審計(jì)學(xué)實(shí)訓(xùn)資料

1、審計(jì)學(xué)實(shí)訓(xùn)資料第一部分 實(shí)訓(xùn)方案 一、實(shí)訓(xùn)目的通過(guò)對(duì)實(shí)訓(xùn)項(xiàng)目的實(shí)務(wù)操作，使學(xué)生能夠?qū)徲?jì)學(xué)的原理、方法加以應(yīng)用，熟悉審計(jì)業(yè)務(wù)的基本流程，掌握基本的審計(jì)方法，能夠根據(jù)具體審計(jì)目標(biāo)選擇恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，在獲得充分適當(dāng)審計(jì)證據(jù)的基礎(chǔ)上，完成對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的審定，發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)，并將其審計(jì)過(guò)程恰當(dāng)?shù)挠涗浻趯徲?jì)工作底稿中。實(shí)現(xiàn)課堂教學(xué)與審計(jì)實(shí)務(wù)工作的對(duì)接，培養(yǎng)和提高學(xué)生的實(shí)踐操作能力。同時(shí)鍛煉學(xué)生的組織、溝通、團(tuán)隊(duì)協(xié)作的能力，培養(yǎng)學(xué)生分析問(wèn)題、解決問(wèn)題，以及專業(yè)判斷的能力，提升其審計(jì)的職業(yè)素養(yǎng)。二、實(shí)訓(xùn)要求：1熟悉被審計(jì)單位的基本情況，包括企業(yè)的性質(zhì)、環(huán)境，以及采用的主要會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)等。2根據(jù)對(duì)

2、被審計(jì)單位基本情況的了解，判斷可能存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域，對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行計(jì)劃、安排，編制總體審計(jì)策略。3根據(jù)總體審計(jì)策略，制定重要項(xiàng)目的具體審計(jì)計(jì)劃，包括確定審計(jì)目標(biāo)、擬實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序性質(zhì)、時(shí)間、范圍。4對(duì)被審項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序，獲取審計(jì)證據(jù)。5對(duì)獲取的審計(jì)證據(jù)進(jìn)行分析、評(píng)價(jià)。6對(duì)被審項(xiàng)目形成審計(jì)結(jié)論。7對(duì)審計(jì)證據(jù)進(jìn)行整理、鑒定、綜合，形成對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)意見(jiàn)，并確定審計(jì)報(bào)告的類型，出具審計(jì)報(bào)告。8將審計(jì)過(guò)程按要求記錄于工作底稿，并對(duì)工作底稿進(jìn)行整理、歸檔。本實(shí)訓(xùn)提供的審計(jì)工作底稿基本格式旨在表明審計(jì)工作底稿應(yīng)包括的基本內(nèi)容及大致的排列方式，并不表示審計(jì)工作底稿的規(guī)定格式。編制審計(jì)工作底稿時(shí)應(yīng)

3、根據(jù)具體審計(jì)項(xiàng)目的不同而采取不同的格式，可由各會(huì)計(jì)師事務(wù)所自己制定，但必須符合中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1131號(hào)審計(jì)工作底稿的基本要求。此外，本實(shí)訓(xùn)中的審計(jì)工作底稿并不表示會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中應(yīng)編制的全部工作底稿，而只是選取了其中的一部分。工作底稿至少應(yīng)反映以下內(nèi)容：（1）被審計(jì)單位名稱：即會(huì)計(jì)報(bào)表的編制單位。若會(huì)計(jì)報(bào)表的編制單位為某一集團(tuán)的下屬公司，則應(yīng)同時(shí)寫(xiě)明下屬公司的名稱。被審計(jì)單位名稱可寫(xiě)簡(jiǎn)稱。（2）審計(jì)項(xiàng)目名稱：即某一會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目名稱或某一審計(jì)程序及實(shí)施對(duì)象的名稱。如具體審計(jì)項(xiàng)目是某一分類會(huì)計(jì)科目，則應(yīng)同時(shí)寫(xiě)明該分類會(huì)計(jì)科目。（3）審計(jì)項(xiàng)目時(shí)點(diǎn)或期間：即審計(jì)工作底稿上審計(jì)內(nèi)容的時(shí)點(diǎn)（指資產(chǎn)

