論會(huì)計(jì)信息質(zhì)量研究與信息經(jīng)濟(jì)學(xué)理論的借鑒與融合

1、論會(huì)計(jì)信息質(zhì)量研究與信息經(jīng)濟(jì)學(xué)理論的借鑒與融合    論會(huì)計(jì)信息質(zhì)量研究與信息經(jīng)濟(jì)學(xué)理論的借鑒與融合摘要： 以會(huì)計(jì)信息質(zhì)量研究為主線的會(huì)計(jì)實(shí)證研究已經(jīng)成為重要的會(huì)計(jì)研究方法。會(huì)計(jì)實(shí)證研究的興起并逐步發(fā)展成為主流，是與信息經(jīng)濟(jì)學(xué)的發(fā)展是密不可分的，它是對(duì)信息經(jīng)濟(jì)學(xué)理論與方法吸收、借鑒、運(yùn)用的結(jié)果。從信息經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度進(jìn)行研究， 有助于拓展和深化對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量內(nèi)涵的理解。關(guān)鍵詞： 信息經(jīng)濟(jì)學(xué)  會(huì)計(jì)實(shí)證研究會(huì)  計(jì)信息質(zhì)量   會(huì)計(jì)信息質(zhì)量內(nèi)涵會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問題一直是會(huì)計(jì)理論研究者和實(shí)務(wù)工作者關(guān)注的焦點(diǎn)。人們期待著存在某些

2、力量或者機(jī)制可以使企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量得以逐步改善。然而，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是一個(gè)適用面非常廣、內(nèi)容比較模糊的概念， 正如Penman（2003）所說：“會(huì)計(jì)（信息）質(zhì)量概念是含糊不清的，且經(jīng)常以模模糊糊的方式加以討論”。學(xué)術(shù)界關(guān)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的研究仍處在一個(gè)多角度、多層次并需進(jìn)一步深入和完善的階段。在一些重要的領(lǐng)域，如會(huì)計(jì)信息的價(jià)值、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的內(nèi)涵、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的特征、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響因素等等，會(huì)計(jì)團(tuán)體或?qū)W者們的研究過程和結(jié)論也常常是眾說紛紜、莫衷一是。因此，繼續(xù)關(guān)注和深入研究會(huì)計(jì)信息質(zhì)量及其評(píng)價(jià)體系， 仍然具有重大的理論和現(xiàn)實(shí)意義。一、關(guān)于信息經(jīng)濟(jì)學(xué)學(xué)術(shù)成就的基本

3、評(píng)價(jià)信息經(jīng)濟(jì)學(xué)（The economics of information）誕生于二十世紀(jì)50年代末60年代初（馬費(fèi)城，1997），經(jīng)過半個(gè)世紀(jì)的發(fā)展，它已逐漸加入主流經(jīng)濟(jì)學(xué)的行列。1995年、1996年、2001年三個(gè)年度的諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎(jiǎng)分別授予了信息經(jīng)濟(jì)學(xué)及其相關(guān)研究領(lǐng)域的8位經(jīng)濟(jì)學(xué)家（略），標(biāo)志著信息經(jīng)濟(jì)學(xué)已成為經(jīng)濟(jì)學(xué)各分支學(xué)科的翹楚。對(duì)以上學(xué)者的研究軌跡和思路進(jìn)行梳理， 我們可以將信息經(jīng)濟(jì)學(xué)的主要研究內(nèi)容概括為以下兩個(gè)方面：其一，在微觀層面，信息經(jīng)濟(jì)學(xué)研究信息成本和價(jià)格，并提出用不完全信息理論來修正傳統(tǒng)的市場(chǎng)模型中信息完全和確定性的假設(shè)，重點(diǎn)考察應(yīng)用信息提高市場(chǎng)效率的各種機(jī)制；其二，從宏

