淺談國(guó)家審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及防范對(duì)策

1、淺談國(guó)家審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及防范對(duì)策當(dāng)前，在黨的十六大精神指導(dǎo)下，全黨全國(guó)各族人民正以全面建設(shè)小康社會(huì)為目標(biāo)，不斷完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，有力地促進(jìn)了國(guó)民經(jīng)濟(jì)持續(xù)、協(xié)調(diào)、快速和健康的發(fā)展。隨著經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)加速調(diào)整和改革開(kāi)放力度加大，這既給我們的審計(jì)事業(yè)帶來(lái)了生機(jī)和活力，又對(duì)審計(jì)工作提出了嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，可以說(shuō)是機(jī)遇與風(fēng)險(xiǎn)并存，條件和困難同在。那么，作為嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)法紀(jì)、維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序的國(guó)家經(jīng)濟(jì)綜合監(jiān)督的審計(jì)機(jī)關(guān)，審計(jì)工作要適應(yīng)新形勢(shì)積極應(yīng)對(duì)，就必須依法履行好自己職責(zé)，服務(wù)經(jīng)濟(jì)建設(shè)大局，當(dāng)好經(jīng)濟(jì)衛(wèi)士，做好領(lǐng)導(dǎo)決策的參謀助手，民眾的眼睛。最關(guān)鍵就是提高工作水平，提升工作質(zhì)量，然而，水平和質(zhì)量又與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)密切相關(guān)。因此，如

2、何識(shí)別、預(yù)測(cè)、防范和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，探索具有中國(guó)特色的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避對(duì)策，就成了當(dāng)前審計(jì)界面臨的一項(xiàng)迫在眉睫的研究課題。為此，我就審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的涵義、特征、成因及其防范對(duì)策，談幾點(diǎn)粗淺的認(rèn)識(shí)和體會(huì)。一、國(guó)家審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的涵義所謂風(fēng)險(xiǎn)，顧名思義就是指難以預(yù)料的一種不平常的危險(xiǎn)。由此，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可理解為審計(jì)領(lǐng)域中存在的一種不可預(yù)料的危險(xiǎn)。國(guó)家審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)被審單位進(jìn)行審計(jì)后，由于所提出的審計(jì)意見(jiàn)或作出的審計(jì)決定不恰當(dāng)或不正確，而給國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)帶來(lái)某種損失的可能性。雖然目前國(guó)內(nèi)外學(xué)者對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)不一、闡釋各異，然而卻萬(wàn)變不離其宗。其內(nèi)核表明了審計(jì)主觀對(duì)被審計(jì)客觀事物的運(yùn)行規(guī)律，一時(shí)尚無(wú)法完全操縱和

3、控制，同時(shí)也反映了審計(jì)的結(jié)果不可能完全出現(xiàn)審計(jì)所設(shè)計(jì)和希望的理想結(jié)局。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的涵義，應(yīng)從狹義和廣義兩個(gè)層面來(lái)認(rèn)識(shí)和理解。所謂狹義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是因?qū)徲?jì)主體（審計(jì)機(jī)關(guān)）方面的因素而導(dǎo)致審計(jì)領(lǐng)域或?qū)徲?jì)工作出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。確切地講，狹義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)機(jī)關(guān)或?qū)徲?jì)人員在施行審計(jì)監(jiān)督過(guò)程中，由于受到某些不確定因素的影響，其審計(jì)行為與法律、法規(guī)相背，提出的意見(jiàn)和作出的結(jié)論與客觀事實(shí)不符，以及審計(jì)評(píng)價(jià)失實(shí)等，從而受有關(guān)關(guān)系人指控并遭受某種損失的可能性。專家們稱為“檢查風(fēng)險(xiǎn)”。主體因素引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)是屬主觀方面的。所謂廣義審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，不僅是審計(jì)主體因素方面引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)，而且包括審計(jì)客體（被審單位）引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)?？腕w有兩個(gè)層面

