《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》下公司治理與內部控制研究

1、企業(yè)內部控制基本規(guī)范下公司治理與內部控制研究 10-12-20 11:31:00 作者：勇暉編輯：studa090420論文關鍵詞：企業(yè)內部控制基本規(guī)范；內部控制；公司治理 論文摘要：由于企業(yè)的公司結構治理、內部控制管理等原因，上市公司在實施內部控制中存在諸多問題，文章針對這些問題圍繞企業(yè)內部控制基本規(guī)范對這些問題加以分析并力圖找到完善的解決方法。 企業(yè)內部控制基本規(guī)范從制度上對企業(yè)特別是上市公司實施內控提供了政策依據，有利于企業(yè)與國際接軌，提高國際競爭力，并增強投資者信心。然而，由于現在企業(yè)的公司結構治理、內部控制管理，存在諸多問題，需要加以分析找到完善的方法。 一、公司治理與內部控制的相互

2、關系 公司治理是內部控制系統(tǒng)得以運行的條件，又是內部控制有效運行的保證，公司治理機制有效，才能保證不同層次控制目標一致性;內部控制是現代公司內部管理的重要組成部分，健全有效的內部控制制度是實現公司經營目標的有利保障。從心全業(yè)內部控制基本規(guī)褂可以看出，內部控制是公司治理中關于生產經營方面的延伸和具體化，內部控制的內容統(tǒng)一于公司治理的內容。公司治理是內部控制的制度環(huán)境，內部控制能否有效運行，與公司治理是否完善有很大關系。只有在完善的公司治理環(huán)境中，好的內部控制系統(tǒng)才能真正發(fā)揮作用，提高經營效益和效果，并保證財務報告及管理信息的真實、可靠和完整。企業(yè)各利益相關主體依據可靠的會計信息對企業(yè)的董事和經理

3、層的業(yè)績做出恰當的評價，從而又推動公司治理的不斷完善。 二、我國企業(yè)基于公司治理的內部控制現況 我國內部控制目標過于簡單往往單從經營角度出發(fā)而很少從治理層面來考慮，因而其更多的是關注合規(guī)經營目標，而很少關注經營效率目標，其目標僅僅局限于查錯防弊、會計資料的合法和保證業(yè)務的有效進行，而并沒有把戰(zhàn)略性考慮、營運的效率和效果等包含在內。 我國內部控制的研究范圍一般只考慮經營層面上的內部控制，而很少關注治理層面上的內部控制。內部控制研究組織、研究人員主要是會計、審計組織和部門，目的主要是為了在財務審計時提高審計效率，其范圍更多的是放在對企業(yè)一般員工和中層管理者以及企業(yè)各種物質資源的管理控制上，很少把對

4、高層管理人員的控制納人整個控制系統(tǒng)。 所謂“內部人控制”就是一個企業(yè)由不擁有股權或者擁有很少份額的內部人一一經理人員事實上或依法掌握了企業(yè)的剩余控制權甚至剩余索取權)，其直接后果是管理當局以犧牲股東的利益來獲取自身利益的最大化。在我國內部人控制正是數十年放權讓利的后果，內部人控制的必然結果是相當比例的實際利潤以工資、獎金、福利和其他形式變成了管理人員和職工(特別是高管理人員)的額外收人，被記人了企業(yè)成本。 三、心色業(yè)內部控制基本規(guī)褂對公司內部治理的積極影響 (一)明確了保障資產安全的目標 相對于提高經營效率與效果的目標，遵守法律法規(guī)、保障資產安全是內部控制的根本，而對于我國大部分的上市公司而言

5、，應將這兩個目標作為完善內部治理的主要目標，只有真正做到了這兩點，才能夠去談如何提高經營效率與效果。通過對現金、固定資產、無形資產以及企業(yè)衍生工具等方面的內容加以規(guī)定，基本規(guī)范對公司資產管理提出了更嚴格和更透明的要求，將企業(yè)資產的安全性置于重要地位有利于提高上市公司資產質量。 (二)進一步完善了企業(yè)治理結構 作為聯系所有者與經營者的紐帶，董事會對公司內部控制的建立、完善和有效運行負責: 1.加強了董事會獨立性。使童事會獨立于公司控股股東與內部經營者，限制董事會成員與高級經理層交叉任職，避免管理層控制董事會的局面。 2.完善了獨立董事制度。通過董事會這一內部機構適當外部化，引人外部獨立董事，提高

6、董事會整體素質，以期對內部人形成一定的監(jiān)督制約力量，最大限度地維護所有股東權益。 3.建立專門委員會。以獨立董事為主體的專門委員會包括審計委員會、薪酬委員會、提名委員會、投資委員會等，可以充分利用獨立董事們所具備的專家知識為企業(yè)決策提供科學建議及合理的控制。 4.提高了監(jiān)事會的監(jiān)控能力，有助于公司治理效率的整體提高。 (三)強化了流程控制與權限管理 在基本規(guī)范中，健全的治理結構、科學的內部機構設置和權責分配是建立并實施內部控制的基本前提，是影響、制約內部環(huán)境的重要因素?；疽?guī)范反映出了對管理機構的設置以及相關人員和相關業(yè)務的設計應遵循內部牽制原則。例如，在貨幣資金企業(yè)內部控制具體規(guī)范中，提出了

