我國銀行開展風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的分析研究

1、我國銀行開展風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的分析研究作者劉正軍 范曉陽 吳永蘭摘要本文對我國銀行開展風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的必要性與可行性、銀行開展風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)、領(lǐng)域和程序及銀行開展風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)應(yīng)注意的問題進(jìn)行分析作出了風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是我國內(nèi)部審計(jì)未來發(fā)展方向的結(jié)論關(guān)鍵詞銀行；風(fēng)險管理；風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)是以風(fēng)險評價為一切審計(jì)工作的出發(fā)點(diǎn)并將風(fēng)險分析貫穿于審計(jì)全過程的模式由于它適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的高度不確定性和人們對審計(jì)期望值不斷提高的要求因此自其產(chǎn)生之后不僅在西方國家審計(jì)領(lǐng)域和企業(yè)內(nèi)部審計(jì)得到廣泛應(yīng)用而且給西方的國家審計(jì)和企業(yè)內(nèi)部審計(jì)帶來了很好的審計(jì)效率和效果極大的推動了西方審計(jì)行業(yè)的發(fā)展但

2、我國尚未對風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的應(yīng)用引起足夠的重視基于此本文就我國銀行開展風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)問題進(jìn)行分析一、銀行開展風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的必要性與可行性分析(一)銀行開展風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的必要性分析銀行是經(jīng)營貨幣的特殊企業(yè)它的不穩(wěn)定性、高風(fēng)險性和負(fù)外部性決定了銀行業(yè)的發(fā)展必須依賴于良好的內(nèi)部控制與外部監(jiān)管內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的重要手段內(nèi)部審計(jì)又對內(nèi)部控制的健全性和有效性實(shí)施再監(jiān)督因此銀行經(jīng)營的特殊性對銀行的內(nèi)部審計(jì)提出了更高的要求但現(xiàn)實(shí)中我國銀行內(nèi)部審計(jì)卻存在著不同層次的矛盾、沖突與缺陷如宏觀層面的公司治理模式的選擇、審計(jì)委員會的制度設(shè)計(jì)及微觀層面的審計(jì)方法應(yīng)用問題等就審計(jì)資源而言銀行資產(chǎn)負(fù)債多、中

3、間業(yè)務(wù)量大、資金往來頻繁、會計(jì)資料及相關(guān)信息繁雜在此情況下若銀行內(nèi)部審計(jì)仍用傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)方法則既不利于有效利用有限的審計(jì)資源也不能滿足銀行對風(fēng)險管理日益加強(qiáng)的要求因此銀行要解決審計(jì)資源的供需矛盾其有效路徑是突出風(fēng)險管理探索科學(xué)、高效的審計(jì)方法風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)正是以風(fēng)險為基礎(chǔ)以重要風(fēng)險點(diǎn)為切入點(diǎn)采用一種系統(tǒng)化的方法對風(fēng)險管理、控制和治理程序進(jìn)行評估并通過識別和評價重大風(fēng)險來幫助組 2織改進(jìn)風(fēng)險和管理控制系統(tǒng)基于此對銀行開展風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)一能更新審計(jì)理念確保銀行受托責(zé)任有效履行的管理控制機(jī)制；二能加大銀行高風(fēng)險業(yè)務(wù)與內(nèi)容的審計(jì)力度提高銀行風(fēng)險管理的水平；三能突出審計(jì)重點(diǎn)提高審計(jì)的效率；四能充分發(fā)揮