4、負(fù)債類項(xiàng)目）或期間（指損益類項(xiàng)目）。（4）審計(jì)過(guò)程記錄：即審計(jì)人員審計(jì)軌跡與專業(yè)判斷的記錄。審計(jì)人員應(yīng)將其實(shí)施審計(jì)而達(dá)到審計(jì)目標(biāo)的過(guò)程記錄在審計(jì)工作底稿中。（5）審計(jì)標(biāo)識(shí)及其說(shuō)明：審計(jì)標(biāo)識(shí)是審計(jì)人員為便于表達(dá)審計(jì)含義而采用的符號(hào)。為了便于他人的理解，審計(jì)人員應(yīng)在審計(jì)工作底稿中說(shuō)明各種審計(jì)標(biāo)識(shí)所代表的含義。審計(jì)標(biāo)識(shí)應(yīng)前后一致。審計(jì)標(biāo)識(shí)說(shuō)明如下：縱加核對(duì)相符 T/B與試算平衡表核對(duì)一致橫加核對(duì)相符 C已發(fā)詢證函B與上年結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)核對(duì)一致 C-已收回詢證函T與原始憑證核對(duì)一致 *備注一G與總分類賬核對(duì)一致 *備注二S與明細(xì)分類賬核對(duì)一致（6）審計(jì)結(jié)論：即審計(jì)人員通過(guò)實(shí)施必要的審計(jì)程序后，對(duì)某一審計(jì)事項(xiàng)所

5、作的專業(yè)判斷。就控制測(cè)試而言，是指審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況的滿意程度及是否可以信賴，其審計(jì)結(jié)論通常有“內(nèi)部控制良好”、“內(nèi)部控制一般”等表達(dá)方式：就實(shí)質(zhì)性測(cè)試而言，是指審計(jì)人員對(duì)某一審計(jì)事項(xiàng)有余額或發(fā)生額的確認(rèn)情況，其審計(jì)結(jié)論通常有“賬戶余額可以確認(rèn)”、“賬實(shí)相符”、“賬表相符”等表達(dá)方式。（7）索引號(hào)及頁(yè)次：即審計(jì)人員為便于整理、利用審計(jì)工作底稿，將具有同一性質(zhì)或反映同一審計(jì)事項(xiàng)的審計(jì)工作底稿分別歸類，形成相互聯(lián)系、相互控制所作的特定編號(hào)即為索引號(hào)；頁(yè)次是在同一索引號(hào)下不同的審計(jì)工作底稿的順序編號(hào)。審計(jì)工作底稿索引示例如下：S銷售與收款循環(huán)S1應(yīng)收賬款S2壞賬準(zhǔn)備S3預(yù)收賬款

6、S4應(yīng)交稅金S5營(yíng)業(yè)收入S6營(yíng)業(yè)稅金及附加S7銷售費(fèi)用S8其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)（8）編制人員姓名及編制日期：即審計(jì)人員必須在其編制的審計(jì)工作底稿簽名和簽署日期。簽名可用簡(jiǎn)簽，但應(yīng)在審計(jì)計(jì)劃參加審計(jì)人員名單后附有簽名樣式。（9）復(fù)核人員姓名及復(fù)核日期：即審計(jì)人員必須在其復(fù)核過(guò)的審計(jì)工作底稿簽名和簽署日期。簽名可用簡(jiǎn)簽，但應(yīng)在審計(jì)計(jì)劃參加審計(jì)人員名單后附有簽名樣式。（10）其他應(yīng)說(shuō)明事項(xiàng)：即審計(jì)人員根據(jù)其專業(yè)判斷，認(rèn)為需要在審計(jì)工作底稿上注明的其他相關(guān)事項(xiàng)也可予以記錄。此外由被審計(jì)單位、其他第三者提供的資料或代為編制的審計(jì)工作底稿，審計(jì)人員應(yīng)在上面注明其來(lái)源，實(shí)施必要的審計(jì)程序，并按上述基本內(nèi)容的要求記錄

7、在工作底稿上。三、實(shí)訓(xùn)組織1以班為單位，分實(shí)訓(xùn)小組進(jìn)行。2各小組指定一名負(fù)責(zé)人，小組成員要分工合作，保持良好的溝通3配備實(shí)訓(xùn)教師，組織與指導(dǎo)實(shí)訓(xùn)的全過(guò)程。第二部分 被審計(jì)單位背景資料一、被審計(jì)單位基本情況1東方公司為一家生產(chǎn)電子產(chǎn)品的制造企業(yè)，公司性質(zhì)為有限責(zé)任公司。2公司主要產(chǎn)品是液晶電視。產(chǎn)品市場(chǎng)銷售無(wú)明顯的淡季或旺季，各月份之間基本均衡。無(wú)出口業(yè)務(wù)。3公司地址：廣州市干將路66號(hào)。4公司開(kāi)戶銀行：中國(guó)建設(shè)銀行干將路分理處，銀行賬號(hào)：450145458795621。5公司為一般增值稅納稅人，稅率為17%，稅務(wù)登記號(hào)：450121168168168。6公司法人代表：費(fèi)云翔；總經(jīng)理：劉利民；財(cái)

