基層國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)制思考—基于慈溪現(xiàn)狀調(diào)查分析

1、基層國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)制思考基于慈溪現(xiàn)狀調(diào)查分析摘要：國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)治理的一個(gè)重要組成部分，通過(guò)對(duì)企業(yè)治理狀況進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)，將評(píng)估結(jié)果向管理層報(bào)告，促使有關(guān)責(zé)任人采取措施糾正違規(guī)行為，從而保證國(guó)有企業(yè)治理的質(zhì)量和力度。本文以基層國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)運(yùn)行機(jī)制為切入點(diǎn)，分析基層國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)運(yùn)行中存在的問(wèn)題，并提出了“完善法制建設(shè)，健全內(nèi)部審計(jì)指導(dǎo)和監(jiān)督機(jī)制; 完善組織體系，保證內(nèi)部審計(jì)的客觀獨(dú)立性”等對(duì)策建議。關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì) 慈溪 現(xiàn)狀 對(duì)策 國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理的“管家婆”，是國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要組成部分，是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)決策和民眾監(jiān)督的“眼睛”。加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)

2、對(duì)于規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)收支活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性等方面都有著十分重要的作用。一、國(guó)有企業(yè)開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)的重要性 （一）有助于完善內(nèi)部控制體系。內(nèi)部控制體系是在企業(yè)內(nèi)部建立并實(shí)施的對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行系統(tǒng)監(jiān)督和調(diào)整的制約機(jī)制，是現(xiàn)代國(guó)有企業(yè)制度必不可少的內(nèi)容，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)則是內(nèi)部控制體系的不可或缺的重要組成部分，又是內(nèi)部控制的一種特殊形式。內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制之間相互依存：內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的組成要素之一，其職能是對(duì)其余的內(nèi)部控制要素的再控制；內(nèi)部控制又是內(nèi)部審計(jì)的直接對(duì)象，通過(guò)內(nèi)部審計(jì)的檢查和評(píng)價(jià)不斷促進(jìn)內(nèi)部控制的健全與完善。國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)主要是運(yùn)用各種手段和方法測(cè)試企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的充分性、

3、遵循性、有效性，發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理中的薄弱環(huán)節(jié)和漏洞，評(píng)價(jià)控制系統(tǒng)的健全性和有效性，從而保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。 （二）有助于企業(yè)實(shí)現(xiàn)良好的內(nèi)部治理。按照現(xiàn)代企業(yè)制度要求，國(guó)有企業(yè)實(shí)行規(guī)范的公司制改革，建立起有效制衡的公司法人治理結(jié)構(gòu)。內(nèi)部審計(jì)是正確處理企業(yè)利益相關(guān)方關(guān)系、完善公司治理的重要保證，是推動(dòng)國(guó)有企業(yè)轉(zhuǎn)變經(jīng)營(yíng)機(jī)制、依法經(jīng)營(yíng)、規(guī)范管理、增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力、實(shí)現(xiàn)健康快速發(fā)展的重要手段。內(nèi)部審計(jì)作為國(guó)有企業(yè)公司治理的一個(gè)重要組成部分，既可以發(fā)揮其作為評(píng)估人的作用，又可以發(fā)揮其作為決策顧問(wèn)的作用。內(nèi)部審計(jì)通過(guò)對(duì)公司財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)、管理等治理狀況進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)，并將評(píng)估結(jié)果向管理層、審計(jì)委員會(huì)和董事會(huì)報(bào)告，

4、可以促使企業(yè)相關(guān)部門采取措施糾正違規(guī)行為，從而保證公司治理的質(zhì)量和力度；同時(shí)通過(guò)參加風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境分析，就風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)控制等決策問(wèn)題提出專業(yè)支持意見(jiàn)和解決方案，幫助國(guó)資委、管理層及時(shí)判斷與控制重要風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)公司良好治理。（三）有助于強(qiáng)化對(duì)資金的風(fēng)險(xiǎn)管理。內(nèi)部審計(jì)的建議更加強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移和風(fēng)險(xiǎn)控制，通過(guò)有效的風(fēng)險(xiǎn)管理提高組織整體管理的效率和效果。國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)可以幫助國(guó)有企業(yè)及時(shí)識(shí)別和防范風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)咨詢服務(wù)的方式，協(xié)助公司建立健全風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程，同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)部門可積極持續(xù)地參與風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程，檢查、評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的充分性和有效性，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程進(jìn)行協(xié)調(diào)，從而增強(qiáng)企

