02基礎(chǔ)班東宇全107講講義

1、第五章+長(zhǎng)期股權(quán)投資中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（2019）輔導(dǎo)第二節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量二、權(quán)益法【重難點(diǎn)】在被投資賬面凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上，應(yīng)考慮以下因素的影響進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整：1.被投資采用的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間與投資方不一致的，應(yīng)按投資方的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間對(duì)被投資的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，在此基礎(chǔ)上確定被投資的損益。（略）2.取得投資時(shí)被投資各項(xiàng)資產(chǎn)公允價(jià)值賬面價(jià)值（重點(diǎn)）3.內(nèi)部（重點(diǎn)）2.取得投資時(shí)被投資各項(xiàng)資產(chǎn)公允價(jià)值賬面價(jià)值（重點(diǎn)）【回顧】權(quán)益法初始投資成本的調(diào)整初始投資成本應(yīng)享有被投資可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額不要求對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本進(jìn)行調(diào)整。初始投資成本應(yīng)享有被投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本貸：營(yíng)業(yè)外收入

2、可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額【例 511】甲公司于 2018 年 1 月 2 日購(gòu)入乙公司 30%的，價(jià)款為 2000 萬(wàn)元，自取得之日起派人參與乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。取得投資日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為 6000 萬(wàn)元，除下列項(xiàng)目外，其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同。假定乙公司 2018 年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 600 萬(wàn)元，其中在甲公司取得投資時(shí)的賬面存貨 500 萬(wàn)元中有 80%對(duì)外出售。固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等均按直線(xiàn)法提取折舊或攤銷(xiāo)，預(yù)計(jì)凈殘值均為 0。假定甲、乙公司的會(huì)計(jì)年度和采用的會(huì)計(jì)政策相同也未發(fā)生任何內(nèi)部。（見(jiàn)下表，：萬(wàn)元）不易，第1頁(yè)項(xiàng)目賬面原價(jià)已提折舊公允價(jià)值原預(yù)計(jì)使用年限剩余使

3、用年限存貨500700固定資產(chǎn)100020012002016無(wú)形資產(chǎn)600120800108小計(jì)21003202700第五章+長(zhǎng)期股權(quán)投資中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（2019）輔導(dǎo)調(diào)整后的凈利潤(rùn)600-（700-500）×80%-（1200/16-1000/20）-（800/8-600/10）375（萬(wàn)元）甲公司應(yīng)享有份額375×30%112.5（萬(wàn)元）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整貸：投資112.5112.5有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值不同的，未來(lái)期間，【原文】投資方取得投資時(shí)，被投資在計(jì)算歸屬于投資方應(yīng)享有的凈利潤(rùn)或應(yīng)承擔(dān)的凈虧損時(shí)，應(yīng)考慮對(duì)被投資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額等進(jìn)行調(diào)整。計(jì)提的折

4、舊額、攤銷(xiāo)額以及資投資方在對(duì)被投資的凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整時(shí)，應(yīng)考慮重要性原則，不具有重要性的項(xiàng)目可不予調(diào)整。投資企業(yè)無(wú)法合理確定取得投資時(shí)被投資各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債等公允價(jià)值的，或者投資時(shí)被投資可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額不具有重要性的，或是其他導(dǎo)致無(wú)法取得對(duì)被投資凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整所需資料的，可以按照被投資的賬面凈利潤(rùn)為基礎(chǔ)，經(jīng)調(diào)整未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部損益后，計(jì)算確認(rèn)投資?！纠?5-11 引申】乙公司 2019 年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 600 萬(wàn)元，乙公司將剩余的 20%存貨在 2019 年全部對(duì)外出售。調(diào)整后的凈利潤(rùn)600-（700-500）×20%-（1200/16-1000/20）-（8

5、00/8-600/10）495（萬(wàn)元）甲公司應(yīng)享有份額495×30%148.5（萬(wàn)元）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整貸：投資148.5148.5【例·單選題】某投資方于 2018 年 1 月 1 日取得對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè) 30%的股權(quán)，能夠?qū)Ρ煌顿Y施加影響。取得投資時(shí)被投資的某項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值為 500 萬(wàn)元，賬面價(jià)值為 300 萬(wàn)元，預(yù)計(jì)尚可使用年限為 10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，按照年限平均法計(jì)提折舊。被投資2018 年度利潤(rùn)表中的凈利潤(rùn)為 1000 萬(wàn)元。不考慮所得稅和其他因素的影響，2018 年投資方對(duì)該項(xiàng)股權(quán)投資應(yīng)確認(rèn)的投資A.300 B.291 C.294 D.240為（）萬(wàn)元