8、務(wù)經(jīng)理：古志達(dá)。二、被審計(jì)單位的政策環(huán)境宏觀政策面：隨著國(guó)內(nèi)城鎮(zhèn)化進(jìn)程與消費(fèi)轉(zhuǎn)型升級(jí)的深入發(fā)展，政府為擴(kuò)大內(nèi)需、拉動(dòng)需求出臺(tái)了家電下鄉(xiāng)、家電以舊換新等政策，在這些因素的共同作用下，家電行業(yè)保持著增長(zhǎng)的局面。微觀層面：東方公司積極響應(yīng)國(guó)家的政策導(dǎo)向，開(kāi)展家電下鄉(xiāng)、家電以舊換新等業(yè)務(wù)，產(chǎn)品銷售形勢(shì)比較好。三、被審計(jì)單位會(huì)計(jì)處理程序企業(yè)實(shí)行廠部一級(jí)核算，采用“科目匯總表賬務(wù)處理程序”進(jìn)行賬戶處理。原始憑證匯總表記賬憑證科目匯總表總 賬明 細(xì) 賬現(xiàn)金日記賬銀行存款日記賬會(huì)計(jì)報(bào)表原始憑證四、被審計(jì)單位主要的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-應(yīng)用指南及其補(bǔ)充規(guī)定。（一）應(yīng)收款項(xiàng)壞賬準(zhǔn)備

9、的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)提方法應(yīng)收款項(xiàng)包括應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款。應(yīng)收款項(xiàng)壞賬準(zhǔn)備的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)提方法：1、單項(xiàng)金額重大應(yīng)收款項(xiàng)是指占年末余額10%以上的應(yīng)收款項(xiàng)。對(duì)于單項(xiàng)金額重大且有客觀證據(jù)表明發(fā)生了減值的應(yīng)收款項(xiàng)，根據(jù)其未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于其賬面價(jià)值的差額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。2、單項(xiàng)金額不重大的應(yīng)收款項(xiàng)采用賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。具體賬齡的劃分及計(jì)提比例如下：賬齡計(jì)提比例1年以內(nèi)5%12年10%23年50%3年以上100%（二）存貨核算方法1、存貨分類：存貨包括生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中為銷售或耗用而持有的原材料、在途物資、低值易耗品、在產(chǎn)品、庫(kù)存商品等。2、存貨的計(jì)價(jià)方法存貨日常以實(shí)際成本核算，發(fā)出存貨采用月末一次加

10、權(quán)平均法。3、存貨盤(pán)存制度：存貨盤(pán)存采用永續(xù)盤(pán)存制。4、存貨期末按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。（三）固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)、折舊方法及減值準(zhǔn)備的計(jì)提方法1、固定資產(chǎn)是指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的，使用年限超過(guò)一年，單位價(jià)值較高的有形資產(chǎn)。2、固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)：固定資產(chǎn)按取得時(shí)實(shí)際成本計(jì)價(jià)。3、折舊方法：固定資產(chǎn)折舊采用直線法。預(yù)計(jì)凈殘值率均為3%。4、各類固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限如下：房屋及建筑物50 年，生產(chǎn)用機(jī)器設(shè)備20 年，運(yùn)輸設(shè)備8年，辦公設(shè)備及其他10年。5、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)提方法期末對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行檢查，如存在減值跡象時(shí)，估計(jì)其可收回金額，按固定資產(chǎn)可回收金額低于其賬面

11、價(jià)值的差額確認(rèn)并計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。（四）職工薪酬1、包括的范圍職工薪酬主要包括：職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；職工福利費(fèi)；醫(yī)療保險(xiǎn)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)；住房公積金；工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；非貨幣性福利；其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出等。2、確認(rèn)和計(jì)量在職工為公司提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，將應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債，根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象，記入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。（五）銷售收入的確認(rèn)銷售商品，同時(shí)滿足以下條件時(shí)，確認(rèn)為收入。1、企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)買(mǎi)方；2、企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已出售的商品實(shí)施控制；3、收入的金額能可靠的計(jì)量；4、與交易有

12、關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；5、相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。（六）借款利息的會(huì)計(jì)處理1.一般借款費(fèi)用在發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。2專門(mén)借款利息（專門(mén)借款指為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門(mén)接入的款項(xiàng)），當(dāng)滿足資本化條件時(shí)，借款費(fèi)用資本化，計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的價(jià)值。不符合資本化條件的專門(mén)借款利息均計(jì)入當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用。3借款利息按月預(yù)提，按季清交。（七）主要稅種及稅率1.增值稅，按應(yīng)稅產(chǎn)品銷售收入的17%計(jì)征。 2.城市維護(hù)建設(shè)稅，按應(yīng)納增值稅稅額的7%計(jì)征。3.教育費(fèi)附加，按應(yīng)納增值稅稅額的3%計(jì)征。4.企業(yè)所得稅按應(yīng)納稅所得額的25%計(jì)征。5.不享受國(guó)家稅收優(yōu)惠。第三部分 實(shí)訓(xùn)資料20

