稅收原理基礎(chǔ)知識(shí)培訓(xùn)

1、稅收原理基礎(chǔ)知識(shí)培訓(xùn)第一節(jié)稅收概述第一節(jié)稅收概述一、稅收的概念稅收的概念稅收是國(guó)家為了實(shí)現(xiàn)其職能，憑借政治權(quán)力，按照法律規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，參與剩余產(chǎn)品價(jià)值的再分配，強(qiáng)制、無(wú)償?shù)厝〉秘?cái)政收入的一種手段。二、稅收的基本特征稅收的基本特征1.強(qiáng)制性強(qiáng)制性。強(qiáng)制性并非國(guó)家的暴政，征。強(qiáng)制性并非國(guó)家的暴政，征納雙方都被納入國(guó)家的法律體系之中，是一納雙方都被納入國(guó)家的法律體系之中，是一種強(qiáng)制性與義務(wù)性、法制性的結(jié)合。種強(qiáng)制性與義務(wù)性、法制性的結(jié)合。2.無(wú)償性無(wú)償性。稅收的無(wú)償性并不是絕對(duì)的，。稅收的無(wú)償性并不是絕對(duì)的，而是一種無(wú)償性與非直接、非等量的償還性而是一種無(wú)償性與非直接、非等量的償還性的結(jié)合。的結(jié)合。3

2、.固定性固定性。實(shí)際上是指程序的確定性。實(shí)際上是指程序的確定性,征征納雙方都不能任意違背。納雙方都不能任意違背。 以上是稅收的三個(gè)基本特征。它以上是稅收的三個(gè)基本特征。它并不因社會(huì)制度的不同而不同，而是并不因社會(huì)制度的不同而不同，而是反映了一切稅收的共性。一種財(cái)政收反映了一切稅收的共性。一種財(cái)政收入形式是否稅收決定于它是否同時(shí)具入形式是否稅收決定于它是否同時(shí)具備這三個(gè)基本特征。備這三個(gè)基本特征。 三、稅收分類與稅制結(jié)構(gòu)三、稅收分類與稅制結(jié)構(gòu)四、稅制要素第二節(jié)第二節(jié) 稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿一、稅收負(fù)擔(dān)一、稅收負(fù)擔(dān)（一）稅收負(fù)擔(dān)的含義及其衡量（一）稅收負(fù)擔(dān)的含義及其衡量1、稅收負(fù)擔(dān)的概念

3、、稅收負(fù)擔(dān)的概念稅收負(fù)擔(dān)是指稅收收入和可供征稅的稅稅收負(fù)擔(dān)是指稅收收入和可供征稅的稅基之間的對(duì)比關(guān)系。稅負(fù)水平是稅制的基之間的對(duì)比關(guān)系。稅負(fù)水平是稅制的核心問(wèn)題，體現(xiàn)稅收與政治、經(jīng)濟(jì)之間核心問(wèn)題，體現(xiàn)稅收與政治、經(jīng)濟(jì)之間的相互關(guān)系。的相互關(guān)系。 2、合理確定稅收負(fù)擔(dān)的意義、合理確定稅收負(fù)擔(dān)的意義（1）確保政府滿足公共需要的財(cái)力；）確保政府滿足公共需要的財(cái)力；（2）調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展；）調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展；（3）保證政治穩(wěn)定。）保證政治穩(wěn)定。稅稅收收負(fù)負(fù)擔(dān)擔(dān)宏觀稅收負(fù)擔(dān)：宏觀稅收負(fù)擔(dān)：稅收占稅收占GDP的比的比重重微觀稅收負(fù)擔(dān)：納微觀稅收負(fù)擔(dān)：納稅人的納稅額占納稅人的納稅額占納稅

