全面預(yù)算管理

1、1三個方面內(nèi)容：從抽象到具體n全面預(yù)算管理理論全面預(yù)算管理理論：什么是全面預(yù)算管理？全面預(yù)算管理在企業(yè)管理中的地位？全面預(yù)算管理的內(nèi)容？全面預(yù)算的編制方法？企業(yè)全面預(yù)算管理體系？n我國企業(yè)全面預(yù)算管理的政策與現(xiàn)狀我國企業(yè)全面預(yù)算管理的政策與現(xiàn)狀：我國推行全面預(yù)算管理的現(xiàn)實意義？財政部、鐵道部有關(guān)全面預(yù)算管理的規(guī)定？我國企業(yè)實行全面預(yù)算管理的現(xiàn)狀？n全面預(yù)算管理在鐵路企業(yè)中的運(yùn)用全面預(yù)算管理在鐵路企業(yè)中的運(yùn)用：專項運(yùn)用、綜合運(yùn)用2一、全面預(yù)算管理理論（一）什么是全面預(yù)算管理？n預(yù)算預(yù)算：首先應(yīng)用于政府部門，是指“經(jīng)過法定程序批準(zhǔn)的政府部門在一定期間的收支預(yù)計”。20世紀(jì)20年代，美國的通用汽車公

2、司、通用電器公司、杜幫公司開始將預(yù)算引入企業(yè)管理。20世紀(jì)中期，出現(xiàn)了全面預(yù)算管理。(如今政府向企業(yè)學(xué)習(xí)？）3n預(yù)算管理：預(yù)算管理：利用預(yù)算對企業(yè)內(nèi)部各部門、各單位的各種財務(wù)與非財務(wù)資源進(jìn)行分配、考核、控制，以便有效地組織和協(xié)調(diào)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，完成既定的經(jīng)營目標(biāo)。預(yù)算是計劃工作的成果。既是決策的具體化，又是預(yù)算是計劃工作的成果。既是決策的具體化，又是控制生產(chǎn)經(jīng)營活動的依據(jù)。控制生產(chǎn)經(jīng)營活動的依據(jù)。預(yù)算不僅是控制支出，而且是獲得最佳生產(chǎn)率和獲預(yù)算不僅是控制支出，而且是獲得最佳生產(chǎn)率和獲利率的一種方法。利率的一種方法。4n全面預(yù)算管理：“全面”包括： （1）全員。預(yù)算過程的全員發(fā)動和參與；預(yù)算

3、指標(biāo)層層分解，使人人肩上有指標(biāo)；企業(yè)資源在企業(yè)個部門之間的協(xié)調(diào)與配置。（2）全程，包括預(yù)算指標(biāo)的設(shè)定、預(yù)算的編制與下達(dá)、預(yù)算的執(zhí)行和監(jiān)控、預(yù)算的分析和調(diào)整、預(yù)算的考核與評價。（3）全面，包括業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算、籌資預(yù)算、財務(wù)預(yù)算等。5（二）全面預(yù)算管理在企業(yè)管理中的地位：在市場競爭環(huán)境下 企業(yè)戰(zhàn)略與預(yù)算遠(yuǎn)景目標(biāo)SWOT分析公司戰(zhàn)略戰(zhàn)略預(yù)算年度預(yù)算預(yù)算的實施預(yù)算的考評61、預(yù)算的功能n預(yù)算是公司戰(zhàn)略實施的保證；（公司老總：戰(zhàn)略、文化、領(lǐng)導(dǎo)）n預(yù)算是企業(yè)日常經(jīng)營活動的控制尺度（實際與預(yù)算的差異、原因及調(diào)整）；n預(yù)算是企業(yè)資源配置和協(xié)調(diào)個部門工作的手段（銷售部門的銷售能力、生產(chǎn)部門的生產(chǎn)能力、財務(wù)部

4、門的籌資能力）；n預(yù)算指標(biāo)是業(yè)績評價的標(biāo)準(zhǔn)。72、全面預(yù)算是對企業(yè)內(nèi)部管理的全面整合，體現(xiàn)了人本、系統(tǒng)、民主、戰(zhàn)略思想n人本思想與預(yù)算的關(guān)系人本思想與預(yù)算的關(guān)系：人本思想主張人是一切活動的出發(fā)點，企業(yè)管理要把人放在第一位，要相信人、依靠人、為了人、發(fā)展人。全面預(yù)算管理把預(yù)算指標(biāo)分層分崗分解到每一部門和每一個人，使每一部門、每一個人的責(zé)任、權(quán)利和利益更明確、具體，可以充分考慮人的個性化需求，充分挖掘人的潛能，調(diào)動人的積極性、主動性，做到人盡其才。8n系統(tǒng)思想與預(yù)算的關(guān)系系統(tǒng)思想與預(yù)算的關(guān)系：系統(tǒng)思想強(qiáng)調(diào)整體大于部分之和，合力大于分力之和。全面預(yù)算管理通過預(yù)算的制定、執(zhí)行和調(diào)整，可以使企業(yè)內(nèi)部所有