13、08年1月15日，中財(cái)會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受東方企業(yè)的委托，選派四人一組的審計(jì)小組，由注冊(cè)會(huì)計(jì)師王明擔(dān)任項(xiàng)目經(jīng)理，沈浩（注冊(cè)會(huì)計(jì)師）、李清（注冊(cè)會(huì)計(jì)師）、王石和李華擔(dān)任審計(jì)助理，對(duì)東方公司2007年度的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。實(shí)訓(xùn)項(xiàng)目一：編制審計(jì)計(jì)劃中財(cái)會(huì)計(jì)師事務(wù)所委派注冊(cè)會(huì)計(jì)師王明擔(dān)任項(xiàng)目經(jīng)理，負(fù)責(zé)編制審計(jì)計(jì)劃。王明分派了助理人員沈浩、李清對(duì)東方企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行趨勢(shì)分析性測(cè)試。如表1、2、3，王明在復(fù)核沈浩、李清編制的趨勢(shì)分析性測(cè)試工作底稿的基礎(chǔ)上，形成了分析性測(cè)試匯總表，如表4。橫向趨勢(shì)分析表1被審計(jì)單位：東方企業(yè)        

14、;         編制人：沈浩 19/1/2008 索引號(hào)：會(huì)計(jì)期間和截止日：2007年12月31日  復(fù)核人：王明  19/1/2008 頁(yè)次：會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目2006年2007年2007年比2006年增長(zhǎng)說(shuō)明已審數(shù)未審數(shù)金額百分比%=-=/營(yíng)業(yè)收入3801928399-9620-25.32007年度未審財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目與2006年度已審財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的比較分析：1營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本同比分別減少了253、27，致使?fàn)I業(yè)利潤(rùn)也減少了199，說(shuō)明本年度A企業(yè)產(chǎn)品銷售情況不良，審計(jì)時(shí)應(yīng)關(guān)注影響銷售

15、的因素，如何影響本年度的利潤(rùn)情況。2利潤(rùn)總額、凈利潤(rùn)同比分別減少了428、467，說(shuō)明除由于本年銷售的影響外，還要關(guān)注其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)、費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外支出對(duì)本年利潤(rùn)的影響。3存貨同比減少了166，同營(yíng)業(yè)成本減少基本同步。4應(yīng)收賬款同比增加了167，同營(yíng)業(yè)收入減少相比，不合理。審計(jì)時(shí)要關(guān)注應(yīng)收賬款是否包括著不屬于交易債權(quán)的事項(xiàng)。銷售5速動(dòng)資產(chǎn)同比增加187，與應(yīng)收賬款增加基本同步，合理。6在建工程同比減少431。審計(jì)時(shí)要關(guān)注在建工程的減少對(duì)利潤(rùn)的影響。營(yíng)業(yè)成本2984221762-8080-27營(yíng)業(yè)利潤(rùn)76856159-1526-19.9利潤(rùn)總額310-1017-1327-428凈利潤(rùn)277-1017

16、1294-467存貨2303419206-3828-16.6應(yīng)收賬款21847254883641-16.7速動(dòng)資產(chǎn)2266126907424618.7流動(dòng)資產(chǎn)521255502328985.6流動(dòng)負(fù)債500885197918913.8流動(dòng)資產(chǎn)凈額828378536725306.3固定資產(chǎn)453544681114574.5在建工程18221036-786-43.1資產(chǎn)總額828378536725308.3負(fù)債總額633516627629254.7實(shí)收資本13421140536326.3凈資產(chǎn)額1948619091-395-2      

17、    說(shuō)明欄僅分析增減比例超過(guò)10%的項(xiàng)目 資產(chǎn)負(fù)債表縱向趨勢(shì)分析表2被審計(jì)單位：東方企業(yè)                 編制人：沈浩 19/1/2008 索引號(hào)：會(huì)計(jì)期間和截止日：2007年12月31日  復(fù)核人：王明 19/1/2008 頁(yè)次：會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目2006年2007年增減數(shù)（%）說(shuō)明已審數(shù)%未審數(shù)%=-流動(dòng)資產(chǎn)521256295502364415200

18、7年度未審財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目與2006年度已審財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的比較分析資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)益各項(xiàng)目前后各期變動(dòng)不大，無(wú)重大異常變動(dòng)。長(zhǎng)期投資5540755407 固定資產(chǎn)凈額278573362735832115在建工程182221103612-09無(wú)形資產(chǎn)0 11101 資產(chǎn)合計(jì)8283710085367100 流動(dòng)負(fù)債5008879151979784-07長(zhǎng)期負(fù)債132632091429721607負(fù)債合計(jì)6353110066276100 實(shí)收資本134216891405376172其他權(quán)益60653115038239-72權(quán)益合計(jì)194861001909

19、1100 說(shuō)明欄僅分析增減比例超過(guò)10%的項(xiàng)目比率趨勢(shì)分析表3被審計(jì)單位：東方企業(yè)                        編制人：李清  19/1/2008索引號(hào)：會(huì)計(jì)期間和截止日：2007年12月31日           復(fù)核人

