對舞弊和法律法規(guī)的考慮

1、第四編對特殊事項(xiàng)的考慮本編主要介紹的是注冊會計師在審計中遇到的一些特殊事項(xiàng)如何進(jìn)行審計的知識。內(nèi)容主要涉及對舞弊和法律法規(guī)的考慮、審計溝通、注冊會計師利用他人的工作、對集團(tuán)財務(wù)報表審計的特殊考慮以及會計估計、關(guān)聯(lián)方的審計、考慮持續(xù)經(jīng)營假設(shè)和首次接受委托時對期初余額的審計等，這也是對注冊會計師財務(wù)報表一般審計業(yè)務(wù)的補(bǔ)充介紹。本編難度一般，但歷年來屢有考題，因此應(yīng)予以足夠的重視。本編內(nèi)容看似和其他章節(jié)沒有多大聯(lián)系，但在具體實(shí)務(wù)中注冊會計師還是需要考慮的。預(yù)計在今年的考試中，考查的可能性仍然很大，更多的會以客觀題的形式進(jìn)行考核，但也不排除會結(jié)合其他章節(jié)出綜合題目。第十三章 對舞弊和法律法規(guī)的考慮考情

2、分析一、歷年考情概況本章屬于較重要的章節(jié)。幾乎每年都有題，除2011年出現(xiàn)簡答題外，多以客觀題的形式進(jìn)行考核。簡答題多與特別風(fēng)險、注冊會計師的溝通等內(nèi)容相結(jié)合。以往考題主要圍繞舞弊三因素、舞弊風(fēng)險評估程序、應(yīng)對舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險以及與管理層、治理層和監(jiān)管機(jī)構(gòu)的溝通等知識點(diǎn)進(jìn)行考核。二、本章考點(diǎn)直擊 三、學(xué)習(xí)方法與應(yīng)試技巧在學(xué)習(xí)本章時，應(yīng)把握如下幾點(diǎn)：(1)財務(wù)報表審計中與舞弊相關(guān)的責(zé)任是本章考試的重點(diǎn)，考題基本上集中在該知識點(diǎn)。要求了解治理層、管理層的責(zé)任和注冊會計師的責(zé)任的內(nèi)容.這些責(zé)任在其他章節(jié)也有類似的觀點(diǎn)，希望你通過學(xué)習(xí)后，能夠描述出其核心觀點(diǎn);舞弊的三要素的內(nèi)涵要清晰，

3、一般都會在選擇題中出現(xiàn)，重點(diǎn)掌握教材“舞弊風(fēng)險因素表”中的“具體示例”，這些示例往往作為考題的選擇項(xiàng);另外，有關(guān)“收入舞弊假設(shè)”也是舞弊考題的必考內(nèi)容;總體應(yīng)對措施和針對管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險實(shí)施的程序應(yīng)適當(dāng)記憶。(2)財務(wù)報表審計中對法律法規(guī)的考慮重點(diǎn)在于區(qū)分“直接影響財務(wù)報表的法律法規(guī)(如稅法)”和“非直接影響財務(wù)報表的其他法律法規(guī)(如勞動法)”，及其審計程序(或責(zé)任)的不同;對“注意到”與“識別出的或懷疑存在”違反法律法規(guī)行為時實(shí)施的審計程序應(yīng)當(dāng)思路清晰;與管理層、理層和監(jiān)管機(jī)構(gòu)溝通的違反法律法規(guī)行為的不同要求應(yīng)熟悉。四、2014年教材主要變化由原先的第17章調(diào)整至第13章，但是內(nèi)容

4、沒有發(fā)生實(shí)質(zhì)性變化。 重點(diǎn)、難點(diǎn)講解及典型例題重點(diǎn)、難點(diǎn)講解及典型例題一、財務(wù)報表審計中與舞弊相關(guān)的責(zé)任(一)治理層、管理層的責(zé)任和注冊會計師對舞弊的責(zé)任治理層、管理層的責(zé)任和注冊會計師的責(zé)任 【例題·單選題】下列有關(guān)注冊會計師發(fā)現(xiàn)和報告被審計單位舞弊責(zé)任的表述中，不正確的是()。A.注冊會計師有責(zé)任按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定實(shí)施審計工作，獲取財務(wù)報表在整體上不存在重大錯報的合理保證，無論該錯報是由于舞弊還是錯誤引起B(yǎng).注冊會計師應(yīng)當(dāng)在整個審計過程中以職業(yè)懷疑態(tài)度計劃和實(shí)施審計工作，充分考慮由于舞弊導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險C.未能發(fā)現(xiàn)被審計單位的舞弊行為，表明注冊會計師