4、人相關(guān)收入的比稅人相關(guān)收入的比重重政府制定稅收政策的依政府制定稅收政策的依據(jù)，也是稅收政策實(shí)施據(jù)，也是稅收政策實(shí)施的綜合體現(xiàn)的綜合體現(xiàn)企業(yè)稅企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)收負(fù)擔(dān)居民個(gè)人稅居民個(gè)人稅收負(fù)擔(dān)收負(fù)擔(dān)企業(yè)納稅額企業(yè)納稅額 銷售收入銷售收入居民個(gè)人納稅額居民個(gè)人納稅額 應(yīng)稅收入應(yīng)稅收入=3、衡量稅收負(fù)擔(dān)的指標(biāo)、衡量稅收負(fù)擔(dān)的指標(biāo)（二）稅收負(fù)擔(dān)水平分析（二）稅收負(fù)擔(dān)水平分析 1、 宏觀稅收負(fù)擔(dān)水平分析宏觀稅收負(fù)擔(dān)水平分析（1）橫向比較）橫向比較總體看：平均稅收負(fù)擔(dān)在總體看：平均稅收負(fù)擔(dān)在28.7%30.4%，且有逐年緩慢上升的趨勢(shì)。且有逐年緩慢上升的趨勢(shì)。工業(yè)化國(guó)家：平均稅負(fù)在工業(yè)化國(guó)家：平均稅負(fù)在31.1

5、%33.5%， 美國(guó)為美國(guó)為27%左右、荷蘭為左右、荷蘭為50%左右。左右。發(fā)展中國(guó)家：平均稅負(fù)在發(fā)展中國(guó)家：平均稅負(fù)在18.9%19.5%，印尼為印尼為15%左右，南非為左右，南非為30%左右。左右。（2）縱向比較）縱向比較我國(guó)宏觀稅收負(fù)擔(dān)水平相當(dāng)?shù)?。我?guó)宏觀稅收負(fù)擔(dān)水平相當(dāng)?shù)汀?996年年是最低水平，只有是最低水平，只有10.2%，近幾年有，近幾年有所提高，所提高，2001年為年為 15.95 %。宏觀稅。宏觀稅收負(fù)擔(dān)水平低，有利于在一定程度上收負(fù)擔(dān)水平低，有利于在一定程度上擴(kuò)大企業(yè)的自有財(cái)力，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)擴(kuò)大企業(yè)的自有財(cái)力，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，但是另一方面削弱了國(guó)家的宏增長(zhǎng)，但是另一方面削

6、弱了國(guó)家的宏觀調(diào)控能力，增大了國(guó)民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的觀調(diào)控能力，增大了國(guó)民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的不穩(wěn)定和不協(xié)調(diào)。不穩(wěn)定和不協(xié)調(diào)。我國(guó)宏觀稅收負(fù)擔(dān)水平與發(fā)達(dá)國(guó)家之間我國(guó)宏觀稅收負(fù)擔(dān)水平與發(fā)達(dá)國(guó)家之間存在著不可比因素。存在著不可比因素。（1）我國(guó)目前還沒(méi)有開(kāi)征社會(huì)保險(xiǎn)稅；）我國(guó)目前還沒(méi)有開(kāi)征社會(huì)保險(xiǎn)稅；社會(huì)保險(xiǎn)基金放在預(yù)算外；社會(huì)保險(xiǎn)基金放在預(yù)算外；（2）費(fèi)擠占稅的問(wèn)題嚴(yán)重。）費(fèi)擠占稅的問(wèn)題嚴(yán)重。（3）一部分財(cái)政資金放在預(yù)算外。）一部分財(cái)政資金放在預(yù)算外。2000年預(yù)算外資金為年預(yù)算外資金為3826.4億元，相億元，相當(dāng)于財(cái)政收入的當(dāng)于財(cái)政收入的23.4% 2、 微觀稅收負(fù)擔(dān)水平分析微觀稅收負(fù)擔(dān)水平分析 實(shí)際負(fù)擔(dān)率實(shí)

