論作業(yè)成本法及其在企業(yè)中的應用

1、 TONGJI ZHEJIANG COLLEGE畢業(yè)設計（論文）課題名稱 論作業(yè)成本法及其在企業(yè)中的應用 副 標 題 系名稱： 專 業(yè)： 姓 名： 學 號： 指導教師： 日 期： 論作業(yè)成本法及其在企業(yè)中的應用摘要作業(yè)成本法是順應時代的發(fā)展，滿足現代企業(yè)成本核算要求產生的一種較為先進的成本計算方法。本文全面系統的闡述了作業(yè)成本法的理論體系、基本核算程序、傳統成本法的區(qū)別及其在我國企業(yè)應用的作用，揭示了作業(yè)成本法實施的現實意義。接著分析了作業(yè)成本法在企業(yè)應用中所面臨的問題，更進一步了解了企業(yè)目前該解決、完善的現狀，給企業(yè)發(fā)展指明了方向。最后理論聯系實際，以一家制造企業(yè)作為具體研究對象，著重探討作

2、業(yè)成本法在企業(yè)中的核算問題，給予企業(yè)未來發(fā)展的建議和對策。作業(yè)成本法提供有用的成本信息，作業(yè)消耗資源，產品消耗作業(yè)，為每一項作業(yè)選擇一個合理的成本動因。關鍵詞：作業(yè)成本法；成本核算；傳統成本法Abstract Cost of operation law is conform to the development of the times, meet the modern enterprise cost accounting is required to generate a more advanced cost calculation method. This paper expounds t

3、he theory of activity-based costing system, basic accounting procedures, traditional cost method of difference and its application in our country's enterprise function, reveals the cost of operation law implementation of practical significance. Then it analyses the operating cost method in the e

4、nterprise application problems, further understanding of the enterprise the solution, improve the current situation, pointed out the direction for the development of enterprises. Finally, linking theory with practice, to a manufacturing enterprise as the research object, discusses the operating cost

5、 method in the enterprise accounting, to the future development of enterprises the suggestion and the countermeasure. Cost of operation law provide useful cost information, activities consume resources, products consume activities, for every task to select a reasonable cost drivers.Key words: activi

6、ty-based costing; cost accounting; traditional cost method目錄一、 緒論（1）選題背景（2） 研究的思路和主要內容二、作業(yè)成本法的意義和作用（1）作業(yè)成本法的概念、意義（2）作業(yè)成本法的作用三、作業(yè)成本法的內容和方法（1）作業(yè)成本法核算的基本程序（2）作業(yè)成本法與傳統成本法的區(qū)別四、我國作業(yè)成本法的應用現狀與面臨問題（1）ABC方法在我國應用的現狀（2）我國企業(yè)應用ABC方法所面臨的問題五、案例分析及建議對策（1）案例簡介（2）SF企業(yè)ABC方法的應用（3）建議與對策一、 緒論（1） 研究背景 1. 研究的意義和目的 科技的迅猛發(fā)展，市

7、場需求的不斷變化及激烈的競爭促進了企業(yè)管理的不斷進步和完善，產生了新的企業(yè)價值觀。人們不斷的追求高品質、低成本的產品給企業(yè)產品管理帶來了挑戰(zhàn)，如何加強企業(yè)成本管理，控制和降低各種成本費用，為提高企業(yè)的核心競爭力，成為企業(yè)面臨的一個新課題。作業(yè)成本法的誕生，為企業(yè)成本管理帶來了一片廣闊的天空。作業(yè)成本法是在作業(yè)的基礎之上進行成本核算的，從源頭到結果，涉及到企業(yè)發(fā)生的所有成本，可以有效的避免傳統成本法的不足。作業(yè)成本法的實施使企業(yè)管理的重點從傳統的產品轉移到作業(yè)，把市場機制引入企業(yè)內部，強化企業(yè)相關責任制度的落實，制定正確的競爭策略和價格策略，提高企業(yè)管理水平，具有重要的戰(zhàn)略意義。隨著市場經濟的逐

8、步建立和完善、現代企業(yè)制度改革的不斷深入，我國企業(yè)也將會更多地采用新技術，提高生產的自動化程度，普遍應用計算機技術，這也為作業(yè)成本法的采用創(chuàng)造了越來越有利的條件。為了在競爭中得以生存和發(fā)展，企業(yè)必須生產多樣化的產品來滿足日益擴大的市場需求。因此，也會有越來越多的企業(yè)選擇和使用作業(yè)成本法，作業(yè)成本法在我國的應用前景會越來越好。 2. 國內外研究現狀 作業(yè)成本法起源于20世紀30年代末，由美國會計學家埃里克· 科勒在1941年會計論壇發(fā)表的論文中首次提出，對作業(yè)，作業(yè)賬戶設置等相關問題進行了討論1 。但是，科勒的作業(yè)分析主要是從管理學角度提出的，并未在會計界引起重大反響。后來，喬治

9、83;斯托布斯對ABC理論做了進一步研究。他主張會計是一個信息系統，作業(yè)成本會計是一種與決策有用性目標相聯系的會計。他先后發(fā)表的收益的會計概念 、作業(yè)成本計算和投入產出會計 、服務與決策的作業(yè)成本計算決策有用框架中的成本會計等文章。20世紀80年代及其后期，作業(yè)成本法取得了長足發(fā)展。哈佛大學羅賓·庫珀于1988年發(fā)展了一論作業(yè)成本法的興起：什么是作業(yè)成本系統 等論文。這些論文的發(fā)表代表著作業(yè)成本體系的建立與成熟，將理論化的作業(yè)成本法發(fā)展為具有可操作性的作業(yè)會計。之后，作業(yè)成本法在西方國家得到了廣泛應用，運用范圍廣泛涉及制造業(yè)、金融業(yè)、服務業(yè)等。早在20世紀末期，我國引進當時已在國際上

