從會計制度上遏制利潤操縱

1、從會計制度上遏制利潤操縱    一、會計制度制定方面用來規(guī)范財務會計報告的標準是會計制度 只冉依據(jù)了會t制度才能產(chǎn)生反映企業(yè)經(jīng)濟真相的財務會計報告(一)會計制度改革的目標 高質(zhì)量會計準則葛家澍初步將高質(zhì)量會計準則特征歸納如下：1高質(zhì)敏的會計準則在理淪上應當運用了財務會計慨念框架中的、在全世界范圍內(nèi)基本達成共識的那些概念。比如財務報告以決策有用性兼顧受托責任為目標以財務報表要素及其確認和計撼為主要手段等；2高質(zhì)量的會計準則原則上應當符合所有的質(zhì)量要求而最重要的質(zhì)越是相關性、可靠性、可比性、公允性與充分披據(jù)3，可靠性是高質(zhì)量會計準則最重要的屬性，公允性和充分

2、披褥是可靠性的組成部分；4高質(zhì)攝的會計準則還r直該具有以下幾個特征：能夠提供新的信息；要便于理解具有可操作性；嬰正確處理表內(nèi)確認與表外披露的關系；不僅在確認方面而且在汁撤方面耍作出實事求是的規(guī)定；力求與國際會計準則相協(xié)調(diào)；5高質(zhì)量的會計準則在制定過程中要嚴格實行專家與群眾相結(jié)合，力求準則制定過程公開化，民主化 增加透明度應該吸收各種會計信息使用者及其代表的參與。(二)我國會計制度的失真現(xiàn)狀1會計制度不完全性的客觀存在其一是會計制度落后于會計實務；其二懇會H 實踐中又經(jīng)常出現(xiàn)無特定制度可依的情況。2相關利益者參與會計制度制定的博弈動力不強意識不夠目前從會計制度制定的現(xiàn)實情況來看榴關利益集團特別是

3、企業(yè)會計制度博弈動力不強參與意識不夠。3會計處理的可選擇性企業(yè)可以濫用會計選擇權包括會計政策及會計估計選擇權尤其是會計估計選擇權。常見的手法有收益性支出資本化、提前(推遲)確認收入、推遲(提前)確認費用 多提(少提)資產(chǎn)減值準備、多提(少提)預計負債等。(三)完善和修訂會計制度壓縮利 操縱的空間立足于我國會計制度的現(xiàn)狀被眼于高質(zhì)量的會計準則(制度)采取以下措施雎縮利潤操縱的生長空問：1加快會計理淪建設步伐完善會計制度會計制度作為會計理論的一部分指導會計實踐會計實踐通過會汁制度米充實會計理論：會計理論是特定杜會經(jīng)濟環(huán)境下會計實踐所依據(jù)的基礎觀念 一方面會計理論的任務是指導和推動會計實務使會計實務

4、能通應社會經(jīng)濟環(huán)境的發(fā)展；另一方面會計理論和會計實務的發(fā)展均受到社會經(jīng)濟環(huán)境變化的影響2保持會計制度調(diào)整和完善的及時性和前瞻性因為會計制度制定遲緩所以遠遠滯后于會計實務的發(fā)展一旦會計制度燃現(xiàn)了真空地帶會計信息就會成為主觀“藝術”的產(chǎn)物質(zhì)世就難以保證。所以應當更多地關注新經(jīng)濟環(huán)境中不斷出現(xiàn)的新會計實務，加快相應會計制度的建設。新經(jīng)濟中新的經(jīng)濟實務不斷涌現(xiàn)會計處理不斷砸臨新的挑戰(zhàn)如果缺乏足夠的莢注并及時完善相應的會計規(guī)定則勢必弱化會計信息的反映職能降低會計信息的質(zhì)量。對于出現(xiàn)的新實務在完善會計制度時可以充分利用我國會計制度結(jié)構(gòu)的特點和優(yōu)勢：首先通過制定相應的會計準則草案，對新事物的內(nèi)涵、外延、會計

5、屬性和基本處理等作出原則性的規(guī)定，以保證在新事物被充分認知之前，會計人員的職業(yè)判斷有據(jù)可循；其次，經(jīng)過一段時期Jq實踐檢驗后，修訂、出臺正式的會計準則，對已成型的會計理論和會計實務提出指導性意見；最后，待各種認識和理論相對成熟和完善之后再出臺具體會計制度，進行細致、嚴格的規(guī)定，便于操作。這樣既可保證會計制度建設的及時性，又不失嚴肅性和穩(wěn)定性。同樣，對于那些在新的經(jīng)濟環(huán)境中內(nèi)涵、外延、性質(zhì)等發(fā)生變化的“老事物”也應及時調(diào)整，更新已有的會計制度。3貫徹“實質(zhì)重于形式”原則，將提高會計信息的可靠性作為首要目標當一種方法所能提供的信息不可能在可靠性與相關性兩個方面等量齊觀時，我們的選擇應該是：在可靠性