20、：王明  19/1/2008頁(yè)次：比率指標(biāo)計(jì)算公式 2001年2002年增減數(shù)=-說(shuō)明償債能力比率 2007年度未審計(jì)報(bào)表項(xiàng)目與2006年度已審會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的比較分析：1 同比，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率減低了67，有兩方面的原因：銷售收入同比有較大幅度減少，平均應(yīng)收賬款余額有較大增加。審計(jì)時(shí)要關(guān)注銷售收入和應(yīng)收賬款變動(dòng)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的影響。2同比，利息保障系數(shù)減低了48，經(jīng)分析，主要是利潤(rùn)盈虧逆轉(zhuǎn)所致，要關(guān)注影響利潤(rùn)虧損的因素。3同比，存貨、應(yīng)收賬款和總資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)率均有大幅度下降，審計(jì)時(shí)要關(guān)注影響存貨、應(yīng)收賬款變動(dòng)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的影響。 1、流動(dòng)比率流動(dòng)資產(chǎn)/流

21、動(dòng)負(fù)債1041062%2、速動(dòng)比率速動(dòng)資產(chǎn)/流動(dòng)負(fù)債05206210%財(cái)務(wù)杠桿比率 1、負(fù)債比率負(fù)債總額/資產(chǎn)總額0760782%2、資本對(duì)負(fù)債比率資本額/負(fù)債總額021190212001%3、利息保障系數(shù)稅前利潤(rùn)+利息支出/利息支出111062-48。6%經(jīng)營(yíng)效率比率 1、存貨周轉(zhuǎn)率銷售成本/平均存貨130103-27%2、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率銷售成本/平均應(yīng)收賬款18712-67%3、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率營(yíng)業(yè)收入/平均資產(chǎn)047034-13%獲利能力比率 1、銷售利潤(rùn)率比率利潤(rùn)總額/營(yíng)業(yè)收入0008-00036-44%2、資產(chǎn)報(bào)酬率凈利潤(rùn)/平均凈資產(chǎn)0014-0053-67

22、%3、總資產(chǎn)報(bào)酬率凈利潤(rùn)/平均總資產(chǎn)0003-0012-15%說(shuō)明欄僅分析增減比例超過(guò)50%的項(xiàng)目                         分析測(cè)試情況匯總表被審計(jì)單位：東方企業(yè)              

23、60;           編制人：王明   19/1/2008索引號(hào)：會(huì)計(jì)期間和截止日：2007年12月31日           復(fù)核人：李清    19/1/2008頁(yè)次：測(cè)試項(xiàng)目重要事項(xiàng)說(shuō)明橫向趨勢(shì)分析表1營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本同比分別減少了253、27，致使?fàn)I業(yè)利潤(rùn)也減少了199，說(shuō)明本年度A企業(yè)產(chǎn)品銷售情況不良，審計(jì)時(shí)應(yīng)關(guān)注影響銷售的因素，

24、如何影響本年度的利潤(rùn)情況。2利潤(rùn)總額、凈利潤(rùn)同比分別減少了428、467，說(shuō)明除由于本年銷售的影響外，還要關(guān)注其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)、費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外支出對(duì)本年利潤(rùn)的影響。3應(yīng)收賬款同比增加了167，同營(yíng)業(yè)收入減少相比，不合理。審計(jì)時(shí)要關(guān)注應(yīng)收賬款是否包括著不屬于貨物交易債權(quán)的事項(xiàng)。4在建工程同比減少431，審計(jì)時(shí)要關(guān)注在建工程的減少對(duì)利潤(rùn)韻影響。資產(chǎn)負(fù)債表縱向趨勢(shì)分析表無(wú)重大異常變動(dòng)損益表縱向趨勢(shì)分析表盈虧發(fā)生逆轉(zhuǎn)造成的，審計(jì)時(shí)要關(guān)注影響東方企業(yè)由盈利轉(zhuǎn)向虧損的原因。比率趨勢(shì)分析表存貨、應(yīng)收賬款和總資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)率均有大幅度下降，審計(jì)時(shí)要關(guān)注影響存貨、應(yīng)收賬款變動(dòng)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的影響。項(xiàng)目經(jīng)理對(duì)測(cè)試結(jié)果的綜合分析

25、或初步確定的審計(jì)重點(diǎn)初步確定審計(jì)的重點(diǎn)領(lǐng)域有：1營(yíng)業(yè)收人、營(yíng)業(yè)成本項(xiàng)目2影響利潤(rùn)的其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)、費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外支出項(xiàng)目3應(yīng)收賬款項(xiàng)目4存貨項(xiàng)目5在建工程項(xiàng)目 要求：請(qǐng)根據(jù)以上資料，編制總體審計(jì)策略?？傮w審計(jì)策略被審計(jì)單位：編制人：日期：索引號(hào)：會(huì)計(jì)期或截止日期：復(fù)核人：日期：頁(yè)碼：一、委托審計(jì)的目的、范圍審計(jì)東方企業(yè)2007年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表、所有者權(quán)益變動(dòng)表和該年度損益表和現(xiàn)金流量表二、審計(jì)策略（是否實(shí)施預(yù)審，是否進(jìn)行控制測(cè)試。實(shí)質(zhì)性程序按業(yè)務(wù)循環(huán)還是按報(bào)表項(xiàng)目等）三、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：四、重要會(huì)計(jì)問(wèn)題及重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域：1營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本項(xiàng)目2影響利潤(rùn)的其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)、費(fèi)用

