企業(yè)清算所得稅業(yè)務(wù)案例分析

1、企業(yè)清算所得稅業(yè)務(wù)案例分析藍(lán)星化工有限公司（以下簡(jiǎn)稱藍(lán)星公司）于2005年6月成立，注冊(cè)資本1000萬(wàn)元（其中中星集團(tuán)出資600萬(wàn)元，占60%；自然人王某出資400萬(wàn)元，占40%），截至2009年9月30日，累計(jì)留存收益8100萬(wàn)元。由于公司生產(chǎn)環(huán)節(jié)污染嚴(yán)重，環(huán)保部門(mén)要求該企業(yè)關(guān)停，股東會(huì)于2009年9月30日決定解散并注銷(xiāo)藍(lán)星公司。2009年9月30日，藍(lán)星公司資產(chǎn)負(fù)債表如下： 單位：萬(wàn)元資產(chǎn)金額負(fù)債金額貨幣資金550短期借款100應(yīng)收賬款350應(yīng)付賬款200其他應(yīng)收款100應(yīng)付職工薪酬50存貨2 600應(yīng)交稅費(fèi)150固定資產(chǎn)6 000其他應(yīng)付款100可供出售金融資產(chǎn)400負(fù)債總額600所有

2、者權(quán)益9400實(shí)收資本1000資本公積300留存收益8100資產(chǎn)總額10000負(fù)債及所有者權(quán)益10000公司于2009年10月8日，成立清算組，并對(duì)外公告，同時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)書(shū)面報(bào)告。10月15日，公司向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交2009年度所得稅匯算清繳申報(bào)表，現(xiàn)金補(bǔ)交所得稅20萬(wàn)元。主管?chē)?guó)、地稅分局于10月18日到藍(lán)星公司進(jìn)行稅務(wù)檢查，檢查期限為2005年6月至2009年9月。10月20日檢查結(jié)束，國(guó)稅查補(bǔ)稅款200萬(wàn)元、加收滯納金20萬(wàn)元、罰款40萬(wàn)元；地稅查補(bǔ)稅款300萬(wàn)元、加收滯納金30萬(wàn)元、罰款30萬(wàn)元。企業(yè)會(huì)計(jì)處理為：借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 6 200 000貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 2 000

3、 000 應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅等 3 000 000 其他應(yīng)交款滯納金、罰款 1 200 000 清算期間共發(fā)生清算費(fèi)用（不含相關(guān)稅費(fèi)）80萬(wàn)元。資產(chǎn)賬面價(jià)值、計(jì)稅基礎(chǔ)、處置收入、應(yīng)納稅費(fèi)如下表列示：?jiǎn)挝唬喝f(wàn)元資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)處置收入應(yīng)納稅費(fèi)備注貨幣資金5505505500應(yīng)收賬款3503203000發(fā)生壞賬損失50萬(wàn)元，符合稅前扣除條件。其他應(yīng)收款10010000不符合壞賬損失稅前扣除條件存貨2 6002 5903 200598.4增值稅544萬(wàn)元，地稅54.4萬(wàn)元。固定資產(chǎn)6 0005 9509 000600增值稅30萬(wàn)元，地稅570萬(wàn)元?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)4001005000合計(jì)100009 6

4、1013 5501 198.4注：1、表中存貨及固定資產(chǎn)處置收入為不含增值稅收入2、應(yīng)付賬款中有20萬(wàn)元因債權(quán)人注銷(xiāo)無(wú)需支付。其他全部債務(wù)全部以現(xiàn)金償還。3、可供出售金融資產(chǎn)為該企業(yè)2006年1月在股票市場(chǎng)購(gòu)買(mǎi)的股票。企業(yè)初始購(gòu)買(mǎi)價(jià)款為100萬(wàn)。截止2008年底，該企業(yè)可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為400萬(wàn)。企業(yè)資本公積300萬(wàn)反映的是該企業(yè)可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)。除上述資料外，無(wú)其他納稅調(diào)整項(xiàng)目。要求：（1）計(jì)算藍(lán)星公司應(yīng)納清算所得稅；（2）分別計(jì)算中星集團(tuán)應(yīng)得清算分配額、股息紅利所得、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得；（3）計(jì)算王某應(yīng)納個(gè)人所得稅；（4）編制清算所得稅申報(bào)表；（5）出具清算報(bào)告審核確認(rèn)書(shū)

