會(huì)計(jì)之所得稅

1、第十九章所得稅考情分析本章內(nèi)容在考試中既可能出現(xiàn)在單項(xiàng)選擇題、多項(xiàng)選擇題中，又很可能與其他章節(jié)內(nèi)容結(jié)合出綜合題?？陀^題主要考點(diǎn)是暫時(shí)性差異的確定、遞延所得稅費(fèi)用的確認(rèn)、所得稅費(fèi)用、應(yīng)交所得稅和遞延所得稅的計(jì)算。主觀題目是具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與所得稅的核算，計(jì)算應(yīng)交所得稅、遞延所得稅和所得稅費(fèi)用。因此，本章內(nèi)容非常重要。2013年本章出現(xiàn)綜合題目?？键c(diǎn)一：所得稅會(huì)計(jì)的核算程序采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅的情況下，企業(yè)一般應(yīng)于每一資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行所得稅的核算。核算過(guò)程：（一）確定產(chǎn)生暫時(shí)性差異的項(xiàng)目（二）確定資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值及計(jì)稅基礎(chǔ)（三）計(jì)算暫時(shí)性差異的期末余額1. 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的期末余額考點(diǎn)

2、二：計(jì)稅基礎(chǔ)（一）資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)通常情況下，資產(chǎn)在取得時(shí)其入賬價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)是相同的，后續(xù)計(jì)量過(guò)程中因會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定與稅法規(guī)定不同，可能造成賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照適用的稅收法規(guī)規(guī)定計(jì)算確定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)?，F(xiàn)就有關(guān)資產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)稅基礎(chǔ)的確定舉例說(shuō)明如下：1.固定資產(chǎn)（1）折舊方法、折舊年限不同產(chǎn)生的差異最低折舊年限，而會(huì)計(jì)處理時(shí)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，折舊年限是由企業(yè)按照固定資產(chǎn)能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的期限估計(jì)確定的。因折舊年限的不同，也會(huì)產(chǎn)生固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異。（2）因計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備產(chǎn)生的差異2012年末：資產(chǎn)賬面價(jià)值1 5001 500/51 200（萬(wàn)元）資

3、產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)1 5001 500/101 350（萬(wàn)元）可抵扣暫時(shí)性差異1 3501 200150（萬(wàn)元）【在未來(lái)期間會(huì)減少公司的應(yīng)納稅所得額】2012年末“遞延所得稅資產(chǎn)”余額150×25%37.5（萬(wàn)元）2012年末“遞延所得稅資產(chǎn)”發(fā)生額37.5037.5（萬(wàn)元）2012年末確認(rèn)遞延所得稅費(fèi)用37.5（萬(wàn)元）2012年應(yīng)交所得稅（10 000會(huì)計(jì)折舊1 500/5稅法折舊1 500/10）×25% 2 537.5（萬(wàn)元）2012年末確認(rèn)所得稅費(fèi)用2 537.537.52 500（萬(wàn)元）借：所得稅費(fèi)用 2 500遞延所得稅資產(chǎn)37.5貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅2 537.52

4、012年末： 資產(chǎn)賬面價(jià)值7 5007 500/106 750（萬(wàn)元）資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)7 5007 500×2/106 000（萬(wàn)元）應(yīng)納稅暫時(shí)性差異6 7506 000750（萬(wàn)元）【將于未來(lái)期間計(jì)入公司的應(yīng)納稅所得額】2012年末“遞延所得稅負(fù)債”余額750×25%187.5（萬(wàn)元）2012年末“遞延所得稅負(fù)債”發(fā)生額187.5（萬(wàn)元） 2012年年末：無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值1 2001 200/10×6/121 200601 140（萬(wàn)元）無(wú)形資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)1 200×150%1 200×150%/10×6/121 140×150

5、%1 710（萬(wàn)元）可抵扣暫時(shí)性差異1 7101 140570（萬(wàn)元）自行研發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)，既不影響應(yīng)納稅所得額也不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)，故不確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。2012年末應(yīng)交所得稅（10 000800×50%601 200×150%/10×6/12）×25%2 392.5（萬(wàn)元） （2）無(wú)形資產(chǎn)在后續(xù)計(jì)量時(shí)，會(huì)計(jì)與稅收的差異主要產(chǎn)生于對(duì)無(wú)形資產(chǎn)是否需要攤銷及無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)于使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，不要求攤銷，在會(huì)計(jì)期末應(yīng)進(jìn)行減值測(cè)試。稅法規(guī)定，企業(yè)取得的無(wú)形資產(chǎn)成本，應(yīng)在一定期限內(nèi)攤銷，即稅法中沒(méi)有界定使用壽命不確定的

6、無(wú)形資產(chǎn)。對(duì)于使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)在持有期間，因攤銷規(guī)定的不同，會(huì)造成其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異。驗(yàn)算方法交易性金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)賬面價(jià)值1 100（萬(wàn)元）計(jì)稅基礎(chǔ)1 000（萬(wàn)元）應(yīng)納稅暫時(shí)性差異100（萬(wàn)元）年末“遞延所得稅負(fù)債”余額100×25%25（萬(wàn)元）同左確認(rèn)遞延所得稅費(fèi)用25（萬(wàn)元）確認(rèn)資本公積25（萬(wàn)元）應(yīng)交所得稅（10 000100）×25%2 475（萬(wàn)元）2012年所得稅費(fèi)用2 475252 500（萬(wàn)元）應(yīng)交所得稅10 000×25%2 500（萬(wàn)元）2012年所得稅費(fèi)用2 500（萬(wàn)元）借：所得稅費(fèi)用2 500貸：遞延所得稅負(fù)債