4、內(nèi)部審計(jì)的職能作用實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的增值目標(biāo)(二)銀行開展風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的可行性分析第一銀行有著良好的計(jì)算機(jī)信息技術(shù)平臺開展風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的難點(diǎn)之一是如何建立審計(jì)對象的信息數(shù)據(jù)庫問題銀行信息技術(shù)起步較早、發(fā)展較快有著良好的計(jì)算機(jī)信息技術(shù)平臺而近幾年人民銀行又更新了銀行賬戶管理系統(tǒng)、支付結(jié)算系統(tǒng)與之相關(guān)聯(lián)的銀行支付清算系統(tǒng)也相應(yīng)地配套更新其較完善的信息化系統(tǒng)與程序?yàn)閿?shù)據(jù)采集奠定了基礎(chǔ)為銀行內(nèi)部審計(jì)人員充分了解本行的資產(chǎn)質(zhì)量、負(fù)債狀況、結(jié)算業(yè)務(wù)操作及其內(nèi)部控制等提供技術(shù)支持第二銀行有較為科學(xué)規(guī)范的風(fēng)險管理模式和較成熟的風(fēng)險管理經(jīng)驗(yàn)早在1996年中國銀行業(yè)即開始嘗試授信管理后來又引進(jìn)了客戶信用評級體

5、系和貸款風(fēng)險分類制度2001年新巴塞爾委員會又對銀行風(fēng)險管理進(jìn)行了改進(jìn)其風(fēng)險的識別、評估與認(rèn)定為風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)提供了借鑒使風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在銀行的運(yùn)用成為可能第三國際一些知名的會計(jì)師事務(wù)所在銀行運(yùn)用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)已取得成功經(jīng)驗(yàn)1997年畢馬威研究小組提出了以戰(zhàn)略分析、經(jīng)營環(huán)境分析、 3風(fēng)險評估、業(yè)績計(jì)量和持續(xù)提高等五大原則來分析企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險在對捷克商業(yè)銀行的審計(jì)中運(yùn)用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法取得良好效果二、銀行開展風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)、領(lǐng)域和程序(一)目標(biāo)定位國際審計(jì)和鑒證準(zhǔn)則委員會(IAASB)將審計(jì)風(fēng)險=固有風(fēng)險×控制風(fēng)險×檢查風(fēng)險(AR=IR&#215

6、;CR×DR)的風(fēng)險模型修改為審計(jì)風(fēng)險=重大錯報(bào)風(fēng)險×檢查風(fēng)險至此對重大錯報(bào)風(fēng)險的評估成為審計(jì)重點(diǎn)注冊會計(jì)師審計(jì)將重點(diǎn)放在可能引起會計(jì)報(bào)表錯報(bào)、漏報(bào)的一切因素的分析其目標(biāo)是正確、準(zhǔn)確并高效的鑒證會計(jì)報(bào)表而內(nèi)部審計(jì)不僅具有經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的職能還兼有管理、服務(wù)、咨詢等職能因此內(nèi)部審計(jì)人員關(guān)注的焦點(diǎn)不應(yīng)僅僅是會計(jì)報(bào)表重大錯報(bào)、漏報(bào)的若干風(fēng)險因素應(yīng)進(jìn)一步延伸拓展到商業(yè)銀行業(yè)務(wù)經(jīng)營中的若干風(fēng)險其目標(biāo)定位是實(shí)施風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)加強(qiáng)銀行的風(fēng)險管理將風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)與銀行的 4風(fēng)險管理結(jié)合起來從宏觀到微觀自上而下的全面分析銀行業(yè)務(wù)與經(jīng)營中的若干風(fēng)險因素對銀行的外部環(huán)境、內(nèi)部控制、

7、銀行經(jīng)營及業(yè)務(wù)操作流程等進(jìn)行全面分析與評價以實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)參與管理、差錯糾正、防范風(fēng)險、增加價值的目標(biāo)(二)銀行開展風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的應(yīng)用領(lǐng)域第一真實(shí)性審計(jì)在金融同業(yè)競爭日益加劇的環(huán)境下不斷攀升的任務(wù)指標(biāo)、經(jīng)營的變數(shù)、利益的驅(qū)使容易誘發(fā)基層商業(yè)銀行出現(xiàn)管理舞弊行為銀行要發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)部門的特殊作用適時開展風(fēng)險導(dǎo)向的真實(shí)性審計(jì)審核、確認(rèn)轄屬機(jī)構(gòu)存款增長、貸款營銷、中間業(yè)務(wù)收入、利息收入、經(jīng)營利潤、資產(chǎn)質(zhì)量、表外業(yè)務(wù)等重點(diǎn)經(jīng)營指標(biāo)實(shí)現(xiàn)的真實(shí)性和合規(guī)性為領(lǐng)導(dǎo)決策提供依據(jù)第二資產(chǎn)風(fēng)險審計(jì)目前國有銀行的不良貸款剝離、核銷、工作已基本完成但存在于“正?！?、“關(guān)注”類別中的隱性不良貸款需要慧眼來甄別以便及時采取