7、際負(fù)擔(dān)率=實(shí)交稅金與不含稅銷售收入實(shí)交稅金與不含稅銷售收入之比之比 （19931996 6.7%5.14%） 名義負(fù)擔(dān)率名義負(fù)擔(dān)率=應(yīng)交稅金與不含稅銷售收入應(yīng)交稅金與不含稅銷售收入之比之比 （19931996 8.15%6.03%）各類企業(yè)平均稅負(fù)率各類企業(yè)平均稅負(fù)率=稅收總收入與含稅稅收總收入與含稅銷售收入之比銷售收入之比 （7.61%）流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)率流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)率=流轉(zhuǎn)稅收入與含稅銷售收流轉(zhuǎn)稅收入與含稅銷售收入之比入之比 （ 7%）內(nèi)資企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)率內(nèi)資企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)率=內(nèi)資企業(yè)所得內(nèi)資企業(yè)所得稅收入與應(yīng)納稅所得額之比（稅收入與應(yīng)納稅所得額之比（23.2%）外資企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)率外資企業(yè)所得稅

8、負(fù)擔(dān)率=外資企業(yè)所得外資企業(yè)所得稅收入與應(yīng)納稅所得額之比（稅收入與應(yīng)納稅所得額之比（8.86%）企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)率企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)率=企業(yè)所得稅收入與企業(yè)所得稅收入與應(yīng)納稅所得額之比（應(yīng)納稅所得額之比（19911996 年年 12.85% 9.85% ）二、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿二、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿（一）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的概念和特征：（一）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的概念和特征： 1、概念：稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是指商品交換過(guò)、概念：稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是指商品交換過(guò)程中，納稅人通過(guò)提高銷售價(jià)格或程中，納稅人通過(guò)提高銷售價(jià)格或壓低購(gòu)進(jìn)價(jià)格的方法，將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁壓低購(gòu)進(jìn)價(jià)格的方法，將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給購(gòu)買者或供應(yīng)者的一種經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。給購(gòu)買者或供應(yīng)者的一種經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。 2、特征

9、：、特征：（1）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是和價(jià)格的升降直接）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是和價(jià)格的升降直接聯(lián)系，而且價(jià)格的升降是由稅負(fù)轉(zhuǎn)聯(lián)系，而且價(jià)格的升降是由稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁引起的；嫁引起的；（2）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是各經(jīng)濟(jì)主體之間的）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是各經(jīng)濟(jì)主體之間的稅負(fù)再分配，其結(jié)果必然導(dǎo)致納稅稅負(fù)再分配，其結(jié)果必然導(dǎo)致納稅人與負(fù)稅人的分離；人與負(fù)稅人的分離；（3）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是納稅人主動(dòng)的行為。）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是納稅人主動(dòng)的行為。 3、稅收歸宿、稅收歸宿 處于轉(zhuǎn)嫁中的稅負(fù)的最終落腳處于轉(zhuǎn)嫁中的稅負(fù)的最終落腳點(diǎn)。稅收歸宿是一種理論抽象，點(diǎn)。稅收歸宿是一種理論抽象，如果分析具體的企業(yè)、個(gè)人之如果分析具體的企業(yè)、個(gè)人之間的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁過(guò)程，它等于負(fù)間的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁過(guò)程，

10、它等于負(fù)稅人。稅人。 （二）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方式（二）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方式 1、前轉(zhuǎn)。又稱為順轉(zhuǎn)，指納稅人通過(guò)抬、前轉(zhuǎn)。又稱為順轉(zhuǎn)，指納稅人通過(guò)抬高銷售價(jià)格將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給購(gòu)買者。高銷售價(jià)格將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給購(gòu)買者。2、后轉(zhuǎn)。又稱為逆轉(zhuǎn)，指納稅人無(wú)法實(shí)、后轉(zhuǎn)。又稱為逆轉(zhuǎn)，指納稅人無(wú)法實(shí)現(xiàn)前轉(zhuǎn)時(shí)，通過(guò)壓低進(jìn)貨的價(jià)格以轉(zhuǎn)嫁現(xiàn)前轉(zhuǎn)時(shí)，通過(guò)壓低進(jìn)貨的價(jià)格以轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)的方式。稅負(fù)的方式。3、散轉(zhuǎn)。又稱為混轉(zhuǎn)，即前轉(zhuǎn)和后轉(zhuǎn)并、散轉(zhuǎn)。又稱為混轉(zhuǎn)，即前轉(zhuǎn)和后轉(zhuǎn)并行。行。4、消轉(zhuǎn)。是指納稅人通過(guò)提高勞動(dòng)生產(chǎn)、消轉(zhuǎn)。是指納稅人通過(guò)提高勞動(dòng)生產(chǎn)率，自行消化稅款。率，自行消化稅款。 5、稅收資本化。指對(duì)某些能夠增、稅收資本化。指對(duì)某些能夠增值的

