高等教育自學考試全國統(tǒng)一命題考試審計學串講復習資料

1、第一章 審計概論考點一審計的定義和特征一、審計的定義 審計是由國家授權或接受委托的專職機構和人員， 依照國家法規(guī)、 審計準則和會計理論， 遠用專門的方法，對被審計單位的財政、 財務收支、經營管理活動及相關資料的真實性、正 確性、合規(guī)性、合法性、效益性進行審查和監(jiān)督，評價經濟責任，鑒證經濟業(yè)務，用以維護 財經法紀、改善經營管理、提高經濟效益的一項獨立性的經濟監(jiān)督活動。二、審計的特征 審計的特征征集中體現在獨立性和權威性方面?？键c二審計的分類和方法一、審計的分類（一）按審計的主體分類審計主體， 即審計的執(zhí)行者，按審計主體分類，可以將審計分為政府審計、 內部審計和 注冊會計師審計三類。（二）按審計目

2、的和內容分類 按審計的目的和內容分類， 可以將審計分為財務報表審計、 經營審計、 合規(guī)性審計三類。（三）按審計實施的時間分類按審計與被審計經濟業(yè)務發(fā)生的時間之間的關系， 可以將審計分為事前審計、 事中審計 和事后審計三類。（四）按審計執(zhí)行的地點分類 按執(zhí)行的地點分類，可以將審計分為報送審計和就地審計兩類。（五）按照審計所依據的基礎和使用的技術分類 按照審計所依據的基礎和使用的技術分類，審計可分為賬項基礎審計、制度基礎審計、 風險導向審計三類。二、審計的方法 我國的審計方法體系由兩大部分組成，即審查書面資料的方法和證實客觀事物的方法。（一）審查書面資料的方法1、按審查書面資料的順序劃分，可分為順

3、查法和逆查法。2、按審查書面資料的數量和范圍劃分，可分為抽查法和抽查法。3、按審查書面資料的技術內容劃分，可分為審閱法、核對法、分析法、復算法等。（二）證實客觀事物的方法 證實客觀事物的方法是主要用于證實客觀事物形態(tài)、性能、數量和價值的方法。目前， 審計中常用的有盤點法、調節(jié)法、觀察法、查詢法和鑒定法?？键c三審計的職能和作用一、審計的職能（1）經濟監(jiān)督職能（2）經濟評價職能（3）經濟鑒證職能二、審計的作用（1）制約作用（2）促進作用（3）證明作用本章典型試題串講 單選 審計最本質的特性是獨立性。 單選 依據我國 1982 年憲法， 1983 年在國務院設立的審計署。 單選 我國第一家社會審計組

4、織的創(chuàng)辦人是謝霖。 單選 注冊會計師審計的產生主要是由于財產所有權與經營權分離。 單選 國家審計、注冊會計師審計、內部審計三者最大的區(qū)別體現在審計主體。 單選 從審計獨立性、有效性來講，企業(yè)內部審計最有效的領導是董事會。 單選 從方法論的角度， 注冊會計師以審計風險模型為基礎進行的審計，稱為風險基礎審計。 多選 審計的特征集中體現在獨立性、權威性。 多選 審計按照主本分類，可分為政府審計、內部審計、社會審計。 多選 在選用審計方法時， 應注意應與審計的特定目的上適應， 應與被審計單位的具體 條件和實際需要相適應，應與審計主體的性質和任務相適應等。 多選 審計的職能主要有經濟監(jiān)督職能、經濟評價職

5、能、經濟鑒證職能。 名詞 審計 是由國家授權或接受委托的專職機構和人員，依照國家法規(guī)、 審計準則和會計理論，運用專門的方法，對被審計單位的財政、 財務收支、 經營管理活動及其相關資料的 真實性、 正確性、 合規(guī)性、 合法性、 效益性進行審查和監(jiān)督， 評價經濟責任， 鑒證經濟業(yè)務， 用以維護財經法紀、改善經營管理，提高經濟效益的一項獨立性的經濟監(jiān)督活動。 名詞 注冊會計師審計 又稱民間審計、 社會審計， 是指由中國注冊會計師協(xié)會審核批準 成立的會計師事務所進行的審計。 名詞 審計方法 是審計人員檢查和分析審計對象、 收集審計證據， 并依據審計證據形成 審計結論和意見，從而實現審計目標的各種專門手

6、段的總稱。 名詞 順查法 是按照會計核算的處理順序依次進行檢查核對的一種方法。順查法主要適用于規(guī)模較小，業(yè)務量較少或內部控制制度較健全的單位，都可以采用這種方法。 名詞 查詢法 是審計人員對審計過程中的疑點問題， 通過向有關人員詢問和質疑等方式 來證實客觀事實或書面資料，取得審計證據的一種審計方法。查詢法有面詢和函詢兩種。 名詞 審計職能是指審計本身固有的內在功能。多數人認為審計具有經濟監(jiān)督的職能、 經濟評價的職能和經濟鑒證的職能。 簡答 試述注冊會計師發(fā)展的啟示。 答：從注冊會計師審計的歷史發(fā)展來看，我們可以得出的啟示有三個方面：（1）注冊會計師審計產生的直接原因是財產所有權與經營權的分離。

7、（2）注冊會計師審計隨著商品經濟的發(fā)展而發(fā)展。（3）注冊會計師審計具有客觀、獨立、公正的特征。第二章 注冊會計師職業(yè)道德考點一注冊會計師職業(yè)道德基本原則注冊會計師基本原則包括獨立、客觀、公正，專業(yè)勝任能力和應有關注，保密，職業(yè)行 為，技術準則。（一）獨立、客觀、公正獨立、 客觀、 公正是注冊會計師職業(yè)道德中的三個重要的概念，也是注冊會計師職業(yè)道德的基本要求。（二）專業(yè)用途能力和應有關注1、專業(yè)勝任能力注冊會計師應當具有專業(yè)知識、 技能或經驗， 能夠勝任承接的工作。 專業(yè)勝任能力既要 求注冊會計師具有專業(yè)知識、技能和經驗，又要求其經濟、有效地完成客房委托的業(yè)務。2、應有關注 應有關注要求注冊會計