26、、營(yíng)業(yè)外支出項(xiàng)目3應(yīng)收賬款項(xiàng)目4存貨項(xiàng)目5在建工程項(xiàng)目等五、重要性標(biāo)準(zhǔn)初步估計(jì)：采用總收入法：按前三年平均營(yíng)業(yè)收入(萬(wàn)元)38088×0.5：19044按2007年?duì)I業(yè)收入(萬(wàn)元)28399×05%=14199綜合考慮東方企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，東方企業(yè)報(bào)表總體重要性水平可初步評(píng)價(jià)為120萬(wàn)元。六、計(jì)劃審計(jì)日期：外勤工作自2008年1月15日至2008年1月22日，共計(jì)8天；編寫(xiě)報(bào)告自2008年1月23日至1月30日七、審計(jì)小組組成及人員分工：八、修訂計(jì)劃記錄：實(shí)訓(xùn)項(xiàng)目二：應(yīng)收賬款、營(yíng)業(yè)收入的審計(jì)1. 應(yīng)收賬款審計(jì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師沈浩負(fù)責(zé)東方公司應(yīng)收賬款的審計(jì)，部分應(yīng)收賬款明細(xì)列示如：東

27、華公司 借余 1200000 太森公司 借余 1200000 大發(fā)公司 貸余 1800000 名山公司 借余 2100000 東勝公司 貸余 1200000 明霞公司 借余 2300000 康騰公司 借余 1100000 南欣公司 借余 1300000注冊(cè)會(huì)計(jì)師沈浩對(duì)截止2007年12月31日的應(yīng)收賬款實(shí)施了函證程序，有5家客戶在復(fù)函中分別作出了如下答復(fù)： 1.東華公司：未回函；審計(jì)人員通過(guò)實(shí)施替代程序，證實(shí)此筆應(yīng)收賬款確實(shí)存在。 2.太森公司：本公司所欠貴公司1200000元貨款已于2007年12月18日付訖；經(jīng)查東方公司在2007年12月30日已收到款項(xiàng)，于次年1月5日記賬。 3.名山公司

28、：經(jīng)查，貴公司12月31日的第30566號(hào)發(fā)票（金額為234，000元）系目的地交貨，本公司收貨日期應(yīng)為次年1月6日。故詢證函所稱12月31日欠貴公司賬款之事與事實(shí)不符；4.康騰公司：貴公司對(duì)賬單中所列貨款80，000元，系本公司于10月份向貴公司預(yù)付的貨款100，000元中的一部分，故不存在本公司欠款一事。5.南欣公司：所購(gòu)貨物從未收到。審計(jì)人員通過(guò)實(shí)施替代程序，證實(shí)此筆應(yīng)收賬款系南海公司所欠，會(huì)計(jì)人員記賬錯(cuò)誤所致。要求：1.填寫(xiě)應(yīng)收賬款詢函證2.分析詢證函回函，并填寫(xiě)函詢結(jié)果匯總表3.完成應(yīng)收賬款審定表的編制。 索引號(hào)：詢 證 函 東華公司（公司）：編號(hào)：本單位聘請(qǐng)的 會(huì)計(jì)師事務(wù)所正在對(duì)本

29、公司20 年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求，應(yīng)當(dāng)詢證本公司與貴公司的往來(lái)賬項(xiàng)等事項(xiàng)。下列數(shù)額出自本公司賬簿記錄，如與貴公司記錄相符，請(qǐng)?jiān)诒竞露恕靶畔⒆C明無(wú)誤”處簽章證明；如有不符，請(qǐng)?jiān)凇靶畔⒉环碧幜忻鞑环痤~?；睾?qǐng)直接寄至 會(huì)計(jì)師事務(wù)所。通信地址： 郵編： 電話： 傳真： 聯(lián)系人：1.本公司與貴公司的往來(lái)賬項(xiàng)列示如下：截 止 日 期貴公司欠（金額）欠貴公司（金額）備注2.其他事項(xiàng)： 本函僅為復(fù)核賬目之用，并非催款結(jié)算。若款項(xiàng)在上述日期之后已經(jīng)付清，仍請(qǐng)及時(shí)函復(fù)為盼。（公司公章）年月日結(jié)論：1.信息證明無(wú)誤（公司公章）年月日 2.信息不符，請(qǐng)列明不符的詳細(xì)情況（公司公

