納稅會計(jì)(第四版)

1、2022-3-1編輯ppt1納納 稅稅 會會 計(jì)計(jì)2022-3-1編輯ppt2第一章第一章 納稅會計(jì)概述納稅會計(jì)概述 n1.1 納稅會計(jì)的概念納稅會計(jì)的概念 n1.2 納稅會計(jì)的前提和原則納稅會計(jì)的前提和原則 n1.3 納稅會計(jì)的科目與憑證納稅會計(jì)的科目與憑證 n1.4 納稅人的權(quán)利、義務(wù)與法律責(zé)任納稅人的權(quán)利、義務(wù)與法律責(zé)任 2022-3-1編輯ppt31.1 納稅會計(jì)的概念納稅會計(jì)的概念n納稅會計(jì)的概念納稅會計(jì)的概念n納稅會計(jì)是以稅收法律法規(guī)為依據(jù)，以貨幣為主要計(jì)量單位，運(yùn)用會計(jì)學(xué)的理論及其專門方法，核算和監(jiān)督納稅人的納稅事務(wù)，參與納稅人的預(yù)測、決策，達(dá)到既依法納稅，又合理減輕稅負(fù)的一個會

2、計(jì)學(xué)分支。 n稅務(wù)會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)的聯(lián)系與區(qū)別稅務(wù)會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)的聯(lián)系與區(qū)別 n會計(jì)目標(biāo)不同 n核算依據(jù)不同 n提供的信息不同n會計(jì)原則的運(yùn)用上不同2022-3-1編輯ppt4納稅會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)對比納稅會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)對比納稅會計(jì)財(cái)務(wù)會計(jì)會計(jì)目標(biāo) 主要向管理者、投資者和債權(quán)人提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流動情況等方面的信息 主要向稅務(wù)部門及企業(yè)決策者提供有關(guān)企業(yè)應(yīng)納稅款等稅務(wù)方面的信息核算依據(jù) 各種會計(jì)法規(guī)制度，包括會計(jì)法、企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)會計(jì)制度等 除了各種會計(jì)法規(guī)和制度外，更重要的是稅收法律法規(guī)提供的信息 編制資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和現(xiàn)金流量表，反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況

3、，為會計(jì)信息使用者提供決策有用的信息 編制納稅深表及應(yīng)交增值稅明細(xì)表，列明應(yīng)交稅款、未交稅款和應(yīng)退稅款等內(nèi)容，提供有關(guān)納稅的資料會計(jì)原則的運(yùn)用一般采用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則必須采用聯(lián)合制原則2022-3-1編輯ppt5n納稅會計(jì)的特點(diǎn)納稅會計(jì)的特點(diǎn) n法律性法律性 ：這是納稅會計(jì)區(qū)別其他專業(yè)會計(jì)的主要：這是納稅會計(jì)區(qū)別其他專業(yè)會計(jì)的主要標(biāo)志標(biāo)志n專業(yè)性專業(yè)性 ：需要有會計(jì)專業(yè)知識和稅收專業(yè)知識，：需要有會計(jì)專業(yè)知識和稅收專業(yè)知識，是專業(yè)性很強(qiáng)的學(xué)科是專業(yè)性很強(qiáng)的學(xué)科n融合性融合性 ：融稅收法規(guī)和會計(jì)制度于一體的特種專：融稅收法規(guī)和會計(jì)制度于一體的特種專業(yè)會計(jì)業(yè)會計(jì)n兩重性：指會計(jì)目標(biāo)的兩重性。兩重性：

4、指會計(jì)目標(biāo)的兩重性。n最重要的目標(biāo)是保證國家及時、足額地取得稅收收入n另一個重要目標(biāo)是維護(hù)納稅人的合法權(quán)益n納稅會計(jì)的目標(biāo)納稅會計(jì)的目標(biāo) n依法履行納稅義務(wù)，保證國家財(cái)政收入依法履行納稅義務(wù)，保證國家財(cái)政收入 n正確進(jìn)行稅務(wù)處理，維護(hù)納稅人合法權(quán)益正確進(jìn)行稅務(wù)處理，維護(hù)納稅人合法權(quán)益 n合理選擇納稅方案，科學(xué)進(jìn)行納稅籌劃合理選擇納稅方案，科學(xué)進(jìn)行納稅籌劃2022-3-1編輯ppt61.2 納稅會計(jì)的前提和原則納稅會計(jì)的前提和原則n納稅會計(jì)的基本前提納稅會計(jì)的基本前提n納稅主體納稅主體 ：稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單：稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個人。位和個人。n持續(xù)經(jīng)營持續(xù)經(jīng)營 ：企業(yè)

5、個體將繼續(xù)存在足夠長的時間：企業(yè)個體將繼續(xù)存在足夠長的時間以實(shí)現(xiàn)其現(xiàn)在的承諾。以實(shí)現(xiàn)其現(xiàn)在的承諾。n貨幣時間價值：貨幣在其運(yùn)行過程中具有增值能貨幣時間價值：貨幣在其運(yùn)行過程中具有增值能力。這一基本前提已成為稅收立法、稅收征管的力。這一基本前提已成為稅收立法、稅收征管的基點(diǎn)?；c(diǎn)。n納稅年度：納稅人按照稅法規(guī)定應(yīng)向國家繳納各納稅年度：納稅人按照稅法規(guī)定應(yīng)向國家繳納各種稅款的起止時間。我國稅法規(guī)定，應(yīng)納稅年度種稅款的起止時間。我國稅法規(guī)定，應(yīng)納稅年度自公歷自公歷1月月1日起至日起至12月月31日止。日止。 2022-3-1編輯ppt7n納稅會計(jì)的原則納稅會計(jì)的原則n權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制相結(jié)合的原

6、則權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制相結(jié)合的原則 n配比原則配比原則n劃分營業(yè)收益和資本收益原則劃分營業(yè)收益和資本收益原則n統(tǒng)一性和確定性原則統(tǒng)一性和確定性原則n稅款支付能力原則稅款支付能力原則n稅收籌劃原則稅收籌劃原則2022-3-1編輯ppt81.3 納稅會計(jì)的科目與憑證納稅會計(jì)的科目與憑證n納稅會計(jì)的科目設(shè)置納稅會計(jì)的科目設(shè)置n應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)n“應(yīng)交稅費(fèi)”科目屬負(fù)債類會計(jì)科目。除印花稅、關(guān)稅及耕地占用稅等不需要預(yù)繳的稅種外，納稅人應(yīng)繳給稅務(wù)機(jī)關(guān)的各種稅金均在本科目核算。n“應(yīng)交稅費(fèi)”科目一般核算程序：期末，納稅人計(jì)算應(yīng)繳納的稅金時，借記有關(guān)科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”科目及有關(guān)明細(xì)科目；當(dāng)納稅人實(shí)際繳納