5、未完全遵守審計準(zhǔn)則，審計存在過失D.財務(wù)報表存在因舞弊導(dǎo)致的重大錯報，而注冊會計師通過審計未能發(fā)現(xiàn)，不能因此減輕被審計單位治理層和管理層對防止或發(fā)現(xiàn)舞弊所應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任【答案】C【解析】注冊會計師即使嚴(yán)格遵守審計準(zhǔn)則，也不能發(fā)現(xiàn)被審計單位的所有舞弊。(二)評估風(fēng)險、識別風(fēng)險與應(yīng)對風(fēng)險1.評估風(fēng)險(1)詢問注冊會計師應(yīng)當(dāng)詢問治理層、管理層、內(nèi)部審計人員，以確定其是否知悉任何舞弊事實(shí)、舞弊嫌疑或舞弊指控，以獲取有關(guān)員工舞弊導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險的有用信息。此外，注冊會計師還應(yīng)當(dāng)詢問被審計單位內(nèi)部的其他相關(guān)人員，以便從不同于治理層、管理層等對財務(wù)報告負(fù)有責(zé)任的人員的角度獲取信息。注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解

6、治理層如何監(jiān)督管理層對舞弊風(fēng)險的識別和應(yīng)對過程。(2)評價舞弊風(fēng)險因素注冊會計師關(guān)注的是導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的舞弊。與財務(wù)報表審計相關(guān)的故意錯報，包括“編制虛假財務(wù)報告導(dǎo)致的錯報”和“侵占資產(chǎn)導(dǎo)致的錯報”。舞弊發(fā)生時通常伴隨著的風(fēng)險因素有三類：實(shí)施舞弊的動機(jī)或壓力;實(shí)施舞弊的機(jī)會;為舞弊行為尋找借口的能力。(3)實(shí)施分析程序注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價在實(shí)施分析程序時識別出的異?；蚱x預(yù)期的關(guān)系(包括與收入賬戶有關(guān)的關(guān)系)，是否表明存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險。(4)組織項(xiàng)目組討論項(xiàng)目組討論有助于分享易于發(fā)生舞弊而導(dǎo)致的重大錯報的方式和領(lǐng)域的見解，考慮適當(dāng)?shù)膽?yīng)對措施，共享實(shí)施審計程序的結(jié)果，以及如

7、何處理可能引起注冊會計師注意的舞弊指控?！咎崾尽恐袊詴嫀煂徲嫓?zhǔn)則問題解答第5號一重大非常規(guī)交易中對考慮舞弊風(fēng)險因素的表述如下：注冊會計師考慮獲取的被審計單位及其環(huán)境信息(包括重大非常規(guī)交易)，是否表明存在一個或多個舞弊風(fēng)險因素。與重大非常規(guī)交易有關(guān)的舞弊風(fēng)險因素的例子包括：(1)從事超出正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易。(2)與未經(jīng)審計或由其他會計師事務(wù)所審計的關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行超出正常經(jīng)營過程的重大交易。(3)重大、異常或高度復(fù)雜的交易，特別是臨近會計期末發(fā)生的、在作出“實(shí)質(zhì)重于形式”判斷方面存在困難的重大非常規(guī)交易。上述交易為被審計單位編制虛假財務(wù)報告提供了機(jī)會。2.識別風(fēng)險舞弊導(dǎo)致的重大錯報