5、業(yè)適應(yīng)環(huán)境和防范風(fēng)險(xiǎn)的能力，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。二、基層國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)制運(yùn)行現(xiàn)狀探析近年來(lái)，基層國(guó)有企業(yè)紛紛轉(zhuǎn)制，真正意義上的國(guó)有企業(yè)也越來(lái)越少，但涉及民生和政府融資性國(guó)有企業(yè)仍廣泛存在，如交通運(yùn)輸、水利水務(wù)、糧食收儲(chǔ)等國(guó)有企業(yè)，當(dāng)下這些國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)如何運(yùn)作，對(duì)企業(yè)治理發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”作用如何呢？筆者以慈溪市國(guó)有企業(yè)為例，截止2011年底，慈溪現(xiàn)有市屬國(guó)有企業(yè)48家（其中7家屬集團(tuán)型企業(yè)），出資人均為慈溪市國(guó)資辦，行政管理分別隸屬于23個(gè)主管局，本次重點(diǎn)對(duì)4個(gè)主管局下屬的25家國(guó)有企業(yè)進(jìn)行發(fā)放表格和問(wèn)卷調(diào)查。經(jīng)調(diào)查，截至2011年末25家市屬國(guó)有企業(yè)注冊(cè)資本總額85004.59萬(wàn)元，總資產(chǎn)合

6、計(jì)1771752.26萬(wàn)元。目前為止48家企業(yè)中相當(dāng)部分企業(yè)未設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，僅有數(shù)家企業(yè)設(shè)有兼職的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，有個(gè)別主管局對(duì)下屬企業(yè)開(kāi)展過(guò)內(nèi)部審計(jì)。本次調(diào)查發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題主要有：（一）現(xiàn)行政策法規(guī)制約了國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展 1內(nèi)部審計(jì)法制建設(shè)滯后。我國(guó)至今還沒(méi)有一部關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的相關(guān)法律。目前我省可遵照?qǐng)?zhí)行的相關(guān)規(guī)定有2003年5月起施行的審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定、浙江省于2009年6月起施行的 浙江省內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定以及2003年6月內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)發(fā)布的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則，上述規(guī)定及準(zhǔn)則因其法律地位等諸多因素缺乏強(qiáng)制性、條款內(nèi)容的操作性不強(qiáng)、應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的單位重點(diǎn)不夠突出等原因，影

7、響了內(nèi)部審計(jì)的開(kāi)展。2內(nèi)部審計(jì)的指導(dǎo)與監(jiān)督機(jī)制建設(shè)滯后。根據(jù)中華人民共和國(guó)審計(jì)法第二十九條規(guī)定：“依法屬于審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)監(jiān)督對(duì)象的單位，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計(jì)制度；其內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)當(dāng)接受審計(jì)機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督?！睂徲?jì)法頒布已有18年，但國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)至今還沒(méi)有指導(dǎo)和監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)工作的機(jī)構(gòu)和人員，目前依靠各級(jí)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)對(duì)各內(nèi)審組織開(kāi)展一些指導(dǎo)和服務(wù)工作。而內(nèi)審協(xié)會(huì)作為自立組織要推動(dòng)政府部門、國(guó)有企業(yè)等單位建立健全內(nèi)部審計(jì)組織和開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督活動(dòng)也不切實(shí)際，這在很大程度上影響了我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展。 （二）基層國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)運(yùn)行中存在的主要問(wèn)題1部分內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性和權(quán)威性。

8、目前基層大部分國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門的設(shè)置，基本上與其他職能部門平行，有些國(guó)有企業(yè)甚至還沒(méi)有獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，只是在財(cái)務(wù)部門中配備專職或兼職的內(nèi)部審計(jì)人員，或者將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)依附于財(cái)務(wù)部門。在這種情況下，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)一般不對(duì)平級(jí)的企業(yè)財(cái)務(wù)部門及其他經(jīng)營(yíng)部門進(jìn)行審計(jì)，只審計(jì)下屬企業(yè)；即便對(duì)平級(jí)的企業(yè)財(cái)務(wù)部門及其他經(jīng)營(yíng)部門進(jìn)行審計(jì)，通常也難以取得滿意的效果。內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性無(wú)法保證，自然也不能有效發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的“免疫系統(tǒng)”功能。2部分內(nèi)部審計(jì)職能定位還不夠明確。當(dāng)前，基層大多數(shù)國(guó)有企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)職能的定位主要停留監(jiān)督職能上，主要從事財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面的事后審計(jì)，基本上是以查錯(cuò)糾弊、堵塞漏洞為目的