7、各種稅金時，借記“應(yīng)交稅費(fèi)”科目及有關(guān)明細(xì)科目，貸記“銀行存款”科目。2022-3-1編輯ppt9n納稅會計(jì)憑證納稅會計(jì)憑證 納稅憑證是記載納稅人有關(guān)稅務(wù)活動、具體法律納稅憑證是記載納稅人有關(guān)稅務(wù)活動、具體法律效力并據(jù)以登記賬簿的書面文件。效力并據(jù)以登記賬簿的書面文件。 它是一種具有法律效力的特殊憑證，這是納稅會它是一種具有法律效力的特殊憑證，這是納稅會計(jì)憑證區(qū)別于其他專業(yè)憑證的又一個現(xiàn)在特點(diǎn)。計(jì)憑證區(qū)別于其他專業(yè)憑證的又一個現(xiàn)在特點(diǎn)。n應(yīng)征憑證應(yīng)征憑證 應(yīng)征憑證是稅務(wù)機(jī)關(guān)用以確定納稅人、扣繳義務(wù)人及代征應(yīng)征憑證是稅務(wù)機(jī)關(guān)用以確定納稅人、扣繳義務(wù)人及代征單位應(yīng)交稅費(fèi)發(fā)生情況的證明，也是核算應(yīng)征

8、稅金的原始憑證。單位應(yīng)交稅費(fèi)發(fā)生情況的證明，也是核算應(yīng)征稅金的原始憑證。 n納稅申報表納稅申報表 n代扣代繳稅款報告表代扣代繳稅款報告表 n定額稅款通知書定額稅款通知書 n應(yīng)繳稅款核定書應(yīng)繳稅款核定書 n預(yù)繳稅款通知單預(yù)繳稅款通知單 n審計(jì)決定書和財(cái)政監(jiān)督檢查處理決定書審計(jì)決定書和財(cái)政監(jiān)督檢查處理決定書 2022-3-1編輯ppt10n減免憑證減免憑證 減免憑證是享受減免的納稅人在減免稅期間發(fā)減免憑證是享受減免的納稅人在減免稅期間發(fā)生納稅義務(wù)后，按稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的納稅申報期限想生納稅義務(wù)后，按稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的納稅申報期限想稅務(wù)機(jī)關(guān)填報的，用以確定實(shí)際享受減征、免征稅稅務(wù)機(jī)關(guān)填報的，用以確定實(shí)際享受

9、減征、免征稅額的一種原始憑證。額的一種原始憑證。n征前減免憑證為載有減免稅款的納稅申報表。征前減免憑證為載有減免稅款的納稅申報表。n征前減免抵頂欠稅的，其減免憑證為抵頂欠稅的減征前減免抵頂欠稅的，其減免憑證為抵頂欠稅的減免稅批準(zhǔn)文件。免稅批準(zhǔn)文件。n退庫減免的憑證為辦理減免退庫的收入退還書或載退庫減免的憑證為辦理減免退庫的收入退還書或載有減免退稅的提退清單。有減免退稅的提退清單。2022-3-1編輯ppt11n征繳憑證征繳憑證 征繳憑證是稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人征收稅款時使用征繳憑證是稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人征收稅款時使用的完稅證明，也是納稅人實(shí)際上繳稅金的原始會計(jì)的完稅證明，也是納稅人實(shí)際上繳稅金的原始會計(jì)

10、憑證。憑證。n稅收繳款書稅收繳款書 n稅收完稅證稅收完稅證 n其他征繳憑證其他征繳憑證 n特種會計(jì)憑證特種會計(jì)憑證2022-3-1編輯ppt121.4 納稅人的權(quán)利、義務(wù)與法律責(zé)任納稅人的權(quán)利、義務(wù)與法律責(zé)任n納稅人的權(quán)利納稅人的權(quán)利 n納稅人的義務(wù)納稅人的義務(wù) n納稅人的法律責(zé)任納稅人的法律責(zé)任 n違反稅務(wù)管理基本規(guī)定行為的處罰違反稅務(wù)管理基本規(guī)定行為的處罰 n偷稅及其法律責(zé)任偷稅及其法律責(zé)任 n逃避追繳欠稅的法律責(zé)任逃避追繳欠稅的法律責(zé)任 n騙取出口退稅的法律責(zé)任騙取出口退稅的法律責(zé)任 n抗稅的法律責(zé)任抗稅的法律責(zé)任 n進(jìn)行虛假申報或不進(jìn)行申報行為的法律責(zé)任進(jìn)行虛假申報或不進(jìn)行申報行為的法

11、律責(zé)任 n在規(guī)定期限內(nèi)不繳或者少繳稅款的法律責(zé)任在規(guī)定期限內(nèi)不繳或者少繳稅款的法律責(zé)任 n扣繳義務(wù)人不履行扣繳義務(wù)的法律責(zé)任扣繳義務(wù)人不履行扣繳義務(wù)的法律責(zé)任 n不配合稅務(wù)機(jī)關(guān)依法檢查的法律責(zé)任不配合稅務(wù)機(jī)關(guān)依法檢查的法律責(zé)任 2022-3-1編輯ppt13第二章第二章 增值稅會計(jì)核算增值稅會計(jì)核算 n2.1 增值稅概述增值稅概述 n2.2 增值稅的會計(jì)科目設(shè)置增值稅的會計(jì)科目設(shè)置 n2.3 銷項(xiàng)稅額的會計(jì)核算銷項(xiàng)稅額的會計(jì)核算 n2.4 進(jìn)項(xiàng)稅額的會計(jì)核算進(jìn)項(xiàng)稅額的會計(jì)核算 n2.5 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會計(jì)核算進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會計(jì)核算 n2.6 出口退稅的會計(jì)核算出口退稅的會計(jì)核算 n2.7 減免

12、稅款的會計(jì)核算減免稅款的會計(jì)核算 n2.8 一般納稅人應(yīng)納稅額的會計(jì)核算及申報表的填制一般納稅人應(yīng)納稅額的會計(jì)核算及申報表的填制 n2.9 小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅的會計(jì)核算及申報表的小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅的會計(jì)核算及申報表的填制填制 2022-3-1編輯ppt14n征稅范圍征稅范圍n銷售或者進(jìn)口的貨物。貨物是指有形動產(chǎn)，包括銷售或者進(jìn)口的貨物。貨物是指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)電力、熱力、氣體在內(nèi) n提供加工、修理修配勞務(wù)提供加工、修理修配勞務(wù) n視同銷售貨物視同銷售貨物 n混合銷售混合銷售 n兼營非應(yīng)稅勞務(wù)兼營非應(yīng)稅勞務(wù) n納稅義務(wù)人納稅義務(wù)人 n單位、個人、承租人和承包人、扣繳義務(wù)