8、風(fēng)險屬于需要注冊會計師特別考慮的重大錯報風(fēng)險，即特別風(fēng)險。審計準(zhǔn)則規(guī)定，在識別和評估由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)基于收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險的假定，評價哪些類型的收入、收入交易或認(rèn)定導(dǎo)致舞弊風(fēng)險。3.應(yīng)對風(fēng)險應(yīng)對舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險的措施【學(xué)習(xí)要求】對于此知識點(diǎn)，屬于記憶內(nèi)容。(三)評價審計證據(jù)需垂引起考生的注意。評價審計證據(jù)1.發(fā)現(xiàn)舞弊時對審計的影響(1)發(fā)現(xiàn)錯報：如果某項(xiàng)錯報表明存在舞弊，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮該項(xiàng)錯報對審計工作其他方面的影響，特別是考慮管理層聲明的可靠性。(2)發(fā)現(xiàn)舞弊：如果認(rèn)為錯報是舞弊或可能是舞弊導(dǎo)致的，且涉及較高級別的管理層，注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取下列措施：重

9、新評估舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險，并考慮重新評估的結(jié)果對審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍的影響(未來);重新考慮此前獲取的審計證據(jù)的可靠性，包括管理層聲明的完整性和可信性，以及作為審計證據(jù)的文件和會計記錄的真實(shí)性，并考慮管理層與員工或第三方串通舞弊的可能性(過去)。2.考慮對審計報告的影響(四)與管理層、治理層和監(jiān)管機(jī)構(gòu)的溝通1.與管理層的溝通己獲取的證據(jù)表明“存在”或“可能存在”舞弊時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)盡早將此類事項(xiàng)與適當(dāng)層次的“管理層”溝通。擬溝通的管理層應(yīng)當(dāng)比涉嫌舞弊人員至少高出一個級別。2.與治理層的溝通如果“確定”或“懷疑”舞弊涉及管理層、在內(nèi)部控制中承擔(dān)重要職責(zé)的員工以及其舞弊行為可能導(dǎo)致

10、財務(wù)報表重大錯報的其他人員，注冊會計師應(yīng)當(dāng)盡早就此類事項(xiàng)與治理層溝通。3.與監(jiān)管機(jī)構(gòu)的溝通如果“識別出舞弊”或“懷疑存在舞弊”，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定是否有責(zé)任向被審計單位以外的機(jī)構(gòu)報告。如果法律法規(guī)要求注冊會計師履行報告責(zé)任，注冊會計師應(yīng)當(dāng)遵守法律法規(guī)的規(guī)定。例題：注冊會計師針對評估的舞弊導(dǎo)致的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險，不應(yīng)當(dāng)采取()。A、改變擬實(shí)施的審計程序的性質(zhì)，以獲取更相關(guān)、可靠的審計證據(jù)B、使某些審計程序不被管理層預(yù)見和事先了解C、針對舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險，保持高度的職業(yè)懷疑態(tài)度D、考慮管理層對重大會計政策的選擇和應(yīng)用【正確答案】A【答案解析】本題考查的是財務(wù)報表審計中與舞弊相關(guān)的責(zé)任

11、。改變擬實(shí)施的審計程序的性質(zhì)屬于為了應(yīng)對舞弊導(dǎo)致的認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險應(yīng)采取的措施，故A不對。其余三項(xiàng)都屬于應(yīng)對舞弊導(dǎo)致的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險而采取的總體應(yīng)對措施。下列情形中，給被審計單位的相關(guān)人員提供了舞弊的機(jī)會的是()。A、高層管理人員的報酬與財務(wù)業(yè)績或公司股票的市場表現(xiàn)掛鉤B、公司正在申請融資C、公司管理層能夠凌駕于內(nèi)部控制之上D、認(rèn)為單位對自身的待遇不公【正確答案】C【答案解析】選項(xiàng)AB屬于舞弊的動機(jī)或壓力，選項(xiàng)D屬于舞弊的借口。下列情形中屬于舞弊的有()。A、為扭轉(zhuǎn)被審計單位的虧損局面，虛構(gòu)了一筆價值20萬元的銷售業(yè)務(wù)B、侵占資產(chǎn)C、由于在記錄會計賬簿時疏忽，將購入存貨的成本2