4、：一個(gè)層面是可能出現(xiàn)在財(cái)務(wù)報(bào)表中的重大錯(cuò)誤，不能被本單位的內(nèi)控制度、結(jié)構(gòu)程序和政策及時(shí)防止和發(fā)現(xiàn)的可能性，專家稱其為“控制風(fēng)險(xiǎn)”。另一個(gè)層面是在不考慮內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)下，被審單位整體的財(cái)務(wù)報(bào)表和賬面余額以及業(yè)務(wù)類別上發(fā)生錯(cuò)誤的可能性，專家們稱其為“固有風(fēng)險(xiǎn)”。它獨(dú)立地存在于審計(jì)過(guò)程之外，是與被審單位自身的行為特點(diǎn)、業(yè)務(wù)性質(zhì)、工作人員素質(zhì)和品德有關(guān)，是一種難以計(jì)量的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)?？腕w因素引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)于主體而言是屬客觀方面的。綜上所述，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)，專家稱為三要素。三要素之間存在著密切關(guān)系，從定量的角度看其公式：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)固有風(fēng)險(xiǎn)控制風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與其三個(gè)子風(fēng)險(xiǎn)呈正向關(guān)

5、系。二、國(guó)家審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征根據(jù)多年的審計(jì)工作實(shí)踐，我認(rèn)為國(guó)家審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有以下一些主要特征：（一）風(fēng)險(xiǎn)存在的客觀性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)普遍存在于整個(gè)審計(jì)的過(guò)程中，這是一種客觀的事實(shí)，不因人的意志而轉(zhuǎn)移或消失。（二）風(fēng)險(xiǎn)存在的長(zhǎng)久性。就某個(gè)審計(jì)項(xiàng)目來(lái)講，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是有其時(shí)限性，即審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)只存在于一定的時(shí)間范圍之內(nèi)。而就審計(jì)工作領(lǐng)域而言，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀的、永久存在的。（三）風(fēng)險(xiǎn)具有的潛在性。有時(shí)審計(jì)人員所作出的審計(jì)結(jié)論雖然偏離了被審計(jì)事項(xiàng)的客觀事實(shí)，但沒(méi)有造成不良后果，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是暫停留在某階段，這并不能說(shuō)風(fēng)險(xiǎn)就不存在，一旦造成影響，引發(fā)追究行為，潛在風(fēng)險(xiǎn)就能轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)風(fēng)險(xiǎn)。（四）風(fēng)險(xiǎn)損失的多重性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的后果

6、，損失的層面不僅是審計(jì)機(jī)關(guān)，而且也可能涉及到某級(jí)政府的損失，不僅是表現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域，而且也可能表現(xiàn)在政治領(lǐng)域等。（五）風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)在的可控性。雖然審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在，不以人的意志為轉(zhuǎn)移，然而審計(jì)人員可以發(fā)現(xiàn)它、認(rèn)識(shí)它，掌握其規(guī)律，在實(shí)際工作中可以采取有效的措施和審計(jì)方法，經(jīng)過(guò)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，去抑制、降低或控制它。（六）風(fēng)險(xiǎn)控制的艱巨性。國(guó)家審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)源，分布于審計(jì)主體和審計(jì)客體雙方。審計(jì)主體倘若對(duì)法律法規(guī)認(rèn)識(shí)理解不充分，用法執(zhí)法不到位，審計(jì)依據(jù)和審計(jì)取證稍有偏差，均有可能引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。所以，審計(jì)主體必須在審計(jì)程序的各個(gè)階段和環(huán)節(jié)上布控設(shè)防，壓縮戰(zhàn)線，因?yàn)閼?zhàn)線越長(zhǎng)意味著風(fēng)險(xiǎn)越大，這就是說(shuō)，審計(jì)人員只能在一

7、定的范圍內(nèi)控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；審計(jì)客體如果提供了存在著瞞報(bào)、漏報(bào)等虛假信息的資料，審計(jì)人員盡管是在不知情的前提下，據(jù)此提出審計(jì)意見(jiàn)作出審計(jì)結(jié)論，但同樣會(huì)引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；再加之每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目都存在著固有的風(fēng)險(xiǎn)。因此，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因繁多、錯(cuò)綜復(fù)雜，尤其是審計(jì)客體方面因素引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)更難以控制，這就決定了風(fēng)險(xiǎn)控制異常艱巨。三、國(guó)家審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因現(xiàn)階段形成國(guó)家審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素很多，大體可體現(xiàn)在三個(gè)方面：（一） 國(guó)家審計(jì)主體方面成因?qū)徲?jì)人員政治、業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，綜合能力差都可能引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。首先，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄。目前，審計(jì)機(jī)關(guān)雖然有風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，但因?qū)嵺`中現(xiàn)實(shí)風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)不明顯，所以審計(jì)人員在認(rèn)識(shí)上普遍存在著重任務(wù)輕風(fēng)險(xiǎn)的