13、人單位、個人、承租人和承包人、扣繳義務(wù)人2.1 增值稅概述增值稅概述2022-3-1編輯ppt15n一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認(rèn)定一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認(rèn)定n小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)n小規(guī)模納稅人是指年銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，并小規(guī)模納稅人是指年銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會計(jì)核算不健全，不能按規(guī)定報送有關(guān)稅務(wù)資且會計(jì)核算不健全，不能按規(guī)定報送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。料的增值稅納稅人。n根據(jù)根據(jù)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，小規(guī)的規(guī)定，小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)是：模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)是：n從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事從事貨物生產(chǎn)或者

14、提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或者零貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額在售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額在5050萬元以下（含萬元以下（含5050萬元）的；萬元）的；n除上述（除上述（1 1）項(xiàng)規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在）項(xiàng)規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在8080萬萬元以下的。元以下的。2022-3-1編輯ppt16n一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)n一般納稅人是指年應(yīng)征增值稅銷售額超過增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位。n年應(yīng)稅銷售額未超過標(biāo)準(zhǔn)的商業(yè)企業(yè)以外的其他小規(guī)模企業(yè)，會計(jì)核算健

15、全，能準(zhǔn)確核算并提供銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額的，可申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。2022-3-1編輯ppt17n稅率稅率n基本稅率：基本稅率：17% 17% 適用于一般納稅人，除低適用于一般納稅人，除低稅率適用范圍和銷售個別舊貨適用征收率外稅率適用范圍和銷售個別舊貨適用征收率外n低稅率：低稅率：13% 13% 一般為國家鼓勵發(fā)展的行業(yè)一般為國家鼓勵發(fā)展的行業(yè)或與人民息息相關(guān)的生活必須品行業(yè)或與人民息息相關(guān)的生活必須品行業(yè)n征稅率：征稅率：3% 3% 適用小規(guī)模納稅人適用小規(guī)模納稅人2022-3-1編輯ppt18n一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算 n銷項(xiàng)稅額的計(jì)算銷項(xiàng)稅額的計(jì)算 n銷項(xiàng)稅

16、額銷項(xiàng)稅額=銷售額銷售額適用稅率適用稅率n注意：注意：n銷售額包括全部價款和價外費(fèi)用，但不包括收取的銷銷售額包括全部價款和價外費(fèi)用，但不包括收取的銷項(xiàng)稅額項(xiàng)稅額n組成計(jì)稅價格的公式組成計(jì)稅價格的公式n只征收增值稅的貨物只征收增值稅的貨物 組成計(jì)稅價格組成計(jì)稅價格=成本成本（1成本利潤率）成本利潤率）n既征收增值稅，又征收消費(fèi)稅的貨物既征收增值稅，又征收消費(fèi)稅的貨物 組成計(jì)稅價格組成計(jì)稅價格=成本成本（1成本利潤率）消費(fèi)稅稅額成本利潤率）消費(fèi)稅稅額或：或： 組成計(jì)稅價格組成計(jì)稅價格=成本成本（1成本利潤率）成本利潤率）（1消費(fèi)稅稅率）消費(fèi)稅稅率）成本利潤率為成本利潤率為10%2022-3-1編輯

17、ppt19n進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算 n準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 n不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 n應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算 n應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額n小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算n應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =銷售額銷售額征收率征收率n注意：對小規(guī)模納稅人來說，在計(jì)算應(yīng)納稅額注意：對小規(guī)模納稅人來說，在計(jì)算應(yīng)納稅額的時候需要考慮增值稅起征點(diǎn)。增值稅的起征的時候需要考慮增值稅起征點(diǎn)。增值稅的起征點(diǎn)的規(guī)定如下：點(diǎn)的規(guī)定如下：n銷售貨物的，為月銷售額銷售貨物的，為

18、月銷售額20005000元元n銷售應(yīng)稅勞務(wù)的，為月銷售額銷售應(yīng)稅勞務(wù)的，為月銷售額15003000元元n按次納稅的，為每次（日）銷售額按次納稅的，為每次（日）銷售額150200元元2022-3-1編輯ppt20n應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 n進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額 n已交稅金已交稅金 n減免稅款減免稅款 n出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額 n轉(zhuǎn)出未交增值稅轉(zhuǎn)出未交增值稅 n銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額 n出口退稅出口退稅 n進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 n轉(zhuǎn)出多交增值稅轉(zhuǎn)出多交增值稅 2.2 一般納稅人增值稅的會計(jì)科目設(shè)置一般納稅人增值稅的會計(jì)科目設(shè)置2022-3-1編輯ppt21應(yīng)交稅費(fèi)

19、應(yīng)交增值稅 借方 貸方（1）進(jìn)項(xiàng)稅額 （6）銷售稅額（2）已交稅金 （7）出口退稅（3）減免稅款 （8）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出（4）出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額 （9）轉(zhuǎn)出多交增值稅（5）轉(zhuǎn)出未交增值稅用丁字賬戶表示如下用丁字賬戶表示如下:n應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅未交增值稅 2022-3-1編輯ppt22n小規(guī)模納稅人增值稅的會計(jì)科目設(shè)置小規(guī)模納稅人增值稅的會計(jì)科目設(shè)置n應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 n增值稅檢查調(diào)整增值稅檢查調(diào)整n凡檢查后應(yīng)調(diào)減賬面進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)增銷項(xiàng)稅額和凡檢查后應(yīng)調(diào)減賬面進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)增銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記有關(guān)科目，貸記本科進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記有關(guān)科目，貸記本

20、科目；凡檢查后應(yīng)調(diào)增賬面進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)減銷項(xiàng)稅目；凡檢查后應(yīng)調(diào)增賬面進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)減銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記本科目，貸記有額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記本科目，貸記有關(guān)科目；全部調(diào)賬事項(xiàng)入賬后，應(yīng)結(jié)出本賬戶的關(guān)科目；全部調(diào)賬事項(xiàng)入賬后，應(yīng)結(jié)出本賬戶的余額，并對該余額進(jìn)行處理。處理之后，本賬戶余額，并對該余額進(jìn)行處理。處理之后，本賬戶無余額。無余額。 2022-3-1編輯ppt232.3 銷項(xiàng)稅額的會計(jì)核算銷項(xiàng)稅額的會計(jì)核算n工業(yè)企業(yè)銷項(xiàng)稅額的會計(jì)核算工業(yè)企業(yè)銷項(xiàng)稅額的會計(jì)核算n一般銷售方式下銷項(xiàng)稅額的會計(jì)核算一般銷售方式下銷項(xiàng)稅額的會計(jì)核算 n直接收款方式下銷項(xiàng)稅額的會計(jì)核算直接收款方式下