7、貨幣資金業(yè)務的不相容崗位。同時在經濟行為的合法性控制上，內部控制規(guī)范針對具體的業(yè)務提出了具體的內部控制措施，例如，在采購與付款企業(yè)內部控制具體規(guī)范征求意見稿中規(guī)范了請購與審批行為的控制、采購與驗收行為的控制以及付款行為的控制。合法的經濟行為是保證企業(yè)正常運營的源頭，強化流程控制和權限管理使各層次職權明確，有利于培養(yǎng)公司企業(yè)文化，優(yōu)化內部治理環(huán)境和效果。 (四)增加了上市公司財務信息的真實性 基本規(guī)范加強對會計信息的內部控制，將企業(yè)內部控制規(guī)范分為三類:第一類是對與企業(yè)財務報表項目相關的、可能會對財務報告真實可靠性產生較大影響的經濟業(yè)務事項提出具體要求的控制規(guī)范;第二類是與財務報表編報相關的控制

8、規(guī)范，包括財務報告編制、公允價值、關聯交易、信息披露等;第三類是為實現有效的財務報告內部控制所必需的事前、事中和事后制度支持的控制規(guī)范，包括預算控制、人力資源控制、計算機信息系統(tǒng)控制、審計監(jiān)督控制等。從這一說明來看，企業(yè)內部控制規(guī)范主要是對財務報告的控制。因此，抓住了財務報告內部控制這條主線，在一定程度上也就抓住了企業(yè)經營管理與內部控制的重心和主體;同時，保證財務報告真實可靠，是企業(yè)的法定責任，是維護社會公眾利益的基礎環(huán)節(jié)，加強對企業(yè)財務報告的內部控制，對提高會計信息質量具有十分積極的作用。 10-12-20 11:31:00 作者：勇暉編輯：studa090420(五)明確了公司業(yè)績評價體系

9、與激勵機制的重要性 為了引導企業(yè)加強對人力資源的管理，優(yōu)化企業(yè)內部控制環(huán)境，基本規(guī)范對崗位職責和人力資源計劃、招聘、培訓、離職、考核、薪酬等一系列有關人事的活動和程序進行了規(guī)范，有利于上市公司建立合理的人力資源政策。人力資源政策則是解決委托一代理問題的關鍵。上市公司經理人員薪酬與業(yè)績不相關，人力資源沒有得到應有的重視也是公司內部治理需要解決的迫切問題?；疽?guī)范有利于建立市場化、動態(tài)化、長期性的激勵機制，防止管理人員尋租及企業(yè)員工舞弊。使經理人員管理目標盡可能朝公司整體利益方向發(fā)展。對異質性人力資本的企業(yè)家和稀缺性管理經驗的技術人才，給予股票期權是發(fā)揮證券市場的激勵約束功能促進公司治理的一種重要

10、手段。 四、加強內部控制促進公司治理的策略 (一)改善法人治理結構，優(yōu)化內部控制環(huán)境 法人治理結構在很大程度上影響著企業(yè)的健康運行和企業(yè)目標的實現，并且會對企業(yè)內部控制體系的建立與完善產生影響。企業(yè)應從完善法人治理結構人手，充分發(fā)揮股東會、董事會、監(jiān)事會的職能;改善股權結構，解決我國企業(yè)股權過度集中帶來的問題;完善企業(yè)內部制衡機制和內部激勵機制;增強內部審計部門的獨立性，充分發(fā)揮其監(jiān)督評價職能。在改進法人治理結構的同時，還應加強對企業(yè)高管人員的培訓，使企業(yè)管理層樹立正確的經營理念和較強的風險管理意識;加強對企業(yè)員工的職業(yè)道德建設。通過這些基礎性工作，優(yōu)化企業(yè)內部控制環(huán)境，以保證企業(yè)內部控制制度

11、的順利實施。 (二)推進全面預算管理 全面預算管理實質上是完善法人治理結構的客觀要求和具體體現，是現代財務管理的重要標志，內部控制的一個重要方面。預算可以保證公司經營目標的實現，提高經營活動的效率與效果。同時，預算也是現代企業(yè)制度下規(guī)范公司治理結構的制度保證之一。公司應積極推進全面預算管理;一是全面預算管理要與公司戰(zhàn)略結合。在戰(zhàn)略預算的基礎上制定年度預算，然后分解預算目標到各責任主體，實施預算并監(jiān)督預算的執(zhí)行，最后進行預算考評并以此制定薪酬計劃;二是重新整合組織結構，將其劃分為戰(zhàn)略層、經營層、作業(yè)層，進行目標落實和全面預算;三是建立預算決策機構，即在董事會下設預算管理委員會。 (三)建立有效的

12、激勵與約束機制 要使公司的內部組織、崗位乃至整體的行為及其結果始終保持與公司的目標一致，就必須采用一系列有效的激勵與約束方法:一是科學的業(yè)績評價體系?？茖W的業(yè)績評價體系是激勵與約束機制的基礎，只有對經營者的業(yè)績進行評價，才能根據企業(yè)業(yè)績的好壞進行獎懲;二是科學的目標管理。組織全體員工分別參加有關工作目標的制定，并將公司目標層層分解，落實到每個員工，尤其是讓其參與公司長遠目標的制定，這樣有利于激發(fā)員工的積極性，從而實現公司的目標。 四)以信息為治理、控制的基本手段 最初的經濟控制論，要求以信息和控制的觀點對整個經濟領域進行系統(tǒng)分析。從原理上看，企業(yè)內部的各項控制活動都是基于信息反饋的調節(jié)過程，控制程序的基本原理為:信息的輸人調節(jié)一一信息的輸出，信息控制的過程構成了各項控制活動