5、。方法一（1）清算所得稅計(jì)算過(guò)程如下：清算所得=資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格-資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)-清算費(fèi)用-相關(guān)稅費(fèi)+債務(wù)清償損益-彌補(bǔ)以前年度虧損±納稅調(diào)整額=13 550-9 610-80-（54.4+570）+20+100=3355.6（萬(wàn)元）清算所得稅=3355.6×25%=838.9（萬(wàn)元）（2）清算期新增稅后利潤(rùn)=清算損益-清算所得稅=13 550-10000-（80+54.4+570）+20+300-838.9=2326.7（萬(wàn)元）注：借：資本公積-其他資本公積 300 貸：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn) 300累計(jì)留存收益=8100-620+2 326.7=9806.7（萬(wàn)元

6、） 9786.7按順序償債后，剩余財(cái)產(chǎn)=（13550+544+30）-（80+54.4+570+838.9+544+30）-50-(150+620)-(100+200+100-20)=10806.7（萬(wàn)元）其中，中星集團(tuán)應(yīng)得清算分配額：10806.7×60%=6484.02(萬(wàn)元)中星集團(tuán)應(yīng)確認(rèn)股息所得=9 806.7×60%=5884.02（萬(wàn)元）中星集團(tuán)應(yīng)確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=6484.02-5884.02-600=0（萬(wàn)元）（3）王某應(yīng)得清算分配額=10 806.7×40%=4322.68（萬(wàn)元）王某應(yīng)納個(gè)人所得稅=（4322.68-400）×20%=

7、784.54（萬(wàn)元），稅款由清算組負(fù)責(zé)代扣代繳。王某實(shí)際收回投資應(yīng)得金額：4322.68-784.54=3538.14（萬(wàn)元）方法二第一步：2009年1月1日至9月30日為一個(gè)獨(dú)立的納稅年度，應(yīng)進(jìn)行2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳。最終匯算清繳補(bǔ)稅20萬(wàn)元，企業(yè)已用現(xiàn)金繳納。借：所得稅費(fèi)用 20 貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅 20借：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn) 20 貸：所得稅費(fèi)用 20借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅 20 貸：現(xiàn)金 202009年10月18日，國(guó)地稅對(duì)外企業(yè)以往年度稅收事項(xiàng)進(jìn)行檢查，檢查期限為2004年3月至2009年9月。10月20日檢查結(jié)束，國(guó)稅查補(bǔ)稅款200萬(wàn)元、加收滯納金20萬(wàn)元、罰款

8、40萬(wàn)元；地稅查補(bǔ)稅款300萬(wàn)元、加收滯納金30萬(wàn)元、罰款30萬(wàn)元。企業(yè)的會(huì)計(jì)處理為：借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 620貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 200 應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅等 300 其他應(yīng)交款滯納金、罰款 120至此，在企業(yè)所得稅清算前，藍(lán)星公司相關(guān)的稅收事項(xiàng)已經(jīng)全部處理完畢。進(jìn)入下一步的企業(yè)所得稅的清算。第二步：根據(jù)第一步的情況，編制藍(lán)星公司清算起始日的資產(chǎn)負(fù)債表:資產(chǎn)金額負(fù)債金額貨幣資金530短期借款100應(yīng)收賬款350應(yīng)付賬款200其他應(yīng)收款100應(yīng)付職工薪酬50存貨2600應(yīng)交稅費(fèi)650固定資產(chǎn)6000其他應(yīng)付款100可供出售金融資產(chǎn)400其他應(yīng)交款120負(fù)債總額1220所有者權(quán)益8760實(shí)收資本

9、1000資本公積300留存收益7460資產(chǎn)總額9980負(fù)債及所有者權(quán)益9980 這一步很關(guān)鍵。我們下面的企業(yè)清算事項(xiàng)就是在這張表的基礎(chǔ)上，通過(guò)分析資產(chǎn)、負(fù)債的變動(dòng)來(lái)確定清算所得的。 第三步： 編制工作底稿，分別確定資產(chǎn)處置損益和債務(wù)清償損益底稿一：資產(chǎn)處置損益行次項(xiàng)目賬面價(jià)值（1）計(jì)稅基礎(chǔ)（2）可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格（3）清算損益（4）=（3）-（2）會(huì)計(jì)損益（5）=（3）-（1）1貨幣資金530530530002短期投資*3交易性金融資產(chǎn)#4應(yīng)收票據(jù)5應(yīng)收賬款350320300-20-506預(yù)付賬款7應(yīng)收利息8應(yīng)收股利9應(yīng)收補(bǔ)貼款*10其他應(yīng)收款1001000-100-10011存貨2 600