8、師在執(zhí)業(yè)過程中保持職業(yè)謹慎， 以質疑的思維方式評價所獲取證 據的有效性，并對產生懷疑的證據保持警覺。（三）保密注冊會計師在簽訂業(yè)務約定書時， 應當書面承諾對在執(zhí)行業(yè)務過程中獲知的客戶信息保 密。這里所說的客戶信息，通常是指商業(yè)秘密。（四）職業(yè)行為注冊會計師的行為應符合本職業(yè)的良好聲譽， 不得有任何損害職業(yè)形象的行為。 這一義 務要求注冊會計師履行對社會公眾、客戶和同行的責任。（五）技術 注冊會計師應當遵照相關的技術準則提供專業(yè)服務。注冊會計師應當遵守的技術準則 有：第一，中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則。 第二， 企業(yè)會計準則。 第三， 與執(zhí)業(yè)相關的其他法律、 法規(guī)和規(guī)章?？键c二獨立性的含義獨立性是注冊

9、會計師的精髓， 獨立性要求注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中做到裨上的獨立和形 式上的獨立。 注冊會計師保持實質上的獨立性， 這種心態(tài)能使審計意見不受有損于職業(yè)判斷 的任何因素的影響， 做到公正行事， 保持客觀和職業(yè)謹慎。 注冊會計師保持形式上的獨立性， 避免出現重大的事實和情況， 致使擁有充分相關信息的理性和三方合理推定會計師事務所或 鑒證小組成員的公正性、客觀性或職業(yè)謹慎性受到威脅。考點三專業(yè)勝任能力與保密一、專業(yè)勝任能力（一）專業(yè)勝任能力的兩個階段注冊會計師應當具有專業(yè)知識、 技能或經驗， 能夠勝任承接的工作。因此， 注冊會計師 不能宣稱自己擁有本不具備的專業(yè)知識或經驗。 專業(yè)勝任能力可公為兩個獨立

10、的階段： 一是 專業(yè)勝任能力的獲取。二是專業(yè)勝任能力的保持。（二）利用其他專家的工作 當利用其他注冊會計師以外的專家時， 注冊會計師就必須采取措施確保這些專家了解相 應的道德要求。 對專家的監(jiān)督和指導的程度取決于參與的人員和業(yè)務的性質。 這些監(jiān)督和指 導可能包括：第一， 要求這些人員閱讀適當的道德規(guī)范。 第二，要求這些人員對道德規(guī)范的 理解提供書面確認。第三，在出現潛在沖突時提供咨詢。二、 保密（一）保密義務 注冊會計師有義務對其在專業(yè)服務過程中獲得的有關客戶的信息予以保密。 這一保密責 任甚至在注冊會計師與客戶的關系終止后仍應繼續(xù)堅持。 因此，注冊會計師應當 始終 遵守保 密原則，除非有專門

11、的信息披露授權，葆具有法定或專業(yè)的披露責任。（二） 保密義務的豁免 注冊會計師在三種情況下中以披露客戶的有關信息：第一，取得客戶的授權。 第二， 根 據法規(guī)要求，為法律訴訟準備文件或提供證據，以及向監(jiān)管機構報告發(fā)現的違反法律行為。 第三，接受同業(yè)復核以及注冊會計師協(xié)會和監(jiān)管機構依法進行的質量檢查。在所有情況下，注冊會計師都應當考慮是否需要向法律顧問和職業(yè)組織進行咨詢。本章典型試題串講 單選 獨立性是注冊會計師執(zhí)行鑒證業(yè)務的靈魂。 多選 對注冊會計師職業(yè)道德的基本要求，包括獨立、客觀、公正。 多選 屬于注冊會計師職業(yè)道德基本原則的有獨立、 客觀、公正、 專業(yè)勝任能力、 保密、 職業(yè)行為，技術準則

12、。 多選 可能威脅獨立性的情形有經濟利益、自我評價、關聯(lián)關系、外界壓力等。 多選 在確定收費時， 會計師事務所應當考慮的因素有專業(yè)服務所需的知識和技能、 所 需專業(yè)人員的水平和經驗、 每一專業(yè)人員提供服務所需的時間、 提供專業(yè)服務所需承擔的責 任。 名詞 注冊會計師職業(yè)道德是指注冊會計師職業(yè)品德、 職業(yè)紀律、 專業(yè)勝任能力及職業(yè) 責任等的總稱。注冊會計師的職業(yè)性質決定了其對社會公眾應承擔的責任。 名詞 獨立性是指實質上的獨立和形式上的獨立。 實質上的獨立， 是指注冊會計師在發(fā) 表意見時其職業(yè)判斷不受影響， 公正執(zhí)業(yè)，保持客觀和職業(yè)懷疑； 形式上的獨立， 是指會計 師事務所或鑒證小且避免出現這樣

13、重大的情形， 使得擁有充分相關信息的的理性第三方推斷 其公正性、客觀性或職業(yè)懷疑態(tài)度受到損害。 名詞 客觀： 注冊會計師應當力求公平， 不因萬歲或偏見、 利益沖突和他人影響而損害 其客觀性。注冊會計師在許多領域提供專業(yè)服務，在不同情況下均應表現出其客觀性。 名詞 公正：注冊會計師在提供專業(yè)服務時，應當坦率、誠實，保證公正。公正不僅僅 指誠實，還有公平交易和真實的含義。無論提供何種服務，擔任何種職務， 注冊會計師都應 維護其專業(yè)服務的公正性，并在判斷中保持客觀。 名詞 業(yè)務招攬是提會計師事務所和注冊會計師與非客戶接觸以爭取業(yè)務。 名詞 或有收費是指收費與否或收費多少以鑒證工作結果或實現特定目的為

14、條件。 除得 到法律認可或作為某種專業(yè)服務的公認做法而被職業(yè)組織認可， 按照百分比或其他類似基礎 收取費用應被視為或有收費。 簡答 中國注冊會計師職業(yè)道德守則對獨立性的概念內涵是會計？ 答：獨立性包括實質上的獨立性和形式上的獨立性。（1）實質上的獨立性是一種內心狀態(tài)，要求注冊會計師在提出結論時不受有損于職業(yè) 判斷的因素影響，能夠誠實公正行事，并保持客觀和職業(yè)懷疑態(tài)度；（2）形式上的獨立性，要求注冊會計師避免出現這樣重大的事實和情況，使得一個理 性且掌握充分信息的第三方在權衡這些事實和情況后， 很可能推定會計師事務所或項目組成 員的誠信、客觀或職業(yè)懷疑態(tài)度已經受到損害。 簡答 注冊會計師職業(yè)道德