8、退出、清收、轉(zhuǎn)移等手段保全信貸資產(chǎn)銀行內(nèi)部審計(jì)部門可通過風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)捕捉某筆貸款可能劣變的蛛絲馬跡未雨綢繆提出前瞻性的審計(jì)建議非信貸資產(chǎn)也同樣適用于風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)第三經(jīng)營效益審計(jì)專業(yè)部門出于本位思維定式關(guān)注的工作重點(diǎn)是自身的業(yè)績往往忽視工作成本的支出內(nèi)部審計(jì)部門可以站在客觀的位置上運(yùn)用風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)綜合分析成本效益得出有價值的結(jié)論通過精細(xì)化管理挖掘增收節(jié)支的潛力(三)銀行開展風(fēng) 5險導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的程序第一分析銀行的外部環(huán)境金融與經(jīng)濟(jì)乃至整個社會政治環(huán)境緊密相連巴塞爾銀行監(jiān)管委員也將金融風(fēng)險劃分為信用風(fēng)險、投資風(fēng)險、利率風(fēng)險、匯率風(fēng)險、市場價格風(fēng)險、資金過度集中風(fēng)險、國家風(fēng)險、銀行內(nèi)部管理風(fēng)險和

9、操作風(fēng)險等可見銀行外部環(huán)境是一個涉及面很廣的宏觀概念審計(jì)人員在實(shí)施銀行內(nèi)部審計(jì)時應(yīng)重點(diǎn)分析以下外部影響因素政治、法律環(huán)境國內(nèi)、國外經(jīng)濟(jì)金融形勢貨幣政策目標(biāo)、社會信用體系的構(gòu)建及金融監(jiān)管的有效性等第二評價銀行的內(nèi)部經(jīng)營環(huán)境傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)主要是評價內(nèi)部控制但若銀行管理層舞弊或操作者串通舞弊則再好的不相容職務(wù)分離也將失去效應(yīng)因此風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)注重對重大錯報(bào)風(fēng)險的全方位評價將審計(jì)視角擴(kuò)展到內(nèi)部控制以外在評價銀行內(nèi)部經(jīng)營環(huán)境時除相應(yīng)的會計(jì)控制、程序控制、風(fēng)險管理控制、授權(quán)控制等內(nèi)部控制外還應(yīng)關(guān)注銀行的經(jīng)營目標(biāo)與理念、組織結(jié)構(gòu)、風(fēng)險管理戰(zhàn)略、管理者素質(zhì)、偏好、政策與過程等第三識別銀行業(yè)務(wù)及經(jīng)營中的重要風(fēng)