21、銷項(xiàng)稅額的會計(jì)核算 【例例21】甲彩電生產(chǎn)企業(yè)將一批彩電甲彩電生產(chǎn)企業(yè)將一批彩電200臺銷售給臺銷售給A商場，開商場，開具的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為具的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為200000元，稅款元，稅款34000元，元，貨款以銀行存款支付。貨款以銀行存款支付。會計(jì)分錄：會計(jì)分錄： 借：銀行存款借：銀行存款 234000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 200000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 34000 2022-3-1編輯ppt24n托收承付、委托銀行收款方式下銷項(xiàng)稅額的會計(jì)核算托收承付、委托銀行收款方式下銷項(xiàng)稅額的會計(jì)核算 【例例22】甲彩電生

22、產(chǎn)企業(yè)采用委托收款方式向向外地甲彩電生產(chǎn)企業(yè)采用委托收款方式向向外地B企業(yè)銷企業(yè)銷售彩電一批，開具的增值稅專用發(fā)票上注明價款售彩電一批，開具的增值稅專用發(fā)票上注明價款90000元，稅款元，稅款15300元，向鐵路部門支付代墊運(yùn)雜費(fèi)元，向鐵路部門支付代墊運(yùn)雜費(fèi)3000元。甲企業(yè)根據(jù)發(fā)票元。甲企業(yè)根據(jù)發(fā)票和鐵路運(yùn)費(fèi)單據(jù)已向銀行辦妥托收手續(xù)。和鐵路運(yùn)費(fèi)單據(jù)已向銀行辦妥托收手續(xù)。會計(jì)分錄：會計(jì)分錄： 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款B企業(yè)企業(yè) 105300 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款代墊運(yùn)費(fèi)代墊運(yùn)費(fèi) 3000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 90000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1

23、5300 銀行存款銀行存款 30002022-3-1編輯ppt25n賒銷和分期收款方式下銷項(xiàng)稅額的會計(jì)處理賒銷和分期收款方式下銷項(xiàng)稅額的會計(jì)處理 【例例23】甲彩電生產(chǎn)企業(yè)（增值稅一般納稅人）甲彩電生產(chǎn)企業(yè)（增值稅一般納稅人）2008年年1月月1日采取分期收款方式銷售一批彩電，不含稅價款元，合同規(guī)日采取分期收款方式銷售一批彩電，不含稅價款元，合同規(guī)定貨款分別于定貨款分別于2008年年1月月1日、日、2009年年1月月1日兩次等額支付。日兩次等額支付。該批彩電的成本為該批彩電的成本為800000元。元。2008年年1月月1日，甲彩電生產(chǎn)企日，甲彩電生產(chǎn)企業(yè)收到合同規(guī)定當(dāng)期的價款和全部銷項(xiàng)稅金，假

24、定適用的實(shí)業(yè)收到合同規(guī)定當(dāng)期的價款和全部銷項(xiàng)稅金，假定適用的實(shí)際貼現(xiàn)率為際貼現(xiàn)率為5%。會計(jì)分錄：會計(jì)分錄： 發(fā)出商品時：發(fā)出商品時： 借：發(fā)出商品借：發(fā)出商品 800000 貸：庫存商品貸：庫存商品 8000002008年年1月月1日收到部分貨款時：日收到部分貨款時： 借：銀行存款借：銀行存款 585000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 500000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 850002022-3-1編輯ppt26 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 400000 貸：發(fā)出商品貸：發(fā)出商品 4000002009年年1月月1日應(yīng)收貨款部分：日應(yīng)收貨款部分

25、： 借：長期應(yīng)收款借：長期應(yīng)收款 500000 銀行存款銀行存款 85000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 476190.48 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 85000 未確認(rèn)融資收益未確認(rèn)融資收益 23809.52 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 400000 貸：發(fā)出商品貸：發(fā)出商品 4000002009年年1月月1日，收到款項(xiàng)時：日，收到款項(xiàng)時： 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 500000 貸：長期應(yīng)收款貸：長期應(yīng)收款 500000 借：未確認(rèn)融資收益借：未確認(rèn)融資收益 23809.52 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 23809.522022-3-1編輯pp

26、t27n預(yù)收貨款方式下銷項(xiàng)稅額的會計(jì)核算預(yù)收貨款方式下銷項(xiàng)稅額的會計(jì)核算【例例24】甲彩電生產(chǎn)企業(yè)（增值稅一般納稅人）甲彩電生產(chǎn)企業(yè)（增值稅一般納稅人）6月月1日日收到收到C企業(yè)預(yù)付的部分貨款企業(yè)預(yù)付的部分貨款900000元。元。6月月20日，甲企業(yè)日，甲企業(yè)發(fā)出彩電，開出增值稅專用發(fā)票注明的價款為元，稅款發(fā)出彩電，開出增值稅專用發(fā)票注明的價款為元，稅款170000元。元。會計(jì)分錄：會計(jì)分錄：企業(yè)收到預(yù)付款時：企業(yè)收到預(yù)付款時： 借：銀行存款借：銀行存款 900000 貸：預(yù)收賬款貸：預(yù)收賬款 900000企業(yè)發(fā)出貨物時：企業(yè)發(fā)出貨物時：借：預(yù)收賬款借：預(yù)收賬款 900000 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款

27、 270000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1700002022-3-1編輯ppt28n視同銷售方式下銷項(xiàng)稅額的會計(jì)核算視同銷售方式下銷項(xiàng)稅額的會計(jì)核算 n將貨物交付他人代銷和銷售代銷貨物銷項(xiàng)稅額將貨物交付他人代銷和銷售代銷貨物銷項(xiàng)稅額的會計(jì)核算的會計(jì)核算n 委托代銷有兩種方式：買斷方式和收取手續(xù)費(fèi)方式委托代銷有兩種方式：買斷方式和收取手續(xù)費(fèi)方式n采取買斷方式代銷商品，代銷方可以自己制定銷采取買斷方式代銷商品，代銷方可以自己制定銷售價格，銷售價格與買斷價格之間的差額為代銷售價格，銷售價格與買斷價格之間的差額為代銷方的利潤。方的