10、2 5903 20061060012待攤費(fèi)用*13一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)14其他流動(dòng)資產(chǎn)15可供出售金融資產(chǎn)#400100500400400（100+300資本公積轉(zhuǎn)入）16持有至到期投資#17長(zhǎng)期應(yīng)收款#18長(zhǎng)期股權(quán)投資19長(zhǎng)期債權(quán)投資*20投資性房地產(chǎn)#21固定資產(chǎn)6 0005 9509 0003 050300022在建工程23工程物資24固定資產(chǎn)清理25生物資產(chǎn)#26油氣資產(chǎn)#27無(wú)形資產(chǎn)28開(kāi)發(fā)支出#29商譽(yù)#30長(zhǎng)期待攤費(fèi)用31其他非流動(dòng)資產(chǎn)32總計(jì)9 9809 590135303 9403 850底稿二：債務(wù)清償損益行次項(xiàng)目賬面價(jià)值（1）計(jì)稅基礎(chǔ)（2）清償金額（3）清算損益（4）=

11、（2）-（3）會(huì)計(jì)損益（5）=（1）-（3）1短期借款100100100002交易性金融負(fù)債#3應(yīng)付票據(jù)4應(yīng)付賬款20020018020205預(yù)收賬款6應(yīng)付職工薪酬#505050007應(yīng)付工資*8應(yīng)付福利費(fèi)*9應(yīng)交稅費(fèi)6506506500010應(yīng)付利息11應(yīng)付股利12其他應(yīng)交款*1201201200013其他應(yīng)付款1001001000014預(yù)提費(fèi)用*15一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債16其他流動(dòng)負(fù)債17長(zhǎng)期借款18應(yīng)付債券19長(zhǎng)期應(yīng)付款20專項(xiàng)應(yīng)付款21預(yù)計(jì)負(fù)債#22其他非流動(dòng)負(fù)債23總計(jì)1220122012002020底稿三：清算所得額類別行次項(xiàng)目金額應(yīng)納稅所得額計(jì)算1資產(chǎn)處置損益（底稿一）3940

12、2負(fù)債清償損益（底稿二）203清算費(fèi)用804清算稅金及附加624.45其他所得或支出1006清算所得（1+2-3-4+5）3355.67免稅收入8不征稅收入9其他免稅所得10彌補(bǔ)以前年度虧損11應(yīng)納稅所得額（6-7-8-9-10）3355.6應(yīng)納所得稅額計(jì)算12稅率（25%）25%13應(yīng)納所得稅額（11×12）838.9應(yīng)補(bǔ)（退）所得稅額計(jì)算14減（免）企業(yè)所得稅額15境外應(yīng)補(bǔ)所得稅額16境內(nèi)外實(shí)際應(yīng)納所得稅額（13-14+15）17以前納稅年度應(yīng)補(bǔ)（退）所得稅額18實(shí)際應(yīng)補(bǔ)（退）所得稅額（16+17）838.9清算所得稅=3355.6×25%=838.9（萬(wàn)元）（現(xiàn)金繳納

13、） 第四步： 清算后新增會(huì)計(jì)稅后利潤(rùn)類別行次項(xiàng)目金額清算后新增會(huì)計(jì)利潤(rùn)1資產(chǎn)處置會(huì)計(jì)損益（底稿一）38502負(fù)債清償會(huì)計(jì)損益（底稿二）203清算費(fèi)用804清算稅金及附加624.45清算所得稅費(fèi)用838.96新增稅收會(huì)計(jì)利潤(rùn)（1+2-3-4-5）2326.7清算后新增會(huì)計(jì)稅后利潤(rùn)=3850+20-80-624.4-838.9=2326.7 累積留存收益=7460+2326.7=9786.7 計(jì)算剩余可用于分配的財(cái)產(chǎn)資產(chǎn)的可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格-負(fù)債清償金額-清算費(fèi)用-清算稅金及附加-清算繳納所得稅額類別行次項(xiàng)目金額剩余財(cái)產(chǎn)計(jì)算1資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格（底稿一）135302負(fù)債清償金額（底稿二）1

14、2003清算費(fèi)用804清算稅金及附加624.45清算繳納所得稅額838.96剩余財(cái)產(chǎn)（1-2-3-4-5）10786.7013530-1200-80-624.4-838.9=10786.7 10806.7其中：中星集團(tuán)應(yīng)得清算分配額：10786.7×60%=6472.02(萬(wàn)元)中星集團(tuán)應(yīng)確認(rèn)股息所得=9786.7×60%=5872.02（萬(wàn)元）中星集團(tuán)應(yīng)確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=6472.02-5872.02-600=0（萬(wàn)元）王某應(yīng)得清算分配額=10786.7×40%=4314.68（萬(wàn)元）王某應(yīng)納個(gè)人所得稅=（4314.68-400）×20%=782.94