5、部門和人員結(jié)合成一個完整的體系，共同實現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)。9n民主思想與預(yù)算的關(guān)系：民主思想與預(yù)算的關(guān)系：民主意味著充分調(diào)動和發(fā)揮大家的積極性，充分發(fā)揮群眾的智慧，尊重大家的首創(chuàng)精神。全面預(yù)算管理的“全員”、“全程”、“全面”等特點，充分體現(xiàn)了民主思想。10n戰(zhàn)略思想與預(yù)算戰(zhàn)略思想與預(yù)算：戰(zhàn)略是對那些影響企業(yè)發(fā)展全局的、重大的生產(chǎn)經(jīng)營活動的籌劃。戰(zhàn)略為預(yù)算提供依據(jù)，而預(yù)算把戰(zhàn)略思想予以貫徹實施。113、通過預(yù)算整合，可以消除傳統(tǒng)企業(yè)管理面臨的很多困惑n如何使集權(quán)與分權(quán)相協(xié)調(diào)？如何使集權(quán)與分權(quán)相協(xié)調(diào)？最好的集權(quán)是有效的分權(quán)。通過預(yù)算目標(biāo)的分解，既以總目標(biāo)為中心實現(xiàn)了集權(quán)的需要，又通過各責(zé)任主體獨(dú)立完成的

6、分目標(biāo)而實現(xiàn)了分權(quán)的要求。n如何使分工和協(xié)作相一致？如何使分工和協(xié)作相一致？預(yù)算體系本身就是一個完整的分工協(xié)作體系。12n如何使專業(yè)管理與綜合管理相融合？如何使專業(yè)管理與綜合管理相融合？預(yù)算體系是由各種專業(yè)管理構(gòu)成的綜合管理、系統(tǒng)管理。n如何使決策和執(zhí)行相協(xié)調(diào)？如何使決策和執(zhí)行相協(xié)調(diào)？預(yù)算體系是一個責(zé)、權(quán)、利界定清晰的體系，每個部門、每個員工既是決策者，又是執(zhí)行者。決策和執(zhí)行最好的協(xié)調(diào)是人人都對自己的事情進(jìn)行決策，并完成自己設(shè)定的決策目標(biāo)，這是民主管理的實質(zhì)，是職工當(dāng)家作主的體現(xiàn)。（執(zhí)行力問題？內(nèi)化為員工的自覺行為。）13n如何使被動執(zhí)行與積極進(jìn)取相結(jié)合？如何使被動執(zhí)行與積極進(jìn)取相結(jié)合？預(yù)算體

7、系是一個下有底線、上不封頂?shù)募顧C(jī)制。完成預(yù)算目標(biāo)是底線，多勞多得。人人有事干，人人能找到合適的事干，從而實現(xiàn)所得與所勞之間的均衡。n如何使現(xiàn)實利益與戰(zhàn)略利益相一致？如何使現(xiàn)實利益與戰(zhàn)略利益相一致？預(yù)算體系將戰(zhàn)略利益寓于戰(zhàn)略發(fā)展之中，員工可以從戰(zhàn)略發(fā)展中獲得未來利益。14（三）全面預(yù)算管理的內(nèi)容全面預(yù)算業(yè)務(wù)預(yù)算資本預(yù)算籌資預(yù)算財務(wù)預(yù)算15n業(yè)務(wù)預(yù)算：業(yè)務(wù)預(yù)算：反映預(yù)算期內(nèi)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動。包括銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、材料采購預(yù)算、人工預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算、產(chǎn)品成本預(yù)算、期間費(fèi)用（管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用）預(yù)算。n資本預(yù)算：資本預(yù)算：固定資產(chǎn)投資預(yù)算、權(quán)益性資本投資預(yù)算、債券投資預(yù)算16n籌資預(yù)

8、算：籌資預(yù)算：借款預(yù)算、發(fā)行債券預(yù)算、償還借款、債券本息預(yù)算。n財務(wù)預(yù)算：財務(wù)預(yù)算：現(xiàn)金預(yù)算、預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表、預(yù)計現(xiàn)金流量表。17（四）預(yù)算的編制方法n固定預(yù)算：固定預(yù)算：根據(jù)預(yù)算期內(nèi)某一個業(yè)務(wù)水平而編制的預(yù)算，不考慮預(yù)算期內(nèi)業(yè)務(wù)水平可能的變動。n彈性預(yù)算彈性預(yù)算：根據(jù)可預(yù)見的不同業(yè)務(wù)活動水平，編制各種業(yè)務(wù)活動水平下的預(yù)算。18n滾動預(yù)算：滾動預(yù)算：預(yù)算期的時間長度一定（如1年），過一個段時間（如1個月）進(jìn)行修訂的預(yù)算。n零基預(yù)算零基預(yù)算：不以過去的發(fā)生額為依據(jù)，完全根據(jù)新情況編制的預(yù)算。例如：鐵路客票收入彈性預(yù)算原理19n客票收入總額=所有趟次旅客列車的客票收入之和n每趟旅客列車的客票收入=