28、利潤。n采取收取手續(xù)費(fèi)方式代銷商品，代銷方只能按代采取收取手續(xù)費(fèi)方式代銷商品，代銷方只能按代銷協(xié)議確定的代銷價格銷售代銷商品。銷協(xié)議確定的代銷價格銷售代銷商品?！纠?5】甲彩電生產(chǎn)企業(yè)委托乙企業(yè)代銷彩電甲彩電生產(chǎn)企業(yè)委托乙企業(yè)代銷彩電100臺，臺，不含稅代銷價格為不含稅代銷價格為1000元元/臺，成本為臺，成本為800元元/臺。月末收臺。月末收到乙企業(yè)轉(zhuǎn)來的代銷清單，清單上注明的本月已銷售到乙企業(yè)轉(zhuǎn)來的代銷清單，清單上注明的本月已銷售70臺。甲企業(yè)根據(jù)代銷清單開具增值稅專用發(fā)票。代銷手臺。甲企業(yè)根據(jù)代銷清單開具增值稅專用發(fā)票。代銷手續(xù)費(fèi)為每臺續(xù)費(fèi)為每臺50元，元，3日后甲企業(yè)收到扣除代銷手續(xù)

29、費(fèi)后日后甲企業(yè)收到扣除代銷手續(xù)費(fèi)后的全部款項(xiàng)。的全部款項(xiàng)。2022-3-1編輯ppt29 甲企業(yè)的會計(jì)分錄：甲企業(yè)的會計(jì)分錄：發(fā)出代銷商品時：發(fā)出代銷商品時： 借：發(fā)出商品借：發(fā)出商品 80000 貸：庫存商品貸：庫存商品 80000收到代銷清單時：收到代銷清單時： 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款乙企業(yè)乙企業(yè) 81900 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 70000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 11900同時結(jié)轉(zhuǎn)成本：同時結(jié)轉(zhuǎn)成本： 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 56000 貸：發(fā)出商品貸：發(fā)出商品 56000收到代銷方開具的手續(xù)費(fèi)發(fā)票時：收到代銷方開具的手續(xù)費(fèi)

30、發(fā)票時： 借：銷售費(fèi)用借：銷售費(fèi)用 3500 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款乙企業(yè)乙企業(yè) 3500收到代銷商品款：收到代銷商品款： 借：銀行存款借：銀行存款 78400 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 78400 2022-3-1編輯ppt30乙企業(yè)的會計(jì)分錄：乙企業(yè)的會計(jì)分錄：收到代銷商品時：收到代銷商品時： 借：受托代銷商品借：受托代銷商品 100000 貸：受托代銷商品款貸：受托代銷商品款 100000實(shí)際銷售商品時：實(shí)際銷售商品時： 借：銀行存款借：銀行存款 81900 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款甲企業(yè)甲企業(yè) 70000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 11900 借：

31、應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 11900 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 11900 借：受托代銷商品款借：受托代銷商品款 70000 貸：受托代銷商品貸：受托代銷商品 70000支付甲企業(yè)貨款并結(jié)算代銷手續(xù)費(fèi)時：支付甲企業(yè)貨款并結(jié)算代銷手續(xù)費(fèi)時： 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 81900 貸：主營業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收入）貸：主營業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收入） 3500 銀行存款銀行存款 784002022-3-1編輯ppt31n設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)（不在同一縣、貨物從一個機(jī)構(gòu)移

32、送至其他機(jī)構(gòu)（不在同一縣、市）用于銷售的銷項(xiàng)稅額的會計(jì)核算市）用于銷售的銷項(xiàng)稅額的會計(jì)核算【例例26】甲彩電生產(chǎn)企業(yè)將自產(chǎn)彩電甲彩電生產(chǎn)企業(yè)將自產(chǎn)彩電200臺調(diào)往所屬臺調(diào)往所屬A公司公司用于銷售，每件不含稅售價為用于銷售，每件不含稅售價為1000元（雙方均為一般納稅元（雙方均為一般納稅人）。人）。A公司會計(jì)分錄：公司會計(jì)分錄： 借：庫存商品借：庫存商品 200000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 34000 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款集團(tuán)公司集團(tuán)公司 234000甲企業(yè)的會計(jì)分錄：甲企業(yè)的會計(jì)分錄： 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款A(yù)公司公司 234000 貸：主營業(yè)務(wù)收

33、入貸：主營業(yè)務(wù)收入 200000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 340002022-3-1編輯ppt32n將將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、職工福自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、職工福利及個人消費(fèi)的銷項(xiàng)稅額的會計(jì)核算利及個人消費(fèi)的銷項(xiàng)稅額的會計(jì)核算【例例27】甲彩電生產(chǎn)企業(yè)將自產(chǎn)的甲彩電生產(chǎn)企業(yè)將自產(chǎn)的100臺彩電用于職工福利，臺彩電用于職工福利，已知其成本為已知其成本為800元元/臺，對外不含稅售價為臺，對外不含稅售價為1000元元/臺。臺。會計(jì)分錄：會計(jì)分錄： 借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬 117000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 100

34、000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17000 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 80000 貸：庫存商品貸：庫存商品 800002022-3-1編輯ppt33n將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資的銷項(xiàng)稅額將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資的銷項(xiàng)稅額的會計(jì)核算的會計(jì)核算企業(yè)以產(chǎn)成品、庫存商品對外投資的，其賬務(wù)處理為：企業(yè)以產(chǎn)成品、庫存商品對外投資的，其賬務(wù)處理為：借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資股票投資、其他股權(quán)投資（投出資產(chǎn)的公股票投資、其他股權(quán)投資（投出資產(chǎn)的公 允價值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)）允價值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)） 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入/

35、/其他業(yè)務(wù)收入（投出資產(chǎn)的公允價值）其他業(yè)務(wù)收入（投出資產(chǎn)的公允價值） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（公允價值應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（公允價值稅率）稅率） 銀行存款（支付的相關(guān)稅費(fèi)）銀行存款（支付的相關(guān)稅費(fèi)）借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本/其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本 存貨跌價準(zhǔn)備存貨跌價準(zhǔn)備 貸：庫存商品貸：庫存商品2022-3-1編輯ppt34n將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人的銷將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人的銷項(xiàng)稅額的會計(jì)核算項(xiàng)稅額的會計(jì)核算【例例28】甲彩電生產(chǎn)企業(yè)（增值稅一般納稅人）將自產(chǎn)的甲彩電生產(chǎn)企業(yè)（增值稅一般納稅人）將自產(chǎn)的80臺彩電直接捐贈給貧困

36、山區(qū)，已知每臺彩電的成本臺彩電直接捐贈給貧困山區(qū)，已知每臺彩電的成本800元，不元，不含稅售價是含稅售價是1000元。元。會計(jì)分錄：會計(jì)分錄： 借：營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出 77600 貸：庫存商品貸：庫存商品 64000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 136002022-3-1編輯ppt35n將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者的銷項(xiàng)稅額的會計(jì)核算資者的銷項(xiàng)稅額的會計(jì)核算 【例例29】甲彩電生產(chǎn)企業(yè)（增值稅一般納稅人）將資產(chǎn)彩電甲彩電生產(chǎn)企業(yè)（增值稅一般納稅人）將資產(chǎn)彩電1000臺用于支付股利，已知每臺成本為