15、（萬(wàn)元），稅款由清算組負(fù)責(zé)代扣代繳?！疚覀冋J(rèn)為，在清算環(huán)節(jié)，涉及個(gè)人股東清償稅收問(wèn)題，不應(yīng)按企業(yè)所得稅的方法做： 王某應(yīng)確認(rèn)股息所得=9786.7×40%=3914.68（萬(wàn)元）600=-200王某股息性所得應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=3914.68×20%=782.94（萬(wàn)元）】王某實(shí)際收回投資應(yīng)得金額：4314.68-782.94=3531.74（萬(wàn)元） 清算所得稅申報(bào)表的編制中華人民共和國(guó)企業(yè)清算所得稅申報(bào)表清算期間： 2009年10月1日至2009年12月10日納稅人名稱： 藍(lán)星化工有限公司納稅人識(shí)別號(hào)： 金額單位： 萬(wàn)元 類別行次項(xiàng)目金額應(yīng)納稅所得額計(jì)算1資產(chǎn)處置損益（填附

16、表一）39402負(fù)債清償損益（填附表二）203清算費(fèi)用804清算稅金及附加624.45其他所得或支出1006清算所得（1+2-3-4+5）7免稅收入8不征稅收入9其他免稅所得10彌補(bǔ)以前年度虧損11應(yīng)納稅所得額（6-7-8-9-10）3355.6應(yīng)納所得稅額計(jì)算12稅率（25%）25%13應(yīng)納所得稅額（11×12）838.9應(yīng)補(bǔ)（退）所得稅額計(jì)算14減（免）企業(yè)所得稅額15境外應(yīng)補(bǔ)所得稅額16境內(nèi)外實(shí)際應(yīng)納所得稅額（13-14+15）17以前納稅年度應(yīng)補(bǔ)（退）所得稅額18實(shí)際應(yīng)補(bǔ)（退）所得稅額（16+17）838.9納稅人蓋章：清算組蓋章：經(jīng)辦人簽字：申報(bào)日期： 年 月 日代理申報(bào)中

17、介機(jī)構(gòu)蓋章：經(jīng)辦人簽字及執(zhí)業(yè)證件號(hào)碼：代理申報(bào)日期： 年 月 日主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理專用章：受理人簽字：受理日期： 年 月 日附表一：資產(chǎn)處置損益明細(xì)表填報(bào)時(shí)間：2009 年12 月25 日 金額單位： 萬(wàn)元行次項(xiàng)目賬面價(jià)值（1）計(jì)稅基礎(chǔ)（2）可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格（3）資產(chǎn)處置損益（4）=（3）-（2）1貨幣資金53053053002短期投資3交易性金融資產(chǎn)4應(yīng)收票據(jù)5應(yīng)收賬款350320300-206預(yù)付賬款7應(yīng)收利息8應(yīng)收股利9應(yīng)收補(bǔ)貼款10其他應(yīng)收款1001000-10011存貨2 6002 5903 20061012待攤費(fèi)用13一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)14其他流動(dòng)資產(chǎn)15可供出售金融資產(chǎn)40

18、010050040016持有至到期投資17長(zhǎng)期應(yīng)收款18長(zhǎng)期股權(quán)投資19長(zhǎng)期債權(quán)投資20投資性房地產(chǎn)21固定資產(chǎn)6 0005 9509 0003 05022在建工程23工程物資24固定資產(chǎn)清理25生物資產(chǎn)26油氣資產(chǎn)27無(wú)形資產(chǎn)28開(kāi)發(fā)支出29商譽(yù)30長(zhǎng)期待攤費(fèi)用31其他非流動(dòng)資產(chǎn)32總計(jì)9 9809 590135303 940經(jīng)辦人簽字： 納稅人蓋章：附表二：負(fù)債清償損益明細(xì)表填報(bào)時(shí)間： 2009 年12 月25日 金額單位： 元（列至角分）行次項(xiàng)目賬面價(jià)值（1）計(jì)稅基礎(chǔ)（2）清償金額（3）負(fù)債清償損益（4）=（2）-（3）1短期借款1001001002交易性金融負(fù)債3應(yīng)付票據(jù)4應(yīng)付賬款20

