企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊的原因和防范治理

1、企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊的原因和防范治理摘要:企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊現(xiàn)象由來(lái)已久，特別是近年來(lái)，國(guó)內(nèi)外相繼披露了多起會(huì)計(jì)信息造假事件，引起了社會(huì)各界的廣泛關(guān)注。企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊，必然導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真，削弱會(huì)計(jì)工作為經(jīng)濟(jì)服務(wù)的職能，同時(shí)，會(huì)計(jì)行業(yè)也面臨前所未有的信用危機(jī)。關(guān)鍵字：會(huì)計(jì)舞弊，手段，性質(zhì)，原因，防范舞弊通常是指為獲得非法利益采用不法手段所實(shí)施的故意行為。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)頒布的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則第八號(hào)錯(cuò)誤與舞弊第3條則將“舞弊”定義為：“本準(zhǔn)則所稱(chēng)舞弊，是指導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生不實(shí)反映的故意行為。”一會(huì)計(jì)舞弊的手段（一）虛構(gòu)交易或事項(xiàng)復(fù)旦大學(xué)李若山教授在上市公司作假五種手段曝光一文中將虛構(gòu)交易或事項(xiàng)列為上市公司造假手段

2、之首。常見(jiàn)的手法包括虛構(gòu)銷(xiāo)售對(duì)象，填制虛假發(fā)票和出庫(kù)單、故意混淆會(huì)計(jì)科目等。ST黎明管理舞弊案，達(dá)爾曼虛構(gòu)利潤(rùn)、虛增資產(chǎn)案等就是虛構(gòu)交易或事項(xiàng)的典型。（二）隱瞞交易或事項(xiàng)最常見(jiàn)的就是隱瞞關(guān)聯(lián)交易。為了規(guī)避關(guān)聯(lián)方交易會(huì)計(jì)及披露，人為多走一家過(guò)橋公司，使關(guān)聯(lián)關(guān)系非關(guān)聯(lián)化。造成董事會(huì)公告虛假陳述；董事會(huì)對(duì)關(guān)聯(lián)交易表決程序違反上市規(guī)則；公司董事上報(bào)董事承諾及聲明存在重大遺漏；一些重要信息披露不及時(shí)。如內(nèi)蒙古宏峰公司及自?xún)x股份公司等。（三）利用關(guān)聯(lián)方交易當(dāng)前，上市公司與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間存在密切的購(gòu)銷(xiāo)、資金往來(lái)、擔(dān)保和抵押、租賃、特殊權(quán)使用等多方面的關(guān)聯(lián)交易事項(xiàng)。其產(chǎn)生的問(wèn)題主要表現(xiàn)為：1.相互轉(zhuǎn)移收入和費(fèi)用

3、，轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，逃避稅收。2.利用關(guān)聯(lián)交易粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表，作價(jià)變動(dòng)頻繁，蒙騙報(bào)表使用者。3.費(fèi)用承擔(dān)原則不統(tǒng)一，影響企業(yè)收入、費(fèi)用核算的準(zhǔn)確性。4.相互融通資金，認(rèn)為轉(zhuǎn)移貸款負(fù)擔(dān)，造成企業(yè)利潤(rùn)不實(shí)。（四）濫用會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)會(huì)計(jì)計(jì)量本來(lái)是以歷史成本為基礎(chǔ)的，但為了穩(wěn)健，會(huì)計(jì)學(xué)者建議在一次計(jì)量（歷史成本）基礎(chǔ)上，在一定的會(huì)計(jì)期限內(nèi)作二次計(jì)量（歷史成本與市場(chǎng)價(jià)值孰低原則），于是便有了減值準(zhǔn)備，再加上權(quán)責(zé)發(fā)生制下的預(yù)提費(fèi)用和待攤費(fèi)用，這些交易或事項(xiàng)往往沒(méi)有交易記錄的支持，沒(méi)有客觀(guān)的證據(jù)，需要人為的估計(jì)，但一些企業(yè)往往故意混淆會(huì)計(jì)估計(jì)與濫用會(huì)計(jì)估計(jì)的界限，人為制造重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)而不進(jìn)行調(diào)整的。（五）濫用會(huì)計(jì)

4、差錯(cuò)濫用會(huì)計(jì)差錯(cuò)的背后是一些企業(yè)將此作為操縱利潤(rùn)的手段，當(dāng)報(bào)告年度業(yè)績(jī)達(dá)不到要求時(shí)，就利用會(huì)計(jì)差錯(cuò)來(lái)調(diào)節(jié)利潤(rùn)。當(dāng)公司審定前報(bào)出的利潤(rùn)低于會(huì)計(jì)師審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的要調(diào)減的利潤(rùn)時(shí)，公司要么發(fā)預(yù)虧公告，要么利用“會(huì)計(jì)差錯(cuò)”將虧損推往以前年度，以保證當(dāng)年盈利，這樣，就會(huì)嚴(yán)重誤導(dǎo)投資者。2000年TCL通訊由于濫用會(huì)計(jì)差錯(cuò)，投資者以其虛假陳述為侵權(quán)事由將其狀告法庭。（六）設(shè)置兩套帳簿一套是內(nèi)部使用的財(cái)務(wù)帳簿，真實(shí)核算企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況；另一套是供外部使用的帳簿，記載企業(yè)虛假的經(jīng)營(yíng)收入和利潤(rùn)情況。它主要是以調(diào)節(jié)企業(yè)盈虧為目的，人為增減當(dāng)期的收入和費(fèi)用，如把待攤費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用等作為調(diào)節(jié)盈虧的蓄水池，多列入、少轉(zhuǎn)