8、現(xiàn)象，其實(shí)這是最大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)隱患。表現(xiàn)在審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部，統(tǒng)籌、協(xié)調(diào)、綜合管理等環(huán)節(jié)，均未能適應(yīng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的需要。其次，審計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)參差不齊。有的審計(jì)人員未能保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，甚至濫用審計(jì)處理、處罰權(quán)的現(xiàn)象仍然存在。隨著改革不斷深入，新業(yè)務(wù)、新制度層出不窮，審計(jì)人員缺乏相關(guān)業(yè)務(wù)管理經(jīng)驗(yàn)，僅通過(guò)審計(jì)項(xiàng)目對(duì)財(cái)政改革、投資決策、行政管理、市場(chǎng)運(yùn)作等進(jìn)行接觸和理解，使審計(jì)人員的思辨能力、創(chuàng)新能力都面臨考驗(yàn)。審計(jì)隊(duì)伍專業(yè)結(jié)構(gòu)單一，后續(xù)教育問(wèn)題又跟不上。第三，審計(jì)技術(shù)方法落后?，F(xiàn)代審計(jì)廣泛運(yùn)用抽樣審計(jì)技術(shù)，從理論上講，抽樣風(fēng)險(xiǎn)必然存在；從實(shí)踐看，當(dāng)前較多是采用判斷抽樣，因而抽樣風(fēng)險(xiǎn)的概率更大?，F(xiàn)有以手工操

9、作為主的審計(jì)技術(shù)手段和方法，尚不能適應(yīng)智能化的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)和管理系統(tǒng)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)也大大提高。第四，審計(jì)行為不規(guī)范。從開(kāi)始立項(xiàng)到落實(shí)審計(jì)意見(jiàn)和決定，實(shí)施審計(jì)工作要經(jīng)過(guò)審計(jì)準(zhǔn)備、審計(jì)實(shí)施和審計(jì)報(bào)告三個(gè)階段，每階段都有很多環(huán)節(jié)，只要某個(gè)環(huán)節(jié)的審計(jì)行為不規(guī)范，都會(huì)產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)立項(xiàng)超出職責(zé)范圍，審前調(diào)查不夠充分，審計(jì)實(shí)施方案缺乏針對(duì)性，審計(jì)證據(jù)不充分，法規(guī)運(yùn)用失當(dāng)，審計(jì)判斷、審計(jì)評(píng)價(jià)失準(zhǔn)，問(wèn)題定性失誤，審計(jì)處理寬嚴(yán)失度，甚至違規(guī)處罰以及濫用審計(jì)處理、處罰和強(qiáng)制措施權(quán)等等，都會(huì)直接引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。第五，審計(jì)機(jī)關(guān)管理水平差。審計(jì)從選項(xiàng)、實(shí)施、調(diào)查取證、處理等每個(gè)環(huán)節(jié)如果都不嚴(yán)格審核把關(guān)，就難以有效地避免、

10、降低或控制風(fēng)險(xiǎn)。（二）國(guó)家審計(jì)客體方面成因首先，國(guó)家審計(jì)的質(zhì)量和水平面臨時(shí)代挑戰(zhàn)。當(dāng)今社會(huì)民主意識(shí)不斷增強(qiáng)，發(fā)揚(yáng)民主渠道非常暢通，人民群眾維護(hù)自身合法權(quán)益的觀念和能力不斷增強(qiáng)；同時(shí)，從國(guó)家管理體制的改革、同級(jí)間的平行制衡，到廣泛的社會(huì)監(jiān)督，整個(gè)社會(huì)形成了一種相互制約、監(jiān)督的機(jī)制。國(guó)家審計(jì)的質(zhì)量面臨形勢(shì)發(fā)展的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也更突出。其次，現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)生活對(duì)國(guó)家審計(jì)期望值過(guò)高。卓有成效的國(guó)家審計(jì)監(jiān)督，已經(jīng)成為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和國(guó)家管理體制不可缺少的有機(jī)組成部分，因此社會(huì)、人民群眾對(duì)國(guó)家審計(jì)的期望值日益增高。這與國(guó)家審計(jì)職能和作用的有限性之間存在著差距，已越來(lái)越成為一種潛在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。第三，被審計(jì)單位的誠(chéng)信

