CPA會計學(xué)習(xí)筆記：第13章或有事項(xiàng)

1、第十二章或有事項(xiàng)概或有事項(xiàng)，是指過去的交易或者事項(xiàng)形成的 ，其結(jié)果須由某些未來事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項(xiàng)。念或有事壩具有以卜特征：【過去形成+未米決疋+向未確疋】和（一）由過去的父易或事壩形成。即或有事壩的現(xiàn)仔狀況是過去父易或事壩引起的客觀仔在。（未米可能發(fā)生的目然特災(zāi)害、交通事故、經(jīng)營虧損不是）（一）結(jié)果具有不確定性。即或有事項(xiàng)的結(jié)果是否發(fā)生具有不確定性，或者或有事項(xiàng)的結(jié)果預(yù)計將會發(fā)生，但發(fā)生的征具體時間或金額具有不確定性?！臼欠癜l(fā)生不確定（不一定賠）；發(fā)生的時間、金額不確定（多久賠、賠多少？）】（一）由未米事壩決定。即或有事壩的結(jié)果只能由未米不確定事壩的發(fā)生或不發(fā)生才能決定。常

2、見的或有事壩有：未決訴訟或禾決仲裁、債務(wù)擔(dān)保、產(chǎn)品質(zhì)量保證（含產(chǎn)品女全保證）、環(huán)境污染整治、承諾、虧損合冋、重組義務(wù)等。注意： 對固定資產(chǎn)計提折舊不是或有事壩?；蚴侵高^去的交易或者事項(xiàng)形成的 潛在義務(wù)，其存在須通過末來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予或有負(fù)債不是負(fù)債，或有以證實(shí)?；蚴沁^去的交易或事項(xiàng)形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出有資產(chǎn)不是資產(chǎn)?；蛴胸?fù)企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠計量?！緝深惲x務(wù)：一類是潛在義務(wù);另一類是現(xiàn)時義務(wù)。】負(fù)債和或有資產(chǎn)不能債確認(rèn)，不能作為會計科或是指過去的交易或者事項(xiàng)形成的 潛在資產(chǎn)，其存在需通過末來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生預(yù)目記在賬簿上或錄入有以證實(shí)。

3、【潛在資產(chǎn)】報表中，只能在附注中資注意：或有事項(xiàng)確認(rèn)資產(chǎn)的刖提是先確認(rèn)負(fù)債，否則不冃匕確認(rèn)資產(chǎn)。轉(zhuǎn)換可以，確定不行。披露。產(chǎn)隨著時間的推移，或有負(fù)債可以轉(zhuǎn)化為負(fù)債；或有資產(chǎn)可以轉(zhuǎn)化為資產(chǎn)。預(yù)確認(rèn)計量計或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)冋時滿足以下條件，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債：或有事項(xiàng)的計量主要涉及兩方面：一是最佳估計數(shù)負(fù)1該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的 現(xiàn)時義務(wù)：分法定和推定義務(wù)。（沒有選的確定；二是預(yù)期可獲得補(bǔ)償?shù)奶幚?。債擇、只得履行）一?最佳估計數(shù)的確疋：2履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)（可能性超過50%）1.連續(xù)范圍，概率相同 一取中間值，如80-100，取基本確定： 95% X < 100%90很可能能

4、：50% < X < =95%2.單個項(xiàng)目的-按很可能可能：5% < X < =50%3.涉及多個項(xiàng)目的-按各種可能結(jié)果及相關(guān)概率計極小可能：0< X =5%算確定，如產(chǎn)品質(zhì)量保證。速記方法：5%, 50%, 95%，小于等于。二，預(yù)期可獲得補(bǔ)償?shù)奶幚?.該義務(wù)的金額能夠可靠地計量。只有在基本確定收到時才能確認(rèn)為資產(chǎn)，但確認(rèn)的補(bǔ)充：或有事項(xiàng)圖示補(bǔ)償金額不應(yīng)超過預(yù)計負(fù)債的賬面價值。注意：或有事項(xiàng)確認(rèn)資產(chǎn)的刖提是或有事項(xiàng)確認(rèn)負(fù)債，如沒有確認(rèn)負(fù)債，就沒有資產(chǎn)，凈資產(chǎn)數(shù)不夠?；蛴惺马?xiàng)產(chǎn)牛義務(wù)與權(quán)利不得互相抵消，預(yù)計負(fù)債與其他應(yīng)收款等應(yīng)分別確認(rèn),如交通肇事支付的損害賠償款與