37、臺用于支付股利，已知每臺成本為800元，每臺不含稅元，每臺不含稅售價為售價為1000元。元。會計(jì)分錄：會計(jì)分錄： 借：應(yīng)付股利借：應(yīng)付股利 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 170000 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 800000 貸：庫存商品貸：庫存商品 8000002022-3-1編輯ppt36n特殊銷售方式下銷項(xiàng)稅額的會計(jì)核算特殊銷售方式下銷項(xiàng)稅額的會計(jì)核算 n價外費(fèi)用的會計(jì)核算價外費(fèi)用的會計(jì)核算 【例例210】甲彩電生產(chǎn)企業(yè)（增值稅一般納稅人）銷售彩電甲彩電生產(chǎn)企業(yè)（增值稅一般納稅人）銷售彩電100臺，每臺不含稅價臺，每

38、臺不含稅價1000元，同時收取包裝物租金元，同時收取包裝物租金3000元。元?？铐?xiàng)已收到?？铐?xiàng)已收到。會計(jì)分錄：會計(jì)分錄： 借：銀行存款借：銀行存款 120000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 100000 其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入 2564.1 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17435.92022-3-1編輯ppt37n混合銷售行為的會計(jì)核算混合銷售行為的會計(jì)核算【例例211】甲彩電生產(chǎn)企業(yè)（增值稅一般納稅人）銷售彩甲彩電生產(chǎn)企業(yè)（增值稅一般納稅人）銷售彩電電100臺，每臺不含稅價臺，每臺不含稅價1000元，同時負(fù)責(zé)運(yùn)輸并收取運(yùn)費(fèi)元，同時負(fù)責(zé)運(yùn)輸并收取運(yùn)費(fèi)

39、3000元?？铐?xiàng)已收到。元?？铐?xiàng)已收到。會計(jì)分錄：會計(jì)分錄： 借：銀行存款借：銀行存款 120000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 100000 其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入 2564.1 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17435.92022-3-1編輯ppt38n兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為的會計(jì)核算兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為的會計(jì)核算【例例212】甲彩電生產(chǎn)企業(yè)（增值稅一般納稅人）主營甲彩電生產(chǎn)企業(yè)（增值稅一般納稅人）主營業(yè)務(wù)為生產(chǎn)并銷售，兼營包裝物出租業(yè)務(wù)。業(yè)務(wù)為生產(chǎn)并銷售，兼營包裝物出租業(yè)務(wù)。2009年年7月月10日取得彩電銷售收入日取得彩電銷售收入300000元，兼營包

40、裝物出租收入元，兼營包裝物出租收入20000元?？铐?xiàng)均已收到。元?？铐?xiàng)均已收到。會計(jì)分錄：會計(jì)分錄： 借：銀行存款借：銀行存款 351000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 300000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 51000 借：銀行存款借：銀行存款 20000 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入 20000 借：其他業(yè)務(wù)成本借：其他業(yè)務(wù)成本 1000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)交營業(yè)稅 10002022-3-1編輯ppt39n包裝物銷售、包裝物押金的會計(jì)核算包裝物銷售、包裝物押金的會計(jì)核算 n包裝物銷售的銷項(xiàng)稅額的會計(jì)核算包裝物銷售的銷項(xiàng)稅額的會

41、計(jì)核算 無論是隨同產(chǎn)品銷售還是單獨(dú)銷售均應(yīng)計(jì)算繳納增值稅無論是隨同產(chǎn)品銷售還是單獨(dú)銷售均應(yīng)計(jì)算繳納增值稅賬務(wù)處理：賬務(wù)處理：借：銀行存款借：銀行存款/其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）n包裝物押金包裝物押金收取包裝物押金時：收取包裝物押金時：借：銀行存款借：銀行存款 貸：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)付款退還時：退還時：借：其他應(yīng)付款借：其他應(yīng)付款 貸：銀行存款貸：銀行存款逾期不退還時：逾期不退還時：借：其他應(yīng)付款借：其他應(yīng)付款 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅

42、額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2022-3-1編輯ppt40n折扣銷售方式銷項(xiàng)稅額的會計(jì)核算折扣銷售方式銷項(xiàng)稅額的會計(jì)核算【例例213】甲彩電生產(chǎn)企業(yè)（增值稅一般納稅人）銷售某企業(yè)甲彩電生產(chǎn)企業(yè)（增值稅一般納稅人）銷售某企業(yè)200臺，臺，每臺售價每臺售價1000元元/臺。該廠的價格折扣規(guī)定：一次購買臺。該廠的價格折扣規(guī)定：一次購買100臺以上，折臺以上，折扣扣10%。甲企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票上注明了。甲企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票上注明了10%的折扣。的折扣。會計(jì)分錄：會計(jì)分錄：借：銀行存款借：銀行存款 210600 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 180000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅

43、額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 30600n以舊換新方式銷項(xiàng)稅額的會計(jì)核算以舊換新方式銷項(xiàng)稅額的會計(jì)核算【例例214】甲彩電生產(chǎn)企業(yè)（增值稅一般納稅人）采取以舊換新方式銷甲彩電生產(chǎn)企業(yè)（增值稅一般納稅人）采取以舊換新方式銷售彩電售彩電300臺，每臺含稅價臺，每臺含稅價1170元，收取舊彩電元，收取舊彩電100臺，折價臺，折價9000元。元。會計(jì)分錄：會計(jì)分錄：借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 360000 庫存商品庫存商品 9000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 300000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 510002022-3-1編輯ppt41n還本銷售方式銷項(xiàng)稅額的

44、會計(jì)核算還本銷售方式銷項(xiàng)稅額的會計(jì)核算【例例215】甲彩電生產(chǎn)企業(yè)甲彩電生產(chǎn)企業(yè) （增值稅一般納稅人）采取還本（增值稅一般納稅人）采取還本銷售方式銷售一批產(chǎn)品，不含稅銷售方式銷售一批產(chǎn)品，不含稅 售價為售價為300000萬元，合同萬元，合同規(guī)定一年后歸還價款的規(guī)定一年后歸還價款的80%。會計(jì)分錄：會計(jì)分錄：銷售產(chǎn)品時：銷售產(chǎn)品時： 借：銀行存款（應(yīng)收賬款）借：銀行存款（應(yīng)收賬款） 351000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 300000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 51000還本時：還本時： 借：銷售費(fèi)用借：銷售費(fèi)用 240000 貸：銀行存款貸：銀行存款