4、觀角度出發(fā)， 信息經(jīng)濟(jì)學(xué)重點(diǎn)研究信息產(chǎn)業(yè)和信息經(jīng)濟(jì)， 關(guān)注國民經(jīng)濟(jì)的信息化問題以及如何用信息技術(shù)改造傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)?？傮w而言，宏觀信息經(jīng)濟(jì)學(xué)既研究信息產(chǎn)業(yè)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)作，也關(guān)注社會(huì)宏觀經(jīng)濟(jì)的信息化問題。鑒于微觀信息經(jīng)濟(jì)學(xué)是宏觀信息經(jīng)濟(jì)學(xué)的基礎(chǔ)， 這里我們重點(diǎn)關(guān)注微觀信息經(jīng)濟(jì)學(xué)的相關(guān)內(nèi)容。二、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量研究對(duì)信息經(jīng)濟(jì)學(xué)理論的借鑒與融合（一）實(shí)證會(huì)計(jì)研究對(duì)信息經(jīng)濟(jì)學(xué)研究方法的借鑒實(shí)證會(huì)計(jì)研究產(chǎn)生于20世紀(jì)60年代， 是現(xiàn)代會(huì)計(jì)學(xué)研究領(lǐng)域中應(yīng)用非常廣泛的一種研究方法， 已經(jīng)成為會(huì)計(jì)理論研究的主導(dǎo)力量。值得注意的是，實(shí)證會(huì)計(jì)研究的興起與信息經(jīng)濟(jì)學(xué)的發(fā)展密切相關(guān)。會(huì)計(jì)與經(jīng)濟(jì)學(xué)雜志（JAE）的主編Watts、Zi

5、mmerman（1979）在該刊創(chuàng)刊號(hào)的導(dǎo)言中寫道，該雜志只發(fā)表最高質(zhì)量的稿件，即利用經(jīng)濟(jì)學(xué)（包括企業(yè)理論、公共選擇、代理理論等）來解釋經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。由此可見，他們對(duì)于運(yùn)用公共選擇、委托代理理論等信息經(jīng)濟(jì)學(xué)理論與方法研究經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的論文十分敏感與重視， 認(rèn)為這樣的研究才是高質(zhì)量的。（二）會(huì)計(jì)學(xué)科的“受托責(zé)任觀”對(duì)委托代理理論的繼承二十世紀(jì)70年代以來， 會(huì)計(jì)學(xué)界圍繞會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的目標(biāo)的爭(zhēng)論形成了兩個(gè)流派，即會(huì)計(jì)目標(biāo)的“決策有用觀”和“受托責(zé)任觀”?！笆芡胸?zé)任觀”亦稱“經(jīng)管責(zé)任論”（Stew-ardship），在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本目標(biāo)及會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的探討和研究中一直占有重要的地位。從“受托責(zé)任觀”的上述觀點(diǎn)

6、中，我們可以看出，委托代理關(guān)系的存在是“受托責(zé)任觀”研究會(huì)計(jì)目標(biāo)及會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的前提。在委托代理關(guān)系下，代理方承擔(dān)如實(shí)向委托方報(bào)告和說明履行受托責(zé)任的過程及其結(jié)果的義務(wù)。受托責(zé)任能夠得到明確的履行，必須存在明確的委托代理關(guān)系（葛家澍、劉峰，2003）。因此，我們認(rèn)為，委托代理理論是“受托責(zé)任觀”的理論基礎(chǔ)，也正是因?yàn)檫@一點(diǎn)，它才能夠在會(huì)計(jì)領(lǐng)域中與“決策有用觀”分庭抗禮并具有廣泛和持久的影響力。（三）國內(nèi)會(huì)計(jì)學(xué)者對(duì)信息經(jīng)濟(jì)學(xué)的借鑒與融合在我國， 學(xué)術(shù)界對(duì)于信息經(jīng)濟(jì)學(xué)的廣泛關(guān)注和大量研究始于二十世紀(jì)末和本世紀(jì)初。1996年謝康的微觀信息經(jīng)濟(jì)學(xué)和張維迎的博弈論與信息經(jīng)濟(jì)學(xué)的出版標(biāo)志著我國微觀信息