10、盛行的作業(yè)成本法。1987年作業(yè)成本制度剛具雛形，余緒纓教授就在1993-1994年間親自主持了以作業(yè)成本計算和管理為題的國家自然科學基金項目，并于1992年后發(fā)表了在當代高科技蓬勃發(fā)展的新形勢下會計取得的新進展2等8篇論文，開始對作業(yè)成本法進行闡述。這8篇論文將當時作業(yè)成本制度發(fā)展的理論、實踐和方法上的主要成果全部引進到我國，為我國學者的后續(xù)研究奠定了堅實的基礎。作業(yè)成本法從1994年介紹到國內以來，主要以介紹國外學者的研究成果為主，ABC在國內掀起了研究作業(yè)成本管理的浪潮。隨著時間的推移，作業(yè)成本法被廣大理論界接受，許多學者開始探討作業(yè)成本法的應用問題。3. 文獻綜述哈佛大學教授卡普蘭在管

11、理會計興衰史(相關性的遺失)3中指出，傳統管理會計在實踐中應用性下降，產品成本企業(yè)生產過程中需要的全部作業(yè)匯總，成本計算的基礎對象是作業(yè)，作業(yè)成本法存在的基礎是產品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源。企業(yè)管理人員將重點關注成本發(fā)生的資源原因和成本動因，而不只是注意產品成本計算結果，通過計算和控制作業(yè)成本，可以有效地消除以往制造成本法間接費用按工時分攤責任不明的缺點?？ㄆ仗m教授等學者更加深入、具體、完善了作業(yè)成本法，使作業(yè)成本法更為系統化理論化。作業(yè)成本法從20世紀90年代進入我國，并得到理論界的關注，有部分企業(yè)采用了該方法，然而結果卻并不理想。該方法在我國的發(fā)展過程中遇到了一定的阻礙，主要是由于我國大的氛

12、圍還沒有真正形成使得該方法顯得水土不服。譚婧4分析了內外環(huán)境影響了作業(yè)成本法的應用。劉保明也對作業(yè)成本法在我國未普及探討了多方面原因。作業(yè)成本法是社會經濟發(fā)展與進步的需要，但同時我國也有自己的國情和獨特的社會環(huán)境。張穎麗5闡述傳統成本法與作業(yè)成本法的基本原理，并應用比較分析法，分析傳統成本法與作業(yè)成本法之間的聯系與區(qū)別，進而得出在我國企業(yè)實施作業(yè)成本法的必要性，以及在我國企業(yè)應用作業(yè)成本法時要把握關鍵因素。世界經濟的高速發(fā)展和全球化競爭的日益加劇，使得物流企業(yè)所面臨的環(huán)境越來越復雜。我國物流企業(yè)都存在成本高的問題，在現在激烈的競爭環(huán)境中，成本核算管理已經成為物流企業(yè)關注的主要問題。彭琴、劉瑾6

13、就對于物流企業(yè)中采用作業(yè)成本法進行了探討。傳統的成本核算方法已經不再適用于物流企業(yè)的需求。作業(yè)成本法適用于間接費用較高的企業(yè)，而物流企業(yè)恰好符合這個條件。其次物流企業(yè)要求很高的個性化生產，加上其多客戶的經營模式，使其成本在每項服務之間很難界定。又由于其間接費用很大，其分配更加難以確定，導致其產品定價難，而作業(yè)成本法恰好能解決這個問題。企業(yè)可以很清楚地了解到成本是怎樣產生的，從而有利于企業(yè)進行成本控制，提高自身競爭力，與國際物流企業(yè)接軌。（2） 研究的思路和主要內容隨著全球經濟一體化和資本國際化進程的加快，我國企業(yè)面臨著國內外先進企業(yè)的挑戰(zhàn)，要想提升自身的競爭力，能在市場環(huán)境中立于不敗之地，我國

14、企業(yè)就必須學習先進的成本管理方法作業(yè)成本法。本文首先介紹選題的背景，詳細介紹國內外作業(yè)成本法的現狀，同時將國內外近期研究作業(yè)成本法的文獻進行綜述，了解作業(yè)成本法。然后概述作業(yè)成本法發(fā)展的意義和作用。接著闡述作業(yè)成本法的內容和方法，從作業(yè)成本法核算的基本程序和與傳統成本法的比較進行成本控制的合理性分析。再從成本的現狀和面臨的問題著手，分析作業(yè)成本法在企業(yè)中所存在的問題，并分析問題產生的原因。最后通過案例分析對作業(yè)成本法進行運用，表明作業(yè)成本法在企業(yè)應用中的現實意義。本文所采納的研究方法為理論研究和案例分析相結合，注重方法的可操作性。綜合運用管理會計學、財務管理學和會計學等方面的理論知識，廣泛收集

15、國內外的研究，建立企業(yè)作業(yè)成本核算的方法。同時運用定性分析方法和定量分析方法相結合以及調查訪談法，了解企業(yè)的組織架構、運行機制、財會狀況等成本管理的實際情況，吸收管理人員和財務人員對成本核算分析的意見和建議，確保企業(yè)作業(yè)成本法實施的可行性。二、 作業(yè)成本法的意義和作用（1） 作業(yè)成本法的概念、意義1 作業(yè)成本法的概念 作業(yè)成本法（Activity-Based Costing,簡稱ABC）是一種成本核算方法和成本管理制度。它以作業(yè)為基礎，通過資源動因匯集資源成本到作業(yè)，再通過作業(yè)動因匯集作業(yè)成本到產品，最后計算出產品成本的一種成本核算方法，它擺脫了傳統成本核算無法分配復雜而繁瑣的間接費用的困境，

16、使間接費用的分配更加合理，從而及時、準確的計算出成本對象的真實成本。同時，以作業(yè)成本法提供的信息為基礎，對企業(yè)進行核算、監(jiān)督、控制和改進，不斷消除浪費、建立科學的管理機制、提高客戶價值，不斷的完善企業(yè)的戰(zhàn)略目標。作業(yè)成本法的本質就是確定分配間接費用的合理基礎作業(yè)，并引導管理人員將注意力集中在發(fā)生成本的原因成本動因上，而不僅僅是關注成本結果本身7。在作業(yè)成本法下，資源的使用并不是單純的用于構成產品的實務形態(tài)，還可提供給各種輔助作業(yè)活動。作業(yè)成本法的目的不是將成本分配到最終產品，而是對各種作業(yè)所需的資源進行計量和定價。作業(yè)成本法的概念體系包括幾個概念：資源、作業(yè)、作業(yè)鏈和價值鏈、成本對象、成本動因