9、旅客人數(shù)收入率其中：收入率是平均運(yùn)送每位旅客的客票收入旅客人數(shù)=旅客周轉(zhuǎn)量/旅客平均行程旅客周轉(zhuǎn)量=定員周轉(zhuǎn)量上座率20n資料：Y次旅客列車的基本編組情況是：4輛硬座，定員466人；10輛硬臥，定員660人；1輛軟臥，定員36人。列車?yán)锍?09公里。2003年這趟旅客列車有關(guān)統(tǒng)計資料如下。21表1 2003年Y次旅客列車有關(guān)統(tǒng)計資料席別旅客人數(shù)（人）旅客周轉(zhuǎn)量（千人公里）客票收入（萬元）硬座2821511595142002.12硬臥2059181572234814.61軟臥109248296311.08合計4989933250337127.8122根據(jù)表1計算平均運(yùn)程、人均收入率、上座率等指標(biāo)

10、，見表2。席別 全年定員周轉(zhuǎn)量平均運(yùn)程（公里/人）人均收入率（元/人）上座率（%）硬座 137602810 45970.9594.1硬臥 194888100 763233.8180.6軟臥 10630260759284.7678合計 343121120 591142.8485.923表3 Y次旅客列車的預(yù)計指標(biāo)席別 定員周轉(zhuǎn)上座率旅客周轉(zhuǎn)旅客人數(shù)旅客收入上 下限上下限上下限 上 下限硬座硬臥軟臥合計24（五）企業(yè)預(yù)算管理體系（在第三部分結(jié)合鐵路企業(yè)講述）預(yù)算管理體系組織體系指標(biāo)體系編制程序與方法指標(biāo)調(diào)整分析與考核25二、我國企業(yè)全面預(yù)算管理的政策與現(xiàn)狀（一）我國推行全面預(yù)算管理的現(xiàn)實意義1、經(jīng)

11、濟(jì)形態(tài)的變革：經(jīng)濟(jì)形態(tài)的變革：從工業(yè)經(jīng)濟(jì)到新經(jīng)濟(jì)2、發(fā)展觀念的轉(zhuǎn)變發(fā)展觀念的轉(zhuǎn)變：從無限增長觀到可持續(xù)發(fā)展觀（科學(xué)發(fā)展觀、又好又快的發(fā)展）3、企業(yè)性質(zhì)的變化：企業(yè)性質(zhì)的變化：從生產(chǎn)性到契約性、從“手段人”到“目的人”；利益相關(guān)者之間的契約；自由、平等、互利、誠信4、企業(yè)改革的深化企業(yè)改革的深化：所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離5、市場環(huán)境的變化市場環(huán)境的變化：從計劃到市場；充滿競爭的買方市場26（二）國務(wù)院、財政部、鐵道部有關(guān)全面預(yù)算管理的規(guī)定n國務(wù)院2000年9月底出臺的國有大中型企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度和加強(qiáng)管理的基本規(guī)范（試行）第39條規(guī)定：“建立全面預(yù)算管理制度。以現(xiàn)金流為重點，對生產(chǎn)經(jīng)營各個環(huán)節(jié)實施預(yù)

12、算編制、執(zhí)行、分析、考核，嚴(yán)格限制無預(yù)算資金支出?！?7n財政部的有關(guān)規(guī)定1、2001年4月28日，財政部發(fā)布企業(yè)國有資本與財務(wù)管理暫行辦法。第17條規(guī)定：“企業(yè)對年度內(nèi)的資本營運(yùn)與各項財務(wù)活動，應(yīng)當(dāng)實行財務(wù)預(yù)算管理制度”。第42條規(guī)定，企業(yè)不按規(guī)定編制年度財務(wù)預(yù)算的，主管財政機(jī)關(guān)可以責(zé)令限期改正。282、2002年4月10日，財政部發(fā)布關(guān)于企業(yè)實行財務(wù)預(yù)算管理的指導(dǎo)意見，對企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理工作提出了全面的指導(dǎo)。包括：（1）財務(wù)預(yù)算管理的基本內(nèi)容。“企業(yè)財務(wù)預(yù)算是在預(yù)測和決策的基礎(chǔ)上，圍繞企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，對一定時期內(nèi)企業(yè)資金取得和投放、各項收入和支出、企業(yè)經(jīng)營成果及其分配等資金運(yùn)動所作的具體安排

13、”。“財務(wù)預(yù)算與業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算、籌資預(yù)算共同構(gòu)成了企業(yè)的全面預(yù)算“。29（2）財務(wù)預(yù)算管理的組織機(jī)構(gòu)組織機(jī)構(gòu)職責(zé)財務(wù)預(yù)算委員會 擬定財務(wù)預(yù)算目標(biāo)、政策；審議、平衡財務(wù)預(yù)算方案；下達(dá)；考核財務(wù)管理部門編制、審查、匯總、上報、下達(dá)、報告等具體工作企業(yè)各職能部門 本部門涉及的財務(wù)預(yù)算的編制、執(zhí)行、分析、控制等工作各基層單位執(zhí)行30（3）財務(wù)預(yù)算的形式及其編制依據(jù)：按先業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算、籌資預(yù)算，后財務(wù)預(yù)算的流程編制。（4）財務(wù)預(yù)算的編制程序和方法程序：上下結(jié)合、分級編制、逐級匯總方法：固定預(yù)算、彈性預(yù)算、滾動預(yù)算、零基預(yù)算、概率預(yù)算等31（5）預(yù)算的執(zhí)行與控制將財務(wù)預(yù)算指標(biāo)層層分解，落實到內(nèi)部