7、 25應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅2 475 借：所得稅費(fèi)用25 00貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅2 500 借：資本公積25貸：遞延所得稅負(fù)債25交易性金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)賬面價(jià)值800（萬(wàn)元）計(jì)稅基礎(chǔ)1 000（萬(wàn)元）累計(jì)可抵扣暫時(shí)性差異200（萬(wàn)元）“遞延所得稅資產(chǎn)”余額200×25%50（萬(wàn)元）“遞延所得稅資產(chǎn)”發(fā)生額50050（萬(wàn)元）“遞延所得稅負(fù)債”發(fā)生額02525（萬(wàn)元）同左確認(rèn)遞延所得稅費(fèi)用502575（萬(wàn)元）確認(rèn)資本公積75（萬(wàn)元）應(yīng)交所得稅（10 000300）×25%2 575（萬(wàn)元）所得稅費(fèi)用2 575752500（萬(wàn)元）應(yīng)交所得稅10 000×25%

8、2500（萬(wàn)元）所得稅費(fèi)用2500（萬(wàn)元）借：所得稅費(fèi)用 2 500遞延所得稅資產(chǎn) 50遞延所得稅負(fù)債 25貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 2 575借：所得稅費(fèi)用2 500貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅2 500借：遞延所得稅負(fù)債 25 遞延所得稅資產(chǎn)50 貸：資本公積75項(xiàng)目需要納稅調(diào)整?遞延所得稅?被投資單位宣告現(xiàn)金股利調(diào)整減少不確認(rèn)【思考問(wèn)題2】采用權(quán)益法核算的，在準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有的情況下，需要納稅調(diào)整？ 項(xiàng)目需要納稅調(diào)整?遞延所得稅?對(duì)初始投資成本的調(diào)整，產(chǎn)生營(yíng)業(yè)外收入調(diào)整減少不確認(rèn)確認(rèn)投資收益（確認(rèn)投資損失）調(diào)整減少（調(diào)整增加）不確認(rèn)被投資單位宣告現(xiàn)金股利不調(diào)整不確認(rèn)因其他綜合收益變動(dòng)，產(chǎn)生資本公積不

9、調(diào)整不確認(rèn)（二）負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)項(xiàng)目需要納稅調(diào)整?遞延所得稅?合理的工資允許扣除，如果超過(guò)部分？ 在發(fā)生當(dāng)期不得稅前扣除，以后期間也不得稅前扣除：納稅調(diào)增不確認(rèn)超過(guò)14%部分福利費(fèi)？ 超過(guò)2%部分工會(huì)經(jīng)費(fèi)？在發(fā)生當(dāng)期不允許稅前扣除，以后期間也不得稅前扣除：納稅調(diào)增不確認(rèn)超過(guò)2.5%部分職工教育經(jīng)費(fèi)？在發(fā)生當(dāng)期不允許稅前扣除，以后期間則可稅前扣除：納稅調(diào)增確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)辭退福利？假定稅法規(guī)定，與該項(xiàng)辭退福利有關(guān)的補(bǔ)償款于實(shí)際支付時(shí)可稅前抵扣：納稅調(diào)增確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)高管授予日授予期權(quán)數(shù)授予日公允價(jià)值行權(quán)價(jià)格可行權(quán)日行權(quán)日甲個(gè)人2013年1月1日200萬(wàn)股5元/股4.5元/股2014年12月3

10、1日2015年12月31日乙個(gè)人2014年1月1日500萬(wàn)股6元/股6元/股2016年12月31日2017年12月31日考點(diǎn)三：遞延所得稅負(fù)債、遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量 公允價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)暫時(shí)性差異固定資產(chǎn)1000800200應(yīng)收賬款600600存貨1000500500其他應(yīng)付款（300）0（300）應(yīng)付賬款（200）（200）0合計(jì)2 1001 700400要求：根據(jù)題目條件做出相關(guān)賬務(wù)處理。正確答案本例中企業(yè)適用的所得稅稅率為25%，該項(xiàng)交易中應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債及商譽(yù)的金額計(jì)算如下: 考點(diǎn)四：特定交易或事項(xiàng)中涉及遞延所得稅的確認(rèn)考點(diǎn)五：所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量（一）當(dāng)期所得稅當(dāng)期所得稅，是

11、指企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算確定的針對(duì)當(dāng)期發(fā)生的交易和事項(xiàng)，應(yīng)交納給稅務(wù)部門的所得稅金額，即應(yīng)交所得稅，應(yīng)以適用的稅收法規(guī)為基礎(chǔ)計(jì)算確定。即：當(dāng)期所得稅當(dāng)期應(yīng)交所得稅企業(yè)在確定當(dāng)期所得稅時(shí)，對(duì)于當(dāng)期發(fā)生的交易或事項(xiàng)，會(huì)計(jì)處理與稅收處理不同的，應(yīng)在會(huì)計(jì)利潤(rùn)的基礎(chǔ)上，按照適用稅收法規(guī)的要求進(jìn)行調(diào)整，計(jì)算出當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，按照應(yīng)納稅所得額與適用所得稅稅率計(jì)算確定當(dāng)期應(yīng)交所得稅。項(xiàng)目納稅調(diào)整確認(rèn)遞延所得稅1.交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)：增加2萬(wàn)元調(diào)減2遞延所得稅負(fù)債2×25%2.計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備3萬(wàn)元調(diào)增3遞延所得稅資產(chǎn)3×25%3.尚未彌補(bǔ)經(jīng)營(yíng)虧損4萬(wàn)元遞延所得稅資產(chǎn)4×2

12、5%4.計(jì)提產(chǎn)品保修費(fèi)用5萬(wàn)元，實(shí)際支付修理費(fèi)用1萬(wàn)元514調(diào)增4遞延所得稅資產(chǎn)4×25%5.支付違反稅收的罰款支出6萬(wàn)元調(diào)增6×6.企業(yè)因違反合同規(guī)定，確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債7萬(wàn)元，未支付，稅法規(guī)定支付發(fā)生時(shí)可稅前扣除調(diào)增7遞延所得稅資產(chǎn)7×25%7.國(guó)債利息收入8萬(wàn)元【提示】面值×票面利率？期初攤余成本×實(shí)際利率？調(diào)減8×8.長(zhǎng)期股權(quán)投資的現(xiàn)金股利9萬(wàn)元（成本法） 調(diào)減9×長(zhǎng)期股權(quán)投資的現(xiàn)金股利9.1萬(wàn)元（權(quán)益法）×權(quán)益法確認(rèn)的投資收益9.2萬(wàn)元調(diào)減9.2×9.可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)：增加20萬(wàn)元遞延所得