10、險點(diǎn)及風(fēng)險域?qū)徲?jì)人員在對銀行業(yè)務(wù)及經(jīng)營中的風(fēng)險點(diǎn)及風(fēng)險域進(jìn)行宏觀與微觀分析的基礎(chǔ)上應(yīng)運(yùn)用科學(xué)的風(fēng)險管理方法對風(fēng)險種類及風(fēng)險的重要度做出判斷與細(xì)分可借鑒杜邦“沸騰壺”模型將錯報(bào)風(fēng)險劃分為高風(fēng)險、敏感風(fēng)險、適中風(fēng)險和低風(fēng)險等幾個層次或直接引用巴塞爾協(xié)議風(fēng)險評級的方法確定不同的風(fēng)險系數(shù)第四評估經(jīng)營業(yè)務(wù)風(fēng)險銀行重大錯報(bào)風(fēng)險及銀行風(fēng)險 6的影響因素很多除銀行外部環(huán)境因素、內(nèi)部管理風(fēng)險外業(yè)務(wù)循環(huán)中的操作風(fēng)險等也是重大錯報(bào)風(fēng)險產(chǎn)生的直接誘因風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)強(qiáng)調(diào)從宏觀上對風(fēng)險進(jìn)行評估但并不是說可忽視微觀層面的操作風(fēng)險因此應(yīng)繼續(xù)實(shí)施內(nèi)部控制測試并分析重點(diǎn)業(yè)務(wù)、重要環(huán)節(jié)的風(fēng)險強(qiáng)化風(fēng)險控制第五實(shí)施控制測試與實(shí)質(zhì)性測

11、試控制測試又被稱為符合性測試或遵循性測試其主要工作有兩方面一是檢查是否有內(nèi)部控制制度內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的如何；二是測試內(nèi)部控制制度是否得以貫徹執(zhí)行其遵循性、有效性如何實(shí)質(zhì)性測試主要是對賬簿、報(bào)表所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)在風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模式下實(shí)質(zhì)性測試仍必不可少這也是全面準(zhǔn)確地認(rèn)識現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)質(zhì)與內(nèi)涵之關(guān)鍵三、銀行開展風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)應(yīng)注意的問題(一)審計(jì)環(huán)境對審計(jì)方法的影響任何方法均需適應(yīng)環(huán)境方法的運(yùn)用是有條件的應(yīng)依據(jù)不同的審計(jì)類型、審計(jì)對象、審計(jì)人員視不同的對象選用不同的審計(jì)方法依不同的審 7計(jì)要求及實(shí)際情況選用不同的審計(jì)方法切不可教條照搬譬如有的銀行信息技術(shù)平臺很高風(fēng)險管理經(jīng)驗(yàn)

12、豐富有的銀行可能還有部分手工操作等因此各銀行的技術(shù)基礎(chǔ)、經(jīng)營環(huán)境的差異亦使風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的運(yùn)用不可能一蹴而就(二)審計(jì)人員自身素質(zhì)對審計(jì)方法運(yùn)用的影響一切好的方法最終都要由人去執(zhí)行審計(jì)人員的素質(zhì)、閱歷、判斷力、偏好等不同直接影響審計(jì)方法的運(yùn)用在銀行中運(yùn)用風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)不僅要求審計(jì)人員具備會計(jì)、審計(jì)知識而且要求審計(jì)人員熟悉管理知識、精通金融業(yè)務(wù)因此具有職業(yè)敏銳性、判斷力的復(fù)合型人才的培養(yǎng)與儲備是必不可少的(三)注意審計(jì)方法的綜合運(yùn)用根據(jù)系統(tǒng)理論如果相互聯(lián)系的個體組成一個系統(tǒng)則系統(tǒng)就會表現(xiàn)出突變行為系統(tǒng)總體特征就會與加入個體之間相互獨(dú)立時表現(xiàn)的特征有本質(zhì)差異風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)如此審計(jì)方法的運(yùn)用原理亦如此無論何種目標(biāo)僅用一種方法是難以達(dá)到的而且不同階段也應(yīng)運(yùn)用不同的方法我們應(yīng)系統(tǒng)的綜合的運(yùn)用各種審計(jì)方法只有這樣才能抓住事物的本質(zhì)就風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)而言在審計(jì)期初應(yīng)側(cè)重運(yùn)用分析法分析可能產(chǎn)生重大錯報(bào)風(fēng)險的各種因素；在實(shí)測階段則主要運(yùn)用審閱法、復(fù)核法、核對法等查賬的方法；在審計(jì)終結(jié)階段則應(yīng)更多的運(yùn)用比較法、歸納法等新風(fēng)險審 8計(jì)準(zhǔn)則也特別強(qiáng)調(diào)不論風(fēng)險導(dǎo)