企業(yè)財務(wù)審計與資產(chǎn)審計

1、企業(yè)財務(wù)審計，是指審計機(jī)關(guān)按照中華人民共和國審計法及其實施條例和國家企業(yè)財務(wù)審計準(zhǔn)則規(guī)定的程序和方法對國有企業(yè)(包括國有控股企業(yè))資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實、合法、效益進(jìn)行審計監(jiān)督，對被審計企業(yè)會計報表反映的會計信息依法做出客觀、公正的評價，形成審計報告，出具審計意見和決定，避免財稅風(fēng)險。其目的是揭露和反映企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債和盈虧的真實情況，查處企業(yè)財務(wù)收支中各種違法違規(guī)問題，維護(hù)國家所有者權(quán)益，促進(jìn)廉政建設(shè)，防止國有資產(chǎn)流失，為政府加強(qiáng)宏觀調(diào)控服務(wù)。以下按照企業(yè)會計報表和資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤六要素涉及的科目，分別闡述其審計目標(biāo)和內(nèi)容。一、會計報表審計會計報表審計，是指對企業(yè)資產(chǎn)負(fù)

2、債表、損益表、現(xiàn)金流量表、會計報表附注及相關(guān)附表所進(jìn)行的審計。(一)具體財稅審計目標(biāo)1.真實性：指報表反映的事項真實存在，有關(guān)業(yè)務(wù)在特定會計期間確實發(fā)生，并與帳戶記錄相符合，沒有虛列資產(chǎn)、負(fù)債余額和收入、費用發(fā)生額。2.完整性：指特定會計期間發(fā)生的會計事項均被記錄在有關(guān)帳簿并在會計報表中列示，沒有遺漏、隱瞞經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會計事項，無帳外資產(chǎn)。3.合法性：指報表的結(jié)構(gòu)、項目、內(nèi)容及編制程序和方法符合企業(yè)會計準(zhǔn)則及國家其他有關(guān)財務(wù)會計法規(guī)的規(guī)定，存貨計價、固定資產(chǎn)折舊、成本計算、銷售確認(rèn)、投資、報表合并基礎(chǔ)等方法的改變經(jīng)過財稅部門批準(zhǔn)，經(jīng)過調(diào)整后沒有違規(guī)事項。4.準(zhǔn)確性：指準(zhǔn)確無誤地對報表各項目進(jìn)行分

3、析、匯總并反映在有關(guān)會計報表中。5.所有權(quán)和義務(wù)：指列入報表的資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日確實為被審計單位所有，負(fù)債為其法定償還的債務(wù)責(zé)任，對或有負(fù)債作了充分說明，沒有遺漏和不具產(chǎn)權(quán)的列報。6.公允性：指會計報表在所有重大方面的表述公允地反映了被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和資金變動情況。7.一致性：指編制報表時，在會計處理方法的選用上前后期保持一致，各種會計報表之間、報表內(nèi)各項目之間、本期報表與前期報表之間具有勾稽關(guān)系的數(shù)字保持一致。8.表達(dá)與揭示：指會計項目在資產(chǎn)負(fù)債表、損益表及現(xiàn)金流量表中被恰當(dāng)?shù)胤诸?、描述和揭示，并對報表使用者關(guān)心或會計報表無法揭示的內(nèi)容在會計報表附注中予以充分揭示。(二)審計內(nèi)

4、容首先要檢查各類報表是否編報齊全，仔細(xì)閱讀報表說明，注意報表反映的會計期間的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果以及資金變動情況與其他會計期間的分析對比，有關(guān)重大影響因素是否予以揭示，并要結(jié)合報表內(nèi)容的審計，驗證報表附注說明是否真實。審計要點如下：1.資產(chǎn)負(fù)債表審計。財稅審計人員應(yīng)注重檢查資產(chǎn)負(fù)債表編制方法的正確性、報表項目的完整性以及報表所反映項目和內(nèi)容的一貫性。(1)檢查資產(chǎn)負(fù)債表是否按照會計制度規(guī)定的科目及格式編制，復(fù)算報表各項之間的勾稽關(guān)系。(2)將本期資產(chǎn)負(fù)債表各項目數(shù)字與前一期或各期相比，查明有無變動較大或異常情況；同時，檢查資產(chǎn)負(fù)債表與其他報表的勾稽關(guān)系，并進(jìn)行復(fù)算核對。(3)全面核對資產(chǎn)負(fù)債表項