15、規(guī)范對注冊會計師專業(yè)勝任能力的基本要求是什么？ 答：注冊會計師應當具有專業(yè)知識、技能或經驗、能夠勝任承接的工作。因此，注冊會 計師不能宣稱自己擁有本不具備的專業(yè)知識或經驗。注冊會計師不應提供本不能勝任的專業(yè)服務， 除非獲得適當的建議和幫助使其能夠滿意 地提供這些服務。 如果注冊會計師沒有能力提供專業(yè)服務的某特定部分， 可以向其他注冊會 計師、律師、精算師、工程師、地質專家、評估師等專家尋求技術建議。當利用其他注冊會計師以外的專家時， 注冊會計師就必須采取措施確保這些專家了解相 應的道德要求。 對專家的監(jiān)督和指導的程度取決于參與的人員和業(yè)務的性質。 這些監(jiān)督和指 導可能包括：第一， 要求這些人員

16、閱讀適當的道德規(guī)范。 第二，要求這些人員對道德規(guī)范的 理解提供書面確認。第三，在出現潛在沖突時提供咨詢。注冊會計師還應當對具體的獨立性要求或業(yè)務中所蘊含的其他風險保持警惕。 任何情況 下，如果適當的道德行為不能得到遵守或保證， 那么注冊會計師就不能接受業(yè)務。 如果業(yè)務 已經開始執(zhí)行，則應予以終止。 簡答 簡述注冊會計師保密原則豁免的條件。答：注冊會計師在三種情況下可以披露客戶的有關信息：第一，取得客戶的授權。第二， 根據法規(guī)要求， 為法律訴訟準備文件或提供證據， 以及向監(jiān)管機構報告發(fā)現的違 反法規(guī)行為。第三，接受同業(yè)復核以及注冊會計師協(xié)會和監(jiān)管機構依法進行的質量檢查。第三章 注冊會計師執(zhí)業(yè)準則

17、體系與法律責任本章重要考點串講考點一中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務必須遵循職業(yè)規(guī)范。 執(zhí)業(yè)準則是中國注冊會計師職業(yè)規(guī)范體系 的核心部分。一、審計準則的含義、目標和作用審計準則是用來規(guī)范審計人員招待審計業(yè)務， 獲取審計證據， 形成審計結論， 出具審計 報告的專業(yè)標準。 它是審計人員在執(zhí)行審計業(yè)務時必須遵循的行為規(guī)范和指南， 同時也是衡 量審計工作的尺度和標準。 審計準則包括政府審計準則、 內部審計準則和注冊會計師執(zhí)業(yè)準 則。（一）注冊會計師執(zhí)業(yè)準則的含義 注冊會計師執(zhí)業(yè)準則是用來規(guī)范注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務， 獲取審計證據， 形成審計結 論，出具審計報告的專業(yè)標準。 它是注冊會計

18、師職業(yè)規(guī)范體系的組成部分， 是注冊會計師在 執(zhí)行獨立審計業(yè)務過程中必須遵循的行為準則， 也是衡量注冊會計師審計工作質量的權威性 標準。 只要注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務是以發(fā)表審計意見為目的，均應遵照執(zhí)行。 注冊會計師執(zhí)行其他相關業(yè)務可以參照執(zhí)行。（二）注冊會計師執(zhí)業(yè)準則的作用1、可以指導注冊會計師的工作，使審計工作規(guī)范化2、可以提高注冊會計師的審計工作質量3、可以維護會計師事務所和注冊會計師的合法權益4、可以促進國際間審計經驗的交流二、中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系的框架結構（一）執(zhí)業(yè)準則體系的框架結構 中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系包括注冊會計師鑒證業(yè)務準則、 相關服務準則和會計師事 務所質量控制準則。

19、 鑒證業(yè)務準則是注冊會計師執(zhí)行各類業(yè)務所應遵循的標準； 相關服務準 則是用以規(guī)范注冊會計師執(zhí)行除鑒證業(yè)務以外的其他相關服務業(yè)務所應遵循的標準； 質量控 制準則是會計師事務所為了保證各類業(yè)務的質量以及明確會計師事務所及其人員在保證質 量中的責任應當遵循的標準。（二）注冊會計師執(zhí)業(yè)準則的主要內容1、注冊會計師業(yè)務準則 注冊會計師業(yè)務準則包括鑒證業(yè)務準則和相關服務準則。（1）鑒證業(yè)務準則是為確定審計準則、審閱準則、其他鑒證業(yè)務準則適用的業(yè)務類型 而做的規(guī)范。它由鑒證業(yè)務基本準則統(tǒng)領，根據鑒證業(yè)務提供的保證程度和鑒證業(yè)務準則。 其中，審計準則是整個業(yè)務準則體系的核心。（2）相關服務準則是用以規(guī)范注冊會

20、計師執(zhí)行除鑒證業(yè)務以外的其他相關服務業(yè)務， 主要包括代編財務信息、 執(zhí)行商定程序， 提供稅務咨詢、 管理咨詢等其他業(yè)務。在提供相關 服務時，注冊會計師不提供任何程度的保證。2、會計師事務所質量控制準則 會計師事務所質量控制準則是用以規(guī)范會計師事務所在執(zhí)行各類業(yè)務時應當遵守的質 量控制政策和程序，是對會計師事務所質量控制提出的制度要求。本章典型試題串講 單選 財務報表進行審閱業(yè)務屬于有限保證的鑒證業(yè)務。 單選 會計師事務所中對質量控制制度承擔最終責任的是主任會計師。 單選 業(yè)務工作底稿的所有權屬于會計師事務所。 多選 鑒證業(yè)務準則包括審計準則、審閱準則、其他鑒證業(yè)務準則等。 多選 鑒證業(yè)務的要素

