最新土地儲(chǔ)備會(huì)計(jì)核算手冊

1、1 / 40附件：土地儲(chǔ)備資金會(huì)計(jì)核算方法（試行）第一章總 則第一條 為了規(guī)范土地儲(chǔ)備資金的會(huì)計(jì)核算，依照中華人 民共和國會(huì)計(jì)法 、土地儲(chǔ)備資金財(cái)務(wù)治理暫行方法 （財(cái)綜200717號）以及有關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定，制定本方法。第二條 本方法適用于土地儲(chǔ)備機(jī)構(gòu)治理的土地儲(chǔ)備資金。本方法所稱土地儲(chǔ)備資金是指土地儲(chǔ)備機(jī)構(gòu)按照國家有關(guān) 規(guī)定征收、收購、優(yōu)先購買、收回土地以及對其進(jìn)行前期開發(fā)等 所使用的資金。土地儲(chǔ)備機(jī)構(gòu)在持有儲(chǔ)備土地期間臨時(shí)利用土地取得的應(yīng) 上繳國庫的零星收入，不在本方法規(guī)范范圍內(nèi)。第三條 土地儲(chǔ)備資金應(yīng)當(dāng)作為獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體進(jìn)行確認(rèn)、 計(jì)量和披露。 土地儲(chǔ)備資金應(yīng)當(dāng)獨(dú)立于土地儲(chǔ)備機(jī)構(gòu)的

2、固有財(cái)產(chǎn) 及其治理的其他財(cái)產(chǎn)，實(shí)行分賬核算。2 / 40第四條 土地儲(chǔ)備資金的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)劃分會(huì)計(jì)期間， 分期 結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。 會(huì)計(jì)期間分為年度、 季度和月份。 會(huì)計(jì)年度自公歷1月1日起至12月31日止，季度、月份的起訖 日期亦采納公歷日期。第五條 土地儲(chǔ)備資金的會(huì)計(jì)核算要緊以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基 礎(chǔ)，對土地儲(chǔ)備項(xiàng)目應(yīng)進(jìn)行成本核算。第六條土地儲(chǔ)備資金的會(huì)計(jì)記賬采納借貸記賬法。第七條土地儲(chǔ)備資金的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)遵循以下差不多原則：（一）土地儲(chǔ)備資金的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)為依 據(jù)，如實(shí)反映土地儲(chǔ)備資金的收支情況和土地儲(chǔ)備項(xiàng)目的成本信 息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。（二）土地儲(chǔ)備

3、資金的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)采納規(guī)定的會(huì)計(jì)政策， 確保會(huì)計(jì)信息口徑一致、相互可比。（三）土地儲(chǔ)備資金的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行，不得提早或 者延后。3 / 40第八條 土地儲(chǔ)備資金會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、會(huì)計(jì)人員配備、內(nèi)部 會(huì)計(jì)監(jiān)督與操縱以及相關(guān)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作等， 應(yīng)當(dāng)遵循 中華人民 共和國會(huì)計(jì)法 、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范 （財(cái)會(huì)字199619號） 、 會(huì) 計(jì)檔案治理方法（財(cái)會(huì)字199832號）及內(nèi)部操縱規(guī)范等相關(guān) 法律、行政法規(guī)和制度。第九條 本方法由中華人民共和國財(cái)政部負(fù)責(zé)解釋， 需要變 更時(shí)，由財(cái)政部修訂。第十條 本方法自2009年1月1日起施行。第二章 會(huì)計(jì)科目及使用講明第十一條 土地儲(chǔ)備機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)依照本方法的規(guī)定設(shè)置

4、和使 用會(huì)計(jì)科目、編制會(huì)計(jì)憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿，對土地儲(chǔ)備資金進(jìn) 行會(huì)計(jì)核算。在不違反本方法的前提下， 土地儲(chǔ)備機(jī)構(gòu)能夠依照核算和治 理工作需要對明細(xì)科目的設(shè)置作必要的補(bǔ)充。第十二條 會(huì)計(jì)科目名稱和編號序號編號名稱4 / 40一、資產(chǎn)類11001庫存現(xiàn)金21002銀行存款31003零余額賬戶用款額度41004財(cái)政應(yīng)返還額度51005應(yīng)收利息61006預(yù)付工程款71007其他應(yīng)收款5 / 401101收儲(chǔ)項(xiàng)目1102待攤支出負(fù)債類2001短期借款2002應(yīng)付利息2003應(yīng)付工程款2004應(yīng)交稅費(fèi)2005其他應(yīng)付款2101長期借款凈資產(chǎn)類3001土地儲(chǔ)備資金收入類4001財(cái)政撥款收入4002其他收入