14、各部門、各單位、各環(huán)節(jié)和各崗位，形成全方位的財務(wù)預(yù)算執(zhí)行責(zé)任體系。將年度預(yù)算細(xì)化為月份和季度預(yù)算，以分期預(yù)算控制確保年度財務(wù)預(yù)算目標(biāo)的實現(xiàn)。建立財務(wù)預(yù)算報告制度，要求各預(yù)算執(zhí)行單位定期報告財務(wù)預(yù)算執(zhí)行情況。32（6）財務(wù)預(yù)算的調(diào)整：由預(yù)算執(zhí)行單位逐級向上提出書面報告，企業(yè)財務(wù)部門對預(yù)算執(zhí)行單位的財務(wù)預(yù)算調(diào)整報告進(jìn)行審核，集中編制企業(yè)年度財務(wù)預(yù)算調(diào)整方案，提交財務(wù)預(yù)算委員會審議批準(zhǔn)，然后下達(dá)執(zhí)行。（7）財務(wù)預(yù)算的分析與考核：建立財務(wù)預(yù)算分析制度。財務(wù)預(yù)算委員會定期召開財務(wù)預(yù)算執(zhí)行分析會議，解決執(zhí)行中存在的問題，糾正財務(wù)預(yù)算執(zhí)行偏差。財務(wù)預(yù)算執(zhí)行考核是企業(yè)效績評價的主要內(nèi)容應(yīng)當(dāng)結(jié)合內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制考

15、核進(jìn)行，與預(yù)算執(zhí)行單位負(fù)責(zé)人的獎懲掛鉤。33例題：財務(wù)預(yù)算的內(nèi)容u財務(wù)預(yù)算是關(guān)于資金籌集和使用的預(yù)算，財務(wù)預(yù)算是關(guān)于資金籌集和使用的預(yù)算，包括現(xiàn)金收支預(yù)算、信貸預(yù)算、資本支包括現(xiàn)金收支預(yù)算、信貸預(yù)算、資本支出預(yù)算、資金籌集預(yù)算。出預(yù)算、資金籌集預(yù)算。u財務(wù)預(yù)算建立在業(yè)務(wù)預(yù)算的基礎(chǔ)上，業(yè)財務(wù)預(yù)算建立在業(yè)務(wù)預(yù)算的基礎(chǔ)上，業(yè)務(wù)預(yù)算包括生產(chǎn)預(yù)算和銷售預(yù)算。務(wù)預(yù)算包括生產(chǎn)預(yù)算和銷售預(yù)算。341、銷售預(yù)算銷售預(yù)算n銷售預(yù)算：預(yù)計現(xiàn)金收入和應(yīng)收帳款。銷售預(yù)算：預(yù)計現(xiàn)金收入和應(yīng)收帳款。n銷售收入銷售收入=銷售量銷售量單價單價n其中：現(xiàn)金收入和應(yīng)收帳款由收款政策其中：現(xiàn)金收入和應(yīng)收帳款由收款政策決定。決定。35

16、銷售預(yù)算表銷售預(yù)算表季度季度一一二二三三四四全年全年預(yù)計銷預(yù)計銷售量售量100150200180630預(yù)計單預(yù)計單位售價位售價200200200200200銷售收銷售收入入20000300004000036000126000預(yù)計現(xiàn)金收入表（本季收款預(yù)計現(xiàn)金收入表（本季收款60%，下季收款，下季收款40%）季度季度一一二二三三四四全年全年上年應(yīng)收款上年應(yīng)收款62006200第一季度第一季度12000800020000第二季度第二季度180001200030000第三季度第三季度240001600040000第四季度第四季度2160021600合計合計18200 2600036000 376003

17、72、生產(chǎn)預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算n生產(chǎn)預(yù)算：預(yù)計生產(chǎn)量、期初存貨和期生產(chǎn)預(yù)算：預(yù)計生產(chǎn)量、期初存貨和期末存貨。末存貨。n本期生產(chǎn)量本期生產(chǎn)量=本期銷售量本期銷售量+期末存貨期末存貨-期期初存貨初存貨n期初存貨期初存貨=上期期末存貨上期期末存貨n期末存貨：按下期銷售量的一定比例期末存貨：按下期銷售量的一定比例（10%）計算。）計算。38生產(chǎn)預(yù)算表生產(chǎn)預(yù)算表季度一二三四全年預(yù)計銷量100150200180630加：預(yù)計期末存貨1520182020合計115170218200650減：預(yù)計期初存貨1015201810預(yù)計生產(chǎn)量105155198182640393、直接材料預(yù)算、直接材料預(yù)算n直接材料預(yù)算：預(yù)