11、商品（如土地、房屋、股票）值的商品（如土地、房屋、股票）的課稅，預(yù)先從價(jià)格中扣除，然后的課稅，預(yù)先從價(jià)格中扣除，然后再?gòu)氖陆灰椎姆绞?。再?gòu)氖陆灰椎姆绞健?（三）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁條件（三）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁條件 1 1、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的基本條件、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的基本條件：（1 1）、納稅人具有獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)利、納稅人具有獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)利益是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁存在的主觀條件。益是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁存在的主觀條件。 （2 2）、自由價(jià)格機(jī)制的存在是稅、自由價(jià)格機(jī)制的存在是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁存在的客觀條件。負(fù)轉(zhuǎn)嫁存在的客觀條件。（1）稅種因素：商品課稅較易轉(zhuǎn)）稅種因素：商品課稅較易轉(zhuǎn)嫁，所得課稅一般不易轉(zhuǎn)嫁。嫁，所得課稅一般不易轉(zhuǎn)嫁。（2）征稅范圍：課稅范圍寬廣的）征

12、稅范圍：課稅范圍寬廣的商品較易轉(zhuǎn)嫁，課稅范圍狹窄的商品較易轉(zhuǎn)嫁，課稅范圍狹窄的難以轉(zhuǎn)嫁。難以轉(zhuǎn)嫁。 2、影響稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁程度的因素、影響稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁程度的因素（ 3 ） 供 求 關(guān) 系 ：） 供 求 關(guān) 系 ： 由征稅引起的價(jià)格變動(dòng)的程度，取由征稅引起的價(jià)格變動(dòng)的程度，取決于商品的需求彈性和供給彈性決于商品的需求彈性和供給彈性1）需求彈性大于供給彈性）需求彈性大于供給彈性 供過(guò)于求的商品價(jià)格不易上升，供過(guò)于求的商品價(jià)格不易上升，稅負(fù)不易轉(zhuǎn)嫁，消費(fèi)者承擔(dān)的比稅負(fù)不易轉(zhuǎn)嫁，消費(fèi)者承擔(dān)的比例小于生產(chǎn)者承擔(dān)的比例；例小于生產(chǎn)者承擔(dān)的比例； 2）需求彈性小于供給彈性）需求彈性小于供給彈性 供不應(yīng)求的商品價(jià)格容易

13、上升，供不應(yīng)求的商品價(jià)格容易上升，稅負(fù)容易轉(zhuǎn)嫁，消費(fèi)者承擔(dān)稅負(fù)容易轉(zhuǎn)嫁，消費(fèi)者承擔(dān)的比例大于生產(chǎn)者承擔(dān)的比的比例大于生產(chǎn)者承擔(dān)的比例；例； 3）需求彈性等于供給彈性）需求彈性等于供給彈性 供求平衡的商品價(jià)格比較穩(wěn)定，供求平衡的商品價(jià)格比較穩(wěn)定，稅負(fù)均等轉(zhuǎn)嫁，消費(fèi)者承擔(dān)的稅負(fù)均等轉(zhuǎn)嫁，消費(fèi)者承擔(dān)的比例等于生產(chǎn)者承擔(dān)的比例。比例等于生產(chǎn)者承擔(dān)的比例。 （4）生產(chǎn)者謀求利潤(rùn)最大化的目）生產(chǎn)者謀求利潤(rùn)最大化的目標(biāo)：標(biāo)： 經(jīng)營(yíng)者必然比較稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁所得與轉(zhuǎn)經(jīng)營(yíng)者必然比較稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁所得與轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)而提高價(jià)格引起的商品銷量嫁稅負(fù)而提高價(jià)格引起的商品銷量減少的損失，若后者大于前者，經(jīng)減少的損失，若后者大于前者，經(jīng)營(yíng)者