17、、成本要素和作業(yè)成本庫。資源（Resource） 。資源是支持作業(yè)的成本和費用的來源，在一定期間內為生產產品或提供勞務所發(fā)生的成本和費用項目，或者是在作業(yè)執(zhí)行時所需花費的代價，一種資源可以被多項作業(yè)所消耗，一項作業(yè)也可以消耗一種或者多種資源。資源是企業(yè)所有消耗的來源，是產品成本的最原始形態(tài)。例如：人工費用、設備與房屋折舊、原材料費用、差旅費、場地使用費、通訊費等都屬于資源。作業(yè)（Activity） 。作業(yè)是企業(yè)為生產產品或提供勞務而進行的某項生產經營活動或某道生產工序，是企業(yè)為了提供一定產量的產品或勞務所消耗的人力、技術、原材料、方法和環(huán)境的集合體。作業(yè)是企業(yè)內部工作的基本單元，也是作業(yè)成本法

18、模型的最小歸集單元。作業(yè)是資源投入與產出之間的聯系紐帶，體現二者之間的內在關系。簡單的說，作業(yè)就是用來把投入轉換成產出的工作。企業(yè)是為了追求特定的目標而形成，成本核算系統就是衡量為了獲取產出而投入量的多少。作業(yè)的認定后，就將對作業(yè)進行分類。現階段我國大多數企業(yè)，按照作業(yè)產出方式進行分類，分別是單位作業(yè)、批別作業(yè)、產品作業(yè)、維持性作業(yè)見表1.1。名稱定義舉例特征單位作業(yè)（Unit Activity）一次作業(yè)只為單位產品服務的作業(yè)直接材料、直接人工、機器的折舊及動力、包裝產品、焊接元件其作業(yè)數量與產品產量成正比例變動。類似傳統管理會計的變動成本。批別作業(yè)（Batch Activity）一次作業(yè)可以

19、為一批產品服務的作業(yè)對每批產品的檢驗、機器調試準備、材料采購、訂單處理、生產規(guī)劃、質量保證其作業(yè)的成本與產品批數成正比例變動，與本批次產品的數量無關產品作業(yè)（Product Activity）使某種產品的每個單位都受益的作業(yè)對每一種產品編制數控規(guī)劃、材料清單、產品設計、模具制作、樣板制作其作業(yè)的成本與產品的品種數量成正比例變動，與產品產量及批數無關維持性作業(yè)（Sustaining Activity）為維持企業(yè)正常生產而使所有產品都受益的作業(yè)安全設施、管理人員薪酬、財產保險、廠房折舊、土地規(guī)劃、取暖、照明其作業(yè)的成本是全部產品的共同成本，與產品生產無直接關系作業(yè)鏈（Activity Chain）

20、和價值鏈(Value Chain) 。作業(yè)鏈是指一系列相互聯系的作業(yè)組成的鏈條。在作業(yè)鏈的各個環(huán)節(jié)上，每步作業(yè)都是緊密聯系、相互影響，前后有序，存在著不可替代的關系，這些由此及彼、由內到外相互連接的作業(yè)就構成了作業(yè)鏈。每完成一項作業(yè)都要消耗一定量的資源，同時將本作業(yè)形成的價值轉移給下一項作業(yè)，前一項作業(yè)為后一項作業(yè)服務，后一項作業(yè)是前一項作業(yè)的顧客，按此步驟推移，直至把最終產品提供給客戶。最終產品，作為企業(yè)內部一系列需要的總產出，凝聚在各個作業(yè)上形成而最終轉移給顧客的價值。因此作業(yè)的轉移伴隨著價值的轉移，作業(yè)鏈的形成過程也就是價值鏈的形成過程。通過作業(yè)鏈和價值鏈我們可以循著業(yè)務流程的軌跡將成本

21、追溯至產品或服務，了解成本發(fā)生的前因后果，抓住關鍵作業(yè)，使價值鏈不斷優(yōu)化，減少無效作業(yè)，增加有效作業(yè)的比例。成本對象（Cost Objects） 。成本對象是企業(yè)成本計算的對象，是成本歸集的最終點，它是企業(yè)根據需要而確定的，可以是產品也是可以是顧客，還可以是每個生產批次。分配到成本對象的成本值，代表成本對象消耗作業(yè)活動所發(fā)生的成本的大小。按照不同的成本對象來歸集和分配成本，會產生不同的結果，對結果產生的信息進行分析，有助于企業(yè)制定正確的生產經營決策。成本動因（Cost Driver） 。1987年庫伯和卡普蘭教授提出成本動因理論，該理論認為作業(yè)成本法要把間接成本和隱藏在其后的推動力聯系起來，這

22、種推動力就是成本動因，或者說，成本動因就是引起成本發(fā)生的因素8。成本動因是成本分配的基礎，直接影響著成本信息的準確性和相關性。它是決定成本發(fā)生、資源耗費的真正原因，是促使成本發(fā)生變動的因素，所以必須要了解成本行為，識別恰當的成本動因。在作業(yè)成本計算中，成本動因分為資源動因和作業(yè)動因。（1）資源動因是衡量資源耗費與作業(yè)之間關系的計量標準，它是資源被各項作業(yè)消耗的方式和原因，是資源費用歸集到作業(yè)的依據，通過它將資源合理地分配到相應的作業(yè)中。例如，人工費用主要與從事各項作業(yè)的人數有關，就可以按照人數（資源動因）向各作業(yè)中心分配人工方面的費用。（2）作業(yè)動因是各項作業(yè)被最終產品或勞務消耗的方式和原因。