13、稅負(fù)債20×25%【提示】資本公積10.會(huì)計(jì)折舊100萬(wàn)元，稅法折舊150萬(wàn)元10015050調(diào)減50遞延所得稅負(fù)債50×25%會(huì)計(jì)折舊160萬(wàn)元，稅法折舊150萬(wàn)元。16015010調(diào)增10遞延所得稅資產(chǎn) 10×25%11.無(wú)形資產(chǎn)：會(huì)計(jì)不攤銷，稅法攤銷20萬(wàn)元調(diào)減20遞延所得稅負(fù)債 20×25%12.加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用： 費(fèi)用化10萬(wàn)元，資本化80萬(wàn)元，7月1日確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)，采用直線法，按10年攤銷。10×50%80/10/280×150%/10/2×項(xiàng) 目賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異應(yīng)收賬

14、款24 0002 00022 00024 0002 000可供出售金融資產(chǎn)2 6002 400200長(zhǎng)期股權(quán)投資2 8002 800其他應(yīng)付款4 80030 000×15%4 500300考點(diǎn)六：所得稅的列報(bào)第十四章非貨幣性資產(chǎn)交換一、單項(xiàng)選擇題1.在不涉及補(bǔ)價(jià)的情況下，下列各項(xiàng)交易中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的是（）。A.以應(yīng)收票據(jù)換入固定資產(chǎn)B.以應(yīng)收賬款換入無(wú)形資產(chǎn)C.以長(zhǎng)期股權(quán)投資換入持有至到期債券投資 D.以可供出售權(quán)益工具投資換入投資性房地產(chǎn)  正確答案D2.甲公司為增值稅一般納稅人，2014年1月5日以其擁有的一項(xiàng)非專利技術(shù)與乙公司生產(chǎn)的一批商品交換。交

15、換日，甲公司換出非專利技術(shù)的成本為800萬(wàn)元，累計(jì)攤銷為150萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值無(wú)法可靠計(jì)量， 根據(jù)（財(cái)稅201337號(hào)）規(guī)定，轉(zhuǎn)讓非專利技術(shù)免征增值稅；換入商品的賬面成本為720萬(wàn)元，未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，公允價(jià)值為1 000萬(wàn)元，增值稅額為170萬(wàn)元，甲公司將其作為存貨；甲公司另收到乙公司支付的300萬(wàn)元現(xiàn)金。假定該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，不考慮其他因素，甲公司對(duì)該交易應(yīng)確認(rèn)的收益為（）。A.0B.220萬(wàn)元 C.650萬(wàn)元D.820萬(wàn)元  正確答案D答案解析甲公司對(duì)該交易應(yīng)確認(rèn)的收益公允價(jià)值（1 000170300）賬面價(jià)值（800150）820（萬(wàn)元）3.A公司和B

16、公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。A公司以一項(xiàng)固定資產(chǎn)與B公司的一項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行資產(chǎn)置換。置換日資料如下：（1）A公司換出：固定資產(chǎn)（2009年初購(gòu)入的生產(chǎn)設(shè)備）原值為300萬(wàn)元，已計(jì)提折舊45萬(wàn)元，不含稅公允價(jià)值為270萬(wàn)元，含稅公允價(jià)值為315.9萬(wàn)元；支付固定資產(chǎn)清理費(fèi)用5萬(wàn)元。（2）B公司換出：長(zhǎng)期股權(quán)投資，賬面余額為285萬(wàn)元（其中成本為200萬(wàn)元、損益調(diào)整75萬(wàn)元、其他權(quán)益變動(dòng)10萬(wàn)元），已計(jì)提減值準(zhǔn)備60萬(wàn)元，公允價(jià)值為350萬(wàn)元。（3）A公司另向B公司支付銀行存款34.1萬(wàn)元。（4）假定該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且換入或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量，交換前后

17、的用途不變。A公司換入長(zhǎng)期股權(quán)投資而持有被投資企業(yè)40%的表決權(quán)資本，當(dāng)日被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為1 000萬(wàn)元。下列有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理不正確的是（）。A.A公司換入長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本為350萬(wàn)元B.A公司因該項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入60萬(wàn)元C.B公司換入固定資產(chǎn)的入賬成本為270萬(wàn)元D.B公司換出長(zhǎng)期股權(quán)投資確認(rèn)的投資收益為125萬(wàn)元  正確答案D答案解析A公司的會(huì)計(jì)處理：不含稅補(bǔ)價(jià)35027080（萬(wàn)元）；換入長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本27080350（萬(wàn)元）；或：270×1.1734.1350（萬(wàn)元）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資成本350貸

18、：固定資產(chǎn)清理（300455）260營(yíng)業(yè)外收入 （270260）10應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（270×17%）45.9銀行存款34.1借：長(zhǎng)期股權(quán)投資成本（1 000×40%350）50貸：營(yíng)業(yè)外收入50B公司的會(huì)計(jì)處理：換入固定資產(chǎn)的成本=350-80=270（萬(wàn)元）；或：=350-34.1-270×17%=270（萬(wàn)元）借：固定資產(chǎn)270應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 45.9銀行存款 34.1長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 60貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資285投資收益125借：資本公積 10貸：投資收益 104.A公司、B公司適用的增值稅稅率均為17%，A公司以庫(kù)存商品交

19、換B公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中使用的固定資產(chǎn)（2009年初購(gòu)入的機(jī)器設(shè)備），交換前后的用途不變。交換日有關(guān)資料如下：（1）A公司換出：庫(kù)存商品的賬面余額為1 000萬(wàn)元，稅務(wù)機(jī)構(gòu)核定銷項(xiàng)稅額為170萬(wàn)元；（2）B公司換出：固定資產(chǎn)的原值為1 350萬(wàn)元，累計(jì)折舊為250萬(wàn)元；稅務(wù)機(jī)構(gòu)核定銷項(xiàng)稅額為187萬(wàn)元；（3）假定該項(xiàng)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。雙方協(xié)商A公司另向B公司支付補(bǔ)價(jià)100萬(wàn)元（增值稅不單獨(dú)收付）。下列有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理不正確的是（）。A.A公司換入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為1 083萬(wàn)元B.A公司換出庫(kù)存商品時(shí)不應(yīng)確認(rèn)收入C.B公司換入庫(kù)存商品的入賬價(jià)值為1 000萬(wàn)元D.B公司不確認(rèn)換出固