21、包括三方關系、鑒證對象、標準、證據、鑒證報告等。 多選 注冊會計師執(zhí)行的下列業(yè)務中， 屬于相關服務的包括管理咨詢、 稅務服務、 代編 財務信息。 多選 行政處罰，對于注冊會計師個人來說， 包括警告、 沒收違法所得、吊銷注冊會計 師證書等。 多選 行政處罰， 對于會計師事務所來說， 包括警告、 沒收違法所得、 罰款、 暫停執(zhí)業(yè)、 撤銷。 名詞 審計準則是用來規(guī)范審計人員執(zhí)行審計業(yè)務， 獲取審計證據， 形成審計結論， 出 具審計報告的專業(yè)標準。 它是審計人員在執(zhí)行審計業(yè)務時必須遵循的行為規(guī)范和指南， 同時 也是衡量審計工作質量的尺度和標準。 名詞 注冊會計師執(zhí)業(yè)準則是用來規(guī)范注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務

22、， 獲取審計證據， 形成 審計結論， 出具審計報告的專業(yè)標準。 它是注冊會計師在執(zhí)行獨立審計業(yè)務過程中必須遵循 的行為準則，也是衡量注冊會計師審計工作質量的權威性標準。 名詞 鑒證業(yè)務準則是注冊會計師執(zhí)行各類業(yè)務所應遵循的標準，它是為確定審計準 則、審閱準則、其他鑒證業(yè)務準則適用的業(yè)務類型而做的規(guī)范。 名詞 相關服務準則是用以規(guī)范注冊會計師執(zhí)行除鑒證業(yè)務以外的其他相關服務業(yè)務 所應遵循的標準，相關服務主要包括代編財務信息、執(zhí)行商定程序，提供稅務咨詢、管理咨 詢等其他業(yè)務。 名詞 質量控制準則是會計師事務所為了保證各類業(yè)務的質量以及明確會計師事務所 及其人員在保證質量中的責任應當遵循的標準。 名

23、詞 鑒證業(yè)務是指注冊會計師對鑒證對象信息提出結論， 以增強除責任方之外的預期 使用者對鑒證對象信息信任程度的業(yè)務。 它主要包括審計業(yè)務、 審閱業(yè)務與其他鑒證業(yè)務等。 名詞 審計業(yè)務是由獨立的專門機構或人員接受委托或根據授權， 對國家行政、 事業(yè)單 位和企業(yè)單位及其他經濟組織的財務報表和其他資料及其所反映的經濟活動進行審查并發(fā) 表意見。 名詞 審閱業(yè)務是注冊會計師在實施審閱程序的基礎上， 說明是否注意到某些事項， 使 其相信財務報表沒有按照適用的會計準則和相關會計制度的規(guī)定編制， 未能在所有重大方面 公允反映被審閱單位的財務狀況、經營成果和現金流量。 名詞 注冊會計師的法律責任是指社會審計人員因

24、違約、 過失或欺詐對審計委托人、 被 審計單位或其他有利益關系的第三人造成損害，按照相關法律規(guī)定而應承擔的法律后果。 簡答 簡述鑒證業(yè)務的五要素。 答：鑒證業(yè)務要素是指鑒證業(yè)務的三方關系、鑒證對象、標準、證據和鑒證報告。 簡答 簡述鑒證業(yè)務三方關系人及其關系。答：鑒證業(yè)務三方關系分別是注冊會計師、 責任方和預期使用者。 注冊會計師指的是取 得注冊會計師證書， 并且在會計師事務所工作的個人， 但有時也指會計師事務所。 預期使用 者指預期需要閱讀或使用鑒證報告的個人或組織。責任方可能是鑒證報告的預期使用者之 一，但不是惟一的預期使用者。 責任方和預期使用者可能是同一方，也可能不是同一方。三 方之間

25、的關系是： 注冊會計師對由責任方負責的鑒證對象或鑒證對象信息的信任程度需要注 意的是， 委托人不是單獨存在的一方， 委托人通常是預期使用者之一， 委托人也可能由責任 方擔任。 簡答 注冊會計師涉及法律訴訟呈上升趨勢的原因有哪些？ 答：注冊會計師涉及法律訴訟的數量和金額呈上升趨勢， 其原因是多方面的， 有被審計 單位方面的責任， 也有注冊會計師方面的責任， 有的是雙方的責任， 還有的是因為使用者的 誤解。其中，被審計單位方面的責任和注冊會計師方面的責任是最重要的。（ 1）被審計單位方面的責任 錯誤、舞弊與違法行為 經營失?。?）注冊會計師方面的責任 導致注冊會計師承擔法律責任的根本原因是注冊會計

26、師自身的違約、過失與欺詐行為。 簡答 注冊會計師的違約、過失與欺詐會使其承擔會計法律責任？ 答：注冊會計師承擔的法律責任有民事責任、 行政責任和刑事責任。 民事責任是指賠償 受害者損失。行政責任是指行政處罰，對注冊會計師個人來說，包括警告、暫停執(zhí)業(yè)、吊銷 注冊會計師證書；對會計師事務所而言，包括警告、沒收違法所得、罰款、暫停執(zhí)業(yè)、撤銷 等。刑事責任是指按照有關法律程序判處責任人一定的徒刑。 一般來說， 違約和過失可能使 注冊會計師負民事責任和行政責任， 欺詐可能會使注冊會計師負民事責任和刑事責任。 這三 種責任可以單處，也可并處。 簡答 如何防范注冊會計師的法律責任？答：（ 1）完善我國目前現

27、有的法律法規(guī)。協(xié)調注冊會計師法、公司法、證 券法、刑法等法律規(guī)定對注冊會計師法律責任的不同規(guī)定，盡可能使之趨同。（2）嚴格遵循職業(yè)道德和專業(yè)標準的要求，首先要加強職業(yè)道德教育，注冊會計師協(xié) 會應定期考核、 評估以督促各事務所和注冊會計師加強對自身職業(yè)道德的培養(yǎng)和提高， 事務 所也應定期組織相關培訓和教育， 不斷強化相關人員的法律意識、 責任意識和風險意識， 具 有強烈的精神； 其次必須把執(zhí)業(yè)質量放在事務所工作的首位， 一定要按照市場規(guī)則獨立、 客 觀、公正地從事各項審計業(yè)務，堅決反對弄虛作假的行為。（3）建立健全會計師事務所質量控制制度。（4）審慎選擇被審計單位。一是要選擇正直的被審計單位。二