45、 2400002022-3-1編輯ppt42n以物易物方式銷項(xiàng)稅額的會計(jì)核算以物易物方式銷項(xiàng)稅額的會計(jì)核算n以物易物雙方都應(yīng)作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售以物易物雙方都應(yīng)作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物按規(guī)定核算購貨額并額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物按規(guī)定核算購貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。1.不涉及補(bǔ)價的不涉及補(bǔ)價的 借：原材料（換出資產(chǎn)的公允價值減去可抵扣的增值稅進(jìn)借：原材料（換出資產(chǎn)的公允價值減去可抵扣的增值稅進(jìn) 項(xiàng)稅額后的差額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)）項(xiàng)稅額后的差額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（

46、進(jìn)項(xiàng)稅額） 存貨跌價準(zhǔn)備存貨跌價準(zhǔn)備 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 銀行存款（支付的相關(guān)稅費(fèi)）銀行存款（支付的相關(guān)稅費(fèi)） 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品（換出資產(chǎn)的賬面余額）貸：庫存商品（換出資產(chǎn)的賬面余額）2022-3-1編輯ppt432.涉及補(bǔ)價的，收到補(bǔ)價的企業(yè)涉及補(bǔ)價的，收到補(bǔ)價的企業(yè) 借：原材料（換出資產(chǎn)的公允價值減去補(bǔ)價加上應(yīng)支付的借：原材料（換出資產(chǎn)的公允價值減去補(bǔ)價加上應(yīng)支付的 相關(guān)稅費(fèi)）相關(guān)稅費(fèi)） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 存貨跌價準(zhǔn)備存貨跌價準(zhǔn)備 銀行存款（

47、收到的補(bǔ)價）銀行存款（收到的補(bǔ)價） 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 銀行存款（支付的相關(guān)費(fèi)用）銀行存款（支付的相關(guān)費(fèi)用） 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品（換出資產(chǎn)的賬面價值）貸：庫存商品（換出資產(chǎn)的賬面價值）2022-3-1編輯ppt443.涉及補(bǔ)價的，支付補(bǔ)價的企業(yè)涉及補(bǔ)價的，支付補(bǔ)價的企業(yè)借：原材料（換出資產(chǎn)的公允價值加上補(bǔ)價加上應(yīng)借：原材料（換出資產(chǎn)的公允價值加上補(bǔ)價加上應(yīng) 支付和相關(guān)稅費(fèi)）支付和相關(guān)稅費(fèi)） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 存貨跌價準(zhǔn)備存貨跌價準(zhǔn)備 銀行存款（收到

48、的補(bǔ)價）銀行存款（收到的補(bǔ)價） 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 銀行存款（支付的補(bǔ)價和相關(guān)費(fèi)用）銀行存款（支付的補(bǔ)價和相關(guān)費(fèi)用） 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品（換出資產(chǎn)的賬面價值）貸：庫存商品（換出資產(chǎn)的賬面價值）2022-3-1編輯ppt45n以物抵債方式銷項(xiàng)稅額的會計(jì)核算以物抵債方式銷項(xiàng)稅額的會計(jì)核算 借：應(yīng)付賬款等借：應(yīng)付賬款等( (賬面余額）賬面余額） 存貨跌價準(zhǔn)備（已計(jì)提的跌價準(zhǔn)備）存貨跌價準(zhǔn)備（已計(jì)提的跌價準(zhǔn)備） 營業(yè)外支出營業(yè)外支出債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失 貸：主營業(yè)務(wù)收入（不含稅售價貸：主營業(yè)務(wù)收

49、入（不含稅售價/ /公允價值）公允價值） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 銀行存款（支付的相關(guān)費(fèi)用）銀行存款（支付的相關(guān)費(fèi)用） 應(yīng)交稅費(fèi)（應(yīng)交的其他相關(guān)稅金）應(yīng)交稅費(fèi)（應(yīng)交的其他相關(guān)稅金） 營業(yè)外收入營業(yè)外收入債務(wù)重組收益?zhèn)鶆?wù)重組收益 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品（賬面余額）貸：庫存商品（賬面余額）2022-3-1編輯ppt46n銷售自己使用過的固定資產(chǎn)的銷項(xiàng)稅額的會計(jì)核算銷售自己使用過的固定資產(chǎn)的銷項(xiàng)稅額的會計(jì)核算【例例216】甲企業(yè)（增值稅一般納稅人）轉(zhuǎn)讓一臺自己使用過甲企業(yè)（增值稅一般納稅人）轉(zhuǎn)讓一臺自己使用過的機(jī)床，已知其原值的機(jī)床，已知

50、其原值80000元，已提折舊元，已提折舊7000元，支付清理費(fèi)元，支付清理費(fèi)用用2000元，取得轉(zhuǎn)讓收入元，取得轉(zhuǎn)讓收入70000元元.會計(jì)分錄：會計(jì)分錄：注銷固定資產(chǎn)時：注銷固定資產(chǎn)時： 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 73000 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 7000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 80000支付清理費(fèi)用時：支付清理費(fèi)用時： 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 2000 貸：銀行存款貸：銀行存款 2000收到轉(zhuǎn)讓款時：收到轉(zhuǎn)讓款時： 借：銀行存款借：銀行存款 70000 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 68653.85 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 134

51、6.15 2022-3-1編輯ppt47 計(jì)算繳納城建稅和教育費(fèi)附加：計(jì)算繳納城建稅和教育費(fèi)附加： 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 134.61 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 94.23 應(yīng)交教育費(fèi)附加應(yīng)交教育費(fèi)附加 40.38結(jié)轉(zhuǎn)凈損失：結(jié)轉(zhuǎn)凈損失： 凈損失凈損失= 68653.85 73000 2000 134.61=6480.76（元）（元） 借：營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出 6480.76 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 6480.762022-3-1編輯ppt48n銷貨退回及折讓的銷項(xiàng)稅額的會計(jì)核算銷貨退回及折讓的銷項(xiàng)稅額的會計(jì)核算 【例例217】甲彩

52、電生產(chǎn)企業(yè)（增值稅一般納稅人）發(fā)生銷售退甲彩電生產(chǎn)企業(yè)（增值稅一般納稅人）發(fā)生銷售退回和折讓，收到對方轉(zhuǎn)來的進(jìn)貨退出及索取折讓證明單，并開回和折讓，收到對方轉(zhuǎn)來的進(jìn)貨退出及索取折讓證明單，并開具紅字專用發(fā)票，發(fā)票上注明退貨數(shù)量具紅字專用發(fā)票，發(fā)票上注明退貨數(shù)量10臺，每件不含稅價款臺，每件不含稅價款1000元，成本為每臺元，成本為每臺800元；折讓元；折讓5臺，折讓比例為臺，折讓比例為10%，每臺，每臺折讓金額為折讓金額為100元?？铐?xiàng)已支付。元?？铐?xiàng)已支付。 會計(jì)分錄：會計(jì)分錄： 借：主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)收入 10500 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17