14、寧愿少轉(zhuǎn)嫁一部分稅款以保證營(yíng)者寧愿少轉(zhuǎn)嫁一部分稅款以保證商品的銷量。此種情況在獨(dú)占性商商品的銷量。此種情況在獨(dú)占性商品的品的 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁中更為常見(jiàn)。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁中更為常見(jiàn)。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的程度取決于征稅后的價(jià)格稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的程度取決于征稅后的價(jià)格變動(dòng)變動(dòng)（四）我國(guó)的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁（四）我國(guó)的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁 1、計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下不存在稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的、計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下不存在稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的條件條件（1）當(dāng)時(shí)的企業(yè)不構(gòu)成生產(chǎn)的主體，）當(dāng)時(shí)的企業(yè)不構(gòu)成生產(chǎn)的主體，不存在獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)利益，沒(méi)有在利益不存在獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)利益，沒(méi)有在利益驅(qū)動(dòng)下的轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)的動(dòng)機(jī)；驅(qū)動(dòng)下的轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)的動(dòng)機(jī)；（2）當(dāng)時(shí)實(shí)行政府統(tǒng)一規(guī)定的計(jì)劃價(jià)）當(dāng)時(shí)實(shí)行政府統(tǒng)一規(guī)定的計(jì)劃價(jià)格體制

15、，不存在價(jià)格自由浮動(dòng)機(jī)制，格體制，不存在價(jià)格自由浮動(dòng)機(jī)制，因而也不存在轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)的客觀條件。因而也不存在轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)的客觀條件。 2、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革，使稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革，使稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的條件發(fā)生了根本的改變條件發(fā)生了根本的改變（1）企業(yè)已成為相對(duì)獨(dú)立的商品生產(chǎn)）企業(yè)已成為相對(duì)獨(dú)立的商品生產(chǎn)者和經(jīng)營(yíng)者，有了自身獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)利者和經(jīng)營(yíng)者，有了自身獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)利益。益。（2）對(duì)價(jià)格體制進(jìn)行了大幅度的改革，）對(duì)價(jià)格體制進(jìn)行了大幅度的改革，19781984年期間，以有計(jì)劃的調(diào)整年期間，以有計(jì)劃的調(diào)整價(jià)格為主，價(jià)格為主，19841991年調(diào)放結(jié)合，年調(diào)放結(jié)合，1992年以后，以放為主。目前，已有年以后，以

16、放為主。目前，已有95%的價(jià)格由市場(chǎng)供求關(guān)系決定。的價(jià)格由市場(chǎng)供求關(guān)系決定。 3、研究、研究 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的意義稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的意義（1）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是稅負(fù)的再分配。）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是稅負(fù)的再分配。1）對(duì)價(jià)格放開(kāi)的生活必需品課以重稅，）對(duì)價(jià)格放開(kāi)的生活必需品課以重稅，增加消費(fèi)者負(fù)擔(dān)；增加消費(fèi)者負(fù)擔(dān)；2）對(duì)短線產(chǎn)品加稅，既可以限制消費(fèi)，）對(duì)短線產(chǎn)品加稅，既可以限制消費(fèi)，又不會(huì)妨礙生產(chǎn)的增長(zhǎng)；又不會(huì)妨礙生產(chǎn)的增長(zhǎng)；3）對(duì)長(zhǎng)線產(chǎn)品加稅，稅負(fù)不容易轉(zhuǎn)嫁，）對(duì)長(zhǎng)線產(chǎn)品加稅，稅負(fù)不容易轉(zhuǎn)嫁，可以限制生產(chǎn)，但不利于鼓勵(lì)消費(fèi)?？梢韵拗粕a(chǎn)，但不利于鼓勵(lì)消費(fèi)。（2）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁和制定稅收政策及）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁和制定稅收政策及設(shè)計(jì)稅收制度有密