11、度亟待提升。被審計(jì)單位的誠(chéng)信度和管理弊端，是產(chǎn)生廣義國(guó)家審計(jì)風(fēng)的直接因素。這是通常所說(shuō)的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)因素。兩本帳和假帳盛行，弄虛作假花樣繁多，內(nèi)部控制形同虛設(shè)，使審計(jì)隱含著巨大的潛在風(fēng)險(xiǎn)。（三）審計(jì)環(huán)境方面成因第一，審計(jì)法律環(huán)境。法律在賦予審計(jì)監(jiān)督權(quán)利的同時(shí)，也使其承擔(dān)著相應(yīng)的法律責(zé)任。在已出臺(tái)的審計(jì)法、行政訴訟法、行政處罰法、行政許可法、國(guó)家賠償法及刑法等有關(guān)法律中，分別對(duì)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員在審計(jì)中的行為作出了規(guī)定，由于違規(guī)操作或?qū)?wèn)題落實(shí)不清，損害了被審計(jì)單位的合法權(quán)益，就可能引起行政復(fù)議，或被推上法庭，從而形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，我國(guó)當(dāng)前的審計(jì)法規(guī)體系還不夠健全，主要是現(xiàn)行法律

12、、法規(guī)的相對(duì)滯后，使審計(jì)人員面對(duì)審計(jì)中出現(xiàn)的新情況、新問(wèn)題無(wú)法可依，也形成了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。第二，審計(jì)管理體制制約。我國(guó)地方審計(jì)機(jī)關(guān)接受地方政府和上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的雙重領(lǐng)導(dǎo)。地方審計(jì)機(jī)關(guān)是地方政府的一個(gè)職能部門(mén)，其經(jīng)費(fèi)由地方財(cái)政撥付，人員隸屬于地方政府管轄；但同時(shí)，法律又要求審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)地方政府及職能部門(mén)的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。這種體制和管理方式，必然影響到審計(jì)獨(dú)立性的發(fā)揮，從而也可能產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)。四、國(guó)家審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范對(duì)策防范和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，最關(guān)鍵是要提高審計(jì)質(zhì)量。為此必須做好以下六個(gè)方面的工作：（一）對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)教育，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，提高防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的自覺(jué)性。（二）對(duì)審計(jì)干部加強(qiáng)政治理論和業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)，全面提高綜合素質(zhì)。加強(qiáng)政治、經(jīng)濟(jì)理論培訓(xùn)，提高理論素養(yǎng)，增強(qiáng)政治責(zé)任感和時(shí)代使命感，堅(jiān)定正確的政治方向，充分發(fā)揮理論先導(dǎo)作用，指導(dǎo)審計(jì)工作實(shí)踐；加強(qiáng)職業(yè)道德教育，做到客觀公正，廉潔從審；加強(qiáng)審計(jì)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，更新和補(bǔ)充審計(jì)相關(guān)知識(shí)；加強(qiáng)審計(jì)人員的政策法律法規(guī)培訓(xùn)，提高懂法、用法執(zhí)法水平；積極創(chuàng)新審計(jì)技術(shù)和審計(jì)方法，大力開(kāi)發(fā)和利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)。（三）嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程序，規(guī)范操作行為。特別是在審計(jì)工作三個(gè)階段的各個(gè)環(huán)節(jié)要嚴(yán)格把關(guān)。（四）建立健全審計(jì)質(zhì)量控制監(jiān)督制度和審計(jì)執(zhí)法責(zé)任追究制度，認(rèn)真實(shí)施審計(jì)署6號(hào)令，不折不扣地