23、它反映產品消耗作業(yè)的情況，是作業(yè)中心的成本分配到產品中的標準。例如，當檢驗外購材料被定義成為一個作業(yè)活動時，檢驗時間或檢驗次數就可以被作為一個作業(yè)動因。作業(yè)按照其產出方式進行分類，各層次作業(yè)及其對應的作業(yè)動因見表1.2。名稱代表性作業(yè)作業(yè)動因單位作業(yè)機器耗用動力機器小時直接人工直接人工小時批別作業(yè)材料采購采購次數機器調試準備調試次數產品作業(yè)產品設計產品品種模具制作產品種類維持性作業(yè)管理人員薪酬直接成本財產保險直接成本成本要素（Cost Element）、作業(yè)成本庫（Activity Cost Pool） 。成本要素是指分配到作業(yè)上的每一種資源。將一項作業(yè)中消耗的所有成本要素歸集在一起，就構成了

24、這項作業(yè)的作業(yè)成本庫。作業(yè)成本庫是由若干個同質成本動因導致的費用項目歸集在一起的特定集合體。通過設置各種作業(yè)成本庫，按不同的成本動因對間接費用進行分配，使成本發(fā)生的因果關系明晰，提高成本計算的準確性。作業(yè)成本庫能反映出作業(yè)的重要程度，成本庫最大的作業(yè)能提供最大的成本降低機會，有助于在成本管理中選擇優(yōu)選項目。作業(yè)成本法各概念的內在聯系見圖1-1。圖1-1 作業(yè)成本法各概念的內在聯系資源按資源動因分配到作業(yè)或作業(yè)中心，作業(yè)成本按作業(yè)動因分配到產品。分配到作業(yè)的資源構成該作業(yè)的成本要素（圖中的黑點），多個成本要素構成作業(yè)成本池（中間的小方框），多個作業(yè)構成作業(yè)中心（中間的橢圓）。2 作業(yè)成本法的意義

25、 置身于當今知識經濟浪潮中，我們無時無刻不感受著時代變革對經濟運行和企業(yè)內部管理所帶來的巨大影響，主要表現在，全球性競爭的愈演愈烈、技術的不斷更新、管理的日益改善、顧客需求的多樣化和個性化、新興產業(yè)如雨后春筍的出現以及產品的多元化和獨特化趨勢，要想在激烈的市場占據競爭主導權，必須加強和改善成本管理。低成本戰(zhàn)略是企業(yè)應對全球化競爭的重要措施，以作業(yè)成本法為中心的成本管理新體系，有著十分重要的意義。（1）有利于適應新經濟技術環(huán)境的客觀要求隨著全球經濟一體化，科學技術的信息化，市場需求的多樣化和個性化，產品生產過程的自動化、信息化以及制作系統的復雜化的到來，若企業(yè)繼續(xù)采用在成本中所占比重越來越少的直

26、接人工去分配所占比重越來越多的間接費用，必將導致成本信息的嚴重失真，影響企業(yè)的戰(zhàn)略決策。作業(yè)成本法將成本管理的著眼點和重點從傳統的商品轉移到了作業(yè)，以作業(yè)為成本分配對象，這樣不僅能夠準確合理地分配間接費用，提供較為客觀的成本信息，還能夠通過作業(yè)分析，不斷改進作業(yè)方式，合理地進行資源配置，實現持續(xù)降低成本分目標9。因此，作業(yè)成本法能夠適應高新經濟技術環(huán)境對成本管理的客觀要求。（2）有利于提高市場競爭能力作業(yè)成本法擺脫了傳統成本管理的只重視產品投產后與生產過程相關的成本管理，把重點放在投產前的開發(fā)與設計的成本管理，這也符合時代發(fā)展的需要，極大的提高了企業(yè)的市場競爭能力。從產前設計、研究開發(fā)到質量成

27、本管理，按照經濟與技術相匹配的原則，科學合理的利用有限的資源，對商品設計等環(huán)節(jié)不斷改進、完善，滿足顧客的需求，不斷擴張市場領域，提高市場競爭能力。（3）有利于企業(yè)進行內部管理作業(yè)成本法核算的核心集中在對資源的具體消耗作業(yè)上，使管理者的注意力引向資源的消耗原因上，在作業(yè)中心的基礎上建立責任中心，進一步采用作業(yè)預算方法和作業(yè)管理法，因此能更好的執(zhí)行責任會計制度，加強內部管理，控制成本的形成和累積。（2） 作業(yè)成本法的作用 1、為企業(yè)提供了相對準確、真實的成本信息。目前，大型企業(yè)往往通過大批量生產來降低單位成本，獲得規(guī)模效益。然而中小企業(yè)往往涉足的是多品種、小批量的領域，使得生產計劃、生產準備、產品

28、檢查等環(huán)節(jié)帶來高額的間接費用，并難以在多產品種類中準確分配。如還繼續(xù)采用傳統的成本分配方法，將導致間接費用分攤的嚴重失真乃至產品成本的扭曲，使得產量高、復雜程度低的產品成本高于其實際發(fā)生成本，而產量低、復雜程度高的產品成本低于其實際發(fā)生成本。作業(yè)成本法以作業(yè)為中心，從成本對象與資源耗費的因果關系入手，根據資源動因將間接費用分配到作業(yè)，再根據作業(yè)動因將作業(yè)分配到成本對象，從而揭示了資源與成本對象的本質聯系，克服了傳統成本法的不足，使間接費用分配更加科學、合理，能比較準確、真實的反映產品消耗的真實情況。通過作業(yè)成本法提供的更真實、豐富的產品成本信息，從而能得到更真實的產品盈利能力信息和定價、顧客市

29、場及資本支出等有效信息。激烈的全球競爭和新興的生產技術使準確、真實的產品成本信息對于企業(yè)在競爭中的取勝至關重要。 2、作業(yè)成本信息可以有效地改進企業(yè)戰(zhàn)略決策。傳統成本法將間接費用按直接人工或機器小時等單一的分配標準分配到產品中去，帶有很大的主觀性和隨意性，導致決策失誤。作業(yè)成本計算不僅僅是一個成本分配、計算的過程，更主要的是一個依據因果關系阜寧縣資源流動的過程，它提供了更真實,更豐富的作業(yè)驅動成本的計量信息,有助于管理者做出更好的產品設計決策,以及改進產品定價決策,并為是否停產老產品,引進新產品和指導銷售提供準確的信息,為管理者做出正確的決策提供了科學依據，使其較容易利用相關成本進行戰(zhàn)略決策，