5、獲得的保險賠償應(yīng)分別確認(rèn)，且確認(rèn)的其他應(yīng)收款等不得超過預(yù)計負(fù)債的金額。預(yù)期可獲得賠償?shù)那樾危?、交誦事故時，從其他方獲得：2、某些訴訟中，向第三方獲?。?、擔(dān)保中，從債務(wù)人追償。三，預(yù)計負(fù)債的計量需要考慮的其他因素：1.風(fēng)險和不確定性：謹(jǐn)慎性;2.貨幣時間價值（3年以上且金額較大）：折現(xiàn)；3.未來事項(xiàng)：預(yù)計負(fù)預(yù)計負(fù)債的確認(rèn)條件：（1是現(xiàn)時義務(wù)；（2 ）很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì) 利益流出；（3）金額能夠可靠地計量。很可能：50%<P < 95%或有事項(xiàng)產(chǎn)生的資產(chǎn)的確認(rèn)條件：（1）基本確定經(jīng)濟(jì)利益會流入企業(yè)；（2）金額能夠可靠計量?；敬_定：95%< P < 100%=二者對比，資產(chǎn)

6、的概率高，體現(xiàn)謹(jǐn)慎性。注：或有資產(chǎn)不是資產(chǎn)，或有負(fù)債不是負(fù)債，預(yù)計負(fù)債不是或有 負(fù)債，其他應(yīng)收款等不是或有資產(chǎn)。但均是或有事項(xiàng)產(chǎn)生的。注意：在資產(chǎn)負(fù)債表日，對預(yù)計負(fù)債的賬面價值進(jìn)行復(fù)核，有確鑿證據(jù)證明賬面價值不能真實(shí)反映最佳估計數(shù)的，應(yīng)按當(dāng)前最佳估計數(shù)對賬面價值進(jìn)行調(diào)整。如原來確認(rèn)了 100萬，資產(chǎn)負(fù)債表 日為120萬，應(yīng)調(diào)為120萬。債計量中反映其可能性。會計處理：1. 確認(rèn)負(fù)債 借：營業(yè)外支出（管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用）貸：預(yù)計負(fù)債2. 得到補(bǔ)償：借：其他應(yīng)收款貸：營業(yè)外支出（注意：不是營業(yè)外收入，得出的是最終損失是多少。）或一、說明會計處理有 事 項(xiàng) 的 帳 務(wù) 處 理末決 訴訟 或末 決仲

7、裁對于末決訴訟，企業(yè)當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的訴訟損失金額與已計提 的相關(guān)預(yù)計負(fù)債之間的差額，應(yīng)分情況處理： 第一，企業(yè)在前期資產(chǎn)負(fù)債表日，依據(jù)當(dāng)時實(shí)際情況和所掌 握的證據(jù)合理預(yù)計了預(yù)計負(fù)債，應(yīng)當(dāng)將當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的訴訟損失金額與已計提的相關(guān)預(yù)計負(fù)債之間的差額，直接計入或沖減當(dāng)期營業(yè)外支出。第二，企業(yè)在前期資產(chǎn)負(fù)債表日，依據(jù)當(dāng)時實(shí)際情況和所掌 握的證據(jù)，原本應(yīng)當(dāng)能夠合理估計訴訟損失，但企業(yè)所作的估計卻與當(dāng)時的事實(shí)嚴(yán)重不符（如未合理預(yù)計損失或不恰當(dāng) 地多計或少計損失），應(yīng)當(dāng)按照重大會計差錯更正的方法進(jìn) 行處理。如08年估計100萬，記成10萬，09年發(fā)生102 萬，不能按差額直接記，應(yīng)按重大會計差錯更正處理。第

8、三，企業(yè)在前期資產(chǎn)負(fù)債表日，依據(jù)當(dāng)時實(shí)際情況和所掌 握的證據(jù)，確實(shí)無法合理預(yù)計訴訟損失， 因而未確認(rèn)預(yù)計負(fù) 債，則在該項(xiàng)損失實(shí)際發(fā)生的當(dāng)期， 直接計入當(dāng)期營業(yè)外支 出。第四，資產(chǎn)負(fù)債表日后至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的需 要調(diào)整或說明的未決訴訟， 按照資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的有關(guān) 規(guī)定進(jìn)行會計處理。A, 08年預(yù)計100萬，09年實(shí)際發(fā)生102萬，則 借：預(yù)計負(fù)債100營業(yè)外支出 2貸：銀行存款102B, 08年預(yù)計100萬，09年實(shí)際發(fā)生98萬，貝U 借：預(yù)計負(fù)債100貸：銀行存款98營業(yè)外支出 2二 、債務(wù) 擔(dān)保債務(wù)擔(dān)保要承擔(dān)連帶責(zé)任，可能被連帶起訴。不滿足預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件的，則不能確認(rèn)，附注