6、的前提下，選擇最相關的信息。重視可靠性也是近年來美國和我國上市公司財務欺詐案給予我們的教訓。不相關的信息固然無用，但并非對所有人都無用，而不可靠性的信息更為危險 所有的使用者的決策都會被它所誤導，從而帶來難以估量的風險。4引導社會相關利益集團積極參與會計制度的制定，形成會計制度的充分博弈機制首先，引導社會各利益集團特別是企業(yè)等利益相關者積極參與會計制度的制定。其次，應積極推進企業(yè)產(chǎn)權制度改革，國有企業(yè)股份制改造，改變產(chǎn)權不清，所有者缺位，所有者虛設等弊端。最后，大力培養(yǎng)會計信息的需求主體。經(jīng)營者從建立內(nèi)部控制機制人手，為提高企業(yè)經(jīng)營效率和效果，重視對企業(yè)面臨各種風險的識別、評估，而風險評估決策

7、的依據(jù)是信息，特別是會計信息。此外，當全社會形成對會計信息需求的內(nèi)在動力時，在制度制定的重要階段可以舉行會計制度聽證會，并邀請解飼媒介進行監(jiān)督。使出臺的會計制度逼近帕累托最優(yōu)狀態(tài)。5會計制度制定部門應謹慎賦予企業(yè)會計選擇權盡量使會計制度具有可操作性和客觀性。減少會計制度中模糊性語言和概念。減少會計準則中可供選擇的會計程序和方法，以縮小會計政策選擇的空間范圍，如會計制度中對不同行業(yè)的共同業(yè)務作出統(tǒng)一規(guī)定，對不同行業(yè)或不同規(guī)模的企業(yè)所特有的業(yè)務作出分類的規(guī)定 使某一企業(yè)只能適用于其中的一類情況，縮小彈性空間并不意味著反對會計政策多樣化，摒棄會計估計和判斷，而是倡導為之提供更為具體的規(guī)范，使其更富有

8、針對性。尤其是對于收入和費用的確認計量確認原則應當明確規(guī)范，減少上市公司操縱會計信息的可能性。二、會計制度執(zhí)行方面制定會計制度本身內(nèi)容固然重要，但是確保會計制度的有效貫徹與執(zhí)行同樣非常重要，二者缺一不可。在我國當前，強化會計制度的執(zhí)行尤為重要而且迫切。從某種意義上說，制度的實施比制度的制定更有難度(劉玉廷，2004)。會計制度的執(zhí)行機制不夠健全在我國表現(xiàn)為執(zhí)行內(nèi)在會計制度的“自律”機制沒有形成，執(zhí)行外在會計制度的“他律”機制不夠完善 為此，我們采取的措施為：(一)加強內(nèi)在會計制度執(zhí)行“自律”機制建設，保證制度有效實施我國會計基礎工作規(guī)范、會計法等規(guī)范的頒布與修訂，明確提出了遵守會計職業(yè)道德的要

9、求，但在會計實踐中，由于對職業(yè)道德的違規(guī)行為懲治不力、缺乏職業(yè)道德自律組織和對道德優(yōu)劣表現(xiàn)賞罰不明，使道德、誠信等內(nèi)在制度沒有被有效自覺地執(zhí)行。因此，在內(nèi)在制度機制得不到普遍采用的環(huán)境中，正式的法律控制和行政管制都是很必要的。鄭百文、銀廣夏等上市公司會計舞弊事件無不牽涉到會計人員、經(jīng)理人及CPA。在現(xiàn)行企業(yè)體制下，會計人員是受聘于其所在單位的工作人員，會計人員在單位對單位負責人地位上的從屬性，對會計人員自我職業(yè)道德修養(yǎng)提出了更高要求。因此，提高會計人員、經(jīng)理人及CPA等的職業(yè)道德修養(yǎng)、誠信意識，建立執(zhí)行內(nèi)在制度自律機制迫在眉睫。(二)加強外在會計制度執(zhí)行的“他律”機制建設，提高違法違規(guī)成本西方的證券監(jiān)管實施表明，加強監(jiān)管及加大處罰力度是有效的監(jiān)管手段，而明確有效的追究相關違法主體的法律責任是關鍵。上市公司及其管理當局和中介機構(gòu)是當前會計制度執(zhí)行最主要的法律主體。但現(xiàn)行的公司法證券法刑法及注冊會計師法是以行政責任為主，輔之以刑事責任和民事責任，其中關于民事責任的規(guī)定最為薄弱；因此，應借鑒薩班斯奧克斯萊法，加強