28、是要特別注意陷入法律 和財務困境的被審計單位。（5）深入了解被審計單位的業(yè)務。（6）提取風險基金或購買責任保險。（7）聘請熟悉注冊會計師法律責任的律師。第四章 審計目標與計劃審計工作本章重要考點串講考點一財務報表審計的目標及認定在計劃審計工作中， 注冊會計師應嚴格按照審計準則的要求， 明確財務報表的審計目標、 與審計單位業(yè)務約定書、 進行風險評估、 確定重要性水平、 制定總體審計策略和具體審計計 劃。審計目標是指在一定的歷史環(huán)境下， 人們通過審計實踐活動所期望達到的理想境地或最 終結果。 它包括財務報表審計的總目標以及各類交易、 賬戶余額、 列報相關的具體審計目標 兩個層次。一、我國財務報表審

29、計的總目標 審計總目標是將審計作為一項系統(tǒng)工作或活動所期望實現的目標。審計準則規(guī)定， 財務報表審計的目標是注冊會計師通過執(zhí)行審計工作， 對財務報表的合 法性、 公允性發(fā)表審計意見。 “合法性”是指被審計單位的財務報表是否按照適用的會計準 則和相關會計制度的規(guī)定編制， “公允性” 是指財務報表是否在所有重大方面公允反映了被 審計單位的財務狀況、經營成果和現金流量。二、審計具體目標審計具體目標是在審計總目標的基礎上， 對具體的審計項目所期望達到的目的或期望取 得的最終結果， 它是對審計總目標的具體化。 審計具體目標是根據被審計單位管理當局的認 定和審計總目標來確定的。（一）被審計單位管理當局對財務

30、報表的認定 認定是指被審計單位管理層對財務報表中的各種業(yè)務和相關賬戶所作的陳述或聲明。 管 理層在財務報表上的認定有些是明確表達的， 有些則是隱含表達的。 管理當局的認定包含以 下三類：與各類交易和事項相關的認定與期末賬戶余額相關的認定與列報相關的認定（二）具體審計目標根據審計的總目標和被審計單位管理當局的上述認定， 就可得出審計具體目標。 審計具 體目標包括一般審計目標和項目審計目標。 一般審計目標是進行所有項目審計均須達到的目 標，項目審計目標則是按每個項目分別確定的目標。三、審計程序與審計目標的實現 審計程序是指審計工作從開始到結束的整個過程。 審計程序的主要內容包括接受業(yè)務委 托、計劃

31、審計工作、 實施風險評估程序、 實施控制測試和實質性程序及完成審計工作和編制 審計報告。接受業(yè)務委托計劃審計工作實施風險評估程序實施控制測試和實質性程序完成審計工和和編制審計報告本階段主要工作有： 審計期初余額、 比較數據、期后事項和或有事項； 考慮持續(xù)經營問 題和獲取管理層聲明； 匯總審計差異， 并提請被審計單位調整或披露； 復核審計工作底稿和 財務報表；與管理層和治理層溝通；評價所有審計證據，形成審計意見；編制審計報告等。本章典型試題串講 單選 被審計單位借入了長期負債， 在年末計算利息的時候算錯了相應的利息金額， 則 被審計單位管理當局違反的“認定”是計價和分攤。 單選 注冊會計師對上市

32、公司進行審計時， 將“完整性” 作為重點證明認定的包括應付 賬款。 多選 我國社會審計對會計報表審計的總目標是公允性、合法性。 多選 一般說來， 計劃審計工作主要包括初步業(yè)務活動、 制定總體審計策略、 制定具體 審計計劃等。 多選 在評價審計結果時，如果被審計單位尚未調整的錯報的匯總數超過重要性水平， 注冊會計師應當采取的措施包括擴大審計程序、提請管理層調整財務報表。 名詞 審計目標是指在一定的歷史環(huán)境下， 人們通過審計實踐活動所期望達到的理想境 地或最終結果。 這包括財務報表審計的總目標以及各類交易、 賬戶余額、 列報相關的具體審 計目標兩個層次。 名詞 認定 是指被審計單位管理層對財務報表

33、中的各種業(yè)務和相關賬戶所作的陳述或 聲明。 管理當局的認定包含以下三業(yè)： 與各類交易和事項相關的認定、 與期末賬戶余額相關 的認定、與列報表相關的認定等。 名詞 審計業(yè)務約定書 是指會計師事務所與被審計單位簽訂的， 用以記錄和確認審計業(yè) 務的委托與受托關系、審計目標和范圍、雙方的責任以及報告的格式等事項的書面協(xié)議。 名詞 重要性 是指被審計單位會計報表中錯報或漏報的嚴重程度， 這一程度在特定環(huán)境 下可能影響會計報表使用者的判斷或決策。 名詞 計劃審計工和是提注冊會計師為了完成年度財務報表的審計業(yè)務， 達到預期的審 計目標，在具體執(zhí)行審計程序之前對審計工作所作的合理規(guī)劃和安排，即特定審計計劃。

34、名詞 具體審計計劃是依據總體審計策略制定的， 對實施總體審計策略所需要的審計程 序的性質、 時間和范圍等所作的詳細規(guī)劃與說明。 具體審計計劃應當包括風險評估程序、 計 劃實施的進一步審計程序和其他審計程序。 簡答 注冊會計師什么時候開展初步業(yè)務活動？初步業(yè)務活動的目的是什么？ 答：（ 1）注冊會計師在計劃審計工作前，需要開展初步業(yè)務活動。（2）初步業(yè)務活動的目的： 確保注冊會計師已具備執(zhí)行業(yè)務所需要的獨立性和專業(yè)勝任能力； 確定不存在因管理層誠信問題而影響注冊會計師保持該項業(yè)務意愿的情況； 確保與被審計單位不存在對業(yè)務約定條款的誤解。 簡答 什么是認定？如何確定具體審計目標？ 答：認定是指被審

35、計單位管理層對財務報表中的的業(yè)務和相關賬戶所作的陳述或聲明。管理當局的認定包含以下三類： 與各類交易和事項相關的認定、 與期末賬戶余額相關的認定、 與列報相關的認定等。審計具體目標包括一般審計目標和項目審計目標。 根據審計的總目標和被審計單位管理 當局的上述認定，主可得出審計具體目標。 簡答 什么是審計重要性？在什么時候運用審計重要性概念？ 答：重要性是指被審計單位會計報表中錯報或漏報的嚴重程度， 這一程度在特定環(huán)境下 可能影響會計報表使用者的判斷或決策。理解這一定義，必須注意以下幾點：（1）重要性概念中的錯報包含漏報。 （2）重要性概念必須從會計報表使用者的角度來考察。（3）重要性包括對數量