30、提高企業(yè)發(fā)展能力、獲利能力。 3、使企業(yè)生產和銷售決策更加合理。企業(yè)只有對成本進行科學合理的計算、分析，才能使產品的生產和銷售的決策以及產品的定價更加合理。隨著知識經濟的到來，計算機的大量普及企業(yè)自動化、智能化的程度越來越高，生產工人工資等直接成本所占的比例越來越少，間接成本比例大幅度增加，同時，隨著買方市場的到來，廠商之間的競爭激烈，許多產品的市場單價已經逼近成本，容納不了太多的成本誤差，因此作業(yè)成本法的優(yōu)勢越來越被關注與運用。采用作業(yè)成本法使成本信息更具有科學性、相關性，從而使產銷決策更加合理，利潤信息更加真實。 4、改進了責任中心的業(yè)績評價體系。作業(yè)實際上是一種責任中心，作業(yè)成本也是一種

31、責任成本。作業(yè)成本法把各種成本費用分類歸集到各個作業(yè)庫，這樣可以清楚地看到各作業(yè)庫的成績。同時企業(yè)內部可以制定內部轉移價格，計算各作業(yè)庫的利潤，以此考評各作業(yè)庫的業(yè)績，使每個作業(yè)庫的責任得以分清，達到提高職工勞動效率的目的。在評價作業(yè)時，作業(yè)成本法的宗旨就是利用具體的作業(yè)信息，提高增值作業(yè)效率，力圖規(guī)避無效作業(yè)。在作業(yè)成本觀念下,按作業(yè)設立責任中心,使用更為合理的分配基礎,易于區(qū)分責任。通過各作業(yè)層所提供的有價值的成本信息,能明確增值作業(yè)與非增值作業(yè),可供資源、實際使用資源和實際需用資源，高效作業(yè)與低效作業(yè),以評價個人或作業(yè)中心的責任履行情況。5、使企業(yè)資源得到充分利用，杜絕浪費。作業(yè)成本法計

32、算通過對成本動因的分析，了解資源消耗、成本發(fā)生的全過程，并能更好的對企業(yè)的供、產、銷各個環(huán)節(jié)進行安排，使作業(yè)鏈發(fā)揮更好的作用，從而有利于消除一切可能形成的浪費，使企業(yè)內部的各個部門、各個生產環(huán)節(jié)等能夠更好的進行合作，全面提高企業(yè)生產經營整體的經濟效益，從而實現企業(yè)的效益最大化。 總之，作業(yè)成本法是一種適合目前先進生產環(huán)境的成本計算和管理方法，完善和促進了我國成本領域的進一步發(fā)展，為成本管理提供了理論依據。作業(yè)成本法融合了作業(yè)管理、過程管理等先進的管理思想，依據因果關系分析資源流動，進行全面成本管理，并將管理重心深入到作業(yè)層次。同時，它能夠提供相對準確的成本信息，滿足成本核算的需要，改進戰(zhàn)略決策

33、，還可以通過作業(yè)分析，作業(yè)管理，進一步滿足企業(yè)經營控制的需要，建立和完善業(yè)績評價體系。三、 作業(yè)成本法的內容和方法（1） 作業(yè)成本法核算的基本程序1 作業(yè)成本法的計算原理作業(yè)成本法的計算原理就是：作業(yè)消耗資源，產品消耗作業(yè)；生產導致作業(yè)的發(fā)生，作業(yè)導致成本的發(fā)生10。把企業(yè)中消耗的資源集中分配到各作業(yè)成本庫，再分配到具體的作業(yè)中，得出作業(yè)成本，然后將作業(yè)成本按照一定的標準分配到產品中去，得出最終的產品成本11。作業(yè)成本核算把直接成本和間接成本作為產品消耗作業(yè)的成本同等對待，拓寬了成本的計算范圍，使計算出來的產品成本更準確真實。根據作業(yè)成本計算原理，產品成本來源于產品所消耗的作業(yè)，而作業(yè)的發(fā)生必

34、然要消耗一定的資源。其成本流程圖如下：圖2-1作業(yè)成本計法成本流程圖成本流程圖從理論上界定了產品成本的范圍，明確了產品成本的來源，劃清了產品成本核算的步驟，使成本計劃、管理、核算工作條理清楚，脈絡清晰。2 作業(yè)成本法核算的基本步驟12（1）認定作業(yè)，劃分作業(yè)中心 作業(yè)的確定是作業(yè)成本核算成功的前提條件，企業(yè)首先要確定構成企業(yè)作業(yè)鏈的具體作業(yè)，如檢驗作業(yè)、采購作業(yè)。作業(yè)的鑒定和劃分是設計作業(yè)成本系統的重難點。得當的劃分可以提高核算的精確度。在確定作業(yè)時，要搜集大量的作業(yè)信息，用系統的眼光看問題，用科學合理的方式、方法來進行分析，最終確定合適的作業(yè)。認定作業(yè)可以采用以下幾種方法：1、繪制企業(yè)的生產

35、流程圖，企業(yè)的各種生產經營過程都以網絡的形式表現出來，每個流程都能分解出幾項作業(yè)，最后將相關或者同類的作業(yè)歸集起來。2、從企業(yè)現有的職能部分出發(fā)，通過調查分析，確定各個部門分別的作業(yè)，最后加以匯總。（2）以作業(yè)中心為成本庫歸集費用在區(qū)分作業(yè)的基礎上，將資源費用按照資源動因分配到各個作業(yè)。由于確定出的作業(yè)的數目往往非常巨大，使得計算非常復雜，為了簡化計算一般根據作業(yè)的相關性對同質作業(yè)進行合并建立作業(yè)中心成本庫。每個成本庫可以歸集為直接人工、直接材料、機器設備折舊、管理費用等，有幾個成本動因，就建立幾個成本庫。每一個成本庫所代表的是它所在的中心所執(zhí)行的作業(yè)。作業(yè)成本法的基本前提就是這個步驟的分配工