5、出或不轉(zhuǎn)出可增加利潤(rùn)，導(dǎo)致公司虛盈實(shí)虧，股東投資被當(dāng)作利潤(rùn)堂而皇之地超前分配，資本得不到保值，更談不上增值。反之，少列入或不列、多轉(zhuǎn)出會(huì)減少利潤(rùn)。這種現(xiàn)象在中小企業(yè)中表現(xiàn)的尤為明顯。二會(huì)計(jì)舞弊的原因社會(huì)之所以會(huì)頻繁的發(fā)生舞弊，與會(huì)計(jì)政策滯后于會(huì)計(jì)實(shí)踐的發(fā)展，法律監(jiān)督機(jī)制不健全，執(zhí)法不嚴(yán)，利益驅(qū)動(dòng)等有關(guān)聯(lián) ，究其根源在于：1、企業(yè)內(nèi)部控制制度缺乏或無(wú)效建立企業(yè)內(nèi)部控制制度的目的就在于發(fā)現(xiàn)、防止和糾正錯(cuò)誤與舞弊。從理論上講，一切的錯(cuò)誤和舞弊是能夠被健全的內(nèi)部控制制度及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正的。但是，從目前國(guó)內(nèi)企業(yè)的現(xiàn)狀來(lái)看，公司控股權(quán)一股獨(dú)大，決策權(quán)控制在一個(gè)或少數(shù)幾個(gè)人手中，內(nèi)部控制存在嚴(yán)重缺陷；內(nèi)部審計(jì)

6、的功能極不健全；高層管理人員頻繁變動(dòng)；企業(yè)過(guò)度擴(kuò)張；此外，由于企業(yè)內(nèi)控制度的設(shè)計(jì)和運(yùn)行受制于成本效益原則，管理人員在執(zhí)行內(nèi)控制度時(shí)的判斷失誤以及對(duì)指令的誤解而使內(nèi)控制度失效；相關(guān)職務(wù)的管理人員相互勾結(jié)，內(nèi)外串通導(dǎo)致舞弊；這些內(nèi)在因素的共同影響，削弱了企業(yè)內(nèi)部控制制度的約束力，必然容易誘發(fā)會(huì)計(jì)舞弊行為。2、目前的企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)體系尚有不完善的地方企業(yè)之所以敢進(jìn)行會(huì)計(jì)造假，一個(gè)很重要的原因就是目前對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)進(jìn)行考核評(píng)價(jià)的主流方法還不盡科學(xué)、合理。建立在權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)上的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)由于常常受到成本費(fèi)用在受益期間攤配的影響較大，而這種攤配的合理與否往往是建立在企業(yè)經(jīng)營(yíng)者對(duì)相關(guān)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的“合理預(yù)期”的基

7、礎(chǔ)上的，因此其科學(xué)性、公允性外界無(wú)法準(zhǔn)確了解。這就為經(jīng)營(yíng)者作假舞弊提供了方便，即使其作了假也不能及時(shí)地被發(fā)現(xiàn)。3、監(jiān)督和激勵(lì)機(jī)制不對(duì)稱(chēng)監(jiān)督和激勵(lì)機(jī)制是現(xiàn)代企業(yè)管理中極為重要的兩大機(jī)制。目前在許多企業(yè)中，特別是在國(guó)有企業(yè)中，監(jiān)督與激勵(lì)機(jī)制不對(duì)稱(chēng)的情況比較嚴(yán)重。在企業(yè)中普遍缺乏嚴(yán)格的、科學(xué)的監(jiān)督和約束機(jī)制。所有者讓渡給經(jīng)營(yíng)者的權(quán)力過(guò)多，并且對(duì)讓渡的權(quán)力監(jiān)督不力，“絕對(duì)的權(quán)力導(dǎo)致絕對(duì)的腐敗”。4、社會(huì)中介組織參與舞弊當(dāng)前各國(guó)的法律規(guī)定事務(wù)所的業(yè)務(wù)范圍大體包括兩部份，一部分是審計(jì)業(yè)務(wù)，另一部分是咨詢(xún)服務(wù)。咨詢(xún)服務(wù)不僅包括了代理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，而且包括信息技術(shù)、法律援助、納稅計(jì)劃、人力資源招聘方案等等業(yè)務(wù)顯然