7、經(jīng)濟(jì)學(xué)理論研究開始與世界接軌。從此，以信息經(jīng)濟(jì)學(xué)的理論與方法分析、研究我國的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象成為學(xué)術(shù)研究的潮流。受其影響，我國會(huì)計(jì)學(xué)界掀起了結(jié)合信息經(jīng)濟(jì)學(xué)理論與方法研究會(huì)計(jì)及會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問題的熱潮， 產(chǎn)生了一批頗有創(chuàng)造性的研究成果（略），推動(dòng)了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量研究的繁榮與發(fā)展。三、基于信息經(jīng)濟(jì)學(xué)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量內(nèi)涵研究如上所述， 學(xué)術(shù)界對(duì)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的系統(tǒng)研究和探討，產(chǎn)生了一批頗有影響的研究成果，成為會(huì)計(jì)研究中與資本市場(chǎng)結(jié)合最為密切的一個(gè)區(qū)域。其中，以信息經(jīng)濟(jì)學(xué)的不對(duì)稱信息理論、委托代理理論為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量研究，形成了信息觀、計(jì)量觀、契約觀這三種既相互競(jìng)爭(zhēng)又相互促進(jìn)的研究范式（略）。對(duì)其進(jìn)行梳理和分析

8、，有助于我們更深入、全面地理解和界定會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的內(nèi)涵。（一）信息觀與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的內(nèi)涵信息觀（Informational perspective）產(chǎn)生于會(huì)計(jì)學(xué)界關(guān)于會(huì)計(jì)收益（亦稱“會(huì)計(jì)盈余”）的研究和爭(zhēng)論。一些會(huì)計(jì)學(xué)家認(rèn)為，會(huì)計(jì)的目的是為了通過特定的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)價(jià)等程序得到企業(yè)的“真實(shí)收益”。但是，在市場(chǎng)不完全和充滿不確定性的現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)中，任何會(huì)計(jì)方法都不可能得到企業(yè)的“真實(shí)收益”。會(huì)計(jì)收益數(shù)字的功用是向投資者傳遞某種有助于判斷和估計(jì)經(jīng)濟(jì)收益的“信號(hào)”（signal）， 而不是會(huì)計(jì)收益本身。如果會(huì)計(jì)盈余數(shù)字的確能扮演這種信號(hào)角色，那么投資者在接收到該信號(hào)后對(duì)未來股票價(jià)格各種可能狀態(tài)的概率分布的

9、估計(jì)會(huì)發(fā)生改變， 它表明會(huì)計(jì)盈余具有信息含量（Information content）。信息觀以信息經(jīng)濟(jì)學(xué)的“信息不對(duì)稱”理論為前提。在企業(yè)管理當(dāng)局披露的會(huì)計(jì)盈余具有足夠的信息含量的情況下，企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量可以客觀、全面的反映出來， 市場(chǎng)在接受到企業(yè)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的信號(hào)后會(huì)做出積極的反應(yīng)，通過股票價(jià)格的變動(dòng)使資源流向優(yōu)質(zhì)企業(yè)，從而實(shí)現(xiàn)資源的有效配置。但是，在信息不對(duì)稱情況下，企業(yè)管理當(dāng)局為謀求直接或間接的私人利益， 利用自己的信息優(yōu)勢(shì)想方設(shè)法“修正”會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，以誤導(dǎo)會(huì)計(jì)信息使用者的不良盈余管理行為就會(huì)發(fā)生。在有效資本市場(chǎng)假設(shè)前提下，企業(yè)管理當(dāng)局的這種盈余管理行為可以被市場(chǎng)識(shí)別， 由

10、盈余管理行為導(dǎo)致的帳面盈余差異不會(huì)導(dǎo)致股價(jià)的明顯波動(dòng)， 從而會(huì)降低存在盈余管理行為下的會(huì)計(jì)盈余信息與股價(jià)的相關(guān)系數(shù)。信息觀以此為基礎(chǔ)， 對(duì)資本資產(chǎn)定價(jià)模型（Capital asset pricing model，CAPM）予以改進(jìn)與完善，形成了以收益回報(bào)模型為主要分析工具的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量研究范式， 并首次將盈余反應(yīng)系數(shù)（Earnings response coefficient，ERC）作為會(huì)計(jì)盈余質(zhì)量評(píng)價(jià)的主要標(biāo)準(zhǔn)。按照這一評(píng)價(jià)體系，市場(chǎng)對(duì)會(huì)計(jì)盈余信息的反應(yīng)程度越高，即ERC越大，說明其會(huì)計(jì)盈余質(zhì)量越高。此時(shí)，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的內(nèi)涵就是會(huì)計(jì)盈余信息對(duì)市場(chǎng)上公司股價(jià)的關(guān)聯(lián)度，即信息含量。（二）計(jì)量觀