20、定資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額形成的損益   正確答案C 答案解析A公司換入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值1 0001701001871 083（萬(wàn)元）；B公司換入庫(kù)存商品入賬價(jià)值（1 350250）1871001701 017（萬(wàn)元）。5.甲、乙公司適用的增值稅稅率均為17%，甲公司的投資性房地產(chǎn)采用成本模式計(jì)量。2012年2月10日，甲公司以投資性房地產(chǎn)和廠房交換乙公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用的C設(shè)備和D設(shè)備（均為2009年初購(gòu)入的）。有關(guān)資料如下：（1）甲公司換出：投資性房地產(chǎn)原值為450萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為50年，已使用3年，采用直線法計(jì)提折舊，公允價(jià)值為650萬(wàn)元；廠房原值為200萬(wàn)元，已

21、使用20年，預(yù)計(jì)使用年限為40年，采用直線法計(jì)提折舊，公允價(jià)值為300萬(wàn)元。合計(jì)公允價(jià)值為950萬(wàn)元，假設(shè)不考慮換出廠房的相關(guān)稅費(fèi)。（2）乙公司換出：C設(shè)備原值為250萬(wàn)元，已計(jì)提折舊50萬(wàn)元，公允價(jià)值為300萬(wàn)元；D設(shè)備原值為600萬(wàn)元，已計(jì)提折舊100萬(wàn)元，公允價(jià)值為600萬(wàn)元；合計(jì)不含稅公允價(jià)值為900萬(wàn)元，合計(jì)含稅公允價(jià)值為1 053萬(wàn)元。（3）假定該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。（4）乙公司收到銀行存款103萬(wàn)元。（5）甲公司換入C設(shè)備和D設(shè)備分別支付運(yùn)雜費(fèi)20萬(wàn)元和30萬(wàn)元。（6）乙公司換入投資性房地產(chǎn)和廠房分別支付直接相關(guān)稅費(fèi)40萬(wàn)元和10萬(wàn)元。下列有關(guān)甲公司會(huì)計(jì)處理

22、的表述，不正確的是（）。A.換入C設(shè)備的成本為320萬(wàn)元B.換入D設(shè)備的成本為630萬(wàn)元C.換出投資性房地產(chǎn)確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入為650萬(wàn)元 D.換出廠房確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入103萬(wàn)元  正確答案D答案解析選項(xiàng)A，換入C設(shè)備的成本（不含稅公允價(jià)值950不含稅補(bǔ)價(jià)50）×300/（300600）20320（萬(wàn)元），或：換入C設(shè)備的成本（不含稅公允價(jià)值950支付銀行存款103可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額900×17%）×300/（300600）20320（萬(wàn)元），表述正確；選項(xiàng)B，換入D設(shè)備的入賬價(jià)值（95050）×600/90030630（萬(wàn)元），表述正

23、確；選項(xiàng)D，甲公司換出廠房確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入300（200100）200（萬(wàn)元），表述不正確。會(huì)計(jì)分錄如下：借：固定資產(chǎn)清理 100累計(jì)折舊 （200/40×20）100貸：固定資產(chǎn)廠房200借：固定資產(chǎn)C設(shè)備 320D設(shè)備 630應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）153貸：其他業(yè)務(wù)收入650固定資產(chǎn)清理100營(yíng)業(yè)外收入200銀行存款（10350）153借：其他業(yè)務(wù)成本423投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（450/50×3）27貸：投資性房地產(chǎn)4506.接上題。下列有關(guān)乙公司會(huì)計(jì)處理的表述，不正確的是（）。A.換入投資性房地產(chǎn)的入賬價(jià)值為690萬(wàn)元B.換入廠房的入賬價(jià)值為310萬(wàn)元C.換出設(shè)

24、備應(yīng)確認(rèn)的營(yíng)業(yè)外收入為200萬(wàn)元D.換出設(shè)備應(yīng)確認(rèn)銷項(xiàng)稅額103萬(wàn)元  正確答案D答案解析選項(xiàng)A，換入投資性房地產(chǎn)的入賬價(jià)值（90050）×650/95040690（萬(wàn)元），表述正確；選項(xiàng)B，換入廠房的入賬價(jià)值（90050）×300/95010310（萬(wàn)元），表述正確；選項(xiàng)C，乙公司換出設(shè)備應(yīng)確認(rèn)的營(yíng)業(yè)外收入300200600500200（萬(wàn)元），表述正確；選項(xiàng)D，乙公司換出設(shè)備應(yīng)確認(rèn)銷項(xiàng)稅額900×17%153（萬(wàn)元），表述不正確。會(huì)計(jì)分錄如下：借：固定資產(chǎn)清理 700累計(jì)折舊 150貸：固定資產(chǎn)C設(shè)備250D設(shè)備600借：投資性房地產(chǎn) 69

25、0固定資產(chǎn)廠房 310銀行存款 （10350）53貸：固定資產(chǎn)清理700營(yíng)業(yè)外收入200應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）153二、多項(xiàng)選擇題1.（2013年考題）按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，下列各項(xiàng)中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有（）。A.以應(yīng)收賬款換取土地使用權(quán)B.以專利技術(shù)換取擁有控制權(quán)的股權(quán)投資C.以可供出售金融資產(chǎn)換取未到期應(yīng)收票據(jù)D.以作為交易性金融資產(chǎn)的股票投資換取機(jī)器設(shè)備  正確答案BD答案解析選項(xiàng)A，應(yīng)收賬款屬于貨幣性項(xiàng)目；選項(xiàng)C，未到期的應(yīng)收票據(jù)屬于貨幣性資產(chǎn)。2.（2013年考題）甲公司與丙公司簽訂一項(xiàng)資產(chǎn)置換合同，甲公司以其持有的聯(lián)營(yíng)企業(yè)30%股權(quán)作為對(duì)價(jià)，另以銀行