36、和性質兩個方面的考慮。（ 4）重要性的判斷離不開特定的環(huán)境。（5）對重要性的評估需要運用職業(yè)判斷。 注冊會計師在審計過程中， 需要運用重要性原則的情形有二： 一是在審計計劃階段， 確 定審計程序的性質、 時間和范圍時， 此時， 重要性被看做是審計所允許的可能或潛在的未發(fā) 現錯報或漏報時所允許的誤差范圍； 二是評價審計結果時， 此時， 重要性被看做是某一錯報 或漏報或匯總的錯報或漏報是否影響到會計報表使用者的判斷和決策的標志。 簡答 審計重要性和審計風險是什么關系？答： 重要性與審計風險 之間呈反向關系。也就是說，重要性水平越高，審計風險越低； 反這，重要性水平越低，審計風險越高。這里，重要性水

37、平的高低，一般地， 400 元的重要 性水平比 200 元的重要性水平高。 在理解兩者之間構關系時， 必須注意， 重要性水平是注冊 會計師從會計報表使用者的角度進行判斷的結果。 審計風險越高。 越要求注冊會計師收集更 多更有效的審計證據， 以將審計風險降至可接受的低水平。 因此， 重要性和審計證據之間也 是反身變動關系。 簡答 什么是計劃審計工作？其總體要求是什么？ 答：計劃審計工作是指注冊會計師為了完成年度財務報表的審計業(yè)務， 達到預期的審計 目標，在具體執(zhí)行審計程序之前對審計工作所作的合理規(guī)劃和安排，即制定審計計劃。中國注冊會計師審計準則第 1201 號計劃審計工作規(guī)定，注冊會計師應當計劃

38、 審計工作， 使審計業(yè)務以有效的方式得到執(zhí)行。 計劃審計工作包括針對審計業(yè)務制定總體審 計策略和具體審計計劃， 以將審計風險降至接受的低水平。 計劃審計工作是一項持續(xù)的過程， 計劃審計工作十分重要， 很多關鍵決策往往在這個階段作出， 如可接受的審計風險水平和重 要性的確定、項目人員的配置， 等等。按照審計準則的規(guī)定， 項目負責人和項目組其他關鍵 成員應當參與計劃審計工作，利用其經驗和見解，以提高計劃過程的效率和效果。 簡答 注冊會計師應何時開展初步業(yè)務活動？初步業(yè)務活動的目的和內容分別是什 么？答：注冊會計師在計劃審計工作前， 需要開展初步業(yè)務活動， 為制定審計計劃做好前期 準備工作。注冊會計

39、師開展被步業(yè)務活動有助于確保在計劃審計工作時達到的要求有： 第一 確保注冊會計師已具備執(zhí)行業(yè)務所需要的獨立性和專業(yè)勝任能力。 第二， 確定不存在因管理 層誠信問題而影響注冊會計師保持該項業(yè)務意愿的情況。第三， 確保與被審計單位不存在對業(yè)務約定條款的誤解。根據中國注冊會計師審計準則第 1201 號計劃審計工作第 6 條的規(guī)定，注冊會 計師應當在本期審計業(yè)務開始時開展下列初步業(yè)務活動：（1）針對保持客戶關系和具體審計業(yè)務實施相應的質量控制程序；（ 2）評價遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況，包括評價獨立性；（3）及時簽訂或個性審計業(yè)務約定書。 簡答 什么是總體審計策略？其主要內容有哪些？ 答：總體審計策略是對

40、審計的預期范圍和實施方式所作的規(guī)劃， 是注冊會計師從接受審 計委托到出具審計報告整個過程基本工作內容的綜合計劃。它是規(guī)劃整個審計工作的藍圖。 為了順利完成審計任務， 注冊會計師應當為審計工作制定總體審計策略。 總體審計策略用以 確定審計范圍、時間和方向，并指導制定具體審計計劃。總體審計策略的主要內容有：審計范圍報告目標審計方向總體審計策略中包括的內容 總體審計策略應能恰當地反映注冊會計師考慮審計范圍、報告目標和審計方向的結果。 注冊會計師應當在總體審計策略中清楚地說明下列內容：（ 1）向具體審計領域調配的資源；（2）向具體審計領域分配資源的數量；（ 3）何時調配這些資源；（ 4）如何管理、指導

41、、 監(jiān)督這些資源的利用。 簡答 什么是具體審計計劃？其主要內容有哪些？ 答：具體審計計劃是依據總體審計策略制定的， 對實施總體審計策略所需要的審計程序 的性質、 時間和范圍等所作的詳細規(guī)劃與說明。 為了實現預期的審計目標， 注冊會計師應當 為審計工作制定具體審計計劃。 具體審計計劃比總體審計策略更加詳細， 其內容包括為獲取 充分、適當的審計證據以將審計風險降至可接受的低水平， 項目組成員擬實施的審計程序的 性質、 時間和范圍。 具體審計計劃應當包括風險評估程序、 計劃實施的進一步審計程序和其 他審計程序。第五章 審計證據與審計工作底稿本章重要考點串講考點一審計證據一、審計證據的含義及來源審計證

42、據 是指注冊會計師為了得出審計結論、 形成審計意見而使用的所有信息， 包括財 務報表依據的會計記錄中含有的信息和其他信息。財務報表依據的會計記錄一般包括對初始分錄的記錄和支持性記錄， 如支票、 電子資金 轉賬記錄、發(fā)票、合同、總賬、明細賬、記賬憑證和未在記賬憑證中掛帥的對財務報表的其 他調整，以及支持成本分配、計算、調節(jié)和披露的手工計算表和電子數據表。其他信息的內容比較廣泛， 包括有關被審計單位所在行業(yè)的信息、 被審計單位內外部環(huán) 境的其他信息等。（二）審計證據的來源 按照證據的來源分類，可以將審計證據分為內部證據和外部證據兩類。1、內部證據 內部證據是由被審計單位內部機構或職員編制和提供的書