9、披露；滿足預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件的：借：營業(yè)外支出貸：預(yù)計負(fù)債 倘若基本確定能收到債務(wù)人的補(bǔ)償款：借：其他應(yīng)收款貸：營業(yè)外支出三、產(chǎn)品 質(zhì)量 保證在確認(rèn)收入的冋時預(yù)計保修費(fèi)，按或有事項(xiàng)處理，符合條件的確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。注意:第一、如果發(fā)現(xiàn)保證費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生額與預(yù)計數(shù)相差較大，應(yīng)及時對預(yù)計比 例進(jìn)行調(diào)整；調(diào)增則借記銷售費(fèi)用，貸記預(yù)計負(fù)債；調(diào)減則做反向分錄。第二、企業(yè)針對特定批次產(chǎn)品確認(rèn)預(yù)計負(fù)債，在保修期結(jié)束時，應(yīng)將“預(yù)計 負(fù)債一產(chǎn)品質(zhì)量保證”余額沖銷，不留余額：借記預(yù)計負(fù)債，貸記銷售費(fèi)用。 第三、已對其確認(rèn)預(yù)計負(fù)債的產(chǎn)品，如企業(yè)不再生產(chǎn)了，那么應(yīng)在相應(yīng)的產(chǎn) 品質(zhì)量保證期滿后，將“預(yù)計負(fù)債一一產(chǎn)品質(zhì)量保證”

10、余額沖銷，不留余額。1附合確認(rèn)預(yù)計負(fù)債時：借：銷售費(fèi)用一產(chǎn)品質(zhì)量保證 貸：預(yù)計負(fù)債一產(chǎn)品質(zhì)量保證 2實(shí)際發(fā)生時：借：預(yù)計負(fù)債 一產(chǎn)品質(zhì)量保證 貸：銀行存款或原材料等四、虧損 合同虧損合同，是指履行合同義務(wù)不可避免發(fā)生的成本超過預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的合同。 待執(zhí)行合冋不屬于或有事項(xiàng)。但是，待執(zhí)行合冋變?yōu)樘潛p合冋的，應(yīng)當(dāng)作為 或有事項(xiàng)。待執(zhí)行合冋，是指合冋各方未履行任何合冋義務(wù)，或部分履行了 同等義務(wù)的合同。企業(yè)對虧損合冋進(jìn)行會計處理，需要遵循以下兩點(diǎn)原則：首先，如果與虧損合冋相關(guān)的義務(wù)不需支付任何補(bǔ)償即可撤銷，企業(yè)通常 就不存在現(xiàn)時義務(wù)，不應(yīng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債；如果與虧損合同相關(guān)的義務(wù)不可撤 銷，企業(yè)就存在了

11、現(xiàn)時義務(wù)，同時滿足該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè) 且金額能夠可靠地計量的，應(yīng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。其次，待執(zhí)行合冋變成虧損合冋時，企業(yè)擁有合冋標(biāo)的資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)先對1有標(biāo)的資產(chǎn)的虧損合同借：資產(chǎn)減值損失貸：存貨跌價準(zhǔn)備2.無標(biāo)的資產(chǎn)的銷售合同A,履行合同發(fā)生的損失確認(rèn)預(yù)計負(fù)債時借：營業(yè)外支出貸：預(yù)計負(fù)債產(chǎn)品完工時（沖減產(chǎn)品成本）借：預(yù)計負(fù)債五、重組 義務(wù)標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測試 并按規(guī)定確認(rèn)減值損失， 如預(yù)計虧損超過該減值損失， 應(yīng)將超過部分確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債；無合同標(biāo)的資產(chǎn)的，虧損合同相關(guān)義務(wù)滿足 預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件時，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。企業(yè)不應(yīng)就未來經(jīng)營虧損確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。注意：1、預(yù)計負(fù)債的金額應(yīng)是執(zhí)行合

12、同發(fā)生的損失和撤銷合同發(fā)生的損失的 較低者?！静皇禽^高者，賠償越少越好】2、雙倍返還，如收定金 20萬，違者雙倍返還，實(shí)際虧損為20，不是40重組，是指企業(yè)制定和控制的，將顯著改變企業(yè)組織形式、經(jīng)營范圍或經(jīng)營 方式的計劃實(shí)施行為。（如金融危機(jī)，分公司不要了，賣給別人了，重組了）屬于重組的事項(xiàng)主要包括：1.出售或終止企業(yè)的部分業(yè)務(wù)；2.對企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行較大調(diào)整；3.關(guān)閉企業(yè)的部分營業(yè)場所，或?qū)I業(yè)活動由一個國 家或地區(qū)遷移到其他國家或地區(qū)。企業(yè)承擔(dān)的重組義務(wù)滿足或有事項(xiàng)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照與重組有關(guān)的直接支出確定該預(yù)計負(fù)債金額。直接支出不包括留用職工崗前培訓(xùn)、市場推廣

