企業(yè)所得稅重點知識

1、企業(yè)所得稅要點匯編居民企業(yè)：是指依法在中國境內成立，或者依照外國法律成立但實際管理機構在中國境內的企業(yè)。非居民企業(yè)：依照外國法律成立且實際管理機構不在中國境內，但在中國境內設立機構、場所的，或者在中國境內未設立機構、場所，但有來源于中國境內所得的企業(yè)。企業(yè)所得稅所得，包括以下9個方面：1、銷售貨物所得；2、提供勞務所得；3、轉讓財產(chǎn)所得；4、股息紅利等權益性投資所得；5、利息所得；6、租金所得；7、特許權使用費所得；8、接受捐贈所得；9、其他所得。應納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除-允許彌補的以前年度虧損應納稅額=應納稅所得額×適用稅率減免稅額抵免稅額一般收入確實

2、認： 1.銷售貨物收入2.勞務收入3.轉讓財產(chǎn)收入4.股息紅利等權益性投資收益按照被投資方做出利潤分配決定的日期確認收入的實現(xiàn)。5.利息收入利息收入，按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現(xiàn)。6.租金收入按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。7.特許權使用費收入按照合同約定的特許權使用人應付特許權使用費的日期確認收入的實現(xiàn)。8.接受捐贈收入9.其他收入包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、債務重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。特殊收入確實認1.以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收

3、入的實現(xiàn)。2.企業(yè)受托加工制造大型機械設備、船舶、飛機，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務或者提供其他勞務等，持續(xù)時間超過l2個月的，按照納稅年度內完工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn)。3.采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認收入的實現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價值確定。4.企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產(chǎn)或者提供勞務。但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。一不征稅收入 1.財政撥款：各級政府對納入預算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織撥付的財政資金，但國務院和稅務主

4、管部門另有規(guī)定的除外。2.依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金。行政事業(yè)性收費：是指依照法律法規(guī)等有關規(guī)定，按照國務院規(guī)定程序批準，在實施社會公共管理，以及在向公民、法人或者其他組織提供特定公共服務過程中，向特定對象收取并納入財政管理的費用。政府性基金：是指企業(yè)依照法律、行政法規(guī)等有關規(guī)定，代政府收取的具有專項用途的財政資金3.國務院規(guī)定的其他不征稅收入。免稅收入1.國債利息收入。2.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性收益。是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。股息、紅利等權益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益

5、。3.在中國境內設立機構、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權益性投資收益。該收益都不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。4.符合條件的非營利組織的收入。不包括非營利組織從事營利性活動取得的收入扣除項目的范圍 1、成本：指生產(chǎn)經(jīng)營成本 2、費用：指三項期間費用銷售費用、管理費用、財務費用 1銷售費用：特別關注其中的廣告費、運輸費、銷售傭金等費用。 2管理費用：特別關注其中的業(yè)務招待費、職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、為管理組織經(jīng)營活動提供各項支援性服務而發(fā)生的費用等。 3財務費用：特別關注其中的利息支出、借款費用等。3、

6、稅金:指銷售稅金及附加 1六稅一費：已繳納的消費稅、營業(yè)稅、城建稅、資源稅、土地增值稅、出口關稅及教育費附加； 2增值稅為價外稅，不包含在計稅中，應納稅所得額計算時不得扣除。 3企業(yè)繳納的房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅等，已經(jīng)計入管理費中扣除的，不再作銷售稅金單獨扣除。4、損失：指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中損失和其他損失 1包括：固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉讓財產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。 2稅前可以扣除的損失為凈損失。即企業(yè)的損失減除責任人賠償和保險賠款后的余額。 3企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時，應

7、當計入當期收入。 5、其他支出，是指除成本、費用、稅金、損失外，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的、合理的支出。 規(guī)定標準以內按實際數(shù)扣除，超過標準的只能按標準扣除。標準為：1企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分準予扣除。2企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分準予扣除。3除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分準予扣除，超過部分準予結轉以后納稅年度扣除。 企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售營業(yè)收入的5。業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費

8、稅前扣除限額的計算基數(shù)為主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入和視同銷售收入的合計數(shù)。 企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售營業(yè)收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予結轉以后納稅年度扣除。 企業(yè)申報扣除的廣告費支出應與贊助支出嚴格區(qū)分。企業(yè)申報扣除的廣告費支出，必須符合以下條件：廣告是通過工商部門批準的專門機構制作的；已實際支付費用，并已取得相應發(fā)票；通過一定的媒體傳播。 企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關規(guī)定提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復等方面的專項資金，準予扣除。上述專項資金提取后改變用途的，不得扣除。(1)以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支