43、面證據， 如被審計單位的會計 記錄、管理層的聲明書以及其他各種由被審計單位編制和提供的有關書面文件。按照證據的處理過程，可以將內部證據進一步劃分為： （1）只在審計客戶內部流轉的證據，如被審計單位的各種賬簿資料、管理制度、董事 會決議、最高管理當局聲明書以及其他各種有關的書面文件等。（2）由被審計單位產生，但在被審計單位外部流傳，并獲得其他單位和個人承認的內 部證據，如銷售發(fā)票、付款支票等。一般而言， 內部證據不如外部證據可靠， 但如果內部證據在外部流轉， 并得到其他單位 或個人的承認， 則具有較強的可靠性。 如果被審計單位內部控制較為健全， 其內部證據的可 靠程度較高。 如果被審計單位內部控

44、制不健全， 則注冊會計師就不能過分信賴獲取的內部證 據。2、外部證據 外部證據是由被審計單位以外的組織機構或人士編制的書面證據。按照證據的處理過 程，可以將外部證據進一步劃分為：（ 1）由被審計單位以外的機構或人士編制， 并由其直接遞交給注冊會計師的外部證據。 此類證據排除了偽造、更改憑證或業(yè)務記錄的可能性，因而其證明力最強。（2）由被審計單位以外的機構或人士編制，但由被審計單位持有并提交注冊會計師的 局面證據如銀行對賬單、購貨發(fā)票、顧客訂購單、有關的契約、合同等。（3）由注冊會計師為證明某個事項而自己動手編制的各種計算表、分析表或自行觀察 獲取的證據。這類證據也具有較強的可靠性。二、認定與審

45、計證據（一）認定的含義所謂認定， 是指被審計單位管理層對財務報表組成要素的確認、計量、 列報作出的明確或隱含的表達。管理層在財務報表中的認定有些是明確表達的，有些則是隱含表達的。（二）獲取審計證據時對認定的運用管理層的認定與審計目標密切相關， 注冊會計師的基本職責就是確定被審計單位管理層 對其財務報表的認定是否恰當： 將管理層的認定運用于各類交易、 賬戶余額以及列報， 就形 成了各類交易、 賬戶余額及列報的具體審計目標。 注冊會計師應當詳細運用各類交易、 賬戶 余額、列報認定，作為評估重大錯報風險以及設計與實施進一步審計程序的基礎。三、審計證據的數量與質量特征充分性和適當性是審計證據的兩個基本

46、特征。 審計準則規(guī)定： “注冊會計師應當獲取充 分、適當的審計證據，以得出合理的審計結論，作為形成審計意見的基礎”、 “注冊會計師 應當保持職業(yè)懷疑態(tài)度，運用職業(yè)判斷評價審計證據的充分性和適當性。（一） 審計證據的充分性 審計證據的充分性是指審計證據的數量足以支持注冊會計師的審計意見。 因此， 它是注 冊會計師為形成審計意見所需證據的最低數量要求。審計證據的充分性主要與注冊會計師確定的樣本量有關。 客觀公正的審計意見是建立在 足夠數量的審計證據的基礎上的，但并不是說審計證據的數量越多越好，為了進行有效率、 有效益的審計，注冊會計師通常把需要足夠數量證據的范圍降低到最低限度。注冊會計師判斷證據是

47、否充分，應當考慮以下主要因素：審計風險具體審計項目的重要程度注冊會計師及其業(yè)務助理人員的經驗 審計過程中是否發(fā)現錯誤或舞弊 審計證據質量 總體規(guī)模與特征（二） 審計證據的適當性 審計證據的適當性是對審計證據質量的衡量，即審計證據在支持各類交易、賬戶余額、 列報（包括披露）的相關認定， 或發(fā)現其中存在錯報方面具有相關性和可靠性。相關性和可 靠性是審計證據適當性的核心內容，只有既相關又可靠的審計證據才是高質量的。審計證據的相關性審計證據的可靠性 審計證據的可靠性是指審計證據的可信程度。（三）審計證據的充分性與適當性之間的 關系 充分性和適當性是審計證據的兩個重要特征， 兩者缺一不可， 只有既充分又

48、適當的審計 證據才是有證明力的。審計證據的適當性影響審計證據的充分性。 審計證據的質量越高。 需要的審計證據數量 可能越少。需要注意， 盡管審計證據的充分性和適當性相關， 但如果審計證據的質量存在缺陷， 那 么注冊會計師僅靠獲取更多的審計證據可能無法彌補其質量上的缺陷。 同樣地， 如果注冊會 計師獲取的證據不可靠，那么證據數量再多也難以起到證明作用。本章典型試題串講 單選 “審計證據的數量應能最低程度地支持審計意見的發(fā)表”所表達的審計證據的特點是充分性。 單選 根據審計證據充分性的要求， 注冊會計師應當收集到較多的實質性測試證據的情 況是被審計單位面臨虧損的壓力。 單選 審計證據中，其證明力由

49、強到弱排列的是注冊會計師自編的分析表、購貨發(fā)票、 銷貨發(fā)票、管理當局聲明書。 名詞 審計證據是指注冊會計師為了得出審計結論、形成審計意見而使用的所有信息， 包括財務報表依據的會計記錄中含有的信息和其他信息。 名詞 所謂認定， 是指被審計單位管理層對財務報表組成要素的確認、計量、 列報作出的明確或隱含的表達。 名詞 審計證據的充分性是提審計證據的數量足以支持注冊會計師的審計意見。因此， 它是注冊會計師為形成審計意見所需證據的最低數量要求。 審計證據的適當性是指對審計證據質量的衡量，即審計證據在支持各類交易、賬戶余 額、列報（包括披露）的相關認定，敬發(fā)現其中存在錯報方面具有相關性和可靠性。 名詞

50、審計工作底稿 是指注冊會計師對制定的審計計劃、 實施的審計程序、 獲取的相關 審計證據， 以及得出的審計結論作出的記錄。 審計工作底稿是審計證據的載體， 是注冊會計 師在審計過程中獲取的資料，形成的審計工作記錄。 名詞 問題備忘錄一般是指對某一事項或問題的概要的匯總記錄。 在問題備忘錄中， 注 冊會計師通常記錄該事項或問題情況、 執(zhí)行的審計程序或具體的審計步驟， 以及得出的審計 結論。 名詞 永久性檔案是指那些記錄內容相對穩(wěn)定， 具有長期使用價值， 并對以后審計工作 具有重要影響和直接作用的審計檔案。 名詞 當期檔案是指那些記錄內容經常變化，主要供當期和下期審計使用的審計檔案。 如審計策略、具