11、與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量內(nèi)涵雖然計(jì)量觀（Valuation perspective）產(chǎn)生于信息觀之前，但它被廣泛關(guān)注卻源于學(xué)者們對(duì)信息觀下以盈余反應(yīng)系數(shù)測(cè)度會(huì)計(jì)信息含量的研究方法提出的種種質(zhì)疑。標(biāo)志性的事件是Lev（1989）的研究表明，已有會(huì)計(jì)信息含量研究文獻(xiàn)所得出的可決系數(shù)（R2）普遍偏低，短時(shí)窗（23天）收益回報(bào)模型的R2通常在2%5%之間， 長時(shí)窗（一個(gè)季度或不到兩年）收益回報(bào)模型的R2也只有5%7%。其重要的原因是資本市場(chǎng)中的投資者是非理性的， 這顯然有悖于資本市場(chǎng)有效假說（Efficient market hypothesis，EMH）。這一悖論的存在成為信息觀方法論難以逾越的一道屏障。在此

12、背景下，計(jì)量觀的觀點(diǎn)、研究方法的優(yōu)勢(shì)得以凸現(xiàn)，它與信息經(jīng)濟(jì)學(xué)理論、方法的有效地融合， 主張會(huì)計(jì)應(yīng)該而且能夠準(zhǔn)確計(jì)量企業(yè)每一項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)益，得到企業(yè)的“真實(shí)收益”。為此，資產(chǎn)應(yīng)以公允價(jià)值計(jì)量和列示， 利潤應(yīng)在凈資產(chǎn)的基礎(chǔ)上公允和真實(shí)地進(jìn)行計(jì)量。此后，Ohlson（1995）價(jià)格模型的創(chuàng)立，確立了會(huì)計(jì)盈余信息在決定股票內(nèi)在價(jià)值中的直接作用，對(duì)從計(jì)價(jià)觀視角進(jìn)行會(huì)計(jì)盈余是否具有價(jià)值相關(guān)性的實(shí)證檢驗(yàn)產(chǎn)生了深遠(yuǎn)影響， 成為計(jì)量觀研究范式走向成熟的標(biāo)志性研究成果。計(jì)量觀旨在設(shè)計(jì)一個(gè)模型來說明會(huì)計(jì)信息與企業(yè)股票價(jià)格的相關(guān)性， 通過該計(jì)量模型所測(cè)算的股票內(nèi)在價(jià)值與實(shí)際市價(jià)相比較，確定股價(jià)的合理范圍，以判斷市

13、場(chǎng)是否有效。其突出貢獻(xiàn)是將股票價(jià)值和股東權(quán)益賬面價(jià)值及未來盈余聯(lián)系起來，提出了市值 賬面凈值計(jì)量模型（Market-tobookmodel）。該計(jì)價(jià)模型以資產(chǎn)負(fù)債表為研究重心，以某一時(shí)點(diǎn)的股價(jià)水平而非信息觀下的股價(jià)變動(dòng)水平作為因變量。在這一模型中， 市值 賬面凈值比率（Market-to-bookratio，MBR） 取決于未來各期的預(yù)期凈資產(chǎn)收益率和未來各期的每股凈資產(chǎn)。其中，估價(jià)時(shí)點(diǎn)的每股凈資產(chǎn)取材于企業(yè)對(duì)外披露的資產(chǎn)負(fù)債表， 凈資產(chǎn)收益率是市場(chǎng)以企業(yè)已公布的歷史會(huì)計(jì)盈余信息為基礎(chǔ)，運(yùn)用“隨機(jī)游走”模型（Randomwalk model）、時(shí)間序列分析（Time series analys