36、作。作業(yè)量的多少決定著資源的耗用量，資源耗用量的多少不會與最終產出量有直接關系。這一步驟的分配基礎就是我們常說的資源動因資源耗用量與作業(yè)量之間的關系，如何正確地確定資源動因是正確地將各類資源耗費分配計入各作業(yè)成本庫的關鍵。（3）將作業(yè)歸集的成本分配計入最終產品 作業(yè)成本庫的成本恰當地追溯到產品成本中去，是產品成本核算的關鍵。建立同質成本庫，明確作業(yè)動因。作業(yè)動因是將作業(yè)成本庫成本分配到產品或勞務中去的標準，也是將作業(yè)耗費與最終產出相溝通的媒介。 統計作業(yè)動因總量計算作業(yè)成本分配率。 成本動因分配率=成本庫費用/成本庫作業(yè)動因總量 根據產品所消耗的作業(yè)量、作業(yè)成本分配率將作業(yè)成本庫的成本分配到成

37、本對象。 作業(yè)成本=成本動因分配率*作業(yè)動因量 將各產品發(fā)生的直接成本與各作業(yè)成本庫的成本分別匯總計算各產品成本。 產品成本=直接人工成本+直接材料成本+作業(yè)成本（2） 作業(yè)成本法與傳統成本法的區(qū)別1、成本核算的對象不同。傳統成本法比較關注產品成本結果本身，成本核算的對象主要是產品。作業(yè)成本法不僅關注產品成本，而且更多關注產品成本產生的原因及其形成的全過程，因而它的成本核算對象是多層次的，不僅僅包括產品，更關注資源、作業(yè)以及作業(yè)中心。2、間接費用的界限不同。傳統成本法的間接費用指制造費用，只包括與生產產品直接、間接有關的費用，而用于管理和組織生產、銷售產品和籌集生產資金的支出作為期間費用13。

38、作業(yè)成本法的產品成本是完全成本，所有費用只要合理有效，都是最終企業(yè)價值的支出，都應計入生產成本。作業(yè)成本法的間接費用包含制造費用、管理費用、銷售費用甚至是財務費用中合理有效的部分。作業(yè)成本觀下的期間費用匯集的是所有無效的、不合理的支出，即所有作業(yè)無效耗費的資源價值和非增值作業(yè)耗費的資源價值。3、費用分配標準不同。傳統成本法只采用較為單一的標準將間接費用直接分配、計入到各種產品成本中，產品產量、人工工時、機器工時等，這種成本分配方法將導致高產量的產品成本大幅度上升，低產量的產品成本相應下降，沒有考慮生產中實際消耗和費用的配比原則，造成成本分配的扭曲。作業(yè)成本法采用的是比較合理的多標準、多步驟的分

39、配方法，依據資源動因把資源成本按多種資源動因分配到各作業(yè)中心，然后再依據作業(yè)動因，將各作業(yè)中心的成本按各自的作業(yè)動因分配到各種產品，最后匯總、計算出各種產品成本。作業(yè)成本法間接費用分配的基礎是成本動因，而且不同的作業(yè)采用不同的分配標準。它不但強調生產批量、人工工時、機器工時、產品的零部件數量等財務變量，也強調工藝變更指令、調整準備次數、運輸距離等非財務變量。4、信息準確性不同。傳統成本法提供的是企業(yè)最終產品成本的相關信息，由于間接費用的分配采用單一的分配標準，若產品成本中間接費用的比重較大，則其提供的成本信息的準確性就較差，企業(yè)在做出成本決策時，使用這種不準確的信息，必然會影響到決策的正確性。

40、作業(yè)成本法分配間接費用時著眼于費用、成本的來源，將間接費用的分配與產生這些費用的原因聯系起來。實行誰耗用誰分攤，多用多攤，少用少攤，不用不攤，避免了平均分配導致的成本扭曲。企業(yè)在采用作業(yè)成本法時，往往會運用本量利分析法來分析產品的盈虧問題，使得產品定價決策、增產減產決策、銷售決策更加合理，企業(yè)可以不斷改進其業(yè)績評價體系，調動各部門的積極性。5、適用企業(yè)的類型不同。傳統成本法適用于產品結構單一、制造費用相對較小，且其發(fā)生與直接人工成本有事實上相關的勞動密集型企業(yè)。作業(yè)成本法適用于產品品種繁多、生產工藝復雜多變、間接費用比重較大、生產經營活動復雜、較好地實施了適時生產系統和全面質量管理系統、管理當

41、局對傳統成本計算系統提供信息的準確度不滿意的技術、資金密集型企業(yè)?？傊?，作業(yè)成本法是一種全新的會計管理理論和方法，它從根本上克服了傳統成本法的缺陷，在精確成本信息，改善經營過程，為資源決策、產品定價及組合決策提供完善的信息等方面，受到了廣泛的贊譽。四、 我國作業(yè)成本法的應用現狀與面臨問題（1） ABC方法在我國應用的現狀國內許多企業(yè)已經意識到作業(yè)成本法不僅能為企業(yè)提供更為相關的產品成本信息、準確的對外報價，更重要的是能為公司管理和生產經營提供決策支持，我國已有少數企業(yè)在嘗試應用作業(yè)成本法管理企業(yè)。由于作業(yè)成本法是在經濟發(fā)展水平較高的國家產生的，這與我國當前的國情還有著一定的差距，據198519

42、99年的調查數據顯示，我國企業(yè)僅有3.71%應用作業(yè)成本法。為了得到作業(yè)成本法在我國應用的準確信息，在上海、北京、西安等城市就作業(yè)成本法相關的一系列問題對涉及金融、制造、交通運輸等行業(yè)的87家企業(yè)進行了了解。結果顯示，在調查的企業(yè)中，20%左右的企業(yè)目前正在使用或正在試用作業(yè)成本法；40%左右的企業(yè)正在考慮是否使用或試用作業(yè)成本法；剩下近40%的企業(yè)表示未考慮使用。從實踐方面顯示，作業(yè)成本在我國的應用仍處在剛剛起步的階段，但也顯示出越來越多的企業(yè)正在認識到作業(yè)成本法的有效性和重要性。 而且，作業(yè)成本法的應用與企業(yè)的經營規(guī)模和行業(yè)類別有著很大的關系。在所調查的近100家企業(yè)中顯示，企業(yè)規(guī)模越大，

