎo) , 直接 向 董 事 會 的 審 計 委 員 會 報 告 工 作 。 而 我 國 商 業(yè) 銀 行現(xiàn)行的 內(nèi) 部 審 計 管 理 體 制 基本 上 是 層層 分設(shè) , 雙 重領(lǐng) 導(dǎo) 。 各級分支行的 內(nèi) 部 審 計 機 構(gòu) 雖 然 名 義上 業(yè)務(wù) 管 理向上 級 行 和本 級行 雙 重 負 責 , 但 由 于 內(nèi) 部 審 計 人 員 的 組織 關(guān)系和人 事 任 免 調(diào) 配等 方面 均 歸 屬 分支行 , 內(nèi) 部 審 計 人 員 的 命 運實 際 上 掌 握 在 各分支行手 中 。 可 見 , 我

7、 國 的 商 業(yè) 銀 行 內(nèi) 部 審 計 缺 乏 應(yīng)有 的 獨 立 性 , 相 應(yīng) 的 內(nèi) 部 審 計 就 難 以 發(fā) 揮 應(yīng)有 的 作 用 。 (二 商 業(yè) 銀 行 內(nèi) 部 審 計 工作思 路 和方 法 存在 局 限 性 現(xiàn) 階 段 , 商 業(yè) 銀 行金 融 電 子 化 建設(shè) 得 到了較 大 發(fā)展 , 幾 乎 所 有 的 商 業(yè) 銀 行 業(yè)務(wù)都要 通 過 計 算 機 完 成 , 尤 其 是 商 業(yè) 銀 行 推 出 的 網(wǎng) 上 銀 行 服 務(wù) , 客 戶 借 助 網(wǎng) 絡(luò) 就 能 辦 理 賬戶 查 詢 、 打 印 對 賬 單 、 購 物 、 電 子 轉(zhuǎn) 賬 業(yè)務(wù) 等 。 商 業(yè) 銀 行 業(yè)務(wù) 方

8、 式 的 上 述 變 化 使 得 部分 內(nèi) 部 控 制 環(huán) 節(jié)向 客 戶 端 發(fā)生 了 轉(zhuǎn)移 , 對 商 業(yè) 銀 行的 內(nèi) 部 審 計 提 出 了 新 的 挑 戰(zhàn) 。而 目 前 我 國 商 業(yè) 銀 行 在 審 計 手段的 采 用 上 , 雖 然 在 計 算 機應(yīng) 用 上 作 了 初 步 探 索 , 如 開 展 計 算 機 系 統(tǒng) 內(nèi) 部 控 制 監(jiān) 督 、 研 制開 發(fā) 計 算 機 系 統(tǒng) 稽 核 軟 件 以 及 應(yīng) 用 系 統(tǒng) 開 發(fā) 等 , 但商 業(yè) 銀 行 內(nèi) 部 審 計 監(jiān) 督 信息 化 手段 還 只 停 留 在 試 點 階 段 , 其 內(nèi) 部 審 計 監(jiān) 督操 作 手段 在一 定 程

9、度 上 仍 然 維 系 傳統(tǒng) 的手 工 操 作 方 式 , 在 審 計 過 程 中存在 著 不 評 價 計 算 機 系 統(tǒng) 、 不 測 試 數(shù) 據(jù) 的真實 性 、 就數(shù) 據(jù) 審 數(shù) 據(jù)等 現(xiàn) 象 。 近 年 來 屢屢 發(fā)生 的 銀 行 人 員 利 用 電腦 挪 用 、 貪 污 、 盜 竊 資金的 案 件 , 說 明 了 目 前銀 行 內(nèi) 部 審 計 技 術(shù) 和 方法 落 后 的 狀況 。 加 之 商 業(yè) 銀 行 內(nèi) 部 審 計 監(jiān) 督 手段 信息 化開 展也不 平 衡 , 某 些 基 層 、 縣 級營 業(yè) 機 構(gòu) 的 計 算 機 業(yè)務(wù) 監(jiān) 督 存在 空 白 , 致 使 內(nèi) 部 審 計 監(jiān) 督