30、章）年月日15應(yīng) 收 賬 款 函 詢 結(jié) 果 匯 總 表客戶：編制人：日期：索引號(hào)：截止日：復(fù)核人：日期：頁(yè) 次：發(fā)函詢證紀(jì)要是否收到回函收到回函未收到回函審計(jì)結(jié)論序號(hào)選取樣本特征單位名稱期末余額可以確認(rèn)金額難以確認(rèn)金額通過(guò)替代程序可以確認(rèn)未核實(shí)金額回函直接確認(rèn)調(diào)節(jié)后可以確認(rèn)爭(zhēng)議未決金額其他總 值情況說(shuō)明：審計(jì)結(jié)論：抽取樣本的總金額：收到回函的樣本金額：回函可以確定的金額：未核實(shí)金額：企業(yè)期末應(yīng)收賬款客戶總數(shù)：企業(yè)期末應(yīng)收賬款總額：替代程序可確認(rèn)金額：抽取樣本占總戶數(shù)的比例：抽取樣本占期末總額比例：收到回函的樣本占總樣本的比例：可確認(rèn)金額占樣本總額比例：未核實(shí)金額占樣本總額比例：選取樣本特征：

31、A. 大額 B. 異常 C. 賬齡長(zhǎng) D. 零賬戶 E. 隨機(jī)（指具體方法）應(yīng)收賬款審定表客戶：編制人：日期：索引號(hào)：截止日：復(fù)核人：日期：頁(yè)次：上年末審定數(shù)調(diào)整數(shù)重分類數(shù)審定數(shù)審計(jì)說(shuō)明及調(diào)整分錄：審計(jì)結(jié)論：審計(jì)標(biāo)識(shí)：2. 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入審計(jì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師李清在對(duì)東方公司2007年年報(bào)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，對(duì)本年度各月主營(yíng)業(yè)務(wù)收入進(jìn)行分析，資料如下：月份主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1月23600000180000002月23900800175000003月23087000186000004月23670000179000005月23560000183000006月24000000175000007月23560000

32、169000008月25000000182000009月246900001820000010月232500001840000011月241000001830000012月2157220019820000合計(jì)283990000217620000在審計(jì)過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師李清發(fā)現(xiàn)東方公司以下業(yè)務(wù)處理存在問(wèn)題：1.東方公司2007年12月份向大發(fā)公司銷售液晶電視1000臺(tái)，單位成本3000元，不含稅售價(jià)3600元。大發(fā)公司于當(dāng)年12月1日支付貨款50%，其余貨款于次年5月1日支付。該企業(yè)當(dāng)年12月1日所做的會(huì)計(jì)分錄如下： 借：銀行存款 2106000 貸：營(yíng)業(yè)收入 1800000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（

33、銷項(xiàng)稅額） 306000 借：營(yíng)業(yè)成本 3000000 貸：庫(kù)存商品 3000000 請(qǐng)指出存在的問(wèn)題，進(jìn)行相應(yīng)的審計(jì)調(diào)整并完成相應(yīng)工作底稿的編制。2.在審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師李清審閱?wèn)|方公司銷售明細(xì)賬和庫(kù)存商品明細(xì)賬時(shí)發(fā)現(xiàn)以下情況：（1）庫(kù)存商品明細(xì)賬上11月5日發(fā)出液晶電視1000件，單位成本1600元/件，與出庫(kù)單夾在一起的還有發(fā)運(yùn)憑證、本單位開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票記賬聯(lián)，以及對(duì)方單位開(kāi)來(lái)的商業(yè)承兌匯票一張，但該單位銷售明細(xì)賬上無(wú)任何反映，該產(chǎn)品不含稅售價(jià)為3600元/件，但成本已結(jié)轉(zhuǎn)。（2）庫(kù)存商品明細(xì)賬上08年1月2日發(fā)出液晶電視2000件，單位成本1600元/件，與出庫(kù)單夾在一起的還有發(fā)

34、運(yùn)憑證、本單位開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票記賬聯(lián)，以及已辦理的托收手續(xù)，發(fā)運(yùn)憑證和增值稅專用發(fā)票標(biāo)明的日期為2007年12月30日，該單位銷售明細(xì)賬反映在2008年1月2日，該產(chǎn)品不含稅售價(jià)為3600元/件。發(fā)出商品的成本也已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)。 要求：請(qǐng)分析東方公司該項(xiàng)審計(jì)事項(xiàng)中可能存在的問(wèn)題及審計(jì)人員應(yīng)采取的措施，并完善相關(guān)工作底稿的編制。主營(yíng)業(yè)務(wù)收入審定表客戶： 編制人：日期： 索引號(hào)：截止日：復(fù)核人：日期： 頁(yè) 次：索引號(hào)項(xiàng)目合計(jì)其中：主要產(chǎn)（商）品或大類1月2月3月4月5月6月7月8月9月10月11月12月未審數(shù)合計(jì)調(diào)整數(shù)審定數(shù)審計(jì)說(shuō)明及調(diào)整分錄：審計(jì)結(jié)論：30營(yíng)業(yè)收入截止性測(cè)試客戶：編制人：日期：索引