26、存款支付補(bǔ)價(jià)100萬(wàn)元，換取丙公司生產(chǎn)的一大型設(shè)備，該設(shè)備的總價(jià)款為3 900萬(wàn)元。該聯(lián)營(yíng)企業(yè)30%股權(quán)的取得成本為2 200萬(wàn)元，取得該股權(quán)時(shí)該聯(lián)營(yíng)企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為7 500萬(wàn)元（可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等），甲公司取得該股權(quán)后至置換大型設(shè)備時(shí)，該聯(lián)營(yíng)企業(yè)累計(jì)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)3 500萬(wàn)元，分配現(xiàn)金股利400萬(wàn)元，其他綜合收益增加650萬(wàn)元。交換日，甲公司持有的該聯(lián)營(yíng)企業(yè)30%股權(quán)的公允價(jià)值為3 800萬(wàn)元，不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素，下列對(duì)上述交易的會(huì)計(jì)處理中，正確的有（）。A.甲公司處置該聯(lián)營(yíng)企業(yè)股權(quán)確認(rèn)投資收益620萬(wàn)元D.甲公司確認(rèn)換入大型專用設(shè)備的入賬價(jià)值為3 90

27、0萬(wàn)元B.丙公司確認(rèn)換入該聯(lián)營(yíng)企業(yè)股權(quán)入賬價(jià)值為3 800萬(wàn)元C.丙公司確認(rèn)換出大型專用設(shè)備的營(yíng)業(yè)收入為3 900萬(wàn)元  正確答案ABCD答案解析甲公司持有的該股權(quán)投資在處置日的賬面價(jià)值2 200（7 500×30% 2 200）（3 500400650）×30%3 375（萬(wàn)元）；公允3800-賬面3375+650×30%=320.會(huì)計(jì)處理為：借：固定資產(chǎn)3 900貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資3 375投資收益425銀行存款100借：資本公積195貸：投資收益195丙公司針對(duì)該項(xiàng)交易的會(huì)計(jì)處理為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資3 800銀行存款100貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入3

28、 9003.下列各項(xiàng)目中，屬于貨幣性資產(chǎn)的有（）。A.銀行本票存款B.交易性金融資產(chǎn)C.持有至到期投資D.可供出售權(quán)益工具投資   正確答案AC4.甲公司發(fā)生的下列非關(guān)聯(lián)方交換中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有（）。A.以公允價(jià)值為260萬(wàn)元的固定資產(chǎn)換入乙公司賬面價(jià)值為320萬(wàn)元的無(wú)形資產(chǎn)，并支付補(bǔ)價(jià)80萬(wàn)元B.以賬面價(jià)值為280萬(wàn)元的固定資產(chǎn)換入丙公司公允價(jià)值為200萬(wàn)元的一項(xiàng)專利權(quán)，并支付補(bǔ)價(jià)30萬(wàn)元C.以公允價(jià)值為320萬(wàn)元的長(zhǎng)期股權(quán)投資換入丁公司賬面價(jià)值為460萬(wàn)元的短期股票投資，并收到補(bǔ)價(jià)140萬(wàn)元D.以賬面價(jià)值為420萬(wàn)元、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資換入戊公司公允價(jià)值

29、為390萬(wàn)元的一臺(tái)設(shè)備，并收到補(bǔ)價(jià)30萬(wàn)元  正確答案AB答案解析選項(xiàng)A，80÷（80260）×100%23.53%<25%，所以判斷為非貨幣性資產(chǎn)交換；選項(xiàng)B，30÷200×100%15%<25%，所以判斷為非貨幣性資產(chǎn)交換；選項(xiàng)C，140÷32043.75%>25%，所以判斷為貨幣性資產(chǎn)交換；選項(xiàng)D，持有到期的債券投資為貨幣性資產(chǎn)，所以判斷為貨幣性資產(chǎn)交換。5.甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。甲公司2012年有關(guān)資產(chǎn)置換業(yè)務(wù)如下：（1）甲公司換出：庫(kù)存商品成本為80萬(wàn)元，

30、公允價(jià)值為100萬(wàn)元，銷項(xiàng)稅額為17萬(wàn)元；投資性房地產(chǎn)（采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量）賬面價(jià)值為100萬(wàn)元，公允價(jià)值為500萬(wàn)元；無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值為100萬(wàn)元，公允價(jià)值為200萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅10萬(wàn)元；可供出售金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為300萬(wàn)元（其中成本為260萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)為40萬(wàn)元），公允價(jià)值為400萬(wàn)元；交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為400萬(wàn)元（其中成本為500萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)減少100萬(wàn)元），公允價(jià)值為300萬(wàn)元。不含稅公允價(jià)值合計(jì)為1 500萬(wàn)元；含稅公允價(jià)值合計(jì)為1 517萬(wàn)元。（2）乙公司換出：原材料公允價(jià)值為600萬(wàn)元，銷項(xiàng)稅額為102萬(wàn)元；固定資產(chǎn)（2010年初購(gòu)入的生產(chǎn)設(shè)備）公允價(jià)值

31、為1 000萬(wàn)元，銷項(xiàng)稅額為170萬(wàn)元。不含稅公允價(jià)值合計(jì)為1 600萬(wàn)元；含稅公允價(jià)值合計(jì)為1 872萬(wàn)元。（3）甲公司另向乙公司支付銀行存款355萬(wàn)元。假定該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。下列關(guān)于甲公司換出資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理，正確的有（）。A.換出庫(kù)存商品確認(rèn)商品銷售收入100萬(wàn)元，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本80萬(wàn)元B.換出投資性房地產(chǎn)確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入500萬(wàn)元，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本100萬(wàn)元C.換出無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入90萬(wàn)元D.換出可供出售金融資產(chǎn)確認(rèn)投資收益140萬(wàn)元  正確答案ABCD答案解析選項(xiàng)C，換出無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入2001001090（萬(wàn)元）；選項(xiàng)