18、計材料采購量、現(xiàn)金支出和直接材料預(yù)算：預(yù)計材料采購量、現(xiàn)金支出和應(yīng)付賬款。應(yīng)付賬款。n材料采購量材料采購量=預(yù)計生產(chǎn)耗用量預(yù)計生產(chǎn)耗用量+預(yù)計期末庫存預(yù)計期末庫存量量-預(yù)計期初庫存量預(yù)計期初庫存量=預(yù)計生產(chǎn)量預(yù)計生產(chǎn)量單位產(chǎn)品材料用量單位產(chǎn)品材料用量+下期生產(chǎn)耗下期生產(chǎn)耗用量用量一定比例一定比例-上期期末庫存量上期期末庫存量n材料采購支出額材料采購支出額=預(yù)計材料采購數(shù)量預(yù)計材料采購數(shù)量材料單材料單價價n材料采購的現(xiàn)金支出和應(yīng)付帳款：取決于付款材料采購的現(xiàn)金支出和應(yīng)付帳款：取決于付款政策。政策。直接材料預(yù)算直接材料預(yù)算季度季度一一二二三三四四全年全年預(yù)計生產(chǎn)量預(yù)計生產(chǎn)量105155198182

19、640單位產(chǎn)品材料用量單位產(chǎn)品材料用量1010101010生產(chǎn)需用量生產(chǎn)需用量10501550198018206400加：預(yù)計期末存量加：預(yù)計期末存量310396364400400合計合計13601946234422206800減：預(yù)計期初存量減：預(yù)計期初存量300310396364300預(yù)計材料采購量預(yù)計材料采購量10601636194818566500單價單價55555預(yù)計采購金額預(yù)計采購金額53008180974092803250041預(yù)計現(xiàn)金支出（本季付款預(yù)計現(xiàn)金支出（本季付款50%，下季，下季付款付款50%）季度季度一一二二三三四四全年全年上年應(yīng)付上年應(yīng)付款款2350第一季度第一季度

20、26502650第二季度第二季度40904090第三季度第三季度48704870第四季度第四季度46404640合計合計500067408960951030210424、直接人工預(yù)算直接人工預(yù)算n直接人工預(yù)算：直接人工預(yù)算：直接人工總工時直接人工總工時=預(yù)計生產(chǎn)量預(yù)計生產(chǎn)量單位單位產(chǎn)品直接工時產(chǎn)品直接工時直接人工成本直接人工成本=直接人工工時直接人工工時每小每小時工資額時工資額43直接人工預(yù)算表直接人工預(yù)算表季度季度一一二二三三四四全年全年預(yù)計生產(chǎn)量預(yù)計生產(chǎn)量105155198182640單位產(chǎn)品工時單位產(chǎn)品工時1010101010人工總工時人工總工時1050155019801820 6400

21、每小時人工成本每小時人工成本22222人工總成本人工總成本2100310039603640 12800445、制造費(fèi)用預(yù)算n制造費(fèi)用預(yù)算制造費(fèi)用預(yù)算:預(yù)計變動性制造費(fèi)用、固定性預(yù)計變動性制造費(fèi)用、固定性制造費(fèi)用及有關(guān)的現(xiàn)金支出。制造費(fèi)用及有關(guān)的現(xiàn)金支出。變動性制造費(fèi)用：與生產(chǎn)量有關(guān)。包括間接變動性制造費(fèi)用：與生產(chǎn)量有關(guān)。包括間接人工、間接材料、動力費(fèi)等?？煞猪椨嬎恪R人工、間接材料、動力費(fèi)等。可分項計算、匯總?？?。固定性制造費(fèi)用：與生產(chǎn)量無關(guān)。包括折舊固定性制造費(fèi)用：與生產(chǎn)量無關(guān)。包括折舊費(fèi)、保險費(fèi)、管理人員工資等。一般采用零基費(fèi)、保險費(fèi)、管理人員工資等。一般采用零基預(yù)算確定總額，然后平均分配

22、。預(yù)算確定總額，然后平均分配。預(yù)計現(xiàn)金支出預(yù)計現(xiàn)金支出=預(yù)計制造費(fèi)用預(yù)計制造費(fèi)用-折舊折舊45制造費(fèi)用預(yù)算表季度季度一一二二三三四四全年全年變動性制造費(fèi)變動性制造費(fèi)用用5257759909103200固定性制造費(fèi)固定性制造費(fèi)用用23752525231023909600合計合計290033003300330012800減：折舊減：折舊10001000100010004000現(xiàn)金支出現(xiàn)金支出190023002300230088006、產(chǎn)品生產(chǎn)成本預(yù)算、產(chǎn)品生產(chǎn)成本預(yù)算單位成本單位成本生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本（640）期末存期末存貨（貨（20）銷貨成本銷貨成本（630）每千克每千克或每小或每小時時投入投入量

23、量成本成本直接材料直接材料5105032000100031500直接人工直接人工210201280040012600變動性制變動性制造費(fèi)用造費(fèi)用0、510532001003150固定性制固定性制造費(fèi)用造費(fèi)用1、5101596003009450合計合計9057600180056700477、銷售及行政管理費(fèi)用預(yù)算、銷售及行政管理費(fèi)用預(yù)算u銷售及行政管理費(fèi)用預(yù)算：在過去實際銷售及行政管理費(fèi)用預(yù)算：在過去實際開支的基礎(chǔ)上，根據(jù)預(yù)測期可預(yù)見的變開支的基礎(chǔ)上，根據(jù)預(yù)測期可預(yù)見的變化進(jìn)行調(diào)整（調(diào)整預(yù)算）。化進(jìn)行調(diào)整（調(diào)整預(yù)算）。u全年全年20000元，每季度支付現(xiàn)金元，每季度支付現(xiàn)金5000元。元。8、現(xiàn)