12、0000元誤記為2000元D、不恰當(dāng)?shù)卣{(diào)整會計估計所依據(jù)的假設(shè)及改變原先做出的判斷【正確答案】ABD【答案解析】選項(xiàng)C是導(dǎo)致財務(wù)報表錯報的非故意行為，屬于錯誤，而非舞弊。如果注冊會計師未能查出被審計單位財務(wù)報表中的舞弊，注冊會計師()。A、不應(yīng)承擔(dān)審計責(zé)任B、應(yīng)承擔(dān)審計責(zé)任C、是否承擔(dān)責(zé)任取決于其執(zhí)行審計準(zhǔn)則的情況D、是否承擔(dān)責(zé)任取決于是有意還是無意【正確答案】C【答案解析】是否承擔(dān)責(zé)任取決于注冊會計師執(zhí)行審計準(zhǔn)則的具體情況。如果注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時，完全按照審計準(zhǔn)則的要求進(jìn)行工作，則責(zé)任不在注冊會計師;如果未完全執(zhí)行審計準(zhǔn)則的要求，則可能被判為違約、過失或欺詐等。注冊會計師在進(jìn)行財務(wù)報

13、表審計時，發(fā)現(xiàn)被審計單位臨近期末的銷售業(yè)務(wù)中存在嚴(yán)重的錯報，則應(yīng)當(dāng)考慮的有()。A、錯報是否表明被審計單位存在舞弊B、將錯誤作為孤立的事項(xiàng)C、獲取的管理層聲明是可靠的D、錯報是否涉及被審計單位較高級別人員【正確答案】AD【答案解析】在臨近期末的銷售業(yè)務(wù)中發(fā)現(xiàn)重大錯報，很可能表明被審計單位存在舞弊行為，即注冊會計師應(yīng)考慮錯報是否表明被審計單位存在舞弊行為，并考慮該錯報是否涉及較高級別人員。注冊會計師不應(yīng)將錯報作為孤立事項(xiàng);同時也不應(yīng)確定管理層聲明就是可靠的。在審計過程中，如果發(fā)現(xiàn)被審計單位有錯誤或舞弊的可能性，則注冊會計師應(yīng)作出的反應(yīng)包括()。A、對其重要性進(jìn)行評估B、修改審計程序C、追加審計程

14、序D、出具無法表示意見的審計報告【正確答案】ABC【答案解析】注冊會計師在審計過程中發(fā)現(xiàn)有錯誤或舞弊的可能性時，應(yīng)對其重要性進(jìn)行評估，并確定是否修改或追加審計程序。當(dāng)注冊會計師確定了已發(fā)現(xiàn)的錯誤與舞弊對財務(wù)報表的影響程度，此時可能會發(fā)表保留意見或否定意見。注冊會計師在審查乙公司2012年度財務(wù)報表時，發(fā)現(xiàn)乙公司存在下列事項(xiàng)，其中最可能屬于舞弊的是()。A、材料明細(xì)賬余額合計數(shù)與總賬余額不符B、乙公司某員工在購貨時收取回扣C、編表時未對計入應(yīng)收賬款的預(yù)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備D、編制財務(wù)報表時處理數(shù)據(jù)產(chǎn)生了差異【正確答案】B【答案解析】選項(xiàng)B是審計準(zhǔn)則明示的舞弊(侵占資產(chǎn))情形之一。注冊會計師在審查P

15、公司2012年度財務(wù)報表時，發(fā)現(xiàn)P公司存在下列事項(xiàng)，其中可能屬于舞弊的是()。A、P公司對并未真實(shí)發(fā)生的采購業(yè)務(wù)支付款項(xiàng)B、編表時未對計入應(yīng)收賬款的預(yù)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備C、材料明細(xì)賬余額合計數(shù)與總賬余額不符D、編制財務(wù)報表時處理數(shù)據(jù)產(chǎn)生了差異【正確答案】A【答案解析】選項(xiàng)A是審計準(zhǔn)則明示的舞弊(侵占資產(chǎn))情形之一;選項(xiàng)BC均是未加掩飾的，一般來說屬于非故意行為;選項(xiàng)D是審計準(zhǔn)則列示的錯誤情形之一。管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險屬于特別風(fēng)險。注冊會計師針對該特別風(fēng)險應(yīng)當(dāng)實(shí)施的審計程序包括()。A、測試日常會計核算過程中做出的會計分錄以及編制財務(wù)報表過程中做出的其他調(diào)整是否適當(dāng)B、復(fù)核會計估計是否存在