5、目與總帳科目或有關(guān)明細(xì)帳數(shù)字是否相符，以總帳的本期發(fā)生額及余額與其所屬明細(xì)帳各分類科目的本期發(fā)生額及余額之和相核對，檢查帳與帳之間的記錄是否相符。(4)審計人員在上述檢查中應(yīng)特別注意，經(jīng)分析比較，若出現(xiàn)某些項目的數(shù)額與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動不相符的情況，就要對這些項目作重點檢查，從總帳科目追查至原始憑證，必要時應(yīng)結(jié)合對往來帳的函證、對存貨和固定資產(chǎn)等項資產(chǎn)的盤點，核實報表數(shù)字的真實性。2.損益表審計。(1)檢查損益表內(nèi)各項目填列是否完整，有無漏填、錯填；核對各項目數(shù)字之間的勾稽關(guān)系。(2)檢查損益表與其他報表的勾稽關(guān)系，特別注意核對損益表所列產(chǎn)品銷售收入、產(chǎn)品銷售成本、產(chǎn)品銷售費用和銷售稅金及附加的

6、本年發(fā)生數(shù)，是否與其附表數(shù)一致，損益表所列凈利潤是否與利潤分配表數(shù)字一致。(3)核對損益表各項目數(shù)字與相關(guān)的總帳、明細(xì)帳數(shù)字是否相符，同時通過分析核對，發(fā)現(xiàn)有關(guān)損益項目數(shù)字的變化是否異常，并對疑點作進(jìn)一步檢查。(4)結(jié)合對成本費用、銷售收入、利潤分配等有關(guān)明細(xì)帳的檢查，核實成本費用、各項收入、投資收益和營業(yè)外收支等項數(shù)字是否準(zhǔn)確，必要時要檢查有關(guān)原始憑證。(5)結(jié)合對納稅調(diào)整的檢查，核實所得稅的計算是否正確，對各扣除項目進(jìn)行詳查，審查有關(guān)明細(xì)帳和原始憑證，注意有無多列扣除項目或扣除金額超過標(biāo)準(zhǔn)等問題。3.現(xiàn)金流量表審計。(1)檢查現(xiàn)金流量表是否按照有關(guān)企業(yè)會計具體準(zhǔn)則的規(guī)定編制。(2)檢查現(xiàn)金

7、等價物的確定是否恰當(dāng)。(3)檢查企業(yè)經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動中現(xiàn)金流入流出量的計算是否完整、準(zhǔn)確，與有關(guān)的會計資料和報表的記錄是否相符。(4)檢查是否正確計算匯率變動對外幣現(xiàn)金流量的影響。(5)檢查不涉及當(dāng)期現(xiàn)金收支但對企業(yè)財務(wù)狀況或未來現(xiàn)金流量產(chǎn)生影響的重大投資活動、籌資活動(如以長期投資、償還債務(wù)等)是否在現(xiàn)金流量表附注中加以說明。4.合并報表審計。(1)檢查合并報表編制的基礎(chǔ)。即審核：合并報表內(nèi)容的全面、完整性；子公司提供資料的完整性(包括子公司會計政策差異、母子公司往來業(yè)務(wù)、債權(quán)債務(wù)、投資資料，子公司利潤分配、股權(quán)變動資料)；母子公司決算日和會計期間的一致性；母子公司之間會計政策的