24、金預(yù)算季度季度一一二二三三四四全年全年期初余額期初余額80008200606062908000加：現(xiàn)金收入加：現(xiàn)金收入18200260003600037600117800可供使用現(xiàn)金可供使用現(xiàn)金26200342004206043890125800減：各項現(xiàn)金支出減：各項現(xiàn)金支出18000391402422032450113810現(xiàn)金多余或不足現(xiàn)金多余或不足8200（4940） 178401144011990向銀行借款（向銀行借款（6個月）個月）1100011000還銀行借款還銀行借款1100011000短期借款利息短期借款利息（10%）550550長期借款利息長期借款利息（12%）108010

25、80期末現(xiàn)金余額期末現(xiàn)金余額8200606062901036010360499、利潤表預(yù)算（簡化）項目項目金額金額銷售收入銷售收入126000減：銷售成本減：銷售成本56700 銷售及管理費(fèi)用銷售及管理費(fèi)用20000 利息利息1630利潤總額利潤總額47670減：所得稅（估計）減：所得稅（估計）16000凈利潤凈利潤3167010、資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)算資產(chǎn)資產(chǎn)權(quán)益權(quán)益項目項目年初年初年末年末項目項目年初年初年末年末現(xiàn)金現(xiàn)金800010360應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款23504640應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款620014400長期借款長期借款90009000直接材料直接材料15002000普通股普通股2000020000

26、產(chǎn)成品產(chǎn)成品9001800未分配利未分配利潤潤1625031920固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)3500045000累計折舊累計折舊40008000資產(chǎn)總額資產(chǎn)總額4760065560權(quán)益總額權(quán)益總額4760065560513、鐵道部的有關(guān)規(guī)定n2002年，鐵道部財務(wù)司發(fā)布關(guān)于在鐵路企業(yè)推廣全面預(yù)算管理的指導(dǎo)意見n2003年末，鐵道部下發(fā)關(guān)于2004年鐵路運(yùn)輸企業(yè)開展全面預(yù)算管理有關(guān)問題的通知n2006年，鐵道部又發(fā)布鐵路運(yùn)輸企業(yè)全面預(yù)算管理暫行辦法、關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)全面預(yù)算管理的通知52n鐵道部總經(jīng)濟(jì)師黃民在2007年全國鐵路財會工作會議上指出：2007年鐵路企業(yè)要以內(nèi)部控制制度建設(shè)為基礎(chǔ)，以全面預(yù)算管理為

27、核心，以信息化建設(shè)為載體，全面加強(qiáng)內(nèi)部控制，建立科學(xué)合理的預(yù)算執(zhí)行實時控制和動態(tài)調(diào)整機(jī)制。53（三）我國企業(yè)實行全面預(yù)算管理的現(xiàn)狀n廣西省財政廳與廣西大學(xué)商學(xué)院2004年對廣西75家企業(yè)的調(diào)查，其中：交通運(yùn)輸企業(yè)12家。調(diào)查項目 肯定回答的比例（%）總體交通運(yùn)輸企業(yè)是否知道全面預(yù)算管理？8883.33是否需要全面預(yù)算管理？89.3391.67是否實行全面預(yù)算管理？50.6741.67是否設(shè)立專門機(jī)構(gòu)？30.6725542006年鄭州鐵路局財務(wù)處與華東交通大學(xué)對基層站段的調(diào)查調(diào)查項目比例（%）對全面預(yù)算管理的了解程度 了解7.9;較了解17.6;了解一點52.2;不了解22.4是否向上級提供基礎(chǔ)

28、信息從未28;很少46.8;經(jīng)常25.2上級是否向其了解有關(guān)情況 從未22.4;很少47.3;了解30.3是否從實施中獲得好處明顯7.2;有一些27.6;沒有變化40.1;擔(dān)心被罰25.155三、全面預(yù)算管理在鐵路企業(yè)的應(yīng)用：專項、綜合n鐵路運(yùn)輸企業(yè)從2004年開始推廣全面預(yù)算管理。背景是： （1）鐵路運(yùn)輸企業(yè)從過去傳統(tǒng)的以安全為中心的運(yùn)輸生產(chǎn)管理轉(zhuǎn)移到了以經(jīng)濟(jì)效益為中心的經(jīng)營管理上來；（2）改革過去計劃經(jīng)濟(jì)體制下的分塊管理模式，形成了系統(tǒng)化、戰(zhàn)略化的管理模式。56（一）專項應(yīng)用n考評指標(biāo)體系1、2003年末，鐵道部在關(guān)于2004年鐵路運(yùn)輸企業(yè)開展全面預(yù)算管理有關(guān)問題的通知中，提出了10大預(yù)算