9、，而對(duì)內(nèi)控評(píng)審、績(jī)效審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)控制與評(píng)估等工作極少涉及，不能對(duì)國(guó)有企業(yè)管理作出分析、評(píng)價(jià)和提出管理建議。內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)際上變成了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的自審過(guò)程，內(nèi)部審計(jì)定位起點(diǎn)低、層次不高。3審計(jì)結(jié)果不能充分發(fā)揮作用。審計(jì)結(jié)論是審計(jì)的最終結(jié)果，能綜合 反映被審計(jì)單位的情況。內(nèi)部審計(jì)結(jié)果一方面應(yīng)該為領(lǐng)導(dǎo)決策提供參考依據(jù)，另一方面還應(yīng)該成為被審計(jì)對(duì)象改進(jìn)工作的重要依據(jù)。但在實(shí)際中，目前基層大多數(shù)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的精力用在檢查發(fā)現(xiàn)問(wèn)題上的多，致力于督促?gòu)氐捉鉀Q問(wèn)題的少；要求軟約束的整改多，進(jìn)行硬約束的處理少；從制度和根本上提出解決問(wèn)題的更少了。這就削弱了內(nèi)部審計(jì)的作用，沒(méi)有很好地發(fā)揮出內(nèi)部審計(jì)的職能作用。三

10、、推進(jìn)基層國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)建設(shè)的對(duì)策建議（一）完善法制建設(shè)，健全內(nèi)部審計(jì)指導(dǎo)和監(jiān)督機(jī)制。一是完善內(nèi)部審計(jì)工作法制建設(shè)。內(nèi)部審計(jì)作為單位內(nèi)部的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，更了解本企業(yè)及下屬單位的經(jīng)營(yíng)等情況，能及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決問(wèn)題，其可發(fā)揮的作用在一定程度上比外部審計(jì)更及時(shí)和有效。因此，應(yīng)從國(guó)家層面建立一套完整的法律體系予以保障，并根據(jù)不同的行業(yè)和特點(diǎn)制訂若干具體的實(shí)施細(xì)則，使內(nèi)部審計(jì)工作有法可依、有章可循。二是健全內(nèi)部審計(jì)工作指導(dǎo)和監(jiān)督機(jī)制。國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)作為指導(dǎo)和監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)工作的責(zé)任主體，應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步健全內(nèi)部機(jī)制建設(shè)，配備專門機(jī)構(gòu)和人員有效開(kāi)展企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的指導(dǎo)和監(jiān)督，切實(shí)履行好審計(jì)法賦予的職責(zé)。三是建立有效的

11、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作機(jī)制。國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作制度的建立，應(yīng)堅(jiān)持科學(xué)有效的原則，根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模的大小和實(shí)際需要建立。就慈溪市國(guó)有企業(yè)現(xiàn)狀而言，應(yīng)根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模的大小實(shí)行分類管理建立內(nèi)部審計(jì)工作制度。其中：集團(tuán)公司和下屬企業(yè)及部門較多的行政主管部門，應(yīng)當(dāng)建立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)組織和配備相應(yīng)的專職審計(jì)人員，負(fù)責(zé)本級(jí)及下屬單位的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督；一般企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部審計(jì)制度，審計(jì)人員由相關(guān)職能部門的工作人員兼任，根據(jù)企業(yè)內(nèi)部需要對(duì)一些特定事項(xiàng)開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)與監(jiān)督。（二）完善組織體系，保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性。按照國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)的屬性標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)應(yīng)該獨(dú)立，內(nèi)部審計(jì)師在開(kāi)展工作時(shí)應(yīng)做到客觀?；鶎?/p>