19、0200180205預(yù)收賬款6應(yīng)付職工薪酬50505007應(yīng)付工資8應(yīng)付福利費(fèi)9應(yīng)交稅費(fèi)150150150010應(yīng)付利息11應(yīng)付股利12其他應(yīng)交款120120120013其他應(yīng)付款100100100014預(yù)提費(fèi)用15一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債16其他流動(dòng)負(fù)債17長(zhǎng)期借款18應(yīng)付債券19長(zhǎng)期應(yīng)付款20專項(xiàng)應(yīng)付款21預(yù)計(jì)負(fù)債22其他非流動(dòng)負(fù)債23總計(jì)60060058020經(jīng)辦人簽字： 納稅人蓋章：附表三：剩余財(cái)產(chǎn)計(jì)算和分配明細(xì)表填報(bào)時(shí)間：2009年12月25日 金額單位：萬(wàn)元 類別行次項(xiàng)目金額剩余財(cái)產(chǎn)計(jì)算1資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格135302清算費(fèi)用803職工工資504社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用5法定補(bǔ)償金6清算稅

20、金及附加624.47清算所得稅額838.98以前年度欠稅額7709其他債務(wù)38010剩余財(cái)產(chǎn)（129）10786.7011 其中：累計(jì)盈余公積978.6712 累計(jì)未分配利潤(rùn)8808.03剩余財(cái)產(chǎn)分配股東名稱持有清算企業(yè)權(quán)益性投資比例（%）投資額分配的財(cái)產(chǎn)金額其中：確認(rèn)為股息金額13中星集團(tuán)60%6006472.025872.0214王某40%4004314.68151617經(jīng)辦人簽字： 納稅人蓋章：（5）清算報(bào)告審核確認(rèn)書(shū)藍(lán)星化工有限公司清算組：清算報(bào)告收悉，經(jīng)審核，現(xiàn)對(duì)有關(guān)數(shù)據(jù)確認(rèn)如下：藍(lán)星化工有限公司（以下簡(jiǎn)稱貴公司）于2005年6月成立，注冊(cè)資本1 000萬(wàn)元，其中，中星集團(tuán)出資600

21、萬(wàn)元，占股本總額的60%，王某出資400萬(wàn)元，占股本總額的40%。截至2009年9月30日，貴公司資產(chǎn)總額10000萬(wàn)元，負(fù)債總額600萬(wàn)元，凈資產(chǎn)為9400萬(wàn)。注銷(xiāo)期間，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查，2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳應(yīng)補(bǔ)交企業(yè)所得稅20萬(wàn)元，貴公司已用現(xiàn)金繳納。同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)貴公司2005年6月至2009年9月納稅申報(bào)清繳進(jìn)行檢查，10月20日檢查結(jié)束，國(guó)稅查補(bǔ)稅款200萬(wàn)元、加收滯納金20萬(wàn)元、罰款40萬(wàn)元；地稅查補(bǔ)稅款300萬(wàn)元、加收滯納金30萬(wàn)元、罰款30萬(wàn)元，貴公司按規(guī)定進(jìn)行了相應(yīng)的賬務(wù)處理，查補(bǔ)稅款在清算開(kāi)始日尚未繳納。經(jīng)審核確認(rèn)，貴公司清算起始日資產(chǎn)總額為9980萬(wàn)元，負(fù)債總額

22、為1220萬(wàn)元，所有者權(quán)益為8760萬(wàn)元，其中留存收益為7460萬(wàn)元。清算期間，貴公司資產(chǎn)處置損益為3940萬(wàn)元，負(fù)債清算損益為20萬(wàn)元，支付清算費(fèi)用80萬(wàn)元，繳納清算稅金及附加624.4萬(wàn)元，因100萬(wàn)其他應(yīng)收款壞賬損失不允許稅前扣除調(diào)增所得100萬(wàn)元，最終確認(rèn)清算所得為3355.6萬(wàn)元，應(yīng)繳納清算所得稅838.9萬(wàn)元，貴公司已用現(xiàn)金繳納。最終，貴公司可用于股東分配的剩余財(cái)產(chǎn)金額為10786.7萬(wàn)元，其中包含稅后留存收益9786.7萬(wàn)元。按照股權(quán)比例，中星集團(tuán)應(yīng)得清算分配額6472.02萬(wàn)元，其中股息所得5872.02萬(wàn)元，剩余600萬(wàn)元為投資成本回收，投資處置損益為0。王某應(yīng)得清算分配額4314.68萬(wàn)元，應(yīng)扣繳個(gè)人所得稅782.94萬(wàn)元，剩余稅后分配額為3531.74萬(wàn)元。請(qǐng)貴公司在稅務(wù)登記注銷(xiāo)后30日內(nèi)辦理工商登記注銷(xiāo)手續(xù)。特此證明。 XXX稅務(wù)師事務(wù)所 201x年x月x日企業(yè)所得稅核算采取資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法：資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)差額遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅負(fù)債貨幣資金5505500應(yīng)收賬款350320307.5其他應(yīng)收款1001000存貨2 6002 590102.5固定資產(chǎn)6 0