43、應用作業(yè)成本法的幾率越大；企業(yè)規(guī)模越小，應用作業(yè)成本法的幾率越小。作業(yè)成本法大多是在一些自動化水平比較高、管理制度比較先進的國有大中型企業(yè)中開始實施。至于作業(yè)成本法的應用與行業(yè)類別的關系，因為作業(yè)成本法起源于制造業(yè)，制造費用所占比重較大，導致了使用作業(yè)成本法的企業(yè)中從事制造業(yè)所占額比重較大。在國內，雖然在鐵路運輸、物流、傳媒、醫(yī)療等許多非制造業(yè)企業(yè)都有涉及，但仍然主要集中在制造業(yè)的應用。 所以，作業(yè)成本法的應用現狀可以概括為以下幾點14：第一，從總體上看，作業(yè)成本法在我國的應用比例很??；第二，部分企業(yè)的管理思想中存在著作業(yè)成本法的理念，但大多只是停留在理論研究階段，真正實踐的很少，普及速度相當

44、緩慢；第三，受各種因素制約，作業(yè)成本法在我國的應用行業(yè)單一，應用局限性較大。 作業(yè)成本法也有最初的制造業(yè)擴展到各行各業(yè)，我國學者根據各行業(yè)的特點，研究作業(yè)成本法在不同行業(yè)領域的應用情況15。 作業(yè)成本法在制造企業(yè)的應用。2000年，歐佩玉、王平心根據我國制造企業(yè)對作業(yè)成本法的初步實踐應用情況，分析了我國制造企業(yè)的作業(yè)成本法的現狀。在我國制造企業(yè)具體應用的有康佳、廣州寶潔、海爾、美的等，這些企業(yè)結合本企業(yè)資源系統在其內部經濟管理中實施了作業(yè)成本法，并取得很好的效果。 作業(yè)成本法在交通運輸行業(yè)的應用。2001年林斌等人通過研究鐵路系統實施作業(yè)成本法一年后，企業(yè)扭虧為盈，指出，作業(yè)成本法不但適用于制

45、造企業(yè)，同樣適用于交通運輸業(yè)，并且通過實施提高了企業(yè)的經濟效益。 作業(yè)成本法在金融行業(yè)的應用。2002年，范金提出商業(yè)銀行可以用作業(yè)成本法取代傳統成本法為企業(yè)提供更真實客觀的信息。把商業(yè)銀行不同系列的服務劃分成不同系列的作業(yè)，將服務品種和作業(yè)通過一定的成本動因聯系起來，服務所消耗資源同時又與作業(yè)相連，因此能更真實的反映商業(yè)銀行中各服務品種的成本，為決策者提供真實客觀的成本信息，以便在市場競爭中取得勝利。2004年戴成峰提出引入作業(yè)成本法分配間接費用到各明細的險種中再保險公司，可以更準確的知道各險種的成本及盈利情況。 作業(yè)成本法在餐飲行業(yè)的應用。2007年，李靜、邵學珍提出了作業(yè)成本法在飯店管理

46、中的應用，以某飯店的餐飲部銷售的菜點為例，把加工費用歸集于一系列成本庫，計算每個成本庫的分配率，將各成本庫的加工費用按分配率分配到各菜點，得到各菜點詳細的成本信息，對各菜點盈利情況進行分析，達到成本控制的目的。 作業(yè)成本法在電力行業(yè)的應用。2008年，楊文靜提出在發(fā)電企業(yè)實施作業(yè)成本法對成本費用進行經濟活動分析，由成本對象追溯到作業(yè)，由作業(yè)追溯到資源。經過實施作業(yè)成本法達到作業(yè)成本數據質量較高，值得在電力企業(yè)中推廣。 作業(yè)成本法在建筑行業(yè)的應用。2008年，孟驚雷提出實施作業(yè)成本法要有較高的會計電算化水平，因此需要企業(yè)領導的高度重視以及員工的配合，這樣才能在建筑企業(yè)中實施作業(yè)成本法。 作業(yè)成本

47、法從產生到現在，在經濟、社會和科學技術發(fā)展的過程中不斷完善，在專家和學者的共同努力下，其理論和方法會得到進一步發(fā)展，在不久的將來，作業(yè)成本法將在更多的企業(yè)中得到應用。（2） 我國企業(yè)應用ABC方法所面臨的問題1 觀念方面由于作業(yè)成本法在我國企業(yè)中應用不夠廣泛，許多企業(yè)仍采用傳統的成本核算方法。大多數企業(yè)管理者不懂得作業(yè)成本法，主要是對成本核算和管理會計本身的重要性認識不足及對傳統成本法的局限性、落后性認識不夠。企業(yè)只把會計當作一種管理賬務的工具，使其脫離了管理的“外衣”，對于先進的管理會計方法的運用造成了阻礙。作業(yè)成本法在近十年不斷發(fā)展，無論是個人還是組織，都需要相當長的時間來適應、了解。特別

48、是相當一部分企業(yè)主和經營者沒有形成先進的成本管理理念，不了解作業(yè)成本法，缺乏實踐支持，雖然部分人了解作業(yè)成本法，但是觀念上認為作業(yè)成本法實施成本過高，需要大量的資金、技術投入，并且實施過程過于繁瑣、費時費力、成本核算結果不會有太大優(yōu)勢，因而實施進展不大。2 技術方面依賴近年來國內經濟水平發(fā)展和科技人才優(yōu)勢，我國的科學技術水平迅速提高。但從總體來看，企業(yè)能將這些高新技術運用于生產領域的并不多，企業(yè)整體科技水平仍相對落后，與大型企業(yè)及西方中小企業(yè)相比仍然存在較大的差距，適應作業(yè)成本法應用的制造環(huán)境還不十分具備和充分。盡管很多企業(yè)都加大了資金和技術的投入力度，企業(yè)整體技術裝備也在改善，但是由于資金方