10、執(zhí) 業(yè)人 員 在 計 算 機 業(yè)務(wù) 監(jiān) 督 方面 無 所 適從 , 計 算 機 業(yè)務(wù) 風(fēng) 險 控 制 舉 步 維 艱 , 從 而 給 商 業(yè) 銀 行金 融 風(fēng) 險防 范 帶 來了 隱 患 。(三 商 業(yè) 銀 行 內(nèi) 部 審 計 法 律 法 規(guī) 亟待 完 善法 律 責任 是 內(nèi) 部 審 計 人 員 的行 為 約 束 , 只 有 明確法 律 責 任 , 內(nèi) 部 審 計 人 員 才 能 自 覺 遵 守 法規(guī) 和 職 業(yè) 道 德 的 要 求 。 但 我 國 的 商 業(yè) 銀 行 內(nèi) 部 審 計 工 作 法 制化 、 制 度 化 、 規(guī) 范 化 建設(shè) 卻 進展 緩 慢 。 我 國 審 計 法 對國家 審

11、計 進 行 了 規(guī) 范 , 注 冊 會 計 師 法 使 民 間 審 計 有 法 可 依 , 而 關(guān) 于 內(nèi) 部 審 計 方面的法規(guī) , 只 有 審 計 署 頒 發(fā) 的 關(guān) 于 內(nèi) 部 審 計 工 作 的規(guī) 定 和中國 內(nèi) 部 審 計 協(xié) 會發(fā) 布 的 內(nèi) 部 審 計 基本 準 則 和 10個 具 體 準 則 , 并 沒 有制定 內(nèi) 部 審 計 方面的法 律 。 許 多 商 業(yè) 銀 行的 內(nèi) 部 審 計 機 構(gòu) 雖 然 依 據(jù) 審 計 法規(guī) , 結(jié) 合 各 自 實 際 情 況 , 制定 了 有 關(guān) 內(nèi) 部 審 計 工 作 的規(guī) 章 制 度 , 但 相 對 內(nèi) 部 審 計 工 作 規(guī) 范 化 要

12、求 相 差 甚對 強 化 我 國 商 業(yè) 銀 行 內(nèi) 部 審 計 的 思 考 /楊 凌云財 經(jīng) 監(jiān) 督 71 (2011年第 3期 遠 。 由 于 缺 乏 法 制化 及 制 度 化 , 因 而 常常 使 商 業(yè) 銀 行 內(nèi) 部 審 計 工 作 陷 入 無 法 可 究 、 無 章 可 循 的 惡 性 循 環(huán)中 , 從 而 影響 了 內(nèi) 部 審 計 工 作 職能的 正 常 發(fā) 揮 。(四 商 業(yè) 銀 行 內(nèi) 部 審 計 力 量 薄 弱由 于 商 業(yè) 銀 行的 內(nèi) 部 審 計 工 作長期 以 來 沒 有 得 到 充分 重 視 , 整 個 銀 行 業(yè) 的 內(nèi) 外 審 計 系 統(tǒng) 都 成 長 緩 慢 ,

13、 這 反 過 來 又 造 成 審 計 人 才 短 缺 , 人 員 配 備 不 足 , 整 體 素 質(zhì) 不 高 。 據(jù) 有 關(guān) 資 料 統(tǒng)計 , 現(xiàn) 階 段 我 國 商 業(yè) 銀 行共 有 內(nèi) 部 審 計 監(jiān) 督 人 員 25000人 , 占 商 業(yè) 銀 行 機 構(gòu) 從 業(yè)人 員 的 1.24%, 而 目 前 國 際 上 的 商 業(yè) 銀 行 內(nèi) 部 審 計 人 員 一 般 都 占 銀 行 員 工 總 數(shù) 的 5%, 顯 然 , 與 這 個 數(shù) 據(jù)相比 , 我 國 的 商 業(yè) 銀 行 是 遠遠 落 后 的 。 就 我 國 商 業(yè) 銀 行目 前 現(xiàn) 有 的 內(nèi) 部 審 計 人 員 來 說 , 政 治