8、一致性；母公司對子公司投資的會計核算處理的正確性。(2)檢查確認(rèn)合并報表范圍。根據(jù)母公司的長期投資帳和表明母公司與子公司之間投資與被投資關(guān)系的批準(zhǔn)文件，確實屬于合并范圍的企業(yè)。對于應(yīng)合并而未合并的子公司，要查明因何種原因未將其納入合并范圍；對于不應(yīng)合并而進(jìn)行了合并的企業(yè)，要查明母公司是否存在未經(jīng)批準(zhǔn)而收購(轉(zhuǎn)讓)股份等情況。(3)檢查企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)往來情況。即檢查母公司提供的有關(guān)經(jīng)濟(jì)往來的資料是否完整，并通過核對合并報表的抵銷關(guān)系，驗證合并報表的真實性。檢查母公司對子公司投資收益的處理是否按會計制度規(guī)定采用權(quán)益法進(jìn)行核算，少數(shù)股東權(quán)益是否予以正確反映。母公司對子公司權(quán)益性資本投資項目的數(shù)額與

9、子公司所有者權(quán)益中母公司所持有的份額是否相抵銷。檢查子公司與母公司之間以及子公司之間發(fā)生的債權(quán)債務(wù)的相互抵銷情況。根據(jù)有關(guān)資料，核實債權(quán)債務(wù)是否真實存在；檢查母公司是否按程序和規(guī)定將核對一致的債權(quán)債務(wù)進(jìn)行抵銷，對債權(quán)債務(wù)不一致的情況逐項核對，確定應(yīng)否抵銷及抵銷多少；檢查內(nèi)部應(yīng)收帳款所計提的壞帳準(zhǔn)備是否與管理費用進(jìn)行了抵銷，抵銷金額是否正確。檢查未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的相互抵銷是否正確。在檢查原始資料的基礎(chǔ)上抽查部分抵銷分錄，用以查證母公司將母、子公司以及子公司間的內(nèi)部銷售和未實現(xiàn)利潤抵銷的正確性和真實性。(4)檢查集團(tuán)公司是否編制完整的抵銷會計分錄，運用規(guī)定的抵銷程序編制分錄進(jìn)行測試，看是否存在已

10、進(jìn)行匯總而未編制抵銷分錄以及抵銷分錄的編制不正確等問題。二、資產(chǎn)審計資產(chǎn)審計，是指對企業(yè)流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)和其他資產(chǎn)所進(jìn)行的審計。(一)具體財稅審計目標(biāo)1.真實性：指記錄在有關(guān)帳簿及會計報表的資產(chǎn)真實存在。2.完整性：指所有發(fā)生的資產(chǎn)業(yè)務(wù)全部記入有關(guān)帳簿及會計報表中，沒有帳外資產(chǎn)。3.所有權(quán)：指記入有關(guān)帳簿及會計報表資產(chǎn)的所有權(quán)歸企業(yè)所擁有，沒有不具產(chǎn)權(quán)資產(chǎn)的列報。4.計價：指所記錄資產(chǎn)計價正確，沒有高估冒算各項資產(chǎn)價格。5.分類：指所記錄資產(chǎn)分類正確，遵照相關(guān)財務(wù)會計制度規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn)，將資產(chǎn)分門別類地計入相應(yīng)的會計科目，沒有混淆不同標(biāo)準(zhǔn)的資產(chǎn)。6.截止日

11、：指資產(chǎn)業(yè)務(wù)記錄于正確的會計期間，沒有提前或延遲記帳而人為調(diào)整資產(chǎn)余額。7.帳務(wù)正確性：指資產(chǎn)業(yè)務(wù)會計處理是正確的。8.揭示充分性：指在會計報表中充分表達(dá)和揭示了按規(guī)定應(yīng)該予以揭示的信息。9.合法性：指記入有關(guān)帳簿及會計報表的資產(chǎn)業(yè)務(wù)發(fā)生和帳務(wù)處理符合國家有關(guān)法律法規(guī)以及企業(yè)會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度、財務(wù)制度的規(guī)定。(二)審計內(nèi)容1.流動資產(chǎn)審計。流動資產(chǎn)，指企業(yè)在一年或者超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)，包括貨幣資金、短期投資、應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付帳款和存貨等。流動資產(chǎn)審計要點如下：(1)貨幣資金。帳務(wù)正確性：審查帳證表的一致性和帳實的一致性。合法性：審查有無超范圍收支現(xiàn)金問題，