9、出，按照租賃期限均勻扣除。經(jīng)營性租賃是指所有權不轉移的租賃。(2)以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照規(guī)定構成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應當提取折舊費用，分期扣除。融資租賃是指在實質上轉移與一項資產(chǎn)所有權有關的全部風險和報酬的一種租賃。 公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準予扣除。年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。 企業(yè)通過公益性社會團體、縣級以上人民政府及其部門向受災地區(qū)的公益捐贈，可以不必受利潤總額1

10、2%比例的限制。只要企業(yè)實現(xiàn)了利潤，即允許在繳納當年企業(yè)所得稅前全額扣除。 公益捐贈享受稅前全額扣除的還有：公益性青少年活動場所、紅十字事業(yè)、老年服務機構、慈善機構、基金會等非營利機構、農(nóng)村義務教育、第29屆奧運會、中華健康快車基金會等5家單位、教育事業(yè)、宋慶齡基金會等6家單位、農(nóng)村寄宿制學校建設工程等。 在計算應納稅所得額時，以下支出不得扣除：一向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項。二企業(yè)所得稅稅款。三稅收滯納金，是指納稅人違反稅收法規(guī)，被稅務機關處以的滯納金。四罰金、罰款和被沒收財物的損失，是指納稅人違反國家有關法律、法規(guī)規(guī)定，被有關部門處以的罰款，以及被司法機關處以的罰金和被沒收

11、財物。五超過規(guī)定標準的捐贈支出。六贊助支出，是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關的各種非廣告性質支出。七未經(jīng)核定的準備金支出，是指不符合國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準備、風險準備等準備金支出。八企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內營業(yè)機構之間支付的租金和特許權使用費，以及非銀行企業(yè)內營業(yè)機構之間支付的利息，不得扣除。九與取得收入無關的其他支出。固定資產(chǎn)按照以下方法確定計稅基礎： 1、外購的固定資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)到達預定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎； 2、自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結算前發(fā)生的支出為計稅基礎； 3、融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額

12、和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關費用為計稅基礎；租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關費用為計稅基礎； 4、盤盈的固定資產(chǎn)，以同類固定資產(chǎn)的重置完全價值為計稅基礎； 5、通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎； 6、改建的固定資產(chǎn)，除已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出和租入固定資產(chǎn)的改建支出外，以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計稅基礎。 固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下： 1、房屋、建筑物，為20年； 2、飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設備，為10年； 3、與生產(chǎn)經(jīng)營活動

13、有關的器具、工具、家具等，為5年； 4、飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年； 5、電子設備，為3年。 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照以下方法確定計稅基礎：1.外購的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關稅費為計稅基礎。2.通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組等方式取得的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎。 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下： 1林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為10年。 2畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為3年。無形資產(chǎn)按照以下方法確定計稅基礎：1.外購的無形資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關稅費，以及直接歸屬于使該資產(chǎn)到達預定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎。2.自行開發(fā)的無形資

14、產(chǎn)，以開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至到達預定用途前發(fā)生的支出為計稅基礎。3.通過捐贈、投資、非貨幣性交換、債務重組等方式取得的無形資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎。無形資產(chǎn)的攤銷不得低于10年。外購商譽，在企業(yè)整體轉讓或者清算時準予扣除。企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計算應納稅所得額時不得扣除。 一投資資產(chǎn)的定義投資資產(chǎn)，是指企業(yè)對外進行權益性投資和債權性投資形成的資產(chǎn)。 二投資資產(chǎn)的計稅基礎投資資產(chǎn)按照以下方法確定成本： 1、通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購買價款為成本； 2、通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關稅費為成本。三投資

15、資產(chǎn)的成本扣除方法企業(yè)在轉讓或者處置投資資產(chǎn)時，投資資產(chǎn)的成本，準予扣除。1、企業(yè)從事以下項目的所得，免征企業(yè)所得稅： 1蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植； 2農(nóng)作物新品種的選育； 3中藥材的種植； 4林木的培育和種植； 5牲畜、家禽的飼養(yǎng)； 6林產(chǎn)品的采集； 7灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務業(yè)項目； 8遠洋捕撈。 2、企業(yè)從事以下項目的所得，減半征收企業(yè)所得稅： 1花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植； 2海水養(yǎng)殖、內陸?zhàn)B殖。 企業(yè)從事國家限制和禁止發(fā)展的項目，不得享受本條規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。 企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速