14、is model）等工具對(duì)企業(yè)未來所作的預(yù)測(cè)， 股票價(jià)格是市場(chǎng)對(duì)凈資產(chǎn)收益率和賬面價(jià)值所作出的預(yù)先反應(yīng)。在有效資本市場(chǎng)假設(shè)前提下， 市場(chǎng)對(duì)凈資產(chǎn)收益的預(yù)測(cè)可以識(shí)別不同質(zhì)量的會(huì)計(jì)盈余信息，即在相同的會(huì)計(jì)盈余數(shù)量水平下，市場(chǎng)對(duì)不同質(zhì)量的會(huì)計(jì)盈余的企業(yè)將作出不同的預(yù)測(cè)結(jié)果， 高質(zhì)量的歷史盈余信息導(dǎo)致樂觀的預(yù)測(cè)結(jié)果，最終反應(yīng)到股價(jià)上。因此，在計(jì)價(jià)觀的分析框架下，MBR可以作為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，比值越大，表明企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量越高。（三）契約觀與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量內(nèi)涵契約觀（Contract perspective）的形成吸收了信息經(jīng)濟(jì)學(xué)之委托代理理論的思路和觀點(diǎn)。該學(xué)派認(rèn)為，企業(yè)是一種契約結(jié)合體（A

15、nexus of contracts），參與企業(yè)的各相關(guān)者為謀取自身的最大利益，往往會(huì)發(fā)生利益沖突。為了消除這種利益沖突， 參與企業(yè)的各方就需要訂立契約來協(xié)調(diào)各方的利益。此時(shí)，會(huì)計(jì)信息被認(rèn)為是一種契約成本，為訂立契約的雙方提供依據(jù)。在契約訂立之前，企業(yè)的會(huì)計(jì)信息用于減輕信息不對(duì)稱的程度從而盡可能減少委托人產(chǎn)生逆向選擇的可能；在契約的簽訂和履行階段，會(huì)計(jì)信息為各種契約的訂立并監(jiān)督契約的執(zhí)行、減少代理成本創(chuàng)造條件。正如Watts、Zimmerman（1986）所言，會(huì)計(jì)在制定契約的條款的實(shí)施中扮演著重要角色，會(huì)計(jì)信息經(jīng)常被用于各種契約（債務(wù)契約、管理人員報(bào)酬方案、公司章程及細(xì)則等），這些契約常常包

16、括對(duì)各方行為采取的各種限制， 而這些限制是以某些會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)為條件的，因此產(chǎn)生了計(jì)算和報(bào)告這些數(shù)據(jù)的需要。與前述信息觀強(qiáng)調(diào)企業(yè)事前應(yīng)披露有用信息不同， 契約觀則強(qiáng)調(diào)事后的信息披露， 即在訂立或執(zhí)行契約時(shí)利用會(huì)計(jì)信息中的歷史信息而不是其預(yù)測(cè)信息。當(dāng)然，管理當(dāng)局公開披露其業(yè)績預(yù)告，將會(huì)對(duì)管理當(dāng)局產(chǎn)生約束力，管理當(dāng)局在實(shí)際經(jīng)營活動(dòng)中， 必然要考慮實(shí)際業(yè)績與預(yù)測(cè)數(shù)出現(xiàn)重大偏差可能帶來的影響；如果這種影響相對(duì)較大，管理當(dāng)局自然會(huì)愿意采取某些對(duì)業(yè)績有益、對(duì)股東有益的方式。所以在信息不對(duì)稱的情況下， 業(yè)績預(yù)告也可以在一定程度上發(fā)揮約束管理當(dāng)局行為、降低道德風(fēng)險(xiǎn)的作用。在契約觀的理論體系下， 會(huì)計(jì)盈余被視為企業(yè)業(yè)

17、績計(jì)量的唯一系統(tǒng)化工具，是企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的集中體現(xiàn)，它構(gòu)成了各組契約（包括簽訂、履行、變更）特別是債務(wù)契約和補(bǔ)償契約的核心內(nèi)容， 而會(huì)計(jì)盈余信息本身的確認(rèn)和計(jì)量規(guī)則（即公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）也成為這組契約的重要組成部分。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的這種公共契約性質(zhì)表明，企業(yè)、股東、債權(quán)人、政府、人力資本所有者等都是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這一契約的當(dāng)事人，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則正是各利益相關(guān)者相互博弈的結(jié)果。此時(shí)，在契約觀下會(huì)計(jì)盈余信息的功能是為契約的簽訂和履行提供數(shù)據(jù)以降低信息不對(duì)稱的程度，而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)章程和企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度對(duì)會(huì)計(jì)盈余計(jì)算過程的約束則為會(huì)計(jì)盈余這一功能的發(fā)揮提供了基礎(chǔ)。因此，我們可以把契約觀范疇下的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量描述為：