16、偏向，并評價產(chǎn)生這種偏向的環(huán)境是否表明存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險C、對于注意到的、超出被審計單位正常經(jīng)營過程或基于對被審計單位及其環(huán)境的了解顯得異常的重大交易，了解其商業(yè)理由的合理性D、詢問管理層是否授意編制財務(wù)報表的人員隨意修改報表資料【正確答案】ABC【答案解析】選項(xiàng)D，將注冊會計師的目的暴露無遺。針對評估的舞弊導(dǎo)致的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險，注冊會計師采用的總體應(yīng)對措施是()。A、運(yùn)用計算機(jī)輔助審計技術(shù)，擴(kuò)大審計程序的范圍B、原先可能只準(zhǔn)備針對該項(xiàng)資產(chǎn)的賬面記錄實(shí)施程序，現(xiàn)在重視實(shí)地觀察這項(xiàng)資產(chǎn)C、如果發(fā)現(xiàn)被審計單位管理層選用的會計政策過于激進(jìn)，或者不恰當(dāng)?shù)夭捎没蜃兏卮髸嬚撸?/p>

17、冊會計師就應(yīng)當(dāng)充分考慮這些事項(xiàng)背后的真正原因是不是管理層意圖操縱利潤，其結(jié)果會不會導(dǎo)致財務(wù)報表產(chǎn)生重大錯報D、考慮向被審計單位內(nèi)部的非財務(wù)人員詢問有關(guān)的銷售方式和銷售協(xié)議等信息及其潛在的異常變化【正確答案】C【答案解析】選項(xiàng)ABD均屬于是針對認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險而言的，由于財務(wù)報表層次的重大錯報是不會針對具體的某項(xiàng)認(rèn)定的，所以我們具體的審計程序的調(diào)整是無法實(shí)現(xiàn)對財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的總體應(yīng)對。下列與舞弊相關(guān)的表述中不恰當(dāng)?shù)氖?)。A、注冊會計師有責(zé)任按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計工作，獲取財務(wù)報表在整體上存在重大錯報的合理保證B、侵占資產(chǎn)通常伴隨著虛假或誤導(dǎo)性的文件記錄C、由于審計的固有限制

18、，即使按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定恰當(dāng)?shù)赜媱澓蛨?zhí)行審計工作，注冊會計師也不能對財務(wù)報表整體不存在重大錯報獲取絕對保證D、注冊會計師不應(yīng)將審計中發(fā)現(xiàn)的舞弊視為孤立發(fā)生的事項(xiàng)【正確答案】A【答案解析】注冊會計師有責(zé)任按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定實(shí)施審計工作，獲取財務(wù)報表在整體上不存在重大錯報的合理保證。二、財務(wù)報表審計中對法律法規(guī)的考慮違反法規(guī)行為，是指被審計單位有意或無意地違反除適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)之外的現(xiàn)行法律法規(guī)的行為。(一)管理層遵守法律法規(guī)的責(zé)任在治理層的監(jiān)督下確保被審計單位的經(jīng)營活動符合法律法規(guī)的規(guī)定是被審計單位管理層的責(zé)任。(二)注冊會計師的責(zé)任(1)注冊會計師有責(zé)任對財務(wù)報表整體不存在由于舞弊或錯誤

19、導(dǎo)致的重大錯報獲取合理保證。(2)注冊會計師沒有責(zé)任防止被審計單位違反法律法規(guī)行為，也不能期望其發(fā)現(xiàn)所有的違反法律法規(guī)行為。(3)不同類型的違反法律法規(guī)的責(zé)任。(四)與管理層、治理層和監(jiān)管機(jī)構(gòu)的溝通1.與管理層的溝通注冊會計師如認(rèn)為可能存在違反法規(guī)行為時，應(yīng)當(dāng)先與“管理層”討論。2.與治理層的溝通注冊會計師應(yīng)將“注意到”的違反法規(guī)行為與治理層溝通。(1)如果根據(jù)判斷認(rèn)為需要溝通的違反法律法規(guī)行為是“故意”或“重大”的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)就此“盡快”向治理層通報。(2)如果懷疑違反法律法規(guī)行為涉及“管理層”或“治理層”，注冊會計師應(yīng)當(dāng)向被審計單位審計委員會或監(jiān)事會等更高層級的機(jī)構(gòu)通報。3.與監(jiān)管機(jī)構(gòu)