32、D，換出可供出售金融資產(chǎn)確認(rèn)投資收益400260140（萬(wàn)元）。6.接上題。下列關(guān)于甲公司、乙公司換入資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理，正確的有（）。A.甲公司換入原材料的成本為600萬(wàn)元B.甲公司換入固定資產(chǎn)的成本為1 000萬(wàn)元C.乙公司換入庫(kù)存商品的成本為100萬(wàn)元D.乙公司換入投資性房地產(chǎn)的成本為500萬(wàn)元  正確答案ABCD 7.甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。甲公司以在建的工程和生產(chǎn)用A設(shè)備與乙公司的生產(chǎn)用B設(shè)備、商標(biāo)權(quán)進(jìn)行交換，假定該交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，A設(shè)備和B設(shè)備均為2009年初購(gòu)買的。交換資產(chǎn)的情況如下：（1）甲公司換出：在建的工程：已發(fā)生

33、的成本為300萬(wàn)元；稅務(wù)部門核定應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅為15萬(wàn)元；A設(shè)備：原值為300萬(wàn)元，已計(jì)提折舊100萬(wàn)元；稅務(wù)部門核定應(yīng)交增值稅為34萬(wàn)元。（2）乙公司換出：B設(shè)備：原值為310萬(wàn)元，折舊為10萬(wàn)元；稅務(wù)部門核定應(yīng)交增值稅為51萬(wàn)元；商標(biāo)權(quán)：初始成本220萬(wàn)元，累計(jì)攤銷額20萬(wàn)元；稅務(wù)部門核定應(yīng)交增值稅為12萬(wàn)元。（3）雙方協(xié)商以賬面價(jià)值為基礎(chǔ)確認(rèn)補(bǔ)價(jià)為0，甲公司向乙公司支付銀行存款17萬(wàn)元。下列有關(guān)甲乙公司非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理，表述正確的有（）。A.甲公司換入B設(shè)備的成本為302萬(wàn)元B.甲公司換入商標(biāo)權(quán)的成本為201萬(wàn)元C.乙公司換入在建工程的成本為307.2萬(wàn)元D.乙公司換入A設(shè)備的成本

34、為204.8萬(wàn)元  正確答案ABCD 答案解析會(huì)計(jì)分錄如下：計(jì)算甲公司換入B設(shè)備的成本（3001520034175112）×300/500302（萬(wàn)元）；甲公司換入換入商標(biāo)權(quán)的成本（3001520034175112）×200/500201（萬(wàn)元）；會(huì)計(jì)分錄為：借：固定資產(chǎn)B設(shè)備 302無(wú)形資產(chǎn)商標(biāo)權(quán)201應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（5112）63貸：在建工程 300應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅15固定資產(chǎn)清理 （300100）200應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）34銀行存款17計(jì)算乙公司換入在建工程的成本（30051200121734）×300/50

35、0307.2（萬(wàn)元）；乙公司換入A設(shè)備的成本（30051200121734）×200/500204.8（萬(wàn)元）；會(huì)計(jì)分錄為：借：在建工程 307.2 固定資產(chǎn)A設(shè)備204.8應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）34累計(jì)攤銷20銀行存款17貸：固定資產(chǎn)清理300無(wú)形資產(chǎn)商標(biāo)權(quán)220應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（5112）63三、綜合題A公司與B公司有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)交換的資料如下。其他資料：假定整個(gè)交換過(guò)程中沒(méi)有發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)，該項(xiàng)交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。（1）2013年5月2日，A公司決定與B公司簽訂協(xié)議進(jìn)行資產(chǎn)置換，A公司換出用于經(jīng)營(yíng)出租的土地使用權(quán)及其地上建筑物（寫字

36、樓）。B公司換出對(duì)甲公司和乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資。（2）2013年7月1日，A公司與B公司辦理完畢相關(guān)所有權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)，A公司與B公司資產(chǎn)置換日資料為：A公司換出：賬面價(jià)值公允價(jià)值投資性房地產(chǎn)土地使用權(quán)20 000萬(wàn)元（原值為20 600萬(wàn)元；已計(jì)提攤銷600萬(wàn)元）30 000萬(wàn)元投資性房地產(chǎn)寫字樓9 000萬(wàn)元（原值為10 000萬(wàn)元；已計(jì)提折舊1 000萬(wàn)元）20 000萬(wàn)元B公司換出：賬面價(jià)值公允價(jià)值長(zhǎng)期股權(quán)投資甲公司30 000 萬(wàn)元（成本為25 000萬(wàn)元、損益調(diào)整為4 000萬(wàn)元、其他權(quán)益變動(dòng)1 000萬(wàn)元）40 000萬(wàn)元長(zhǎng)期股權(quán)投資乙公司9 000萬(wàn)元15 000萬(wàn)元置換協(xié)議約定，

37、A公司應(yīng)向B公司支付銀行存款5 000萬(wàn)元，置換日尚未支付。（3）A公司換入對(duì)甲公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資后，持有其30%的股權(quán)，采用權(quán)益法核算；A公司換入對(duì)乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資后，持有其60%的股權(quán)，采用成本法核算。甲公司2013年7月1日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為150 000萬(wàn)元，取得投資時(shí)甲公司僅有一項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值不相等，除此以外，其他可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與公允價(jià)值相等。該固定資產(chǎn)原值為2 000萬(wàn)元，已使用2年，計(jì)提折舊400萬(wàn)元，甲公司預(yù)計(jì)該固定資產(chǎn)使用年限為10年，凈殘值為零；A公司預(yù)計(jì)該固定資產(chǎn)公允價(jià)值為4 000萬(wàn)元；按直線法計(jì)提折舊。雙方采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間