14、素 質(zhì) 和業(yè)務(wù) 素 質(zhì) 普 遍 不 高 , 突 出 表 現(xiàn) 為 政 治 理 論 學(xué) 習(xí) 少 , 金 融 創(chuàng)新 業(yè)務(wù) 知 識 水 平 不 高 , 尤 其 缺 乏 計 算 機 業(yè)務(wù)專業(yè) 知 識 , 面 對 計 算 機 業(yè)務(wù) 的 監(jiān) 督 , 力 不 從 心 , 更 談 不 上有效 的 風(fēng) 險防 范 和 控 制 , 從 而 人為 造 成 內(nèi) 部 審 計 監(jiān) 督 的 風(fēng) 險 。 同 時 , 內(nèi) 部 檢 查 又 流 于 形 式 , 不 能 及 時 發(fā) 現(xiàn) 存在 的 薄 弱 環(huán) 節(jié) 和 漏洞 , 且 只 查 不 處 理 , 而 外 部 檢 查 又 只 重 視 罰 款 , 很 少 涉 及 對 違 規(guī) 違 紀

15、的責任 人進 行 處 罰 , 因 此 難 以 起 到 警 戒 作 用 。三 、 強 化我國 商 業(yè) 銀行 內(nèi) 部 審 計 的 基本 思 路 (一 保 證 內(nèi) 部 審 計 部 門 超 然 獨 立 的 地 位我 國 商 業(yè) 銀 行 應(yīng) 遵循 獨 立 性 原則 來 進 行 內(nèi) 部 審 計 組織 機 構(gòu) 的設(shè) 計 。 通 過 前 文對 我 國 商 業(yè) 銀 行現(xiàn)行的 內(nèi) 部 審 計 運行 模 式 存在 的 弊 端 分 析 , 同 時 借 鑒 國 外 商 業(yè) 銀 行的 成 功 經(jīng) 驗 , 我 們 認 為 , 我 國 商 業(yè) 銀 行的 內(nèi) 部 審 計 應(yīng) 當 實施總行 垂 直 領(lǐng)導(dǎo) 下 的 組織管 理 體

16、制 , 即 總行 權(quán) 利 機 構(gòu) (董 事 會 領(lǐng)導(dǎo) 下 的 審 計 委 員 會 。 該 委 員 會對 上向 董 事 會 負 責 , 對 下 實行 垂 直 管 理 , 負 責領(lǐng)導(dǎo)各 區(qū)域 的 審 計 部 門 , 區(qū)域 審 計 部 門 的 負 責 人直接 向 總 行 審 計 部 門 的 負 責 人 報 告 工 作 。 在 這 種 模 式 下 , 內(nèi) 部 審 計 部 門直接對 董 事 會 負 責 , 而 不是對 行 長 負 責 , 從 而 在 組織 上 保 證 了內(nèi) 部 審 計 部 門在 履行職責 時 不 受 外界 干 擾 。 同 時 在 商 業(yè) 銀 行 內(nèi) 部的 有 關(guān) 規(guī) 定 中 應(yīng) 明確 賦

17、 予 內(nèi) 部 審 計 部 門 較 高 的 地 位和 相 應(yīng) 的職 權(quán) , 以 便 與 科學(xué) 的 審 計 體 制 相 符 合 。(二 完 善 內(nèi) 部 審 計 電 子 化 建設(shè) , 改進 和 創(chuàng) 新 審 計 方 法 。 隨 著 信息 技 術(shù) 的 發(fā)展和 金 融市場 競 爭 的 日 益 加 劇 , 商 業(yè) 銀 行 紛紛 將 業(yè)務(wù) 運 作 的 電 子 化 、 網(wǎng) 絡(luò) 化 作為 提 高 競 爭 力的 主 要 手段 。 審 計 署 2008-2012年 信息 化 發(fā)展 規(guī)劃 中也 明確提 出 , 要 探 索 和 完 善 信息 化 環(huán)境 下 的 審 計 方 式 , 推 進 審 計信息 化 建設(shè) 。 這 就