29、，即：客貨營銷、運(yùn)輸收入、營業(yè)收入、運(yùn)輸支出、運(yùn)輸利潤、勞動工資、物資采購、大修及固定資產(chǎn)投資、現(xiàn)金流量。57（2）在鐵路財務(wù)會計管理信息系統(tǒng)、鐵路局十八點信息系統(tǒng)等文件中，提出了四類指標(biāo)。業(yè)務(wù)流指標(biāo)：客運(yùn)指標(biāo)、貨運(yùn)指標(biāo)、機(jī)車車輛等其他指標(biāo)。資金流指標(biāo)：運(yùn)輸收入、運(yùn)輸總支出、貨幣資金。成本信息流指標(biāo)：機(jī)務(wù)、車輛、工務(wù)、供電、電務(wù)、房產(chǎn)、車務(wù)等。人力資源指標(biāo)：勞動工資、人力資源58（3）預(yù)算編制與執(zhí)行考評指標(biāo)探討類型指標(biāo)及權(quán)重（%）預(yù)算執(zhí)行結(jié)果定量（75）；定性（10）預(yù)算編制數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性（3）；及時性（2）預(yù)算調(diào)整按程序調(diào)整（3）；理由充分（2）預(yù)算分析及時分析差異（2）；分析質(zhì)量（3）59預(yù)算

30、執(zhí)行結(jié)果主要考核指標(biāo) 類型 指標(biāo)定量 客運(yùn)營銷旅客運(yùn)送量、上座率、收入率貨運(yùn)營銷發(fā)送量、貨運(yùn)進(jìn)款、收入率機(jī)車運(yùn)用運(yùn)行機(jī)車換算日產(chǎn)量、牽引量貨車運(yùn)用貨車日產(chǎn)量、日均裝車主要設(shè)備檢修機(jī)務(wù)段、車輛段、輔修工作量及費(fèi)用支出等財務(wù)運(yùn)輸盈虧、運(yùn)輸總支出、資金周轉(zhuǎn)效率、總資產(chǎn)報酬率等定性服務(wù)質(zhì)量、旅客貨主滿意度等60u全面預(yù)算管理組織體系圖全面預(yù)算管理委員會鐵路局財務(wù)部門（專職預(yù)算）預(yù)算責(zé)任網(wǎng)絡(luò)體系運(yùn)輸管理部門（客運(yùn)、貨運(yùn)）綜合管理部門（人事、基建）設(shè)備安全管理（貨車、機(jī)車）信息管理部門鐵路站段預(yù)算執(zhí)行部61n鐵路站段資金預(yù)算編制方法（1）原則：收付實現(xiàn)制（2）公式：期初資金余額本期資金收入本期資金支出=期

31、末資金余額（3）編制方法：62站段年度資金預(yù)算表項目一季度二季度三季度四季度全年度期初資金余額5073.8-35.2-66.7501.鐵路局撥入43056554042519602.其他資金流入160.8546.5466286.71460本期可用資金590.81111.51006711.734203.工資付現(xiàn)2252252252259004.運(yùn)輸及其他付現(xiàn)182+160595.5+400542.5+270190+2201510+1050資金支出合計5671220.51037.56353460期末資金余額73.8-35.2-66.7101063u全面預(yù)算管理在鐵路設(shè)備大修中的應(yīng)用n鐵路設(shè)備大修的一

32、般管理模式（1）當(dāng)年12月末，主管業(yè)務(wù)處提出次年建議計劃，報鐵路局財務(wù)處。同時，進(jìn)行相應(yīng)的大修施工圖紙設(shè)計。（2）次年3月份左右，財務(wù)處下達(dá)當(dāng)年的大修工程計劃，并由主管業(yè)務(wù)處安排施工單位。（3）在施工當(dāng)年的6月份左右，設(shè)計單位完成大修施工預(yù)算，報鐵路局財務(wù)處。財務(wù)處審查是否超出大修計劃，并批準(zhǔn)預(yù)算。64（4）財務(wù)處批準(zhǔn)后的大修預(yù)算報鐵路局總工程師室審查后最后批準(zhǔn)。（5）對施工中的不可預(yù)見費(fèi)用，由施工單位提出，工程追加預(yù)算經(jīng)財務(wù)處審查后，報鐵路局總工程師室批準(zhǔn)。主要問題：（1）財務(wù)處不懂技術(shù)，不能有力控制設(shè)計單位上報的預(yù)算；（2）總工程師室在技術(shù)上把關(guān)，對預(yù)算的控制力度也不夠；（3）工程設(shè)計、施

33、工、監(jiān)理、驗收都是由主管業(yè)務(wù)處安排，約束機(jī)制流于形式。65n全面預(yù)算管理模式全面預(yù)算管理模式（1）鐵路局成立預(yù)算管理中心，制定預(yù)算編制辦法，審計設(shè)計單位的大修設(shè)計圖紙及預(yù)算草案，制定次年的大修預(yù)算。（當(dāng)年10月份前完成）（2）鐵路局財務(wù)處根據(jù)資金情況安排次年的大修計劃草案（當(dāng)年11月份完成）（3）各主管業(yè)務(wù)處根據(jù)批準(zhǔn)的本年度各季度設(shè)備大修計劃，安排施工和監(jiān)理工作。（4）鐵路局查證中心對本年完工的工程進(jìn)行審計、評價。66（二）綜合應(yīng)用n沈陽鐵路局全面預(yù)算管理方案1、沈陽鐵路局概況：國內(nèi)最大的鐵路局之一，主要經(jīng)營鐵路客、貨運(yùn)輸業(yè)務(wù)。管轄33條鐵路干線、23條鐵路之線擁有33、6萬全民職工和16、2