35、號(hào)：截止日：復(fù)核人：日期：頁(yè)次：發(fā)票內(nèi)容出倉(cāng)單發(fā)貨單入賬情況是否跨期審計(jì)調(diào)整編號(hào)日期品名銷售額稅金號(hào)碼日期號(hào)碼日期日期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金（×）截止日： 年 月 日審計(jì)說(shuō)明及審計(jì)結(jié)論：實(shí)訓(xùn)項(xiàng)目三：應(yīng)付賬款審計(jì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師李清對(duì)東方公司2007年年報(bào)進(jìn)行審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)：1、該公司應(yīng)付賬款總賬與報(bào)表數(shù)均為360000000元，其中，應(yīng)付賬款借方余額的明細(xì)資料如下： 應(yīng)付賬款明細(xì)賬： 長(zhǎng)城公司 借余 12300000 泰和公司 借余 19000000 長(zhǎng)江公司 借余 83000000 嘉禾公司 借余 550000002、應(yīng)付賬款南方公司年末余額為18000000元，賬齡為3年以上。審計(jì)人員通過(guò)實(shí)

36、施函證程序，沒(méi)有收到回函。由于該項(xiàng)應(yīng)付款項(xiàng)金額大，審計(jì)人員基于謹(jǐn)慎性要求，專門(mén)到南方公司查證，經(jīng)查，南方公司賬面無(wú)此項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)。審計(jì)人員實(shí)施了替代程序，包括查閱原始憑證和詢問(wèn)有關(guān)業(yè)務(wù)人員，最后東方公司告知是以前年度未入賬的收入。3、審計(jì)人員在進(jìn)行存貨盤(pán)點(diǎn)時(shí)發(fā)現(xiàn)，該公司于12月28日購(gòu)入的G貨物50萬(wàn)元，已按規(guī)定納入12月31日存貨盤(pán)點(diǎn)范圍進(jìn)行了實(shí)物盤(pán)點(diǎn)。但由于賣方發(fā)票于次年1月5日收到，東方公司在次年的1月份進(jìn)行了此筆購(gòu)貨業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理，2007年度無(wú)此筆進(jìn)貨和相應(yīng)負(fù)債記錄。要求：編制應(yīng)付賬款工作底稿。應(yīng)付賬款審定表被審計(jì)單位:簽名日期審計(jì)截止日：審計(jì)項(xiàng)目：編制人索引號(hào)復(fù)核人頁(yè)次項(xiàng)目期末未審數(shù)

37、重分類數(shù)調(diào)整數(shù)審定數(shù)審計(jì)說(shuō)明：審計(jì)結(jié)論：索引號(hào)：詢 證 函 （公司）：編號(hào)：本單位聘請(qǐng)的 會(huì)計(jì)師事務(wù)所正在對(duì)本公司20 年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求，應(yīng)當(dāng)詢證本公司與貴公司的往來(lái)賬項(xiàng)等事項(xiàng)。下列數(shù)額出自本公司賬簿記錄，如與貴公司記錄相符，請(qǐng)?jiān)诒竞露恕靶畔⒆C明無(wú)誤”處簽章證明；如有不符，請(qǐng)?jiān)凇靶畔⒉环碧幜忻鞑环痤~?；睾?qǐng)直接寄至 會(huì)計(jì)師事務(wù)所。通信地址： 郵編： 電話： 傳真： 聯(lián)系人：1.本公司與貴公司的往來(lái)賬項(xiàng)列示如下：截 止 日 期貴公司欠（金額）欠貴公司（金額）備注2.其他事項(xiàng)： 本函僅為復(fù)核賬目之用，并非催款結(jié)算。若款項(xiàng)在上述日期之后已經(jīng)付清，仍請(qǐng)及時(shí)函

38、復(fù)為盼。（公司公章）年月日結(jié)論：1.信息證明無(wú)誤（公司公章）年月日 2.信息不符，請(qǐng)列明不符的詳細(xì)情況（公司公章）年月日實(shí)訓(xùn)項(xiàng)目四：固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊審計(jì)審計(jì)人員王石對(duì)東方公司固定資產(chǎn)進(jìn)行審計(jì)，其2007年度固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊總賬如下： 總分類賬科目代碼科目名稱期初余額本期發(fā)生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方-1601固定資產(chǎn)45354000014570000468110000160101辦公家具及器材1000000010000000160102機(jī)器設(shè)備240000001457000038570000160104建筑物360000000360000000160105運(yùn)輸工具5954000059540000-1602累計(jì)折舊17497000019560000194530000160201辦公家具及器材450000012000005700000160202機(jī)器設(shè)備9200000250000011700000160204建筑物11200000012000000124000000160205運(yùn)輸工具49270000386000053130000在審計(jì)中，王石發(fā)現(xiàn)東方公司2007年6月新購(gòu)置機(jī)器設(shè)備一批，總計(jì)14570000元，本年度未提折舊。要求：請(qǐng)做出相應(yīng)的審計(jì)調(diào)整并完善相關(guān)工作底稿的編制。固定資