8、，咨詢(xún)服務(wù)已超過(guò)了審計(jì)業(yè)務(wù)，成為事務(wù)所主要的業(yè)務(wù)，使得事務(wù)所在進(jìn)行審計(jì)時(shí)不得不考慮另一方面的收益，與企業(yè)形成了利益共同體。5、對(duì)舞弊者處罰不力從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度來(lái)看，舞弊者之所以敢舞弊，主要是因?yàn)樗麄冾A(yù)期舞弊能夠帶來(lái)的利益或好處要遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于被發(fā)現(xiàn)并受到處罰而帶來(lái)的損失。由于我國(guó)目前對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊行為的司法處罰還處于逐步完善的實(shí)踐之中，且在國(guó)有及法人股東處于絕對(duì)控股地位的情況下，很難認(rèn)定舞弊造假是為了個(gè)人利益。因此對(duì)當(dāng)事者的處罰也更多地傾向于追究法人單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，而對(duì)參與舞弊的個(gè)人的刑事及民事處罰還比較薄弱，對(duì)個(gè)人的觸動(dòng)還不是很深。這些都助長(zhǎng)了作假舞弊的風(fēng)氣。四、企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊的治理治理企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊，應(yīng)

9、根據(jù)其形成的原因分別對(duì)待：一是消除會(huì)計(jì)舞弊賴(lài)以產(chǎn)生的內(nèi)部動(dòng)因即會(huì)計(jì)舞弊主體的動(dòng)機(jī)；二是建立健全各項(xiàng)法律、法規(guī)。（一）強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部治理數(shù)據(jù)表明，盡管在現(xiàn)實(shí)中受害組織更傾向于采用外部監(jiān)督，但是，歸根到底企業(yè)還需要強(qiáng)化內(nèi)部治理，尤其對(duì)上市公司。近年來(lái)，監(jiān)管機(jī)構(gòu)陸續(xù)出臺(tái)了上市公司章程指引、上市公司治理準(zhǔn)則等，強(qiáng)制性推行獨(dú)立董事等制度規(guī)范公司治理結(jié)構(gòu)，應(yīng)該說(shuō)已經(jīng)取得了很大成效。但是，如何建立科學(xué)的符合公司治理和資本市場(chǎng)需要的公司治理機(jī)制，是一個(gè)有待進(jìn)一步探討的問(wèn)題。目前，我國(guó)企業(yè)可以考慮設(shè)立公司審計(jì)委員會(huì)，對(duì)成員資格做出要求，提高其內(nèi)在素質(zhì)，使其獨(dú)立工作，避免外界不合理的干擾，并定期做出報(bào)告，使內(nèi)部審計(jì)

10、工作有效開(kāi)展。（二）提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)工作的管理會(huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)舞弊的直接制造者，雖然，他們也要服從單位負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)，但對(duì)于會(huì)計(jì)舞弊的產(chǎn)生負(fù)有不可推卸的責(zé)任，國(guó)家和會(huì)計(jì)工作管理部門(mén)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)財(cái)會(huì)人員職業(yè)道德的教育，不斷更新財(cái)會(huì)人員的知識(shí)，使其能自覺(jué)抵制會(huì)計(jì)舞弊行為的發(fā)生，以不斷提高我國(guó)會(huì)計(jì)信息的可信程度。此外，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)工作的管理也有助于減少或防止會(huì)計(jì)舞弊行為的發(fā)生，如會(huì)計(jì)管理部門(mén)可督促企業(yè)按會(huì)計(jì)法及國(guó)務(wù)院有關(guān)規(guī)定，依法建賬和做好賬務(wù)處理工作。（三）改革考核企業(yè)會(huì)計(jì)主管的方法確定符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)律的指標(biāo)考核體系，防范人為的會(huì)計(jì)舞弊。會(huì)計(jì)舞弊行為的主要原因在于企業(yè)的本身，但也不排除外部環(huán)境

11、的影響。因此，各級(jí)主管部門(mén)要結(jié)合企業(yè)具體實(shí)際下達(dá)經(jīng)營(yíng)指標(biāo)和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，不得擅自干預(yù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，同時(shí)，企業(yè)自身也要結(jié)合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的特點(diǎn)，制定符合企業(yè)實(shí)際指標(biāo)考核體系和考核辦法，這一點(diǎn)是非常重要的。（四）加強(qiáng)查處和處罰力度，增加企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊的風(fēng)險(xiǎn)和成本我國(guó)上市公司監(jiān)管部門(mén)近年來(lái)在查處上市公司會(huì)計(jì)舞弊方面已經(jīng)做了大量工作，可以說(shuō)卓有成效。但是，相對(duì)于我國(guó)資本市場(chǎng)發(fā)展的要求，相對(duì)于廣大投資者和社會(huì)公眾的要求，還不夠。必須在完善各項(xiàng)法律、法規(guī)的基礎(chǔ)上，加大查處力度和刑事處罰、行政處罰力度。通過(guò)增加企業(yè)舞弊的成本，抑制企業(yè)的舞弊行為，這樣才能從利益上遏止住企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊蔓延的勢(shì)頭。（五）建立對(duì)舞弊財(cái)務(wù)報(bào)告查處的信息共享制度許多舞弊財(cái)務(wù)報(bào)告信息都是具有共性的，其舞弊手段都是類(lèi)似的，從監(jiān)督防范的角度來(lái)講，這些信息都是可以共享的。各職能部門(mén)將查處的舞弊財(cái)務(wù)報(bào)告在指定的網(wǎng)站上公布