12、亂開銀行帳戶問題，坐支、違規(guī)憑證抵庫、公款私存、帳外公款、套取現(xiàn)金、代存代支、套取銀行信用、出租出借帳號或存款不入帳等問題。審查有關(guān)貨幣資金管理制度的執(zhí)行，注意原始憑證審核、貨幣資金清點、日收日存、未達(dá)帳項調(diào)整等制度的執(zhí)行情況。必要時，進(jìn)行資金的盤點復(fù)查。審查外幣收支業(yè)務(wù)時，應(yīng)注意匯兌損益計算攤銷、有無逃匯、套匯及其他違反外匯核算與管理規(guī)定的問題。(2)短期投資。合法性：審查確認(rèn)用于投資的資金是否屬于暫時閑置的資金。計價：審查確認(rèn)有價證券是否以實際成本入帳；審查確認(rèn)出售有價證券是否以市場當(dāng)日交易價格計算，其增減變動及其收益(損失)核算的真實性和完整性。充分揭示：審查確認(rèn)對在市場中交易活躍的有價

13、證券已揭示其市價信息。(3)應(yīng)收及預(yù)付帳項。應(yīng)收票據(jù)的審查重點。分類：審查確認(rèn)帶息與不帶息票據(jù)是否分類核算；有追索權(quán)和無追索權(quán)票據(jù)是否分類核算；審查確認(rèn)到期違約票據(jù)是否已轉(zhuǎn)入應(yīng)收帳款。所有權(quán)：查明有追索權(quán)的票據(jù)是否已列為企業(yè)的或有負(fù)債。票據(jù)利息核算帳務(wù)核算的正確性：審查確認(rèn)利息收入是否已沖減財務(wù)費用。充分揭示：審查確認(rèn)會計報表揭示了由票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)產(chǎn)生的所有負(fù)債，正確列示了應(yīng)收票據(jù)余額減除應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)后的凈值。應(yīng)收帳款的審查重點。真實性：審查確認(rèn)帳上記錄的應(yīng)收帳款是否存在，是否是可以收回的債權(quán)，必要時，函證金額較大的帳項。計價正確性：審查確認(rèn)應(yīng)收帳款凈值是否等于應(yīng)收帳款余額減壞帳準(zhǔn)備。壞帳準(zhǔn)備核

14、算的合法性：審查確認(rèn)企業(yè)是否按規(guī)定比例提取壞帳準(zhǔn)備，并按規(guī)定沖銷。充分揭示：審查確認(rèn)會計報表正確反映了應(yīng)收帳款的余額和凈值。預(yù)付帳款的審查重點。真實性與合法性：審查確認(rèn)每筆預(yù)付貨款是否均有合同依據(jù)，所訂貨物是否均屬企業(yè)生產(chǎn)需要；應(yīng)函證重要項目的預(yù)付帳款，并調(diào)查長期掛帳的預(yù)付貨款。(4)存貨。真實性和完整性：查明存貨的實際存在，確認(rèn)已領(lǐng)用、產(chǎn)成品和銷售的存貨是否已及時減記原材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品，已購入、領(lǐng)用和產(chǎn)成品的存貨是否已完整地記入原材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品。所有權(quán)：審查確認(rèn)已銷售未發(fā)出的、代存代銷的存貨未列入企業(yè)的存貨帳，寄銷的、在外代存的存貨已列入企業(yè)的存貨帳。計價：審查存貨成本計算方法和計

15、價方法的合理性和前后期運用的一致性；商品流通企業(yè)還應(yīng)注意商品削價準(zhǔn)備核算的合理性。分類：工業(yè)企業(yè)的存貨應(yīng)按原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、委托加工材料、包裝物和低值易耗品分類核算；商品流通企業(yè)應(yīng)按商品材料物資、包裝物和低值易耗品分類核算；工商企業(yè)都應(yīng)注意低值易耗品與固定資產(chǎn)的界限。截止日：審查確認(rèn)結(jié)帳日前后發(fā)生的存貨收發(fā)業(yè)務(wù)是否列入正確的會計期間。帳務(wù)正確性：審查存貨總帳與明細(xì)帳的一致性和存貨帳實的一致性；審查企業(yè)對存貨盤點制度的執(zhí)行情況。合法性：查明企業(yè)存貨成本計算與計價方法是否符合會計制度規(guī)定，企業(yè)購銷業(yè)務(wù)是否符合合同與協(xié)議的規(guī)定，查明盤盈盤虧處理是否經(jīng)過審批。充分揭示：審查確認(rèn)會計報表對存貨成本