17、切的關(guān)系。設(shè)計(jì)稅收制度有密切的關(guān)系。（3）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁會(huì)強(qiáng)化納稅人逃稅）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁會(huì)強(qiáng)化納稅人逃稅動(dòng)機(jī)。動(dòng)機(jī)。第三節(jié)第三節(jié) 征稅中的公平與效率征稅中的公平與效率一、稅收應(yīng)以公平為本一、稅收應(yīng)以公平為本稅稅收收公公平平普遍征稅普遍征稅平等征稅平等征稅征稅遍及稅收管轄權(quán)之內(nèi)的所征稅遍及稅收管轄權(quán)之內(nèi)的所有法人和自然人。有法人和自然人。所有有納稅能力的人都應(yīng)毫無(wú)所有有納稅能力的人都應(yīng)毫無(wú)例外的納稅。例外的納稅。橫向公平橫向公平納稅能力相同納稅能力相同的人同等納稅。的人同等納稅?？v向公平縱向公平納稅能力不納稅能力不同的人不同等納稅。同的人不同等納稅。（一）稅收公平的含義（一）稅收公平的含義（二）稅收公平與社

18、會(huì)的公平和經(jīng)濟(jì)公（二）稅收公平與社會(huì)的公平和經(jīng)濟(jì)公平的關(guān)系平的關(guān)系1、稅收公平是以該社會(huì)的社會(huì)公平和、稅收公平是以該社會(huì)的社會(huì)公平和經(jīng)濟(jì)公平為基礎(chǔ)和前提的。經(jīng)濟(jì)公平為基礎(chǔ)和前提的。2、稅收政策必須及時(shí)調(diào)整稅收公平與、稅收政策必須及時(shí)調(diào)整稅收公平與社會(huì)公平和經(jīng)濟(jì)公平之間可能出現(xiàn)的社會(huì)公平和經(jīng)濟(jì)公平之間可能出現(xiàn)的矛盾。（例如）矛盾。（例如）（1）當(dāng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所決定的分配已經(jīng)是）當(dāng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所決定的分配已經(jīng)是公平的了，稅收分配就應(yīng)以不干擾這公平的了，稅收分配就應(yīng)以不干擾這一分配格局為公平；一分配格局為公平；（2）當(dāng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)決定的分配被證明是）當(dāng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)決定的分配被證明是不公平的，則公平的稅收就應(yīng)以矯正不

19、公平的，則公平的稅收就應(yīng)以矯正這一分配格局為目標(biāo)；這一分配格局為目標(biāo)；（3）從財(cái)政稅收的角度看是公平的，）從財(cái)政稅收的角度看是公平的，但從社會(huì)和經(jīng)濟(jì)角度看卻是不公平的，但從社會(huì)和經(jīng)濟(jì)角度看卻是不公平的，這時(shí)必須通過(guò)調(diào)整稅制以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)和這時(shí)必須通過(guò)調(diào)整稅制以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)公平的要求。社會(huì)公平的要求。二、征稅必須考慮效率的要求二、征稅必須考慮效率的要求1、征稅過(guò)程中的效率、征稅過(guò)程中的效率即較少的征收費(fèi)用、便利的征收方法等。即較少的征收費(fèi)用、便利的征收方法等。2、征稅對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的影響、征稅對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的影響征稅必須有利于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效率的提高，征稅必須有利于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效率的提高，即有效地發(fā)揮稅收的經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)