5、支出類89二、101112131415三、16四、1718五、6 / 40交付項(xiàng)目支出第十三條 會(huì)計(jì)科目使用講明第1001號科目 庫存現(xiàn)金一、本科目核算土地儲(chǔ)備資金的庫存現(xiàn)金。二、現(xiàn)金的要緊賬務(wù)處理如下：（一）收到現(xiàn)金時(shí)，借記本科目，貸記有關(guān)科目。（二）支付現(xiàn)金時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記本科目。三、本科目應(yīng)設(shè)置“現(xiàn)金日記賬” ，由出納人員依照收、付 款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序，逐筆登記，每日終了，應(yīng)計(jì)算當(dāng)日 的現(xiàn)金收入合計(jì)數(shù)、現(xiàn)金支出合計(jì)數(shù)和結(jié)余數(shù)， 并將結(jié)余數(shù)與實(shí) 際庫存數(shù)進(jìn)行核對，做到賬款相符。四、本科目期末借方余額，反映土地儲(chǔ)備資金的庫存現(xiàn)金數(shù) 額。第1002號科目 銀行存款一、本科目核算土地

6、儲(chǔ)備資金的銀行存款。二、土地儲(chǔ)備機(jī)構(gòu)應(yīng)嚴(yán)格按照國家有關(guān)支付結(jié)算方法的規(guī) 定，辦理土19 50017 / 40地儲(chǔ)備資金銀行存款收支結(jié)算。三、銀行存款的要緊賬務(wù)處理如下：（一）收到財(cái)政部門撥入的土地儲(chǔ)備資金時(shí)，借記本科目， 貸記“財(cái)政撥款收入”科目。（二）從銀行提取現(xiàn)金時(shí)，借記“庫存現(xiàn)金”科目，貸記本 科目。（三）收到的銀行存款利息收入，借記本科目，貸記“應(yīng)收 利息”、“其他收入”等科目。（四）支付銀行存款時(shí)，借記“收儲(chǔ)項(xiàng)目” 、“預(yù)付工程款” 、“應(yīng)付利息”等科目，貸記本科目。四、土地儲(chǔ)備機(jī)構(gòu)應(yīng)設(shè)置“銀行存款日記賬” ，由出納人員 依照收付款憑證， 按照業(yè)務(wù)發(fā)生的順序逐筆登記， 并結(jié)出賬面余

7、額?！般y行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對賬單”核對， 至少每 月核對一次。月份終了，土地儲(chǔ)備機(jī)構(gòu)賬面余額與銀行對賬單余額如有差額，應(yīng)當(dāng)逐筆查明緣故進(jìn)行處理，并應(yīng)按月編制“銀行 存款余額調(diào)節(jié)表” ，調(diào)節(jié)相符。五、本科目期末借方余額，反映土地儲(chǔ)備資金的銀行存款數(shù) 額。8 / 401003零余額賬戶用款額度一、本科目核算實(shí)行國庫集中支付的土地儲(chǔ)備機(jī)構(gòu)依照財(cái)政 部門批復(fù)的土地儲(chǔ)備資金用款打算收到的零余額賬戶用款額度。不實(shí)行國庫集中支付的，不設(shè)置本科目。二、零余額賬戶用款額度的要緊賬務(wù)處理如下：（一）在財(cái)政授權(quán)支付方式下，收到代理銀行轉(zhuǎn)來的“授權(quán) 支付到賬通知書”時(shí)，依照通知書所列數(shù)額，借記“零余額賬戶