16、計算方法、存貨計價方法及前后期運用的一致性做了必要說明；對抵押、滯銷、陳舊、代存代銷、寄存寄銷的存貨做了必要說明。2.長期投資審計。長期投資，是指不準(zhǔn)備隨時變現(xiàn)、持有時間在一年以上的有價證券以及超過一年的其他投資，主要有股票投資、債券投資和其他投資。長期投資審計要點如下：(1)股票投資。計價：審查確認(rèn)股票投資入帳價值是否按實際支付款扣除應(yīng)收股利后的差額確定。核算方法：查明對被投資單位擁有實際控制權(quán)的股票投資核算是否采用了權(quán)益法；相反，是否采用了成本法。審查股票投資增減變動及其收益(損失)核算的帳務(wù)正確。(2)債券投資。計價：審查確認(rèn)債券投資入帳價值是否按實際支付款計算，含有應(yīng)計利息的是否扣除應(yīng)

17、計利息；查明債券溢價和折價在債券到期前采用直線法予以攤銷的正確性。分類：查明對含有應(yīng)得利息的債券投資其應(yīng)計利息是否單獨核算。債券投資增減變動及其收益(損失)核算的帳務(wù)正確性。充分揭示：審查確認(rèn)會計報表說明了一年內(nèi)到期的長期債券投資和期末債券的市價。(3)其他投資。計價：以實物和無形資產(chǎn)投資的是否以資產(chǎn)評估或合同協(xié)議認(rèn)定的價值入帳。3.固定資產(chǎn)審計。固定資產(chǎn)，是指使用期限超過一年，單位價值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，在使用過程中保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)，主要有房屋及建筑物、機(jī)器設(shè)備、運輸設(shè)備、工具器具等。固定資產(chǎn)審計要點如下：真實性：審查確認(rèn)固定資產(chǎn)的出售、報廢、毀損是否轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理予以沖銷；查明向其他單

18、位投資轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)是否轉(zhuǎn)入長期投資；查明經(jīng)營租入固定資產(chǎn)是否增加企業(yè)固定資產(chǎn)帳。完整性：審查已完工不結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)和融資租賃固定資產(chǎn)不入固定資產(chǎn)帳的情況。所有權(quán)：應(yīng)區(qū)分經(jīng)營和租賃兩種性質(zhì)的租入固定資產(chǎn)，查明后者是否已納入固定資產(chǎn)核算；應(yīng)確定作為債務(wù)擔(dān)保抵押出去的固定資產(chǎn)。計價：應(yīng)分別驗證購入、自建、投資轉(zhuǎn)入、融資租入、改建擴(kuò)建、捐贈、盤盈固定資產(chǎn)的入帳價值；應(yīng)確定折舊計算及累計折舊帳戶余額的正確性，以便認(rèn)定固定資產(chǎn)凈值的正確性。分類：除審查按實物形態(tài)進(jìn)行分類明細(xì)核算外，還應(yīng)查明使用、未使用和不需用固定資產(chǎn)，經(jīng)營租入和融資租入固定資產(chǎn)，提折舊與不提折舊固定資產(chǎn)，改擴(kuò)建支出與修理支出的分類正確性。帳務(wù)正確性：審查確認(rèn)固定資產(chǎn)總帳、明細(xì)帳以及實物資產(chǎn)的一致性，必要時可對固定資產(chǎn)進(jìn)行監(jiān)督盤點。合法性：審查固定資產(chǎn)增減變動的批準(zhǔn)手續(xù)；查明固定資產(chǎn)入帳價值確定的合規(guī)、合法性，查明折舊方法及其運用的合法性。充分揭示性：審查確認(rèn)會計報表對折舊方法、固定資產(chǎn)增減變動、資產(chǎn)租賃抵押等情況做了必要的