6、?！尽緾】2018 年固定資產(chǎn)按公允價(jià)值計(jì)提的折舊額 50 萬(wàn)元（500÷10）比按賬面價(jià)值計(jì)提的折舊額 30 萬(wàn)元（300÷10）多 20 萬(wàn)元，應(yīng)調(diào)減凈利潤(rùn) 20 萬(wàn)元，即 2018 年投資方應(yīng)確認(rèn)的投資（萬(wàn)元）。3、內(nèi)部（重點(diǎn)）=（1000-20）×30%=294未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部順流損益的抵銷(xiāo)，應(yīng)當(dāng)分別順流和逆流進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。是指投資方向其聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)投出或出售資產(chǎn)。逆流是指聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)向投資方出售資產(chǎn)?！咎崾尽繉?duì)于聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)向投資方投出或出售資產(chǎn)的逆流，比照上述順流處理。不易，第2頁(yè)項(xiàng)目賬面原價(jià)已提折舊公允價(jià)值原預(yù)計(jì)使用年限剩余使用年限存貨5

7、00700固定資產(chǎn)100020012002016無(wú)形資產(chǎn)600120800108小計(jì)21003202700第五章+長(zhǎng)期股權(quán)投資中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（2019）輔導(dǎo)【原文】在順流（或逆流）未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部損益的情況下（即有關(guān)資產(chǎn)未對(duì)外部第三方出售或未被消耗），投資方在采用權(quán)益法計(jì)算確認(rèn)應(yīng)享有聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的投資損益時(shí)，應(yīng)抵銷(xiāo)該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部損益的影響，同時(shí)調(diào)整對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值?！纠?5-12 和 5-13 改編】甲公司持有乙公司 20%有表決權(quán)的，能夠?qū)σ夜臼┘佑绊?。假定甲公司取得該?xiàng)投資時(shí)，乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同。2018 年 9 月，甲、乙公司之間

8、發(fā)生存貨，該存貨的成本為 800 萬(wàn)元，售價(jià)為 1200 萬(wàn)元，乙公司 2018 年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為 2000 萬(wàn)元。不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素影響?！炯僭O(shè) 1】（1）買(mǎi)方將取得的商品作為存貨，至 2018 年年底，買(mǎi)方仍未對(duì)外出售，分別以下兩種情形編制甲公司投資確認(rèn)分錄。2018 年調(diào)整后的凈利潤(rùn)2000-（1200-800）=1600（萬(wàn)元）甲公司應(yīng)享有份額1600×20%320（萬(wàn)元）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整貸：投資320320，以下兩種情形編制甲公司投資【延伸】（2）至 2019 年年底，買(mǎi)方將存貨全部出售給確認(rèn)分錄。的第不易，第3頁(yè)第五章+長(zhǎng)期股權(quán)投資中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（2019）輔導(dǎo)

9、2019 年調(diào)整后的凈利潤(rùn)3000+（1200-800）=3400（萬(wàn)元）甲公司應(yīng)享有份額3400×20%680（萬(wàn)元）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整貸：投資680680影響。假定甲公司取得該項(xiàng)投資【假設(shè) 2】甲公司持有乙公司 20%有表決權(quán)的，能夠?qū)σ夜臼┘訒r(shí)，乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同。2018 年 9 月，甲、乙公司之間發(fā)生存貨，該存貨的成本為 800 萬(wàn)元，售價(jià)為 1200 萬(wàn)元，買(mǎi)方將購(gòu)入的存貨分類(lèi)為管理用固定資產(chǎn)，使用為 5年，凈殘值為 0，采用年限平均法計(jì)提折舊，假設(shè)乙公司 2018 年至 2023 年各年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)均為 2000 萬(wàn)元，不考慮相關(guān)

10、稅費(fèi)等其他因素影響，2018 年至 2023 年分別以下兩種情形編制甲公司投資確認(rèn)分錄。情形 1:上述內(nèi)部情形 2:上述內(nèi)部品為甲公司出售給乙公司。品為乙公司出售給甲公司。【例 5-14】甲公司持有乙公司 20%有表決權(quán)的，能夠?qū)σ夜臼┘佑绊憽?018 年，甲公司將其賬面價(jià)值為 200 萬(wàn)元的商品以 160 萬(wàn)元的價(jià)格出售給乙公司。至 2018 年 12 月 31 日，該批商品尚未對(duì)外部第出定甲公司取得該項(xiàng)投資時(shí)，乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同，兩者在以前期間未發(fā)生過(guò)內(nèi)部。乙公司 2018 年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為 1500 萬(wàn)元。不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素影響。不易，第4頁(yè)年度調(diào)整后的凈利潤(rùn)甲公司應(yīng)享有份額20182000-（1200-800）+ =1620 萬(wàn)元1620×20%324 萬(wàn)元20192000+=2080 萬(wàn)元2080×20%416 萬(wàn)元20202000+=2080 萬(wàn)元2080×20%416 萬(wàn)元20212000+=2080 萬(wàn)元2080×20%416 萬(wàn)元20222000+=2080 萬(wàn)元2080×20%416 萬(wàn)元20232000+ =2060 萬(wàn)元2060×20%412 萬(wàn)元第五章+長(zhǎng)期股權(quán)投資中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（2019）輔導(dǎo)【提示】投資方與其聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的無(wú)論是順流還是逆流