20、功能。即有效地發(fā)揮稅收的經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)功能。三、稅收公平與效率的兩難選擇三、稅收公平與效率的兩難選擇1、稅收公平與效率是互相促進(jìn)、互為、稅收公平與效率是互相促進(jìn)、互為條件的統(tǒng)一體。條件的統(tǒng)一體。（1）效率是公平的前提。稅收作為一種）效率是公平的前提。稅收作為一種分配手段是以豐裕的社會(huì)產(chǎn)品為基礎(chǔ)的，分配手段是以豐裕的社會(huì)產(chǎn)品為基礎(chǔ)的，而沒(méi)有效率的公平便成了無(wú)本之木。而沒(méi)有效率的公平便成了無(wú)本之木。（2）公平是效率的必要條件。失去公平）公平是效率的必要條件。失去公平的稅收也不會(huì)是高效率的。的稅收也不會(huì)是高效率的。2、稅收的公平與效率就某一個(gè)具體的、稅收的公平與效率就某一個(gè)具體的征稅活動(dòng)而言，兩者會(huì)有矛盾

21、和沖突。征稅活動(dòng)而言，兩者會(huì)有矛盾和沖突。（1）商品課稅）商品課稅通過(guò)獎(jiǎng)限政策促進(jìn)合通過(guò)獎(jiǎng)限政策促進(jìn)合理配置資源和發(fā)展生產(chǎn)，一般認(rèn)為是有理配置資源和發(fā)展生產(chǎn)，一般認(rèn)為是有效率的；它違背了量能納稅的原則，通效率的；它違背了量能納稅的原則，通常又被認(rèn)為是不公平的。常又被認(rèn)為是不公平的。（2）所得課稅）所得課稅具有負(fù)擔(dān)合理、課稅具有負(fù)擔(dān)合理、課稅公平的優(yōu)點(diǎn)；但它距離經(jīng)濟(jì)運(yùn)行過(guò)程比公平的優(yōu)點(diǎn)；但它距離經(jīng)濟(jì)運(yùn)行過(guò)程比較遠(yuǎn)，很很難直接調(diào)節(jié)生產(chǎn)和流通，又較遠(yuǎn)，很很難直接調(diào)節(jié)生產(chǎn)和流通，又有效率不高的缺點(diǎn)。有效率不高的缺點(diǎn)。 、從整個(gè)稅制和稅收總政策來(lái)考慮、從整個(gè)稅制和稅收總政策來(lái)考慮稅收公平與效率的關(guān)系稅收

22、公平與效率的關(guān)系（）（）“兼顧型兼顧型”稅制。稅制。（）（） “效率型效率型”稅制。發(fā)展中國(guó)家實(shí)稅制。發(fā)展中國(guó)家實(shí)施施“效率型效率型”稅制比實(shí)行稅制比實(shí)行“兼顧型兼顧型”稅稅制更能促進(jìn)本國(guó)經(jīng)濟(jì)騰飛。制更能促進(jìn)本國(guó)經(jīng)濟(jì)騰飛。（）（）“公平型公平型”稅制。發(fā)達(dá)國(guó)家實(shí)施稅制。發(fā)達(dá)國(guó)家實(shí)施“公平型公平型”稅制更有益于社會(huì)公平。稅制更有益于社會(huì)公平。第四節(jié)稅收效應(yīng)第四節(jié)稅收效應(yīng)一、稅收效應(yīng)的概念一、稅收效應(yīng)的概念稅收效應(yīng)是指納稅人因國(guó)家課稅而在其經(jīng)稅收效應(yīng)是指納稅人因國(guó)家課稅而在其經(jīng)濟(jì)選擇或經(jīng)濟(jì)行為方面作出的反映，或濟(jì)選擇或經(jīng)濟(jì)行為方面作出的反映，或者說(shuō)是指國(guó)家課稅對(duì)消費(fèi)者的選擇以至者說(shuō)是指國(guó)家課稅對(duì)消