13、、新系統(tǒng)和營銷網(wǎng)絡(luò)投入等支出。如分公司賣了，人員下崗補(bǔ)貼200萬，屬于直接支出，人員下崗，轉(zhuǎn)崗，培訓(xùn)支出，不是。 下列情況同時存在時，表明企業(yè)承擔(dān)了重組義務(wù)：貸：庫存商品B,不履行合同，按違約金的 借：營業(yè)外支出貸：預(yù)計負(fù)債借：預(yù)計負(fù)債貸：銀行存款對于符合確認(rèn)條件的重組義務(wù)， 應(yīng)確認(rèn)與重組有關(guān)的直接支出。（1）確認(rèn)不再使用的廠房的租 賃 撤 銷 費(fèi)： 借：營業(yè)外支出 貸：預(yù)計負(fù)債（2 ）確認(rèn)員工遣散費(fèi)（辭退福利借：管理費(fèi)用 貸：應(yīng)付職工薪酬總之，與一般費(fèi)用的列支原則1.有詳細(xì)、正式的重組計劃，包括重組涉及的業(yè)務(wù)、主要地點(diǎn)、需要補(bǔ)支出項(xiàng)目包 括不包括不包括的原因自愿遣散V強(qiáng)制遣散（如果自愿遣散目

14、標(biāo)未滿足）V將不再使用的廠房的租賃撤消費(fèi)V將職工和設(shè)備從擬關(guān)閉的工廠轉(zhuǎn)移到繼續(xù)使 用的工廠V支出與繼續(xù)進(jìn)行的活動相關(guān)剩余職工的再培訓(xùn)V支出與繼續(xù)進(jìn)行的活動相關(guān)新經(jīng)理的招聘成本V支出與繼續(xù)進(jìn)行的活動相關(guān)推廣公司新形象的營銷成本V支出與繼續(xù)進(jìn)行的活動相關(guān)對新營銷網(wǎng)絡(luò)的投資V支出與繼續(xù)進(jìn)行的活動相關(guān)重組的未來可辨認(rèn)經(jīng)營損失（最新預(yù)計值）V支出與繼續(xù)進(jìn)行的活動相關(guān)特定固定資產(chǎn)的減值損失V資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計準(zhǔn) 則第8號一一資產(chǎn)減值進(jìn)行計提償?shù)穆毠と藬?shù)及其崗位性質(zhì)、預(yù)計重組支出、計劃實(shí)施時間等;2.該重組計劃已對外公告。相同。重組即業(yè)務(wù)重組工債務(wù)重組與重組有關(guān)直接支出的判： 直接支出是重組必須的

15、支出，不包括與繼續(xù)進(jìn)行的活動有關(guān)的支出，也不包括處置資產(chǎn)的利得或損失，即使資產(chǎn)的出售構(gòu)成重組的一部分也是如此。這些利得或損失單獨(dú)確認(rèn)為資產(chǎn)處置損益?；?有 事 項(xiàng)預(yù)計1. 負(fù)債 2.3.預(yù)計負(fù)債的種類，形成原因及經(jīng)濟(jì)利益流出不確定性的說明 各類預(yù)計負(fù)債的期初，期末余額和本期變動情況 與預(yù)計負(fù)債有關(guān)的預(yù)期補(bǔ)償金額和本期已確認(rèn)的預(yù)期補(bǔ)償金額。預(yù)計負(fù)債既應(yīng)表內(nèi)確認(rèn)（預(yù)計負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表上通過"預(yù)計負(fù)債”單獨(dú)反映，在確認(rèn)預(yù)計負(fù)債時確認(rèn)的上表應(yīng)熟記，是重要考點(diǎn)。【3+6】的支出或費(fèi)用，在利潤表中與其他項(xiàng)目如管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、營業(yè)外支出合并反映）也應(yīng)表外披露。列 或有 報 負(fù)債 的批露或有 資產(chǎn) 的披露，但或有或有負(fù)債無論作為潛在義務(wù)還是現(xiàn)實(shí)義務(wù)，均不符合負(fù)債的確認(rèn)條件，因而不予確認(rèn)。但是，除非或有負(fù)債 極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，否則企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露有關(guān)信息，具體包括：（一）或有負(fù)債的種類及其形成原因，包括已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票、未決訴訟、未決仲裁、對外提供擔(dān)保等形 成的或有負(fù)債；（二）經(jīng)濟(jì)利益流出不確定性的說明；（三）或有負(fù)債預(yù)計產(chǎn)生的財務(wù)影響，以及獲得補(bǔ)償?shù)目赡苄?；無法預(yù)計的，應(yīng)當(dāng)說明原因。在涉及未決訴訟、未決仲裁的情況下，按相關(guān)規(guī)定披露全部或部分信息預(yù)期對企業(yè)造成重大不利影響的，企業(yè)無須披露這些信息，但應(yīng)當(dāng)披露該未決訴訟、未決仲裁的性質(zhì)，