38、相同，不考慮所得稅因素。（4）B公司換入土地使用權(quán)及其地上建筑物寫字樓，于2013年7月1日投入改擴(kuò)建工程，改良后準(zhǔn)備用于公司總部行政管理。土地使用權(quán)預(yù)計(jì)尚可使用年限為40年，凈殘值為零，按直線法計(jì)提攤銷；寫字樓預(yù)計(jì)尚可使用年限為10年，凈殘值為零，按直線法計(jì)提折舊。（5）2013年7月20日，A公司向B公司支付銀行存款5 000萬(wàn)元。（6）2013年9月10日A公司將其成本為180萬(wàn)元的商品以300萬(wàn)元的價(jià)格出售給甲公司，甲公司取得商品作為管理用固定資產(chǎn)，預(yù)計(jì)使用年限為10年，凈殘值為零，按照直線法計(jì)提折舊；至2013年資產(chǎn)負(fù)債表日，甲公司仍未對(duì)外出售該固定資產(chǎn)。（7）2013年12月31日

39、甲公司全年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)4 000萬(wàn)元，其中1月1日至7月1日甲公司發(fā)生凈虧損1 000萬(wàn)元。（8）2013年12月31日B公司換入的寫字樓改良工程完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，發(fā)生支出6 000萬(wàn)元，寫字樓預(yù)計(jì)尚可使用年限為30年，凈殘值為零，按直線法計(jì)提折舊。要求及答案（1）計(jì)算2013年7月1日A公司換入長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。  換入對(duì)甲公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本（50 0005 000）×40 000/55 00040 000（萬(wàn)元）換入對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本（50 0005 000）×15 000/55 0001

40、5 000（萬(wàn)元）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資甲公司（成本）40 000乙公司15 000貸：其他業(yè)務(wù)收入50 000其他應(yīng)付款 5 000借：其他業(yè)務(wù)成本29 000投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 1 000投資性房地產(chǎn)累計(jì)攤銷 600貸：投資性房地產(chǎn)寫字樓10 000土地使用權(quán)20 600借：長(zhǎng)期股權(quán)投資甲公司（成本）5 000貸：營(yíng)業(yè)外收入（150 000×30%40 000）5 000甲公司2013年7月1日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為150 000萬(wàn)元要求及答案（2）計(jì)算2013年7月1日B公司換入土地使用權(quán)和寫字樓的成本并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。  換入土地使用權(quán)的成本（55 000

41、5 000）×30000/50 00030 000（萬(wàn)元）換入寫字樓的成本（55 0005 000）×20 000/50 00020 000（萬(wàn)元）借：無(wú)形資產(chǎn)土地使用權(quán)30 000在建工程20 000其他應(yīng)收款 5 000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資甲公司（成本）25 000 甲公司（損益調(diào)整）4 000 甲公司（其他權(quán)益變動(dòng)）1 000 乙公司9 000投資收益 16 000借：資本公積其他資本公積1 000貸：投資收益1 000要求及答案（3）編制A公司2013年7月20日的會(huì)計(jì)分錄。  借：其他應(yīng)付款5 000貸：銀行存款5 000要求及答案（4）編制A公司

42、2013年12月31日有關(guān)長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄。  甲公司調(diào)整后的凈利潤(rùn)5 000（4 000/82 000/10）÷2（120120/10×3/12）4 733（萬(wàn)元）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資甲公司（損益調(diào)整）1 419.9貸：投資收益（4 733×30%）1 419.9（5）計(jì)算B公司2013年12月31日有關(guān)寫字樓改良工程完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的成本，編制土地使用權(quán)攤銷的會(huì)計(jì)分錄。B公司寫字樓改良工程完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的成本20 0006 00030 000/40÷226 375（萬(wàn)元）借：在建工程375貸：累計(jì)攤銷（30 000

43、/40÷2）375第十九章所得稅一、單項(xiàng)選擇題1.甲公司2013年度涉及所得稅的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：（1）甲公司持有乙公司40%的股權(quán)，與丙公司共同控制乙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策。甲公司對(duì)乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資系甲公司2012年12月31日購(gòu)入，其初始投資成本為3 000萬(wàn)元，初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額為400萬(wàn)元。甲公司擬長(zhǎng)期持有乙公司股權(quán)。根據(jù)稅法規(guī)定，甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)等于初始投資成本。（2）2013年1月1日，甲公司開始對(duì)A設(shè)備計(jì)提折舊。A設(shè)備的成本為8 000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。根據(jù)

44、稅法規(guī)定，A設(shè)備的折舊年限為16年。假定甲公司A設(shè)備的折舊方法和凈殘值符合稅法規(guī)定。（3）2013年7月5日，甲公司自行研究開發(fā)的B專利技術(shù)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，并作為無(wú)形資產(chǎn)入賬。B專利技術(shù)的成本為4 000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線法攤銷。根據(jù)稅法規(guī)定，B專利技術(shù)的計(jì)稅基礎(chǔ)為其成本的150%。假定甲公司B專利技術(shù)的攤銷方法、攤銷年限和凈殘值符合稅法規(guī)定。（4）2013年12月31日，甲公司對(duì)商譽(yù)計(jì)提減值準(zhǔn)備1 000萬(wàn)元。該商譽(yù)系2011年12月8日甲公司從丙公司處購(gòu)買丁公司100%股權(quán)并吸收合并丁公司時(shí)形成的，初始計(jì)量金額為3 500萬(wàn)元，丙公司根據(jù)稅法規(guī)定已經(jīng)交納與轉(zhuǎn)

45、讓丁公司100%股權(quán)相關(guān)的所得稅及其他稅費(fèi)。根據(jù)稅法規(guī)定，甲公司購(gòu)買丁公司產(chǎn)生的商譽(yù)在整體轉(zhuǎn)讓或者清算相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債時(shí)，允許稅前扣除。（5）甲公司的C建筑物于2011年12月30日投入使用并直接出租，成本為6 800萬(wàn)元。甲公司對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。2013年12月31日，已出租C建筑物累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)收益為1 200萬(wàn)元，其中本年度公允價(jià)值變動(dòng)收益為500萬(wàn)元。根據(jù)稅法規(guī)定，已出租C建筑物以歷史成本按稅法規(guī)定扣除折舊后作為其計(jì)稅基礎(chǔ)，折舊年限為20年，凈殘值為零，自投入使用的次月起采用年限平均法計(jì)提折舊。甲公司2013年度實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額為15 000萬(wàn)元，適用的所得稅稅