34、萬集體職工客運(yùn)系統(tǒng)有營業(yè)站733個，年旅客發(fā)送量占全國鐵路的1/6。貨運(yùn)系統(tǒng)有營業(yè)站613個，年貨物發(fā)送量占全國的1/9。672、沈陽鐵路局實行全面預(yù)算管理的背景（1）鐵路企業(yè)經(jīng)營管理體制的轉(zhuǎn)變：從面向政府的生產(chǎn)型企業(yè)向面向市場的經(jīng)營型企業(yè)的轉(zhuǎn)變。（2）鐵路企業(yè)盈虧考核模式的要求鐵路局的運(yùn)輸營業(yè)收入按照“客運(yùn)收入來自市場，貨運(yùn)收入合并清算，提供服務(wù)相互結(jié)算”的原則確定，分別計算客運(yùn)和貨網(wǎng)盈虧，作為年度考核的否決指標(biāo)。所以，鐵路局要以盈利目標(biāo)為中心統(tǒng)籌安排各項生產(chǎn)經(jīng)營活動，將各項生產(chǎn)經(jīng)營活動全部納入預(yù)算管理。68（3）協(xié)調(diào)企業(yè)橫向各部門的經(jīng)營管理的需要：通過全面預(yù)算管理的實施，把各部門的運(yùn)輸生產(chǎn)

35、、經(jīng)營管理、費(fèi)用支出等分項預(yù)算最大限度的協(xié)調(diào)，以量化的指標(biāo)與局的整體目標(biāo)相連。（4）落實企業(yè)全員、全過程控制的需要：要從根本上實現(xiàn)企業(yè)全員、全過程控制，關(guān)鍵是要推行全面預(yù)算管理。通過各分項預(yù)算的層層分解，將企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)落實到各部門、各單位以及每一個職工身上。693、全面預(yù)算管理方案（1）組織機(jī)構(gòu)全面預(yù)算管理委員會主任：局長副主任：總經(jīng)濟(jì)師、局領(lǐng)導(dǎo)成員單位：貨運(yùn)、客運(yùn)、機(jī)務(wù)、物資、人事、財務(wù)等處 預(yù)算部業(yè)務(wù)預(yù)算部：各業(yè)務(wù)單位資本預(yù)算部：計劃處、建設(shè)處、財務(wù)處財務(wù)預(yù)算部：財務(wù)處70（2）預(yù)算管理控制重點：以年度利潤為中心，以營業(yè)收入和運(yùn)輸支出為重點。營業(yè)收入的控制成本支出的控制現(xiàn)金流的控制：保證資

36、金的順暢周轉(zhuǎn)（3）保障體系：“六個體系”加強(qiáng)對預(yù)算執(zhí)行的控制指標(biāo)細(xì)化分解體系：橫向到邊（各部門）、縱向到底（各基層單位、個人）71指標(biāo)核算體系：核算標(biāo)準(zhǔn)化資金集中管理體系：搞好現(xiàn)金流量預(yù)算，最大限度地集中資金成本基礎(chǔ)管理保障體系：支出定額指標(biāo)體系、物資招標(biāo)采購體系、科技開發(fā)、人員挖潛。分析考核體系：因素分析法。信息反饋體系：反饋報告制度和執(zhí)行報告制度；書面報告、例會、臨時碰頭會等。72（4）預(yù)算的主要內(nèi)容與編制方法旅客發(fā)送量預(yù)算：包括管內(nèi)旅客發(fā)送量和直通旅客發(fā)送量。根據(jù)影響客運(yùn)量變化的各種因素編制。貨物發(fā)送量預(yù)算：根據(jù)鐵路運(yùn)輸能力調(diào)查以及市場預(yù)測情況編制。客運(yùn)收入預(yù)算：包括旅客票價收入預(yù)算、行

37、包運(yùn)費(fèi)及行包專列收入預(yù)算、郵運(yùn)收入預(yù)算、客運(yùn)其他收入預(yù)算。其中：旅客票價收入預(yù)算=旅客發(fā)送人數(shù)預(yù)算旅客平均收入率73貨運(yùn)收入預(yù)算：貨物運(yùn)費(fèi)收入預(yù)算=貨物發(fā)送噸預(yù)算貨物平均收入率運(yùn)輸總支出預(yù)算：包括工資預(yù)算、大修預(yù)算、折舊預(yù)算、付費(fèi)預(yù)算（線路使用費(fèi)、車站上水費(fèi)等）物資采購預(yù)算：以收定支，彈性連掛。以經(jīng)營收入為依據(jù)，執(zhí)行物資采購預(yù)算。其中：物資采購數(shù)量由物資部門測算，物資采購價格通過市場調(diào)研、限價、采購價等確定。74固定資產(chǎn)投資預(yù)算：包括基本建設(shè)、更新改造以及機(jī)車車輛購置等內(nèi)容。現(xiàn)金預(yù)算：由現(xiàn)金流入、現(xiàn)金流出、現(xiàn)金多余或不足三部分構(gòu)成。75n長春鐵路分局的全面預(yù)算管理的具體做法：從2003年下半年開始實施。1、落實全面預(yù)算管理的經(jīng)營