23、費(fèi)者的選擇以至生產(chǎn)者的決策的影響。生產(chǎn)者的決策的影響。稅收效應(yīng)稅收效應(yīng)收入效應(yīng)收入效應(yīng)稅收替代稅收替代二、稅收收入效應(yīng)二、稅收收入效應(yīng)、概念、概念收入效應(yīng)對(duì)納稅人在購(gòu)買方面的影響，收入效應(yīng)對(duì)納稅人在購(gòu)買方面的影響，表現(xiàn)為使納稅人的收入水平下降，從而表現(xiàn)為使納稅人的收入水平下降，從而降低購(gòu)買量和消費(fèi)水平。降低購(gòu)買量和消費(fèi)水平。、機(jī)制、機(jī)制政府課征一次性稅收納稅人收入政府課征一次性稅收納稅人收入水平下降減少商品購(gòu)買量水平下降減少商品購(gòu)買量 消消費(fèi)水平下降。費(fèi)水平下降。三、替代效應(yīng)三、替代效應(yīng)、概念、概念替代效應(yīng)是指政府對(duì)不同的商品實(shí)行征替代效應(yīng)是指政府對(duì)不同的商品實(shí)行征稅或不征稅、重稅或輕稅的區(qū)別

24、對(duì)待稅或不征稅、重稅或輕稅的區(qū)別對(duì)待時(shí)，會(huì)影響商品的相對(duì)價(jià)格，使納稅時(shí)，會(huì)影響商品的相對(duì)價(jià)格，使納稅人減少征稅和重稅商品的購(gòu)買量，增人減少征稅和重稅商品的購(gòu)買量，增加無(wú)稅或輕稅水平的購(gòu)買量，即以無(wú)加無(wú)稅或輕稅水平的購(gòu)買量，即以無(wú)稅或輕稅商品替代征稅或重稅商品。稅或輕稅商品替代征稅或重稅商品。、機(jī)制、機(jī)制政府對(duì)不同的商品實(shí)行征稅或不征稅、政府對(duì)不同的商品實(shí)行征稅或不征稅、重稅或輕稅的區(qū)別對(duì)待會(huì)影響重稅或輕稅的區(qū)別對(duì)待會(huì)影響商品的相對(duì)價(jià)格納稅人減少商品的相對(duì)價(jià)格納稅人減少征稅和重稅商品的購(gòu)買量增加征稅和重稅商品的購(gòu)買量增加無(wú)稅或輕稅水平的購(gòu)買量以無(wú)無(wú)稅或輕稅水平的購(gòu)買量以無(wú)稅或輕稅商品替代征稅或重

25、稅商品。稅或輕稅商品替代征稅或重稅商品。四、稅收的四、稅收的“中性中性”、超額負(fù)擔(dān)的主要表現(xiàn)、超額負(fù)擔(dān)的主要表現(xiàn)（）因國(guó)家征稅導(dǎo)致納稅人的經(jīng)濟(jì)利（）因國(guó)家征稅導(dǎo)致納稅人的經(jīng)濟(jì)利益損失大于因征稅而增加的社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益損失大于因征稅而增加的社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益，則發(fā)生在資源配置方面的超額負(fù)擔(dān)。益，則發(fā)生在資源配置方面的超額負(fù)擔(dān)。（）由于征稅改變了商品的相對(duì)（）由于征稅改變了商品的相對(duì)價(jià)格，對(duì)納稅人的消費(fèi)和生產(chǎn)行價(jià)格，對(duì)納稅人的消費(fèi)和生產(chǎn)行為產(chǎn)生不良影響，則發(fā)生在經(jīng)濟(jì)為產(chǎn)生不良影響，則發(fā)生在經(jīng)濟(jì)運(yùn)行方面的超額負(fù)擔(dān)。運(yùn)行方面的超額負(fù)擔(dān)。 2、稅收中性的含義、稅收中性的含義（1）國(guó)家征稅使社會(huì)所付出的代價(jià)以）國(guó)家征稅使社會(huì)所付出的