46、率為25%。假定甲公司未來(lái)年度有足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司2013年度所得稅會(huì)計(jì)處理的表述中，不正確的是（）。A.確認(rèn)當(dāng)期所得稅費(fèi)用3 840萬(wàn)元B.確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)325萬(wàn)元C.確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債210萬(wàn)元D.確認(rèn)遞延所得稅費(fèi)用115萬(wàn)元  正確答案D答案解析選項(xiàng)A，應(yīng)交所得稅（確認(rèn)當(dāng)期所得稅費(fèi)用）15 000（2）300（3）100（4）減值1 000（5）（840）×25%3 840（萬(wàn)元）；甲公司2013年度實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額為15 000萬(wàn)元，（2）2013年1月1日，甲公司開始對(duì)A設(shè)備計(jì)提折舊。A設(shè)備的成本為8 000

47、萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。根據(jù)稅法規(guī)定，A設(shè)備的折舊年限為16年。假定甲公司A設(shè)備的折舊方法和凈殘值符合稅法規(guī)定。會(huì)計(jì)折舊=8000/10=800;稅法折舊=8000/16=500+800-500=+300（3）2013年7月5日，甲公司自行研究開發(fā)的B專利技術(shù)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，并作為無(wú)形資產(chǎn)入賬。B專利技術(shù)的成本為4 000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線法攤銷。根據(jù)稅法規(guī)定，B專利技術(shù)的計(jì)稅基礎(chǔ)為其成本的150%。假定甲公司B專利技術(shù)的攤銷方法、攤銷年限和凈殘值符合稅法規(guī)定。會(huì)計(jì)攤銷=4000/10/2=200；稅法攤銷=4000

48、5;150%/10/2=300+200-300=-100（4）2013年12月31日，甲公司對(duì)商譽(yù)計(jì)提減值準(zhǔn)備1 000萬(wàn)元。納稅調(diào)增1000（5）甲公司的C建筑物于2011年12月30日投入使用并直接出租，成本為6 800萬(wàn)元。采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。2013年12月31日累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)收益為1 200萬(wàn)元，其中本年度公允價(jià)值變動(dòng)收益為500萬(wàn)元。根據(jù)稅法規(guī)定，折舊年限為20年-公允價(jià)值變動(dòng)收益為500-稅法折舊6800/20=-500-340=-840選項(xiàng)B，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)（2）（會(huì)計(jì)折舊8 000/10稅法折舊8 000/16）（4）1 000×25%325（萬(wàn)元）

49、（遞延所得稅收益）；選項(xiàng)C，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債（5）840×25%210（萬(wàn)元）（遞延所得稅費(fèi)用）；選項(xiàng)D，確認(rèn)遞延所得稅收益325210115（萬(wàn)元），因此遞延所得稅費(fèi)用應(yīng)為115萬(wàn)元。（2）2013年1月1日，甲公司開始對(duì)A設(shè)備計(jì)提折舊。成本為8 000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用10年，采用年限平均法計(jì)提折舊。根據(jù)稅法規(guī)定，折舊年限為16年。會(huì)計(jì)折舊=8000/10=800;稅法折舊=8000/16=500; +800-500=+300（4）2013年12月31日，甲公司對(duì)商譽(yù)計(jì)提減值準(zhǔn)備1 000萬(wàn)元。納稅調(diào)增1000（5）2011年12月30日投入使用并直接出租，成本為6 800萬(wàn)元。采

50、用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。2013年12月31日累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)收益為1 200萬(wàn)元，其中本年度公允價(jià)值變動(dòng)收益為500萬(wàn)元。根據(jù)稅法規(guī)定，折舊年限為20年:-公允價(jià)值變動(dòng)收益為500-稅法折舊6800/20=-500-340=-8402.甲公司有關(guān)資料如下：（1）2013年當(dāng)期發(fā)生研發(fā)支出1 000萬(wàn)元，其中應(yīng)予資本化形成無(wú)形資產(chǎn)的為600萬(wàn)元。2013年7月1日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，預(yù)計(jì)使用年限為10年（與稅法規(guī)定相同），采用直線法攤銷（與稅法規(guī)定相同）。稅法規(guī)定企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的

51、50%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷。（2）甲公司2013年因債務(wù)擔(dān)保于當(dāng)期確認(rèn)了100萬(wàn)元的預(yù)計(jì)負(fù)債。稅法規(guī)定，因債務(wù)擔(dān)保發(fā)生的支出不得稅前列支。（3）本年實(shí)現(xiàn)稅前利潤(rùn)為1 000萬(wàn)元。假定不存在其他差異，則下列有關(guān)所得稅的會(huì)計(jì)處理，表述正確的是（）。A.研發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)71.25萬(wàn)元B.因債務(wù)擔(dān)保形成的預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)C.應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)交所得稅為221.25萬(wàn)元D.應(yīng)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用為250萬(wàn)元  正確答案C答案解析選項(xiàng)A，研發(fā)支出形成的無(wú)形資產(chǎn)雖然產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，但是不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)；選項(xiàng)B，因債務(wù)擔(dān)保形成的預(yù)計(jì)負(fù)債不確認(rèn)遞延所得稅；選項(xiàng)C，應(yīng)交所得稅（1 000400×50%600/10÷2×50%100）×25%221.25（萬(wàn)元）；選項(xiàng)D，由于不存在其他差異，因此應(yīng)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用為221.25萬(wàn)元。3.AS公司屬于高新技術(shù)企業(yè)，適用的所得稅稅率為15%，2013年12月31日預(yù)計(jì)2013年以后不再屬于高新技術(shù)企業(yè)，且所得稅稅率將變更為25%。（1）2013年1月1日期初余額資料：遞延所得稅負(fù)債期初余額為30萬(wàn)元（即因上年交易性金融資產(chǎn)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異20