49、面的限制，將高新技術運用到生產領域的企業(yè)還比較少。從目前我國大多數企業(yè)的技術水平和成本結構看，制造費用在產品成本中所占比重不大，傳統的大規(guī)模、少品種批量生產方式仍占主導地位。在我國全面應用作業(yè)成本法的技術環(huán)境尚未形成，傳統成本法仍有很大的適應空間。3 成本核算方面一般企業(yè)現有的成本核算主要是為財務會計服務的，財務會計的一些準則制約了成本核算體系的改進。同時，成本核算制度還存在一系列問題主要表現為：第一，制度的不完善和不健全。第二，制度系統性不強，沒有形成一套連貫的成本核算體系。第三，對現有的成本核算制度執(zhí)行不夠。第四，缺少對成本核算制度執(zhí)行情況的跟蹤和考核。在成本核算的過程中，由于成本核算范圍

50、劃分不明顯、劃分依據不統一、成本計算對象不規(guī)范、費用分配標準不適當等一系列問題，阻礙作業(yè)成本法的實施。作業(yè)成本法的實施和應用需要比傳統會計更豐富的信息，更需要先進的軟硬件設施支持。然而，我國作業(yè)成本法核算體系的硬件支持不匹配，財務軟件開發(fā)水平低，基本停留在提高核算效率和減輕會計人員勞動強度方面，還未形成采購、生產和成本管理綜合經營管理的系統化。4 成本動因方面 成本動因太多，實施者試圖為一個流程的每項作業(yè)都找出一個成本因素，使作業(yè)中心過于分散，成本核算過于復雜。成本動因不容易明確導致作業(yè)成本的確認和成本動因的選擇難免會帶有管理當局的主觀性和一定程序的武斷性，可能導致產品成本的不真實而產生相反的

51、效果。5 人員方面 盡管近年來國內會計人員素質有了很大的改善，但與實施作業(yè)成本法的素質要求相比還有一定的距離。長期以來，會計人員習慣按照會計制度的有關規(guī)定處理會計，十分缺乏職業(yè)判斷能力和創(chuàng)新能力，缺乏這樣的綜合性人才，可以想象這樣的隊伍對推廣較為復雜的作業(yè)成本法無疑產生了極大的制約。同時，作業(yè)成本法的實施涉及企業(yè)的方方面面，需要大多數人員的自己參與，做好全員的培訓，提高全員的成本意識，這無疑要取得單位領導的認可和支持。就我國目前而言，領導層成本意識較差，對作業(yè)成本法的實施還處在觀望階段，更談不上認可與支持。 企業(yè)的發(fā)展和壯大，對國家經濟的發(fā)展、就業(yè)、社會穩(wěn)定等問題的解決起到了至關重要的作用。但

52、由于傳統的遺留和習慣性，企業(yè)還面臨著許多問題，這在一定程度上阻礙和制約了企業(yè)的發(fā)展。因此，必須有計劃、有針對性地變革和創(chuàng)新，從根本上解決問題，科學的實施作業(yè)成本法，使市場經濟快速、穩(wěn)定的發(fā)展。五、 案例分析及建議對策（1） 案例簡介 SF是一家專業(yè)生產空氣斷路器配件的大中型企業(yè)，產品主要供應給正泰，天正等企業(yè)集團。公司創(chuàng)業(yè)歷史悠久，生產經驗豐富，技術力量雄厚，現有員工130余名，其中管理人員及專業(yè)技術人員、高級工程師25名。公司堅持“科技創(chuàng)新，品質一流”的經營理念，近年來，先后投入巨資引進了各類精密總共價值幾十萬的生產設備，固定資產價值已達到五十萬元，并成功的研制開發(fā)了多品種多規(guī)格的低壓電器產

53、品，目前，已經形成了銅鐵件系列產品，M10-250系列產品等二十幾個品種產品。卓越的經營團隊，良好的產品性能，嚴謹的質量管理體系，成為SF發(fā)展的基石。在生產過程中，本公司嚴格按照ISO9001國際質量管理體系規(guī)范運行，公司的產品合格率通過了中國質量認證中心國家強制性3C認證。由于對產品質量的重視，公司還多次被評為“質量管理先進單位”、“省優(yōu)秀質量管理獎企業(yè)”等。 SF的一個民用車間生產同一系列的兩種產品：A產品和B產品。A產品為大批量生產、科技含量較低的普通型產品；B產品為小批量生產、科技含量較高的新型產品。2012年3月份，生產了A產品3500臺，B產品700臺。該車間當月制造費用總額為 元

54、。有關資料見表1、表2.表1 A、B產品2012年3月份的有關成本資料項目A產品B產品合計產量（臺）3500700直接材料（元）15600005100002070000直接人工（元）17000074000244000制造費用（元）802000生產工時（小時）16000300019000表2 制造費用歸集表作業(yè)成本動因作業(yè)成本（元）間接人工 物料處理物料移動次數56000 檢驗人員產品的檢驗小時207000 產品包裝人員分類次數5500 管理人員生產工時5200 小計273700其他制造費用 機器設備的折舊產品的機器小時300000 機器設備維修維修小時62000 機器動力電費產品的機器小時15

55、0000 房屋占用生產工時13000 照明生產工時3300 小計528300合計802000同時，成本動因的具體資料分析如下：（1）A產品和B產品的單位產品檢驗時間比例為1:6。（2）A產品和B產品的單位機器小時比例為1:7。（3）A產品本月進料6批，每批移動4次；B產品本月進料4批，每批移動3次。（4）A產品分類打包次數30次，B產品分類打包次數5次。（5）A產品機器設備維修210小時，B產品機器設備維修75小時。（2） SF企業(yè)ABC方法的應用1、根據成本動因，按單位作業(yè)、批別作業(yè)、產品作業(yè)和維持性作業(yè)四個層次分配制造費用。（1）單位作業(yè) 直接材料和直接人工成本的分配 A產品的直接材料分配率：1560000/3500=445.7143 B產品的直接材料分配率：510000/700=728.5714 A產品的直接人工分配率：170000/3500=48.5714B產品的直接人工分配率：74000/700=105.7143 檢驗成本A產品和B產品的單位產品檢驗時間比例為1:6。檢驗成本分配率：207000/(3500+700*6)=26.8831 A產品的檢驗成本：3500*26.8831=94090 B產品的檢驗成本：700*6*26.8831=112910 機器設備的折舊費用和機