51、體審計計劃等。 簡答 注冊會計師的審計經驗與審計證據的獲取的關系如何？ 答：審計是一項實踐性很強的綜合性學科，除了要求有會計、 管理、法律以及經濟等方 面的專業(yè)知識外， 通過多次審計實踐獲得的執(zhí)業(yè)經驗更是非常重要的一個方面。 如果注冊會 計師及其助理人員的審計經驗比較豐富， 就可以從較少的審計證據中判斷出被審計事項是否 存在錯誤或舞弊行為； 相反， 如果注冊會計師及其助理人員審計經驗不足， 就可能需要比較 多、比較明顯的審計證據才能判斷錯弊行為是否發(fā)生。 所以審計人員的執(zhí)業(yè)經驗往往成為決 定審計證據數量多寡的因素。 簡答 思考審計目標、審計證據審計程序之間的聯(lián)系。 答：審計目標是指在一定的歷史

52、環(huán)境下， 人們通過審計實踐活動所期望達到的理想境地 或最終結果。為實踐審計目標， 注冊會計師應當獲取充分、適當的審計證據，作為得出合理 的審計結論、 形成恰當的審計意見的基礎。 審計證據是指注冊會計師為了得出審計結論、 形 成審計意見而使用的所有信息， 包括財務報表依據的會計記錄中含有的信息和其他信息。 審201204審計學復習串講資料 計程序是指審計工作從開始到結束的整個過程。 為了實現既定的審計目標， 獲取必要的審計 證據，注冊會計師必須遵循一定的標準和規(guī)范進行審計工作。實施相應的審計程序。 簡答 審計工作底稿歸檔后需要 變動的情形有哪些？應如何記錄？ 答：注冊會計師發(fā)現有必要修改現有審計

53、工作底稿或增加新的審計工作底稿的情形有： 第一， 注冊會計師已實施了必要的審計程序， 取得了充分、適當的審計證據，并得出了恰當 的審計結論，但審計工作底稿的記錄不夠充分。第二，在審計報告日后，如果發(fā)現例外情況 要求注冊會計師實施新的或追加的審計程序， 或導致注冊會計師么出新的結論。 例外情況主 要是指審計報告日后發(fā)現與已審計財務信息相關， 且在審計報告日已經存在的事實， 該事實 如果被注冊會計師在審計報告日前獲知，可能影響審計報告。變動審計工作底稿時， 注冊會計師應當記錄： 遇到的例外情況； 實施的新的或追加的審 計程序，獲取的審計證據以及得出的結論； 對審計工作底稿作出變動及其復核的時間和人

54、員。第六章 重大錯報風險的評估與應對本章重要考點串講考點一評估重大錯報風險一、識別和評估財務報表層次以及認定層次的重大錯報風險 （一）識別和評估重大錯報風險的審計程序 在識別和評估重大錯報風險時，注冊會計師應當實施下列審計程序：（ 1）在了解被審計單位及其環(huán)境的整個過程中識別風險，并考慮各類交易、 賬戶余額、列報。（2）將識別的風險與認定層次可能發(fā)生錯報的領域相聯(lián)系。（3）考慮識別的風險是否重大。風險是否重大是指風險造成后果的嚴重程度。（4）考慮識別的風險導致財務報表發(fā)生重大錯報的可能性。 注冊會計師應當根據風險評估結果，確定實施進一步審計程序的性質、時間和范圍。（二）可能表明被審計單位存在重

55、大錯報風險的事項和情況 注冊會計師應當充分關注可能表明被審計單位存在重大錯報風險的事項和情況， 并考慮 由于上述事項和情況導致的風險是否重大，以及該風險導致財務報表發(fā)生重大錯報的可能 性。（三）識別兩個層次的重大錯報風險 在對重大錯報風險進行識別和評估后， 注冊會計師應當確定， 識別的重大錯報風險是與 特定的某類交易、賬戶余額、列報的認定相關，還是與財務報表整體廣泛相關，進而影響多 項認定。（四）控制環(huán)境對評估財務報表層次重大錯報風險的影響 財務報表層次的重大錯報風險很可能源于薄弱的控制環(huán)境。 注冊會計師應當采取總體應 地措施。（五）控制對評估認定層次重大錯報風險的影響 在評估重大錯報風險時：

56、注冊會計師應當將所了解的控制與特定認定相聯(lián)系。（六）考慮財務報表的可審計性如果通過對內部控制的了解發(fā)現下列情況， 并對財務報表局部或整體的可審計性產生疑 問，注冊會計師應當考慮出具保留意見或無法表示意見的審計報告：（ 1）被審計單位會計記錄的狀況和可靠性存在重大問題，不能獲取充分、適當的審計 證據以發(fā)表無保留意見。（2）對管理層的誠信存在嚴重疑慮。必要時，注冊會計師應當考慮解除業(yè)務約定。 二、特別風險（一）特別風險的含義作為風險評估的一部分， 注冊會計師應當運用職業(yè)判斷， 確定識別的風險哪些是需要特 別考慮的重大錯服風險，這些風險通常簡稱為特別風險。（二）非常規(guī)交易和判斷事項導致的特別風險 特別風險通常與重大的非常夫交易和判斷事項有關。1、非常規(guī)交易。 2、判斷事項。三、僅通過實質性程序無法應對的重大錯報風險 作為風險評估的一部分， 如果認為僅通過實質性程序獲取的審計證據無法將認定層次的 重大旬報風險降至可接受的低水平， 注冊會計師應當評價被審計單位針對這些風險設計的控 制，并確定其執(zhí)行情況。因此，評估重大錯報風險與了解被審計單位及其環(huán)境一樣， 也是一個邊續(xù)和動態(tài)地收集、 更新與分析信息的過程，貫穿于整個審計過程的始終。四、溝通內部控制的重大缺陷是指內部控制設計或執(zhí)行存在的嚴重不足， 使被審計單位管理層或 員工無法在政黨行使職能的過程中，及時發(fā)現和糾正錯