8、用款額度” 科目，貸記“財(cái)政撥款收入” 科目。發(fā)生實(shí)際支出時(shí)，借記“收儲(chǔ)項(xiàng)目” 、“待攤支出”等科目，貸記“零余額賬戶用款 額度”科目。（二）從零余額賬戶提取現(xiàn)金時(shí)，借記“庫存現(xiàn)金”科目，貸記“零余額賬戶用款額度”科目（三）年度終了，依據(jù)代理銀行提供的對賬單作注銷額度的 相關(guān)賬務(wù)處理，借記“財(cái)政應(yīng)返還額度（財(cái)政授權(quán)支付） ”科目， 貸記“零余額賬戶用款額度”科目。假如土地儲(chǔ)備資金本年度財(cái) 政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)， 借記 “財(cái)政應(yīng)返還額度 （財(cái)政授權(quán)支付）”9 / 40科目，貸記“財(cái)政撥款收 入”科目。下年初， 依據(jù)代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書作相關(guān)恢 復(fù)額度的賬務(wù)

9、處理， 借記“零余額賬戶用款額度” 科目，貸記“財(cái) 政應(yīng)返還額度（財(cái)政授權(quán)支付） ”科目。假如下年度收到財(cái)政部 門批復(fù)的上年末未下達(dá)零余額賬戶用款額度， 借記“零余額賬戶 用款額度”科目，貸記“財(cái)政應(yīng)返還額度（財(cái)政授權(quán)支付） ”科 目。三、本科目期末借方余額，反映尚未支用的土地儲(chǔ)備資金零 余額賬戶用款額度。本科目年末應(yīng)無余額。1004財(cái)政應(yīng)返還額度一、本科目核算實(shí)行國庫集中支付的土地儲(chǔ)備資金年終應(yīng)收 財(cái)政下年度返還的資金額度。不實(shí)行國庫集中支付的，不設(shè)置本科目。二、 本科目應(yīng)設(shè)置“財(cái)政直接支付”和“財(cái)政授權(quán)支付”等 明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。三、財(cái)政應(yīng)返還額度的要緊賬務(wù)處理如下：10 / 40（

10、一）財(cái)政直接支付年終結(jié)余資金的賬務(wù)處理。年度終了， 依照本年度財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財(cái)政 直接支付實(shí)際支出數(shù)的差額，借記本科目（財(cái)政直接支付） ，貸 記“財(cái)政撥款收入”科目。下年度恢復(fù)財(cái)政直接支付額度后， 發(fā)生實(shí)際支出時(shí)， 借記“收 儲(chǔ)項(xiàng)目”、“待攤支出”等科目，貸記本科目（財(cái)政直接支付） 。（二）財(cái)政授權(quán)支付年終結(jié)余資金的賬務(wù)處理。年度終了，依據(jù)代理銀行提供的對賬單注銷額度，具體賬務(wù) 處理參見“零余額賬戶用款額度”科目。下年初依據(jù)代理銀行提 供的額度恢復(fù)到賬通知書恢復(fù)額度， 具體賬務(wù)處理參見 “零余額 賬戶用款額度”科目。四、本科目期末借方余額，反映應(yīng)收財(cái)政下年度返還的土地 儲(chǔ)備資金額

11、度。第1005號科目 應(yīng)收利息一、本科目核算土地儲(chǔ)備資金銀行存款發(fā)生的應(yīng)收利息。11 / 40二、土地儲(chǔ)備機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)按期計(jì)算確定土地儲(chǔ)備資金銀行存款應(yīng)收利息。期末，按照計(jì)算確定的應(yīng)收利息，借記本科目，貸記“其他收入”科目。實(shí)際收到利息時(shí)，借記“銀行存款”科目， 貸記本科目。應(yīng)收利息金額不大的， 也可于實(shí)際收到利息時(shí)確認(rèn)相關(guān)的利 息收入。收到利息時(shí)， 借記“銀行存款” 科目，貸記“其他收入” 科目。三、本科目期末余額，反映土地儲(chǔ)備資金銀行存款應(yīng)收未收的利息第1006號 預(yù)付工程款一、本科目核算土地儲(chǔ)備機(jī)構(gòu)為土地儲(chǔ)備項(xiàng)目預(yù)付給有關(guān)施 工、設(shè)計(jì)、監(jiān)理等單位的工程款項(xiàng)。二、本科目應(yīng)按施工單位進(jìn)行明細(xì)核算