18、企業(yè)的會(huì)計(jì)信息對(duì)于各市場(chǎng)契約形成過程的支撐程度。上述分析表明， 雖然會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的不同研究范式的研究角度、方法各不相同，但基本上都體現(xiàn)了對(duì)信息經(jīng)濟(jì)學(xué)委托代理理論的遵從和信息不對(duì)稱情況下降低代理成本的目標(biāo)?；谶@種認(rèn)識(shí)，我們認(rèn)為，信息經(jīng)濟(jì)學(xué)視角的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量內(nèi)涵至少應(yīng)包括以下要點(diǎn)：1. 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的“會(huì)計(jì)”屬性。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量本質(zhì)上是會(huì)計(jì)質(zhì)量。我們研究和探討會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問題，不能脫離“會(huì)計(jì)”這一本質(zhì)范疇。長期以來形成的關(guān)于“會(huì)計(jì)”的基本概念和理論，是理解和界定會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的基礎(chǔ)。由此，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量首先應(yīng)該是人們對(duì)會(huì)計(jì)行為結(jié)果的反映和評(píng)價(jià)。2. 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的“盈余”屬性。在一個(gè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，“盈余

19、”是聯(lián)結(jié)所有會(huì)計(jì)要素的橋梁，資產(chǎn)、負(fù)債、成本、費(fèi)用、收入、利潤等要素?zé)o不與“盈余”緊密相連。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量研究從主題上看是對(duì)盈余質(zhì)量的研究， 但實(shí)際上它幾乎涉及了會(huì)計(jì)要素的所有內(nèi)容。因此，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的研究經(jīng)常被定位于與盈余相關(guān)的各會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量方面。3. 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的“信息”屬性。會(huì)計(jì)的最終產(chǎn)品是以“信息”的形式存在和傳遞的。既然是信息，那么它就具有信息經(jīng)濟(jì)學(xué)框架下信息范疇的共同特征： 它具有決策和控制價(jià)值，在會(huì)計(jì)文獻(xiàn)中表現(xiàn)為“決策有用觀”和“受托責(zé)任觀”關(guān)于會(huì)計(jì)信息目標(biāo)的相關(guān)論述；在方法論方面又表現(xiàn)為“信息觀”、“計(jì)量觀”和“契約觀”統(tǒng)馭下的會(huì)計(jì)規(guī)范研究與實(shí)證研究；具體到盈余信息質(zhì)量

20、方面，就是對(duì)盈余的預(yù)測(cè)價(jià)值、反饋價(jià)值、中立性等特征的描述和論證。另一方面，會(huì)計(jì)信息是經(jīng)濟(jì)組織提供的一項(xiàng)服務(wù)， 它既受信息市場(chǎng)供求關(guān)系影響，又受成本效益原則制約，在會(huì)計(jì)領(lǐng)域，判定會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的規(guī)則就是會(huì)計(jì)信息相關(guān)者所公認(rèn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。4. 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的“質(zhì)量”屬性。以信息經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度來衡量，會(huì)計(jì)信息的“質(zhì)量”表現(xiàn)為會(huì)計(jì)信息對(duì)于市場(chǎng)信息不對(duì)稱狀況的緩解程度， 對(duì)其評(píng)價(jià)可以通過考察會(huì)計(jì)信息的預(yù)測(cè)價(jià)值、反饋價(jià)值等指標(biāo)來實(shí)現(xiàn)。它是經(jīng)濟(jì)組織提供會(huì)計(jì)信息服務(wù)的目標(biāo)。這一目標(biāo)使經(jīng)濟(jì)組織的會(huì)計(jì)行為與市場(chǎng)體系聯(lián)結(jié)起來， 使會(huì)計(jì)信息特別是盈余信息成為市場(chǎng)體系下各種契約關(guān)系的紐帶。綜上所述，“會(huì)計(jì)” 屬性是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量概念的本質(zhì)特征，是其區(qū)別于其他市場(chǎng)信息的根本所在；“盈余”屬性強(qiáng)化了會(huì)計(jì)盈余信息質(zhì)量對(duì)于會(huì)計(jì)要素的綜合性