20、的溝通如果注冊會計師發(fā)現(xiàn)和確定的“嚴(yán)重”違反法律法規(guī)的行為，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮是否有責(zé)任向被審計單位以外的監(jiān)管機(jī)構(gòu)和執(zhí)法機(jī)構(gòu)等相關(guān)機(jī)構(gòu)或人員報告。必要時，征詢法律意見。【例題·單選題】當(dāng)注冊會計師識別出或懷疑存在違反法律法規(guī)行為時，在分別存在下列情況下，注冊會計師可能不會與被審計單位的治理層溝通的是()。A.懷疑違反法律法規(guī)行為涉及管理層或治理層B.識別出的違反法律法規(guī)行為的牽涉到管理層C.治理層全部成員參與管理，注冊會計師已就違反法律法規(guī)行為的事項(xiàng)與管理層進(jìn)行了溝通D.識別出故意和重大的違反法律法規(guī)行為【答案】C【解析】注冊會計師已與管理層進(jìn)行了溝通，治理層又全部成員參與管理，表明

21、治理層已知悉該事項(xiàng)，沒有必要再溝通。對已發(fā)現(xiàn)的重大違反法規(guī)行為，注冊會計師首先應(yīng)當(dāng)()。A、與適當(dāng)層次的管理層溝通B、與治理層溝通C、與被審計單位的律師溝通D、向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報告【正確答案】B【答案解析】如果根據(jù)判斷認(rèn)為需要溝通的違反法律法規(guī)行為是故意和重大的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)就此盡快向治理層通報。如果懷疑違反法律法規(guī)行為涉及管理層或治理層，注冊會計師應(yīng)當(dāng)向被審計單位審計委員會或監(jiān)事會等更高層級的機(jī)構(gòu)通報。如果認(rèn)為違反法規(guī)行為對財務(wù)報表有重大影響，且未能在財務(wù)報表中得到恰當(dāng)反映，注冊會計師應(yīng)當(dāng)()。A、出具保留意見或否定意見的審計報告B、出具無保留意見或否定意見的審計報告C、出具保留意見或無法表示意

22、見的審計報告D、出具無留意見或無法表示意見的審計報告【正確答案】A【答案解析】如果認(rèn)為違反法規(guī)行為對財務(wù)報表有重大影響，且未能在財務(wù)報表中得到恰當(dāng)反映，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具保留意見或否定意見的審計報告。注冊會計師發(fā)現(xiàn)可能存在違反法規(guī)行為時應(yīng)當(dāng)向被審計單位律師咨詢有關(guān)法律法規(guī)的遵守情況，及其對財務(wù)報表可能產(chǎn)生的影響。如果注冊會計師認(rèn)為向被審計單位律師咨詢是不適當(dāng)?shù)模蛘卟粷M意其提供的咨詢意見時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮向其所在會計師事務(wù)所的律師咨詢，以確定以下哪些結(jié)果()。A、被審計單位是否存在違反法規(guī)行為B、應(yīng)當(dāng)在審計報告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段C、應(yīng)采取的進(jìn)一步行動D、可能導(dǎo)致的法律后果【正確答案】ACD【答案解析】選項(xiàng)B不恰當(dāng)。注冊會計師在沒有實(shí)施必要的審計程序前不能考慮出具的審計報告的類型。如果認(rèn)為違反法規(guī)行為對財務(wù)報表有重大影響，且未能在財務(wù)報表中得到恰當(dāng)反映，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具()的審計報告。A、無保留意見B、保留意見C、無法表示意見D、否定意見【正確答案】BD【答案解析】本題考查財務(wù)報表審計中對法律法規(guī)的考