12、。三、預(yù)付工程款的要緊賬務(wù)處理如下：（一）土地儲(chǔ)備項(xiàng)目發(fā)生預(yù)付工程款時(shí)，借記本科目，貸記 “銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”等科目。12 / 40（二）辦理土地儲(chǔ)備項(xiàng)目工程款結(jié)算時(shí)，按照實(shí)際發(fā)生的項(xiàng) 目支出，借記“收儲(chǔ)項(xiàng)目”等科目，按照可抵扣的預(yù)付工程款， 貸記本科目，按照顧付未付的工程款項(xiàng)，貸記“應(yīng)付工程款”科 目。四、本科目期末借方余額，反映為土地儲(chǔ)備項(xiàng)目預(yù)付的工程 款項(xiàng)。第1007號科目 其他應(yīng)收款一、本科目核算除應(yīng)收利息、預(yù)付工程款外為土地儲(chǔ)備項(xiàng)目發(fā)生的其他各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。二、本科目應(yīng)按單位和個(gè)人進(jìn)行明細(xì)核算。三、其他應(yīng)收款的要緊賬務(wù)處理如下：（一）為土地儲(chǔ)備項(xiàng)目發(fā)生其他各種應(yīng)收

13、、暫付款項(xiàng)時(shí)，借 記本科目，貸記有關(guān)科目。（二）收回其他應(yīng)收、暫付款項(xiàng)時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記本 科目。四、本科目期末借方余額，反映為土地儲(chǔ)備項(xiàng)目發(fā)生的其他各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)的余額。13 / 40第1101號科目 收儲(chǔ)項(xiàng)目一、本科目核算土地儲(chǔ)備機(jī)構(gòu)發(fā)生的可直接歸屬于土地儲(chǔ)備 項(xiàng)目的實(shí)際成本。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照土地儲(chǔ)備項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬，并在土地儲(chǔ) 備項(xiàng)目下設(shè)置“征地和拆遷補(bǔ)償支出” 、“土地開發(fā)支出” 、“其他 直接支出”、“待攤支出轉(zhuǎn)入” 、“交付成本”等明細(xì)科目進(jìn)行二級 明細(xì)核算。（一）“征地和拆遷補(bǔ)償支出”明細(xì)科目，核算征收、收購、 優(yōu)先購買或收回土地需要支付的土地價(jià)款或征地和拆遷補(bǔ)償費(fèi) 用，

14、包括土地補(bǔ)償費(fèi)和安置補(bǔ)助費(fèi)、地上附著物和青苗補(bǔ)償費(fèi)、 拆遷補(bǔ)償費(fèi)，以及依法需要支付的與征收、收購、優(yōu)先購買或收 回土地有關(guān)的其他費(fèi)用。 在征地過程中對被征地農(nóng)民采納社會(huì)保 障安置的， 所發(fā)生的被征地農(nóng)民的社會(huì)保障支出也在本明細(xì)科目 核算。 關(guān)于所發(fā)生的被征地農(nóng)民的社會(huì)保障支出， 應(yīng)在本明細(xì)科 目下單獨(dú)設(shè)置 “被征地農(nóng)民社會(huì)保障支出” 三級明細(xì)科目進(jìn)行核 算。14 / 40（二）“土地開發(fā)支出”明細(xì)科目，核算征收、收購、優(yōu)先 購買或收回土地后進(jìn)行必要的前期土地開發(fā)費(fèi)用， 包括前期土地 開發(fā)性支出以及按照財(cái)政部門規(guī)定與前期土地開發(fā)相關(guān)的費(fèi)用 等，含因出讓土地涉及的需要進(jìn)行相關(guān)道路、 供水、 供電、供氣、排水、通訊、照明、綠化、土地平坦等基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)支出（三）“其他直接支出”明細(xì)科目，核算經(jīng)同級財(cái)政部門批 準(zhǔn)的可直接歸屬于土地儲(chǔ)備項(xiàng)目成本的其他支出。（四）“待攤支出轉(zhuǎn)入”明細(xì)科目，核算分?jǐn)傆?jì)入土地儲(chǔ)備 項(xiàng)目成本的待攤支出。（五）“交付成本”明細(xì)科目，核算本期已交付項(xiàng)目的成本。三、本科目的