12、國(guó)有企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照現(xiàn)代企業(yè)治理結(jié)構(gòu)要求建立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)直接接受單位最高管理層的領(lǐng)導(dǎo)，對(duì)其負(fù)責(zé)并報(bào)告工作，不受其他部門和個(gè)人干預(yù)。內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)所發(fā)生的費(fèi)用預(yù)算、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及其主要負(fù)責(zé)人的業(yè)績(jī)考核、職務(wù)升遷和薪酬變化由企業(yè)最高管理層直接決定，不與所監(jiān)督部門發(fā)生任何利益關(guān)系。（三）明確職能定位，完善公司內(nèi)部治理?；鶎訃?guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)立足于加強(qiáng)內(nèi)部管理和監(jiān)督，幫助最高管理層更好地履行職責(zé)，著力完善公司內(nèi)部治理。因此，內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容不應(yīng)僅僅是針對(duì)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)事項(xiàng)，而要根據(jù)當(dāng)前企業(yè)管理者對(duì)內(nèi)部審計(jì)所提出的更高更新的要求，承擔(dān)對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任、基本經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理、公司治理及

13、其他各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)等的審計(jì)監(jiān)督和評(píng)價(jià)。并確保審計(jì)合理化建議的落實(shí)和審計(jì)成果的提升，從而使企業(yè)內(nèi)部審計(jì)真正實(shí)現(xiàn)從“監(jiān)督導(dǎo)向型”向“服務(wù)導(dǎo)向型”的轉(zhuǎn)變，充分發(fā)揮其監(jiān)督、評(píng)價(jià)及咨詢服務(wù)職能。（四）轉(zhuǎn)型審計(jì)模式，以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?yàn)楹诵摹，F(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)理念最核心的就是風(fēng)險(xiǎn)控制和治理，即以風(fēng)險(xiǎn)防范為中心開(kāi)展審計(jì)工作。內(nèi)部審計(jì)部門依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)值從大到小列出高風(fēng)險(xiǎn)部門、中風(fēng)險(xiǎn)部門和低風(fēng)險(xiǎn)部門，同時(shí)依據(jù)內(nèi)部審計(jì)部門所擁有的審計(jì)資源，從高風(fēng)險(xiǎn)到低風(fēng)險(xiǎn)適時(shí)安排內(nèi)部審計(jì)。以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為基礎(chǔ)的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)使審計(jì)人員開(kāi)始關(guān)心企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的思路開(kāi)展內(nèi)部控制評(píng)估，使審計(jì)報(bào)告將目前的控制與策略計(jì)劃和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估連接起來(lái)。（五）加

14、強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)，提高內(nèi)部審計(jì)人員整體素質(zhì)。要優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍結(jié)構(gòu)。隨著內(nèi)部審計(jì)由財(cái)務(wù)領(lǐng)域向經(jīng)營(yíng)、管理領(lǐng)域的拓展，內(nèi)部審計(jì)人員的構(gòu)成也應(yīng)是多元化的。要配備既懂財(cái)務(wù)又懂經(jīng)營(yíng)管理的高素質(zhì)人才，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不僅要有會(huì)計(jì)、審計(jì)專業(yè)的人才，而且還應(yīng)配備精通企業(yè)各相關(guān)業(yè)務(wù)的專門人才，尤其是經(jīng)驗(yàn)豐富的經(jīng)營(yíng)管理人才。同時(shí)，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的后續(xù)教育，加快內(nèi)部審計(jì)人員知識(shí)更新速度，通過(guò)提高內(nèi)部審計(jì)人員自身業(yè)務(wù)素質(zhì)，與時(shí)俱進(jìn)地積極適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的需求，提高審計(jì)質(zhì)量和效率，從而促進(jìn)企業(yè)健康、穩(wěn)定發(fā)展。參考文獻(xiàn)： 1 劉實(shí)：企業(yè)內(nèi)部審計(jì)論基于管理學(xué)視角的理論思考 中國(guó)時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社2005年2月版38-52頁(yè) 61-63頁(yè)2 石貴泉、王凡杯：現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)：理論與實(shí)務(wù)山東人民出版 2005年6月版 1240頁(yè)3 IIA：內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)2001年修訂中國(guó)時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社 2005年5月版4 郭咸剛：西方管理學(xué)說(shuō)史中國(guó)經(jīng)濟(jì)出版社 2003版 4655頁(yè)，77-89頁(yè)5 李鈴、陳任武風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在現(xiàn)代企業(yè)中的作用分析兼論風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)財(cái)會(huì)通訊學(xué)術(shù)版2006年12月版6 王光遠(yuǎn) 內(nèi)向型管理