53、85 貸：銀行存款貸：銀行存款 12285 同時，同時， 借：庫存商品借：庫存商品 8000 貸：主營業(yè)務(wù)成本貸：主營業(yè)務(wù)成本 8000 2022-3-1編輯ppt49n商業(yè)企業(yè)銷項(xiàng)稅額的會計(jì)核算商業(yè)企業(yè)銷項(xiàng)稅額的會計(jì)核算n商業(yè)批發(fā)企業(yè)銷項(xiàng)稅額的會計(jì)核算 n一般銷售商品業(yè)務(wù)的銷項(xiàng)稅額的會計(jì)核算 n視同銷售行為銷項(xiàng)稅額的會計(jì)核算 n委托代銷商品 n銷售代銷商品n買斷方式代銷商品 n收取手續(xù)費(fèi)方式 n商業(yè)零售企業(yè)銷項(xiàng)稅額的會計(jì)核算商業(yè)零售企業(yè)銷項(xiàng)稅額的會計(jì)核算 2022-3-1編輯ppt502.4 進(jìn)項(xiàng)稅額的會計(jì)核算進(jìn)項(xiàng)稅額的會計(jì)核算 n國內(nèi)采購貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額的會計(jì)核算國內(nèi)采購貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額的會計(jì)

54、核算 n工業(yè)企業(yè)國內(nèi)采購貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額的會計(jì)核算工業(yè)企業(yè)國內(nèi)采購貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額的會計(jì)核算 n實(shí)際成本法的會計(jì)核算實(shí)際成本法的會計(jì)核算 【例例218】甲彩電生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，原材料核算采甲彩電生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，原材料核算采用實(shí)際成本法，某日購進(jìn)生產(chǎn)用物資，取得的增值稅專用發(fā)票用實(shí)際成本法，某日購進(jìn)生產(chǎn)用物資，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款上注明的價款300000元，稅款元，稅款51000元。貨款已支付，材料已驗(yàn)元。貨款已支付，材料已驗(yàn)收入庫。收入庫。會計(jì)分錄：會計(jì)分錄： 借：原材料借：原材料 300000 待攤費(fèi)用待攤費(fèi)用待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 51000 貸：銀行存

55、款貸：銀行存款 351000 2022-3-1編輯ppt51待認(rèn)證通過后，將待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)入待認(rèn)證通過后，將待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，即：科目，即： 借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 17000 貸：貸：待攤費(fèi)用待攤費(fèi)用待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 17000n計(jì)劃成本法的會計(jì)核算計(jì)劃成本法的會計(jì)核算 【例例219】乙彩電生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，原材料核算乙彩電生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，原材料核算采用計(jì)劃成本法，某日購進(jìn)生產(chǎn)用材料，取得的增值稅專用發(fā)采用計(jì)劃成本法，某日購進(jìn)生產(chǎn)用材料，取得

56、的增值稅專用發(fā)票上注明的價款票上注明的價款300000元，稅款元，稅款51000元。貨款已支付，材料元。貨款已支付，材料已驗(yàn)收入庫。已知該批材料的計(jì)劃成本為已驗(yàn)收入庫。已知該批材料的計(jì)劃成本為290000元。元。會計(jì)分錄：會計(jì)分錄：收到發(fā)票時：收到發(fā)票時： 借：材料采購借：材料采購 300000 待攤費(fèi)用待攤費(fèi)用待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 51000 貸：銀行存款貸：銀行存款 3510002022-3-1編輯ppt52驗(yàn)收入庫時：驗(yàn)收入庫時： 借：原材料借：原材料 290000 貸：材料采購貸：材料采購 290000結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異：結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異： 借：材料采購借：材料采購 10000

57、貸：材料成本差異貸：材料成本差異 10000待認(rèn)證通過后，將待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)入待認(rèn)證通過后，將待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，即科目，即 借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 51000 貸：待攤費(fèi)用貸：待攤費(fèi)用待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 510002022-3-1編輯ppt53n商業(yè)企業(yè)國內(nèi)采購貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額的會計(jì)核算商業(yè)企業(yè)國內(nèi)采購貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額的會計(jì)核算 n進(jìn)價核算制的會計(jì)核算進(jìn)價核算制的會計(jì)核算 【例例220】A商場為增值稅一般納稅人，庫存商品的核算采用商場為增值稅一般納稅人，庫存商品的核算采用進(jìn)

58、價核算制。某日購進(jìn)貨物，取得的增值稅專用發(fā)票上注明進(jìn)價核算制。某日購進(jìn)貨物，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款的價款300000元，稅款元，稅款51000元。貨款已支付，貨物已驗(yàn)收入元。貨款已支付，貨物已驗(yàn)收入庫。庫。會計(jì)分錄：會計(jì)分錄：收到發(fā)票時：收到發(fā)票時：借：材料采購借：材料采購 300000 待攤費(fèi)用待攤費(fèi)用待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 51000 貸：銀行存款貸：銀行存款 351000驗(yàn)收入庫時：驗(yàn)收入庫時： 借：庫存商品借：庫存商品 300000 貸：材料采購貸：材料采購 300000待認(rèn)證通過后，將待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)入待認(rèn)證通過后，將待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增應(yīng)交增值

59、稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，即科目，即 借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 51000 貸：待攤費(fèi)用貸：待攤費(fèi)用待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 510002022-3-1編輯ppt54n售價核算制的會計(jì)核算售價核算制的會計(jì)核算【例例221】B商場為增值稅一般納稅人，庫存商品的核算采用售價核算商場為增值稅一般納稅人，庫存商品的核算采用售價核算制。某日購進(jìn)貨物，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款制。某日購進(jìn)貨物，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款300000元，元，稅款稅款51000元。貨款已支付，貨物已驗(yàn)收入庫。已知該批貨物的售價為元。貨款已支付，貨物已驗(yàn)收

60、入庫。已知該批貨物的售價為360000元。元。會計(jì)分錄：會計(jì)分錄：收到發(fā)票時：收到發(fā)票時： 借：材料采購借：材料采購 300000 待攤費(fèi)用待攤費(fèi)用待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 51000 貸：銀行存款貸：銀行存款 351000驗(yàn)收入庫時：驗(yàn)收入庫時： 借：庫存商品借：庫存商品 360000 貸：材料采購貸：材料采購 300000 商品進(jìn)銷差價商品進(jìn)銷差價 60000待認(rèn)證通過后，將待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)入待認(rèn)證通過后，將待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，即科目，即 借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 51000