18、要 求 我 國 商 業(yè) 銀 行 內(nèi) 部 審 計 人 員 的 工 作 必須 向 審 計信息 化 方 向 轉(zhuǎn) 型 。 首 先 , 要 制定 商 業(yè) 銀 行 內(nèi) 部 審 計信息 化 的總體 發(fā)展 規(guī)劃 , 明確 信息 化 建設(shè)的目標 和 任 務(wù) 。 其次 , 應(yīng) 該 建 立 功 能強大的 內(nèi) 部 審 計網(wǎng) 絡(luò) 系 統(tǒng) , 實現(xiàn) 內(nèi) 部 審 計 與 商 業(yè)銀 行 內(nèi) 部各 信息 化應(yīng) 用 系 統(tǒng) 的 聯(lián) 網(wǎng) , 從 而 達 到 實 時 監(jiān) 控 的目 的 。 最 后 , 應(yīng) 該 加 快 推 進 計 算 機 輔 助 審 計 技 術(shù) 和 信息 系 統(tǒng) 審 計 技 術(shù) 在 商 業(yè) 銀 行 內(nèi) 部 審 計 工

19、作中 的 應(yīng) 用 。(三 構(gòu)建 系統(tǒng) 、 全 面的 內(nèi) 部 審 計 準 則 體 系堅 持 依 法 審 計 是 實施 審 計 監(jiān) 督 的 基本 方 針 , 也是 提 高 審 計 工 作水 平 的重 要 保 證 。 因 此 , 必須 制定 內(nèi) 部 審 計 方面的法 律 , 來 規(guī) 范內(nèi) 部 審 計 人 員 的行 為 , 使 內(nèi) 部 審 計 工 作 法 制化 。 同 時 , 針對 我 國 目 前 的 內(nèi) 部 審 計 規(guī) 范 不 夠 細 化 、 缺 乏 可 操 作 性 這 一 現(xiàn)實 , 中國 內(nèi) 部 審 計 協(xié) 會 應(yīng) 投入 專門 的力 量 , 建 立 完 善 的 內(nèi) 部 審 計準 則 體 系 , 來

20、 規(guī) 范內(nèi) 部 審 計 作業(yè) 程 序 , 從 而 控 制 審 計 作業(yè) 風(fēng) 險 , 確保 審 計 質(zhì) 量 。 商 業(yè) 銀 行 內(nèi) 部 也 應(yīng) 該 重 視內(nèi) 部 審 計 規(guī) 范 的建設(shè) , 建 立 健 全 內(nèi) 部 審 計 部 門 規(guī) 章 制 度 , 加強 對 審 計 人 員 法 制 觀 念 的 培 訓(xùn) , 從 而 實現(xiàn) 內(nèi) 部 審 計 工 作 的法 制 化 、 制 度 化 、 規(guī) 范 化 。(四 加 快 復(fù) 合 型 內(nèi) 部 審 計 人 才 的 培 養(yǎng)隨 著 信息 技 術(shù) 的 發(fā)展 , 具 備 單 一 知 識 結(jié)構(gòu) 的 審 計 人 員 已 經(jīng) 無 法 勝 任 當 前審 計 工 作 的 要 求 。 因 此 , 加強 審 計 人 才 隊 伍 建 設(shè) , 培 養(yǎng) 具 備 復(fù) 合型 知 識 結(jié)構(gòu) 的 審 計 人 才 , 已 經(jīng) 成 為 商 業(yè) 銀 行 目 前 面 臨 的 一 項 迫 切的任 務(wù) 。 一 方面 , 加大 對 商 業(yè) 銀 行現(xiàn) 有 的 審 計 人 員 的 后 續(xù) 教育 和 培 訓(xùn) 力 度 , 可 以 分 批 地 派 出 審 計 人 員 去 著 名 的 高 校 進 行 計 算 機 技 術(shù) 、 網(wǎng) 絡(luò) 技 術(shù) 和